2023年會計考試經(jīng)濟法基礎-第47講印花稅納稅人、合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權利、許可證照

本章單元框架第6單元 印花稅〔2023年調整〕本單元考點框架考點1：印花稅的納稅人〔★★〕〔P251〕印花稅的納稅人，是指訂立、領受在中華人民共和國境內具有法律效力的應稅憑證，或者在中華人民共和國境內進展證券交易的單位和個人?！?〕產(chǎn)權轉移書據(jù)；〔3〕營業(yè)賬簿；〔4〕權利、許可證照。【提示2】證券交易，是指在依法設立的證券交易所上市交易或者在國務院批準的其他證券交易場所轉讓公司股票和以股票為根底發(fā)行的存托憑證。納稅人的種類。當事人的代理人有代理納稅義務。立賬簿人。立據(jù)人。領受人。使用人，指在國外書立、領受，但在國內使用應稅憑證的單位和個人。假設一份合同或應稅憑證由兩方或兩方以上當事人共同簽訂各方〔證券交易除外對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅?！纠}1·多項選擇題】依據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，以下各項中，屬于印花稅納稅人的有〔 〕?！?023〕A.立據(jù)人B.各類電子應稅憑證的簽訂人C.立合同人D.立賬簿人【答案】ABCD【例題2·單項選擇題甲公司與乙公司簽訂買賣合同合同商定丙為擔保人丁為鑒定人。以下關于該合同印花稅納稅人的表述中，正確的選項是〔 〕。〔2023年〕A.甲、乙、丙和丁為納稅人B.甲、乙和丁為納稅人C.甲、乙為納稅人D.甲、乙和丙為納稅人【答案】C〔甲和乙〕,不包括合同的擔保人〔丙〕、證人和鑒定人〔丁〕。2：合同〔★★★〕〔P252〕1.應稅合同的應納稅額的計算公式應納稅額=價款或者酬勞×適用稅率2.應稅合同、計稅依據(jù)及稅率應稅合同〔11〕

計稅依據(jù)及稅率

備注指動產(chǎn)買賣合同〔不包括訂閱單位和個人〕之間訂立的圖書、報刊、音像征買賣合同 支付價款的0.3‰借款合同 借款金額的0.05‰融資租賃合同 租金的0.05‰

訂憑證簽訂的供用電合同不征印花稅指銀行業(yè)金融機構和借款人訂立的借款合同，不包括銀行同業(yè)拆借租賃合同承攬合同建設工程合同運輸合同技術合同

1‰0.3‰0.3‰0.3‰〔2〕不屬于〔2〕不屬于技術詢問，其所立合同不貼印花保管合同1‰〔或稱入庫單〕倉儲合同財產(chǎn)保險合同1‰1‰不包括再保險合同

不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同包括總包合同、分包合同和轉包合同指貨運合同和多式聯(lián)運合同，不包括管道運輸合同所書立的合同〔專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同應屬于“產(chǎn)權轉移書據(jù)”〕【提示【提示1】應稅合同僅限于列舉的11類，未明確列舉的其他合同〔如人身保險合同、委托合同〕不需繳納印花稅?！咎崾?】應稅合同的計稅依據(jù)為合同列明的價款或者酬勞，不包括增值稅稅款；合同中價款或者酬勞與增值稅稅款未分開列明的，依據(jù)合計金額確定?！咎崾?】同一應稅憑證載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項并分別列明價款或者酬勞的，按稅率高的計算應納稅額?！纠}1·〔 〕?！?023〕A.運輸合同B.買賣合同C.租賃合同D.技術合同【答案】ABCD【例題2·單項選擇題】以下各項中，應當征收印花稅的是〔 〕?！?023年〕A.甲公司與乙公司簽訂的運輸合同B.會計詢問合同C.企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同D.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同【答案】A【解析】〔1〕選項B：一般的法律、會計、審計等方面的詢問不屬于技術詢問，其所立〔2〕選項C選項D：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅?！纠}3·多項選擇題】以下合同，屬于印花稅征稅范圍的有〔 〕?！?023年〕A.人身保險合同B.財產(chǎn)保險合同C.買賣合同D.托付代理合同【答案】BC【解析】選項AD11【例題4·單項選擇題】甲公司與乙公司簽訂一份加工承攬合同，合同載明由甲公司供給原20030100010.3‰，財產(chǎn)保險合同印花稅稅率為1‰，則甲公司簽訂的上述兩份合同應繳納印花稅稅額的以下計算中，正確的選項是〔 〕。〔2023〕A.200×0.3‰+1000×1‰B.200×0.3‰+1×1‰C.30×0.3‰+1×1‰D.30×0.3‰+1000×1‰【答案】C〔0.〔2貼花。考點3：產(chǎn)權轉移書據(jù)〔★〕〔P253〕產(chǎn)權轉移書據(jù)，包括土地使用權出讓和轉讓書據(jù)；房屋等建筑物、構筑物全部權、股權〔不包括上市和掛牌公司股票〕、商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據(jù)。應納稅額=價款×0.5‰價款；產(chǎn)權轉移書據(jù)中價款與增值稅稅款未分開列明的，依據(jù)合計金額確定。應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)未列明價款或者酬勞的，依據(jù)以下方法確定計稅依據(jù)：市場價格定確定。②不能依據(jù)上述規(guī)定的方法確定的，依據(jù)實際結算的價款或者酬勞確定。4：營業(yè)賬簿〔★★〕〔P253〕對記載資金的營業(yè)賬簿征收印花稅，對其他營業(yè)賬簿不征收印花稅。應納稅額=實收資本〔股本〕、資本公積合計金額×0.25‰考點5：權利、許可證照〔★★〕〔P253〕不動產(chǎn)權證書、營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證書?！咎崾尽看颂帯安粍赢a(chǎn)權證書”中的“不動產(chǎn)”，既包括房屋等建筑物、構筑物，也包括國有土地使用權。應納稅額=應稅憑證件數(shù)×5/件【提示】我國印花稅稅率包括比例稅率和定額稅率兩種形式，實行定額稅率〔也稱“按件貼花”〕的僅限于“權利、許可證照”。【例題1·單項選擇題】以下各項中，不屬于印花稅征稅范圍的是〔 〕?！?023年〕A.餐飲效勞許可證B.營業(yè)執(zhí)照C.商標注冊證D.不動產(chǎn)權證書【答案】A2·單項選擇題】甲公司于202385元，甲公司應繳納的印花稅稅額為〔〕元?！?023〕A.5B.10C.15D.20【答案】C【解析】甲公司領受的衛(wèi)生許可證，不屬于印花稅“權利、許可證照”，不需要繳納印花稅，甲公司應繳納印花稅額=3×5=15〔元〕。【例題3·單項選擇題】依據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，以件數(shù)作為計稅依據(jù)繳納印花稅的是〔 〕?！?023〕A.產(chǎn)權轉移書據(jù)B.權利、許可證照C.買賣合同D.運輸合同【答案】B【例題單項選擇題依據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定以下憑證中按件貼花的〔 ?！?023〕財產(chǎn)保險合同產(chǎn)權轉移書據(jù)C.借款合同D.權利、許可證照【答案】D6：證券交易〔★〕〔P253〕場所轉讓公司股票和以股票為根底發(fā)行的存托憑證。對證券交易的出讓方征收，不對證券交易的受讓方征收。應納稅額=成交金額或者依法確定的計稅依據(jù)×1‰【提示】以非集中交易方式轉讓證券時無轉讓價格的，依據(jù)辦理過戶登記手續(xù)前一個交算確定計稅依據(jù)。7：印花稅稅收優(yōu)待〔★★〕〔P257〕1.法定憑證免稅應稅憑證的副本或者抄本，免征印花稅；銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同，免征印花稅；無息或者貼息借款合同融機構與小型微利企業(yè)訂立的借款合同，免征印花稅；印花稅；軍隊、武警部隊訂立、領受的應稅憑證，免征印花稅；免征個人〔不包括個體工商戶〕應當繳納的印花稅；國務院規(guī)定免征或者減征印花稅的其他情形。2.1對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務開具的修理單，不貼印花。對鐵路、大路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)，暫免貼花。對企業(yè)車間、門市部、倉庫設置的不屬于會計核算范圍的賬簿，不貼印花。對運輸、倉儲、保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等，辦理一項業(yè)務，既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；所開立的各類單據(jù)，不再貼花。印花。由外國運輸企業(yè)運輸進口貨物的以下特別貨運憑證，免征印花稅：搶險救災物資運輸結算憑證；為建鐵路運輸施工所屬物料，使用工程臨管線專用運費結算憑證。對國務院和省級人民政府批準進展政企脫鉤、對企業(yè)進展改組和轉變治理體制、變由企業(yè)提出申請，報證券交易所所在地稅務局審批，并報國家稅務總局備案?！纠}〔?！?023〕A.發(fā)行單位與訂閱單位之間書立的憑證B.無息、貼息借款合同C.應稅憑證的副本D.財產(chǎn)全部人將財產(chǎn)贈給學校所立的書據(jù)【答案】ABCD【例題2·多項選擇題】依據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，以下合同和憑證中，免征印花稅的有〔 〕?！?023〕A.農(nóng)業(yè)保險合同B.保管合同C.軍事物資運輸結算憑證D.租賃合同【答案】AC〔〕選項：軍隊、武警部隊訂立、領受的應稅憑證，免征印花稅〔〕BD：屬于應稅合同?！纠}3·單項選擇題】依據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，以下各項中，應繳納印花稅的是〔 〕。〔2023〕A.報刊發(fā)行單位和訂閱單位之間書立的憑證B.建設工程合同C.門市部零星修理業(yè)務開具的修理單D.農(nóng)業(yè)保險合同【答案】B【解析】〔1〕選項A：書、報、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的憑證，免征印花稅；〔2〕選項C：對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務開具的修理單，不貼印花；〔3〕選項D：農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購置農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同，免征印花稅?？键c8：印花稅征收治理〔★★〕〔P258〕納稅義務發(fā)生時間：通常為納稅人訂立、領受應稅憑證或者完成證券交易的當日。納稅地點單位納稅人應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅；個人納稅人應當向應稅憑證訂立、領受地或者居住地的稅務機關申報繳納印花稅；花稅；證券交易印花稅的扣繳義務人應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。納稅期限一般狀況①印花稅按季、按年或者按次計征。②按季、按年計征的，納稅人應當于季度、年度終了之日起15③按次計征的，納稅人應當于納稅義務發(fā)生之日起15證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅的扣繳義務人應當于每周終了之日起5日內申報解繳稅款及孳息。印花稅的憑證所載價款或者酬勞削減的，納稅人可以向主管稅務機關申請退還印花稅稅款。繳納方法自行貼花自行計算稅票代售點購置印花稅票，在應稅憑證上一次自行貼足印花并自行注銷。應當補貼印花。匯貼匯繳超過500元完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者稅務機關在憑證上加注完稅標記代替貼