試論現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展

試論現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展目錄傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)存在的問題----------------------------------------------------第1頁成本會(huì)計(jì)范圍過窄---------------------------------------------------------第1頁成本會(huì)計(jì)的管理觀念落后------------------------------------------------第1頁我們的對(duì)策---------------------------------------------------------------------第2頁（1）強(qiáng)成本會(huì)計(jì)理論的研究---------------------------------------------------第2頁（2）本會(huì)計(jì)工作者應(yīng)更新觀念------------------------------------------------第2頁推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化-----------------------------------------------------第3頁學(xué)習(xí)處國先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法、博采眾長(zhǎng)、為我所用--------------第3頁總結(jié)完美和推廣我國行之有效的成本會(huì)計(jì)方法--------------------第4頁完善成本會(huì)計(jì)組織--------------------------------------------------------第4頁運(yùn)用現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義---------------------------------------------第4頁試論現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展隨著我國加入WTO，中國的企業(yè)開始直接面對(duì)眾多國際化的企業(yè)，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展，最新科技不斷在企業(yè)管理中得以應(yīng)用，使成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容發(fā)生了巨大的變化，對(duì)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)也提出了新的要求。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)存在的問題（1）成本會(huì)計(jì)的范疇過窄受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中往往只注重生產(chǎn)成本的管理，而對(duì)企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對(duì)于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是視而不見，這種成本管理觀念遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)在的企業(yè)面臨著前所未有的競(jìng)爭(zhēng)壓力，只考察產(chǎn)品的制造成本會(huì)造成企業(yè)投資、生產(chǎn)決策的嚴(yán)重失誤。從成本動(dòng)因的角度去考慮，企業(yè)的任何一種產(chǎn)品從引進(jìn)到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產(chǎn)品生命周期的全部成本發(fā)生。與此相適應(yīng)，成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本：如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本，等等。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本會(huì)計(jì)工作，強(qiáng)調(diào)整體與全局，對(duì)企業(yè)成本管理的對(duì)象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研究。在成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域上，只限于對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本進(jìn)行核算和分析，沒有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域；在管理體系上，偏重于事后管理，忽略了事前的預(yù)測(cè)和決策，難以充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的預(yù)防性作用。（2）成本會(huì)計(jì)的管理觀念落后在傳統(tǒng)成本管理中，成本會(huì)計(jì)管理的目的被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約了成本降低成本的基本手段。從現(xiàn)代成本管理的視角出發(fā)來分析管理的這一目標(biāo)，不難發(fā)現(xiàn)，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費(fèi)用，可能導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。因而這種成本管理是一種消極的而不是積極的成本管理。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)不能再將成本管理簡(jiǎn)單地等同于降低成本，而應(yīng)是資源配置的優(yōu)化和資本產(chǎn)業(yè)的高效管理。因此，企業(yè)不僅要關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而且要關(guān)注其產(chǎn)品在市場(chǎng)上實(shí)現(xiàn)的效益。尤其是在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)達(dá)今天，企業(yè)單純依靠成本的降低來獲取優(yōu)勢(shì)是不可能的，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)更多的應(yīng)靠技術(shù)的投入，從而產(chǎn)生更大收益，也即現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中所謂的相對(duì)降低成本，從而提高成本效益。我們的對(duì)策面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，我國的成本會(huì)計(jì)工作如何順應(yīng)國際國內(nèi)環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結(jié)合國情、引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)我國自己的成功經(jīng)驗(yàn)，值得我們深思。我們應(yīng)該采取的對(duì)策是：（1）加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)理論的研究，提高我國成本會(huì)計(jì)水平要建立具有中國特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究；同實(shí)際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；廣泛開展案例分析，從理論研究成果的考核，評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮成本理論研究對(duì)成本會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。（2）成本會(huì)計(jì)工作者應(yīng)更新觀念，樹立成本效益（CostBenefit）、成本回避（CostAvoidance）思想。充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用長(zhǎng)期以來，我們?cè)谠u(píng)價(jià)企業(yè)成本工作績(jī)效時(shí)，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是行不通的。因?yàn)槌杀局槐憩F(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本所能反映出來的。在實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本，勢(shì)必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。過去由不求有功我們未能正確理解成本效益思想，導(dǎo)致有些企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中往往重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采有差導(dǎo)化戰(zhàn)略。因?yàn)槠髽I(yè)投產(chǎn)新型差導(dǎo)化產(chǎn)品，從短期看往往開支較大，但實(shí)際上這些新型差導(dǎo)化產(chǎn)品可以擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來增效，而正視樹立成本效益思想，有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定。成本回避的核心是要求早期避免成本的發(fā)生，使挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。我國傳統(tǒng)降低成本的方法，從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域；從內(nèi)容上看局限于制造成本；從時(shí)效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)降低成本的方法已經(jīng)受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。成本回避將降低成本視野重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開發(fā)，設(shè)計(jì)階段以及采購、制造、銷售和使用階段；從內(nèi)容上看，擴(kuò)大到整個(gè)產(chǎn)品生命周期成本，包括生產(chǎn)者成本（開發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、物流成本、營銷成本）和消費(fèi)者成本（使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本、廢棄處置成本）；從時(shí)效上看要求防患于未然，進(jìn)行事前成本控制?？傊杀净乇芰⒆阌谠缙诨乇芸梢员苊獍l(fā)生的成本。我國成本會(huì)計(jì)的改革構(gòu)思成本回避的具體方法，并力求在實(shí)踐中應(yīng)用?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的7個(gè)主要職能是成本預(yù)測(cè)、成本決策、成枯計(jì)劃、成本控制、成本核算、成枯分析和成本考核。它們相互聯(lián)系，互為條件，相輔相成，放松或者削弱任何一種職能，都不利于加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)工作。成本決策居于主導(dǎo)地位，它同其他職能密不可分。成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。毋庸置疑，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學(xué)逐漸受到重視的今日，企業(yè)應(yīng)把激勵(lì)貫徹到始終，群策群力，發(fā)揮成本會(huì)計(jì)職能作用，共同致力于整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（3）推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段成誘惑力現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制、全面地考核，分析成本，都有重要意義。實(shí)踐證明，當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以正反問題：一是簡(jiǎn)單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測(cè)和事中控制；二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，采購、營銷、人事、財(cái)會(huì)等等系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理提供的一般只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，不能充分反映成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)需求的信息。因此，為了推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化深入發(fā)展，必須加快會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應(yīng)用，為成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)提供可靠的技術(shù)支持。（4）學(xué)習(xí)外國一切先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，博采眾長(zhǎng)，為我所用西方成本會(huì)計(jì)是一門歷史悠久的生機(jī)勃勃的學(xué)科。特別是隨著各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會(huì)計(jì)。例如適合我國當(dāng)前多數(shù)企業(yè)實(shí)際需要的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，責(zé)任成本會(huì)計(jì)、目標(biāo)成本會(huì)計(jì)、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、成本決策、成本預(yù)測(cè)和近十幾年孕育的適時(shí)制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理，成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會(huì)計(jì)以及戰(zhàn)略成本管理等。對(duì)此，我們應(yīng)結(jié)合國情和不同企業(yè)的具體情況認(rèn)真研究。有些方法可以直接引進(jìn)，有些方法應(yīng)加以改革和完善，有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用，或局部吸收其方法?？傊瑸榱送晟瓢l(fā)展我國的成本會(huì)計(jì)，借鑒西方成本會(huì)計(jì)理論與方法是非常必要的。但是這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新，而創(chuàng)新只嗵與我國國情相結(jié)合，從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。（5）總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會(huì)計(jì)方法我國企業(yè)在長(zhǎng)期實(shí)踐中，積累了許多行之有效的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法，成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理，包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動(dòng)廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的有效方法，邯鋼“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的經(jīng)驗(yàn)，以及濰坊亞星集團(tuán)有限公司實(shí)行的“購銷比價(jià)管理”，把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)以及內(nèi)部生產(chǎn)為核心，延伸到對(duì)供產(chǎn)銷過程的控制。這些都是值得總結(jié)和學(xué)習(xí)的。總之，近十幾年來我國企業(yè)成本新鮮經(jīng)驗(yàn)層出不窮，為發(fā)展成本管理、豐富成本會(huì)計(jì)內(nèi)容作出了很大貢獻(xiàn)，值得會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界深入學(xué)習(xí)，認(rèn)真總結(jié)，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論，加以總結(jié)完善。（6）完善成本會(huì)計(jì)組織，提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，必須完善成本會(huì)計(jì)的組織，建立和健全成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)。對(duì)于成本會(huì)計(jì)人員來說，除了應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德之外，不僅要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會(huì)運(yùn)用價(jià)值工程，成本最優(yōu)化理論和方法；同時(shí)還是熟悉并掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論與方法，學(xué)會(huì)預(yù)測(cè)、決策和控制，學(xué)會(huì)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理。運(yùn)用現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義成本會(huì)計(jì)范圍的日益擴(kuò)大，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展、變化以及高新技術(shù)和管理科學(xué)的不斷創(chuàng)新，成本會(huì)計(jì)的范圍日益擴(kuò)大，對(duì)處于開發(fā)型，競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)環(huán)境中的企業(yè)來說，應(yīng)該把企業(yè)成本會(huì)計(jì)問題放在整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以全面考慮。因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為由此及彼、由內(nèi)及外的“價(jià)值鏈”，通過了解整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈來進(jìn)行成本管理，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)的范圍不僅包括生產(chǎn)領(lǐng)域成本的控制，而且包括流通領(lǐng)域成本的控制，還要對(duì)研究、開發(fā)和設(shè)計(jì)成本進(jìn)行控制；不僅要通過管理工作控制成本，而且要通過技術(shù)工作管理成本。同時(shí)，現(xiàn)代科學(xué)的飛速度發(fā)展又使成本會(huì)計(jì)的范圍向著與多科學(xué)相互結(jié)合，相互交叉滲透的方向發(fā)展，如在計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)的背景下，適時(shí)生產(chǎn)控制，全面質(zhì)量管理、作業(yè)成本法的出現(xiàn)，相關(guān)科學(xué)的引入，使成本技術(shù)密切結(jié)合，不但擴(kuò)大了成本會(huì)計(jì)的范圍，也開辟了降低成本的新途徑的實(shí)施，有利于改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理。作為一個(gè)完善的企業(yè)系統(tǒng)，在現(xiàn)代企業(yè)系統(tǒng)中，成本會(huì)計(jì)占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)把成本局限在生產(chǎn)這一狹小層面上的研究領(lǐng)域，把重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的研究領(lǐng)域，注重采購、技術(shù)，財(cái)務(wù)領(lǐng)域及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本分析等，有利企業(yè)正確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，決策，從而正確地選擇企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強(qiáng)成枯管理的關(guān)系，提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。樹立現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)意識(shí)，運(yùn)用成本——效益分析為企業(yè)創(chuàng)造更大收益?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)意識(shí)是指企業(yè)管理人員對(duì)成本會(huì)計(jì)的管理和控制有足夠的重視，不受“成本控制即為成本降低，成本到一定程度即無法再降低”的傳統(tǒng)思維定式的束縛，充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)成本降低的潛力是無究無盡的。確實(shí)，在相關(guān)指標(biāo)不變的情況下，降低成本支出的絕對(duì)額，反面會(huì)相應(yīng)地增加企業(yè)的收益，而單純的成本降低確實(shí)是有限度的。然而，在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生變化的情況下，有時(shí)增加成本支出的絕對(duì)額，反會(huì)相應(yīng)地增加企業(yè)的收益。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本，其目的是從成本與效益的對(duì)比中尋找成本最小化。必須指出，這種無窮無盡降低成本的思想必須依靠戰(zhàn)略構(gòu)筑，組織措施的配合才能形成現(xiàn)代完整意義上的成本意識(shí)。其表現(xiàn)為：一方面把降低成本的工作擴(kuò)展到供應(yīng)、生產(chǎn)和設(shè)計(jì)等各個(gè)總站，形成全廠員式的降低成本格局，形成貫穿企業(yè)各部門的成本意識(shí)；另一方面將降低成本從戰(zhàn)略布局的高度加以定位，即從選擇開發(fā)項(xiàng)目種類，進(jìn)行可行性研究起就注入成本思考，確立具有長(zhǎng)期發(fā)展觀的成本意識(shí)。成本效益理念可通俗地表術(shù)為“為了省錢而花銓”的思想，即為了未來的更多收效應(yīng)該支出某些短期看來似乎是高昂的費(fèi)用。比如引進(jìn)新型設(shè)備可能導(dǎo)致一筆較大的支出，但是，在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費(fèi)用支出降低的綜合效益，可能抵補(bǔ)支出而有余，這樣就總體而言，效益有所增加。由此可見，為未來“增效”而樹立成本效益理念是極為重要的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了劇變，信息技術(shù)的發(fā)展，一方面給企業(yè)提供了挭好的成本控制的手段，另一方面，使得全球經(jīng)濟(jì)一體化的同時(shí)，市場(chǎng)需求