出口退稅有關(guān)會計核算

出口退稅有關(guān)會計核算2021/5/91外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)貿(mào)易性質(zhì)不同，可分為：一般貿(mào)易和進料加工貿(mào)易，而進料加工貿(mào)易可分為作價加工和委托加工兩種方式。不同的貿(mào)易方式賬務(wù)處理方式不同。2021/5/92一般貿(mào)易出口貨物的會計核算從增值稅一般納稅人收購、作價加工收回貨物退稅依據(jù)的確定。

按規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅時要附送增值稅專用發(fā)票，在這兩種方式下出口退稅的計稅依據(jù)可以直接從附送的增值稅專用發(fā)票中認定，不需經(jīng)過另外的計算，即以增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額為退稅計算依據(jù)。

基本計算公式如下：

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率或=出口數(shù)量×加權(quán)平均單價×退稅率2021/5/93eg1：某外貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）向A公司購進商品一批，數(shù)量1000只，單價100元，已驗收入庫，取得準(zhǔn)予抵扣的增值稅專用發(fā)票一份，注明的金額10萬元，稅額1.7萬元。該企業(yè)以一般貿(mào)易方式出口上述商品給M公司，以FOB方式成交，出口單價20美元，假設(shè)當(dāng)日美元對人民幣匯率為1:7，該商品的出口退稅率為11%。2021/5/941.購進商品借：庫存商品100,000.00

應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅（進項稅金）17,000.00

貸：應(yīng)付賬款-A公司117,000.002.出口商品借：應(yīng)收賬款-M公司140,000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入140,000.003.結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本100,000.00

貸：庫存商品100,000.002021/5/954.計提出口商品的應(yīng)退稅額記征退稅差額借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅11,000.00

貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（出口退稅）11,000.00借：主營業(yè)務(wù)成本6,000.00

貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6,000.00其中：應(yīng)收出口退稅=購進不含稅金額×退稅率進項稅額轉(zhuǎn)出=購進不含稅金額×（征稅率-退稅率）5.收到退稅款借：銀行存款11,000.00

貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅11,000.002021/5/96從增值稅小規(guī)模納稅人購進的出口退稅依據(jù)的確定。從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，應(yīng)依據(jù)取得有稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票所列明的計稅金額（不含稅）和征收率計算其應(yīng)退稅額，其計稅依據(jù)按下列公式計算：

出口退稅的計稅依據(jù)=普通發(fā)票所列銷售金額（含增值稅）÷（1+征收率）

應(yīng)退稅額=出口退稅的計稅依據(jù)×退稅率

2021/5/97eg2：某外貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）向A公司購進商品一批，數(shù)量1000只，單價100元，已驗收入庫，取得準(zhǔn)予抵扣的增值稅專用發(fā)票一份，注明的金額10萬元，稅額0.3萬元。該企業(yè)以一般貿(mào)易方式出口上述商品給M公司，以FOB方式成交，出口單價20美元，假設(shè)當(dāng)日美元對人民幣匯率為1:7，該商品的出口退稅率為11%。2021/5/98進料加工出口貨物的會計核算外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工回收后報關(guān)出口的貨物，按照購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料的應(yīng)退稅額，支付的加工費，按照出口貨物適用退稅率計算加工費的應(yīng)退稅額。2021/5/99（一）進口料件采取作價加工方式。

在進料加工貿(mào)易方式下，外貿(mào)企業(yè)將減稅或免稅進口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工生產(chǎn)出口貨物時，應(yīng)按銷售給生產(chǎn)加工企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上的金額，填具《進料加工貿(mào)易申報表》（外貿(mào)企業(yè)用），報經(jīng)主管退稅機關(guān)批準(zhǔn)同意，主管征稅機關(guān)對銷售料件應(yīng)交的增值稅不計征入庫，而由主管退稅機關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時在當(dāng)期應(yīng)退稅額中扣回。對進口料件在進口環(huán)節(jié)實征的增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計算調(diào)整減少進口料件的應(yīng)扣退稅額。2021/5/910Eg3：某外貿(mào)企業(yè)實際進口料件18000美元，出口成品30000美元，該外貿(mào)企業(yè)采用作價加工方式，免稅進口料件采用原價轉(zhuǎn)售方式，收匯成品不含稅貨價195000元，假設(shè)當(dāng)日美元對人民幣1:7，該出口貨物正稅率為17%，退稅率為13%。2021/5/9111.進料料件入賬借：原材料-進口料件126,000.00

貸：應(yīng)付賬款126,000.002.轉(zhuǎn)售給加工企業(yè)借：應(yīng)付賬款-某加工廠147,420.00

貸：其他業(yè)務(wù)收入126,000.00

應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（銷項稅金）21,420.003.結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)售成本借：其他業(yè)務(wù)成本126,000.00

貸：原材料-進口料件126,000.002021/5/9124.收回加工產(chǎn)品借：庫存商品-某商品195,000.00

應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（進項稅額）33,150.00

貸：應(yīng)付賬款-某加工廠228,150.005.外貿(mào)企業(yè)報關(guān)出口借：應(yīng)收賬款-某外商210,000.00

貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入210,000.006.結(jié)轉(zhuǎn)出口成本借：主營業(yè)務(wù)成本195,000.00

貸：庫存商品-某商品195,000.002021/5/9136.計提出口退稅和結(jié)轉(zhuǎn)征退稅差額借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅25,350.00

貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（出口退稅）25,350.00借：主營業(yè)務(wù)成本7,800.00

貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）7,800.007.該企業(yè)申請開具進料加工貿(mào)易免稅證明，稅務(wù)機關(guān)審批后：借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅-16,380.00

主營業(yè)務(wù)成本-5,040.00

貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（銷項稅）-21,420.002021/5/914（二）進口料件采取委托加工方式。

外貿(mào)企業(yè)采取委托加工方式委托生產(chǎn)企業(yè)加工并收回出口貨物，支付的加工費，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費金額，依復(fù)出口貨物適用的退稅率計算應(yīng)退稅額。

應(yīng)退增值稅計算：

應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額×復(fù)出口貨物退稅率2021/5/915Eg4:某外貿(mào)企業(yè)進料料件18000美元，出口成品30000美元，該外貿(mào)企業(yè)采用委托加工方式，支付國內(nèi)加工費（不含稅）69000元，稅款11730元，假設(shè)當(dāng)期美元對人民幣匯率為1:7，該出口貨物征稅率17%，退稅率13%。2021/5/9161.報關(guān)進口材料借：原材料-進口料件126000.00

貸：應(yīng)付賬款-某外商126000.002.委托加工借：委托加工物資126000.00

貸：原材料-進口料件126000.003.收回加工產(chǎn)品借：委托加工物資69000.00

應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（進項稅金）11730.00

貸：應(yīng)付賬款-某加工廠80730.002021/5/917借：庫存商品-某商品195000.00

貸：委托加工物資195000.004.出口借：應(yīng)收賬款-某外商210000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入210000.005.結(jié)轉(zhuǎn)出口成本借：主營業(yè)務(wù)成本195000.00

貸：庫存商品-某商品195000.002021/5/9186.計提出口退稅和結(jié)轉(zhuǎn)正退稅率借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅8970.00

貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（出口退稅）8970.00借：主營業(yè)務(wù)成本2760.00

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅金轉(zhuǎn)出）2760.002021/5/919出口退稅視同內(nèi)銷一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口貨物視同內(nèi)銷征稅時，銷項稅額公式：銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口貨物或是小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率對上述應(yīng)計提銷項稅額的出口貨物，外貿(mào)企業(yè)如已按照規(guī)定計算征稅率與退稅率之差并已結(jié)轉(zhuǎn)成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進項稅額科目2021/5/920沿用例1，假定該外貿(mào)企業(yè)500件出口商品，出口離岸價合計1000美元，時候由于超期辦理收匯核銷手續(xù)，需視同內(nèi)銷征稅，該批貨物尚未辦理退稅：借：主營業(yè)務(wù)成本-3000.00

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）-3000.00借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅-5500.00

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅（出口退稅）-5500.00借：主營業(yè)務(wù)成本10170.94

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）10170.942021/5/921沿用例