異常增值稅扣稅憑證處理及防虛開(kāi)避風(fēng)險(xiǎn)講解

異常增值稅扣稅憑證處理及防虛開(kāi)避風(fēng)險(xiǎn)講解國(guó)家稅務(wù)總局仙居縣稅務(wù)局

目錄一、異常扣稅憑證類型二、異常扣稅憑證處理三、異常憑證異議處理四、虛開(kāi)發(fā)票定義五、虛開(kāi)發(fā)票案例六、虛開(kāi)發(fā)票的后果七、發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范第一部分

異常增值稅扣稅憑證類型異常增值稅扣稅憑證類型異常增值稅扣稅憑證相關(guān)文件依據(jù)：（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票認(rèn)證處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)）規(guī)定：走逃（失聯(lián)）企業(yè)的判定、走逃（失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的處理

（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)）規(guī)定：增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍共六類、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的處理辦法異常增值稅扣稅憑證類型（一）走逃（失聯(lián)）企業(yè)

是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。

根據(jù)稅務(wù)登記管理有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)實(shí)地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項(xiàng)辦理核查以及其他征管手段，仍對(duì)企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無(wú)下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報(bào)稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實(shí)際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。

異常增值稅扣稅憑證類型（一）走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生下列情形之一的，所對(duì)應(yīng)屬期開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡(jiǎn)稱“異常憑證”）范圍：

1.商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無(wú)實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無(wú)委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購(gòu)進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無(wú)委托加工的。

2.直接走逃失蹤不納稅申報(bào)，或雖然申報(bào)但通過(guò)填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)，進(jìn)行虛假申報(bào)的。（二）納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開(kāi)具或已開(kāi)具未上傳的增值稅專用發(fā)票；（三）非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；（四）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；（五）經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開(kāi)、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的；異常增值稅扣稅憑證類型（六）增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證，同時(shí)符合下列情形的，其對(duì)應(yīng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

1.異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%（含）以上的；2.異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過(guò)5萬(wàn)元的。納稅人尚未申報(bào)抵扣、尚未申報(bào)出口退稅或已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證，其涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。異常增值稅扣稅憑證類型異常增值稅扣稅憑證類型以系統(tǒng)與人工的結(jié)合方式為標(biāo)準(zhǔn)，將異常憑證分為三大類，共15種。一、人工發(fā)起類6種（一）走逃（失聯(lián)）納稅人商貿(mào)行為，存在購(gòu)進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離問(wèn)題對(duì)應(yīng)所屬期內(nèi)開(kāi)具的異常增值稅專用發(fā)票。

（二）走逃（失聯(lián)）納稅人生產(chǎn)銷售行為，存在無(wú)實(shí)際生產(chǎn)能力且無(wú)委托加工問(wèn)題對(duì)應(yīng)所屬期內(nèi)開(kāi)具的異常增值稅專用發(fā)票。

（三）走逃（失聯(lián)）納稅人生產(chǎn)銷售行為，存在生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符問(wèn)題對(duì)應(yīng)所屬期內(nèi)開(kāi)具的異常增值稅專用發(fā)票。異常增值稅扣稅憑證類型（四）走逃（失聯(lián)）納稅人生產(chǎn)銷售行為，存在購(gòu)進(jìn)貨物不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無(wú)委托加工問(wèn)題對(duì)應(yīng)所屬期內(nèi)開(kāi)具的異常增值稅專用發(fā)票。

（五）走逃（失聯(lián)）納稅人存在通過(guò)填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，進(jìn)行虛假申報(bào)問(wèn)題對(duì)應(yīng)所屬期內(nèi)開(kāi)具的異常增值稅專用發(fā)票。

（六）丟失、被盜的稅控專用設(shè)備中未開(kāi)具和已開(kāi)具未上傳的增值稅專用發(fā)票。異常增值稅扣稅憑證類型二、先系統(tǒng)篩選，再人工確認(rèn)3種（七）異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到70%且超過(guò)5萬(wàn)元的納稅人，對(duì)應(yīng)異常憑證進(jìn)項(xiàng)所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。

（八）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中“缺聯(lián)”的增值稅專用發(fā)票。

（九）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中“作廢”的增值稅專用發(fā)票。異常增值稅扣稅憑證類型三、系統(tǒng)自動(dòng)發(fā)起6種（十）走逃（失聯(lián)）納稅人存在直接走逃不納稅申報(bào)問(wèn)題對(duì)應(yīng)所屬期內(nèi)已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。

（十一）走逃（失聯(lián)）納稅人稅控專用設(shè)備中未開(kāi)具和已開(kāi)具未上傳的增值稅專用發(fā)票。

（十二）非正常戶納稅人未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。異常增值稅扣稅憑證類型（十三）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中“比對(duì)不符”的增值稅專用發(fā)票。

（十四）稅務(wù)總局大數(shù)據(jù)分析下發(fā)的屬于異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票。

（十五）省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析下發(fā)的屬于異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票。第二部分

異常增值稅扣稅憑證處理（一）轉(zhuǎn)出時(shí)間為收到稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)的當(dāng)期（稅款所屬期），于次月（季）申報(bào)期申報(bào)、繳納稅款;異常增值稅扣稅憑證處理尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的暫不允許抵扣除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理（二）尚未申報(bào)出口退稅或者已申報(bào)但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對(duì)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的已退稅款追回。納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照本條第（一）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。（三）消費(fèi)稅納稅人以外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，尚未申報(bào)扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。異常增值稅扣稅憑證處理第三部分

異常增值稅扣稅憑證異議處理

納稅信用A級(jí)納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的，如對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可暫不轉(zhuǎn)出該筆增值稅異?？鄱悜{證所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額、交回已退稅款及沖減允許抵扣的消費(fèi)稅或補(bǔ)繳消費(fèi)稅。但應(yīng)當(dāng)在收到本通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)，并提交業(yè)務(wù)合同、銀行憑證、運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)證明等有關(guān)證明材料。逾期未提出核實(shí)申請(qǐng)或者不提交上述證明材料的，應(yīng)于逾期之日作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，于次月（季）申報(bào)期申報(bào)繳納稅款、交回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅或補(bǔ)繳消費(fèi)稅。拒不執(zhí)行本通知繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《稅收征管法》執(zhí)行強(qiáng)制措施。如你單位對(duì)本通知存有異議，可以按照法律行政法規(guī)的規(guī)定，申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟。異常增值稅扣稅憑證異議處理

納稅信用A級(jí)外的納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的，如對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，應(yīng)當(dāng)自收到本通知書(shū)之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)，并提交業(yè)務(wù)合同、銀行憑證、運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)證明等有關(guān)證明材料。納稅人申請(qǐng)與否并不妨礙上述（一）至（三）項(xiàng)稅務(wù)處理的執(zhí)行。拒不執(zhí)行本通知繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《稅收征管法》執(zhí)行強(qiáng)制措施。如你單位對(duì)本通知存有異議，可以按照法律行政法規(guī)的規(guī)定，申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟。根據(jù)收到異常憑證納稅人的具體情況，移送稅收風(fēng)險(xiǎn)管理股進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，情節(jié)嚴(yán)重的將移交至稽查局。異常增值稅扣稅憑證異議處理第四部分

虛開(kāi)發(fā)票定義虛開(kāi)發(fā)票定義問(wèn)：什么是虛開(kāi)發(fā)票？答：虛開(kāi)發(fā)票是我國(guó)刑法中明令禁止的犯罪行為。根據(jù)中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法〉的決定》第二十二條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。虛開(kāi)發(fā)票定義發(fā)票具體分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩大類。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票虛開(kāi)普通發(fā)票騙取出口退稅、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅款虛列成本，少繳企業(yè)所得稅虛開(kāi)發(fā)票定義針對(duì)專用發(fā)票，最高人民法院關(guān)于適用《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問(wèn)題的解釋文件，具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”：（一）沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；（無(wú)交易）（二）有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（數(shù)量金額不實(shí)）（三）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。（票面交易方不實(shí)）第五部分

虛開(kāi)發(fā)票案例虛開(kāi)發(fā)票案例2022年XX某虛開(kāi)專案情況介紹

2022年4月，據(jù)XX公安經(jīng)偵部門(mén)通報(bào)，根據(jù)線索發(fā)現(xiàn)XX部分企業(yè)涉及某省會(huì)城市虛開(kāi)專案，接收了虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票并抵扣入賬。涉及上游企業(yè)XX家，下游企業(yè)XXX家，涉及開(kāi)票時(shí)間在2013年至2020年之間。

該批XX企業(yè)主要特征：工業(yè)企業(yè)、利潤(rùn)高、缺乏進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、發(fā)票來(lái)源地集中、短時(shí)間內(nèi)接收大量原材料發(fā)票。滯納金日萬(wàn)分之五，年18.25%，稽查罰款0.5至5倍。專案部分案例（一）XX企業(yè)違法事實(shí)：2017年，你單位向路橋鋼材市場(chǎng)個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶葉某某購(gòu)買(mǎi)圓鋼，由于葉某某不是一般納稅人，無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，就讓某省會(huì)貿(mào)易有限公司給你單位開(kāi)具了11份增值稅專用發(fā)票，共涉及金額10XXXX.02元，稅額17XXXX.56元，價(jià)稅合計(jì)121XXXX.58元，發(fā)票明細(xì)如下：

序號(hào)發(fā)票代碼發(fā)票號(hào)碼銷方納稅人名稱開(kāi)票日期貨物名稱金額（元）稅額（元）價(jià)稅合計(jì)（元）

1

某貿(mào)易有限公司2017/12/19圓鋼45#98465.2216739.09115204.31

2

某貿(mào)易有限公司2017/12/19圓鋼45#98321.3316714.63115035.96

…………

等11張發(fā)票價(jià)稅合計(jì)121萬(wàn)。

專案部分案例（一）XX企業(yè)你單位跟上述貿(mào)易有限公司沒(méi)有直接的貨物買(mǎi)賣(mài)關(guān)系，貨款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬匯入該貿(mào)易有限公司，沒(méi)有支付過(guò)開(kāi)票手續(xù)費(fèi)。

上述增值稅專用發(fā)票你單位都已入帳，認(rèn)證并申報(bào)抵扣所屬2017年12月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額XXX53.72元、2018年1月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額XXX900.83元、2018年2月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額XXX599.01元。上述發(fā)票對(duì)應(yīng)的材料已全部出庫(kù)到生產(chǎn)中，并形成產(chǎn)品在當(dāng)年度銷售完畢，在2017年度列支成本XXX6786.55元，在2018年度列支成本XXX234.47元。

你單位向鋼材經(jīng)銷商葉某某購(gòu)買(mǎi)圓鋼，卻取得由某貿(mào)易有限公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，以上11份發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對(duì)于取得不合規(guī)的發(fā)票，成本不得列支，應(yīng)調(diào)增你單位2017年度、2018年度的應(yīng)納稅所得額。處罰決定：處少繳增值稅XXX953.56元、城市維護(hù)建設(shè)稅8X97.68元、企業(yè)所得稅X3076.13元百分之六十的罰款，罰款金額共計(jì)1XXX96.42元。專案部分案例（二）XX企業(yè)違法事實(shí)：（一）2017年至2018年，你單位在未向某貿(mào)易有限公司購(gòu)買(mǎi)貨物的情況下取得對(duì)方虛開(kāi)的7份增值稅專用發(fā)票（發(fā)票代碼：XXX、發(fā)票號(hào)碼：2XX33528-2XX33531……金額合計(jì)：605591.88元，稅額合計(jì)：100226.72元），你單位已將上述7份發(fā)票認(rèn)證并分別申報(bào)抵扣所屬期2017年11月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)5XXX44.29元、2018年7月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)2XX57.64元、2018年8月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)14X24.79元。（二）你單位所屬2017、2018年度的賬簿資料因未妥善保管已丟失。上述違法事實(shí)，主要有以下證據(jù)證明：1.你單位提供的營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本）復(fù)印件，證明你單位的主體資格。2.某第三稽查局出具的已證實(shí)虛開(kāi)通知單復(fù)印件、委托協(xié)查憑證清單復(fù)印件、委托協(xié)查憑證貨物清單復(fù)印件、案情簡(jiǎn)介復(fù)印件，證明某貿(mào)易有限公司向你單位虛開(kāi)7份增值稅專用發(fā)票（發(fā)票代碼：XXX發(fā)票號(hào)碼：XXX）的事實(shí)。專案部分案例（二）XX企業(yè)3.你單位提供的7份XX增值稅專用發(fā)票（發(fā)票代碼：XXX發(fā)票號(hào)碼：XXX、金額合計(jì)：XX5591.88元，稅額合計(jì)：XX0226.72元）的復(fù)印件，證明你單位存在取得與證據(jù)2指向一致發(fā)票的事實(shí)。4.

XX第二稽查局檢查人員提取的涉案發(fā)票認(rèn)證結(jié)果信息、增值稅納稅申報(bào)表、增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表三），證明你單位將7份涉案發(fā)票認(rèn)證并分別申報(bào)抵扣所屬期2017年11月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)XX644.29元、2018年7月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)2XX57.64元、2018年8月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)14XX4.79元的事實(shí)。5.你單位于2022年6月1日出具的1份書(shū)面情況說(shuō)明，證明你單位2017、2018兩年帳簿、憑證等資料因保管不當(dāng)而遺失的事實(shí)。6.我局檢查人員于2022年6月28日對(duì)你單位法定代表人洪某某制作的1份詢問(wèn)筆錄，筆錄內(nèi)容反映你單位取得7份涉案發(fā)票的具體過(guò)程、相關(guān)購(gòu)貨情況。7.我局檢查人員于2022年6月28日對(duì)你單位會(huì)計(jì)林XX制作的1份詢問(wèn)筆錄，筆錄內(nèi)容反映你單位取得7份涉案發(fā)票的認(rèn)證抵扣情況、補(bǔ)繳稅費(fèi)情況。專案部分案例（二）XX企業(yè)綜上所述，本案事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿。你單位取得非銷售方虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，違反了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款第（二）項(xiàng)之規(guī)定；你單位已將7份涉案發(fā)票認(rèn)證并申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)1XX226.72元，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)）之規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按偷稅處理；根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)〔1985〕19號(hào)）第三條之規(guī)定，與增值稅應(yīng)當(dāng)同時(shí)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅合計(jì)5011.33元應(yīng)一并按偷稅處理；你單位未按規(guī)定保管2017、2018年度帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料，已違反《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十四條、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十九條第二款之規(guī)定。處罰決定：對(duì)你單位處所涉增值稅計(jì)1XX226.72元百分之六十的罰款計(jì)60136.03元、處所涉城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)5X11.33元百分之六十的罰款計(jì)X006.80元，對(duì)你單位丟失2017、2018年度賬簿資料的行為處罰款計(jì)X000.00元；以上罰款合計(jì)XX142.83元。專案部分案例（三）XX企業(yè)違法事實(shí)：2017年，你單位因?yàn)樾枰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣稅款，就以支付票面金額X.0%開(kāi)票費(fèi)的方式，從小張（已無(wú)法聯(lián)系）那里取得由某省會(huì)物資有限公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票7份，通過(guò)銀行匯款支付貨款給該物資有限公司。你單位與該物資有限公司沒(méi)有直接的貨物買(mǎi)賣(mài)關(guān)系。發(fā)票明細(xì)如下：……上述7份增值稅專用發(fā)票你單位都已入賬，認(rèn)證并申報(bào)抵扣增值稅100284.36元，其中：所屬2017年3月XX709.65元、2017年4月XX605.06元、2017年5月3XX69.65元。上述發(fā)票中的鋼材成本已結(jié)轉(zhuǎn)2017年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（金額5XX908.01元）。你單位以支付開(kāi)票費(fèi)方式取得某物資有限公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，造成少繳增值稅1XX284.36元、城市維護(hù)建設(shè)稅X014.21元、教育費(fèi)附加X(jué)008.53元、地方教育附加X(jué)005.68元。專案部分案例（三）XX企業(yè)你單位因2017年取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票（3份，稅額4XX15.50元，其中：所屬2017年1月14XX1.66元、2017年4月26XX3.84元），2018年6月XX市國(guó)家稅務(wù)局稽查局給予處理處罰中涉及的“3份增值稅專用發(fā)票所對(duì)應(yīng)的原材料入賬金額24XX08.80元不得在稅前列支，應(yīng)調(diào)增2017年度應(yīng)納稅所得額2XX08.80元，由你單位自行調(diào)整。”，你單位至今未調(diào)增2017年度應(yīng)納稅所得額2XX08.8.80元，未繳納相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅2X75.78元、教育費(fèi)附加1245.47元和地方教育附加X(jué)30.31元。本次檢查應(yīng)調(diào)增7份增值稅專用發(fā)票所對(duì)應(yīng)的原材料入賬金額5XX08.01元，并調(diào)增3份增值稅專用發(fā)票所對(duì)應(yīng)的原材料入賬金額2XX08.80元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額1XX9.98元（本次檢查應(yīng)補(bǔ)繳的稅費(fèi)），故本次檢查應(yīng)補(bǔ)繳2017年度企業(yè)所得稅27XX3.11元（不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策）。處罰決定：對(duì)所偷的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅稅款合計(jì)38XX7.46元處以百分之七十的罰款，計(jì)2XXX.23元虛開(kāi)發(fā)票案例案例一：利用“富余票”虛開(kāi)案例：A貿(mào)易公司，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為家用電器批發(fā)，是增值稅一般納稅人。由于購(gòu)買(mǎi)方未索要發(fā)票，因此“富余發(fā)票”較多，隨后該公司以按比例收取手續(xù)費(fèi)的方式，通過(guò)中間人向多家企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票924份，價(jià)稅合計(jì)870余萬(wàn)元，稅額近150萬(wàn)元，取得非法所得28余萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后，對(duì)該公司在沒(méi)有真實(shí)貨物交易的情況下非法虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為依法處以罰款20萬(wàn)元，并移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。虛開(kāi)發(fā)票案例案例二：發(fā)票“飛過(guò)?！卑咐築鞋業(yè)有限公司為增值稅一般納稅人，從皮革市場(chǎng)一個(gè)體經(jīng)營(yíng)者處購(gòu)買(mǎi)皮革，并要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。該個(gè)體經(jīng)營(yíng)者直接提供由自己上游企業(yè)C皮革廠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給B公司。B公司在與C公司沒(méi)有真實(shí)貨物交易的情況下，將該發(fā)票用于抵扣了稅款。在本案例中，貨物的銷售方向?yàn)椋篊皮革廠→市場(chǎng)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者→B鞋業(yè)公司，而發(fā)票的流向則為：C皮革廠→B鞋業(yè)公司，是典型的發(fā)票“飛過(guò)海”。虛開(kāi)發(fā)票案例案例三：普票虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)也大案例：某建筑企業(yè)D老板為降低成本，低價(jià)從盜采分子手中購(gòu)買(mǎi)了價(jià)值50萬(wàn)元的河沙，因無(wú)發(fā)票無(wú)法入賬。D老板偶然間發(fā)現(xiàn)了地鐵口違法分子派發(fā)的“代開(kāi)發(fā)票”小卡片，于是聯(lián)系卡片上的袁某。最終D老板以票面金額的1.5%向袁某購(gòu)買(mǎi)了50萬(wàn)元的增值稅普通發(fā)票入賬材料成本，逃避繳納企業(yè)所得稅。稅警聯(lián)合開(kāi)展整治街頭派發(fā)涉稅違法小卡片專項(xiàng)行動(dòng)時(shí)，查出D老板讓他人為自己虛開(kāi)發(fā)票的違法事實(shí)。最終，D老板因讓他人為自己虛開(kāi)發(fā)票，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以行政處罰并移交公安部門(mén)追究刑事責(zé)任。虛開(kāi)發(fā)票案例案例四：手續(xù)齊全抵不過(guò)系統(tǒng)預(yù)警案例：有一家醫(yī)療器械公司為了把大量的地下費(fèi)用在賬面上體現(xiàn)出來(lái)，通過(guò)朋友介紹，從一家酒店以支付X%手續(xù)費(fèi)的形式購(gòu)買(mǎi)了XXX萬(wàn)元的“會(huì)務(wù)費(fèi)”增值稅專用發(fā)票，以此達(dá)到既可以抵扣增值稅又可以沖抵利潤(rùn)少交企業(yè)所得稅的目的，會(huì)計(jì)主管為了做到“天衣無(wú)縫”，也準(zhǔn)備了充分的證據(jù)鏈。具體包括1）會(huì)務(wù)費(fèi)用審批單；2）會(huì)務(wù)合同或者協(xié)議；3）會(huì)務(wù)進(jìn)程單；4）出席人員簽到單；5）付款證明；6）合規(guī)的增值稅專用發(fā)票；7）費(fèi)用的預(yù)算情況；8）會(huì)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)照片（或者其他影像資料）；9）其他資料。后來(lái)由于開(kāi)票方酒店開(kāi)票項(xiàng)目與實(shí)際經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)不匹配異常預(yù)警，小小的酒店竟然開(kāi)出了巨額會(huì)議費(fèi)，經(jīng)核查屬于嚴(yán)重虛開(kāi)發(fā)票，已經(jīng)開(kāi)出的會(huì)務(wù)費(fèi)發(fā)票列入失控，最終買(mǎi)票方該醫(yī)療器械公司也東窗事發(fā)，由于涉及增值稅額較大，買(mǎi)賣(mài)發(fā)票的雙方均已立案檢查。虛開(kāi)發(fā)票案例釋義：移送公安標(biāo)準(zhǔn)：（專票）涉案金額XW到XW，立案后移送前，預(yù)繳或自查補(bǔ)齊

（專票）涉案金額XW以上的，直接移送

（普票）涉案金額XW以上或XXX張，直接移送涉案金額：專票增值稅，普票金額第六部分

虛開(kāi)發(fā)票的后果虛開(kāi)發(fā)票的后果（一）稅務(wù)方面的后果1、補(bǔ)繳稅款，加收滯納金。納稅人利用虛開(kāi)的發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣、多列成本，造成不繳或者少繳稅款的，是偷稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金。按《稅收征收管理法》規(guī)定了可以無(wú)限期追征。2、處以行政處罰?！抖愂照魇展芾矸ā返诹龡l第一款：“對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。”《發(fā)票管理辦法》第三十七條第一款規(guī)定：“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”虛開(kāi)發(fā)票的后果①、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票?！吨腥A人民共和國(guó)刑法》第二百零五條明確規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。單位犯上述規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。虛開(kāi)發(fā)票的后果②、虛開(kāi)普通發(fā)票?！吨腥A人民共和國(guó)刑法修正案（八）》在刑法第二百零五條后增加一條，作為第二百零五條之一：虛開(kāi)本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯上述規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。虛開(kāi)發(fā)票的后果接收虛開(kāi)發(fā)票的后果根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）處理如下：（一）受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開(kāi)的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。（二）在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。（三）納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規(guī)定，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以1萬(wàn)元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開(kāi)的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開(kāi)的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。（四）利用虛開(kāi)的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。虛開(kāi)發(fā)票的后果為了嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)），嚴(yán)厲打擊虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票活動(dòng)，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)一步明確如下：有下列情形之一的，無(wú)論購(gòu)貨方（受票方）與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。一、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的，即134號(hào)文件第二條規(guī)定的“購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票”的情況。二、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以外地區(qū)的，即134號(hào)文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。三、其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即134號(hào)文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。虛開(kāi)發(fā)票的后果3、部分稅收優(yōu)惠政策“一票否決”。如：不得享受退還期末留抵退稅的稅收優(yōu)惠政策；市政府土地增值稅差別化優(yōu)惠政策等；4、納稅信用級(jí)別直接判為D級(jí)。只要被認(rèn)定為存在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，或者因虛開(kāi)發(fā)票被認(rèn)定為偷稅、金額10萬(wàn)元以上且占各稅種應(yīng)納稅額10%以上，當(dāng)年度納稅信用評(píng)價(jià)直接判為D級(jí)。虛開(kāi)發(fā)票的后果帶來(lái)一系列的其他負(fù)面后果：（1）公開(kāi)D級(jí)納稅人及其直接責(zé)任人員名單，對(duì)直接責(zé)任人員注冊(cè)或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的其他納稅人納稅信用直接判為D級(jí)（2）增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領(lǐng)用實(shí)行交（驗(yàn)）舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)（3）加強(qiáng)出口退稅審核（4）加強(qiáng)納稅評(píng)估，嚴(yán)格審核其報(bào)送的各種資料（5）列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，提高監(jiān)督檢查頻次，發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為的，不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)（6）將納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果通報(bào)相