案例與答案-精瑞工業(yè)有限公司的經(jīng)營(yíng)決策-管理會(huì)計(jì)

PAGEPAGE3精瑞工業(yè)有限公司的經(jīng)營(yíng)決策案例一、案例背景資料大至汽車(chē)、小至玩具，其制作均源于一系列大大小小的模具，比如電視機(jī)、電話機(jī)的外殼是把塑料加熱軟化注進(jìn)模具冷卻成型生產(chǎn)出來(lái)的，汽車(chē)外殼是由金屬平板用模具壓成的，……，模具作為工業(yè)制品成型的一種工具，在人們生活中發(fā)揮著重要的作用。近年來(lái)，隨著消費(fèi)升級(jí)，人們的衣食住行方方面面都發(fā)生著改變，極大地促進(jìn)了模具行業(yè)的蓬勃發(fā)展。2006年中國(guó)模具工業(yè)銷(xiāo)售額已達(dá)720億元，其中模具出口額已突破10億美元資料來(lái)源：褚克辛，《平穩(wěn)向上產(chǎn)需兩旺中國(guó)模具行業(yè)近況分析》，《現(xiàn)代制造》，2007年21期：12。。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前全國(guó)（未包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）約有模具生產(chǎn)廠點(diǎn)3萬(wàn)個(gè)資料來(lái)源：周永泰，《中國(guó)模具行業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)資料來(lái)源：褚克辛，《平穩(wěn)向上產(chǎn)需兩旺中國(guó)模具行業(yè)近況分析》，《現(xiàn)代制造》，2007年21期：12。資料來(lái)源：周永泰，《中國(guó)模具行業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)》，《航空制造技術(shù)》，2007年04期

：53-55。精瑞工業(yè)有限公司是國(guó)內(nèi)頗具規(guī)模的模具標(biāo)準(zhǔn)件生產(chǎn)廠家，主要從事模具的生產(chǎn)與開(kāi)發(fā)，以其優(yōu)異的質(zhì)量、合理的價(jià)格在業(yè)內(nèi)知名，是模具行業(yè)的翹楚。產(chǎn)品囊括了塑料模具、沖壓模具、汽車(chē)模具及其它各種精密工裝夾具。產(chǎn)品已通過(guò)ISO9001：2000質(zhì)量管理體系認(rèn)證，符合ROHS指令的要求。2000年到2003年公司的業(yè)績(jī)?cè)?jīng)一度滑坡，2004年6月起，公司一車(chē)間投入一批從日本購(gòu)置的新設(shè)備，派技術(shù)人員赴日學(xué)習(xí)新技術(shù)，投產(chǎn)了三種新產(chǎn)品：凸模、導(dǎo)正銷(xiāo)、模架用導(dǎo)向組件。自從開(kāi)始批量生產(chǎn)和不斷拓寬銷(xiāo)售市場(chǎng)，三種產(chǎn)品公司的凈利潤(rùn)以約10%的速度逐年攀升。2008年初，精瑞公司召開(kāi)了高層管理人員會(huì)議，與會(huì)者包括公司總經(jīng)理孫國(guó)棟和財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)李玉等各部門(mén)主管，來(lái)探討精瑞公司未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略。孫總經(jīng)理說(shuō)道：“自從1990年公司成立以來(lái)，我們的產(chǎn)品領(lǐng)域在不斷拓展，公司整體實(shí)力在不斷增強(qiáng)……在取得成績(jī)的同時(shí)，我們也應(yīng)該進(jìn)行全面總結(jié)，識(shí)別薄弱環(huán)節(jié)，掃清企業(yè)發(fā)展的障礙。大家都知道，2004年，我們經(jīng)歷了一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，自從大膽投產(chǎn)了三種新產(chǎn)品，我們的業(yè)績(jī)逐年攀升，然而據(jù)財(cái)務(wù)處提供的報(bào)告來(lái)看，并不是這三種產(chǎn)品的投入都收到了良好的效果，我們需要對(duì)凸模、導(dǎo)正銷(xiāo)、模架用導(dǎo)向組件三種產(chǎn)品的盈虧進(jìn)行詳細(xì)分析，弄清是哪種產(chǎn)品拖了我們業(yè)績(jī)的后腿并測(cè)算出今年這三種產(chǎn)品的利潤(rùn)情況?！苯酉聛?lái)孫總又要求銷(xiāo)售部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、后勤部門(mén)等進(jìn)行工作總結(jié)。然后，他接著說(shuō)：“2008年是充滿挑戰(zhàn)的一年，我們不能只滿足于世界工廠這個(gè)稱號(hào)，我們要開(kāi)發(fā)自己的拳頭產(chǎn)品，自主創(chuàng)新，我們不但要做市場(chǎng)的跟隨者，我們還要做市場(chǎng)的領(lǐng)軍人物，要成為行業(yè)的龍頭企業(yè)。奧運(yùn)會(huì)的舉行，是世界的體育盛宴，更是中國(guó)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的契機(jī)，我們要把握機(jī)遇，勇于面對(duì)挑戰(zhàn)，把精瑞公司的辦成產(chǎn)品精度高、質(zhì)量好、交貨快、價(jià)格合理的新型高科技企業(yè)?！睂O總經(jīng)理整理了一下桌上的文件，清了清嗓子，繼續(xù)說(shuō)：“通過(guò)在實(shí)踐中的不斷摸索和派遣技術(shù)人員赴日學(xué)習(xí)，公司已經(jīng)掌握了生產(chǎn)翅片模翅片模是用于生產(chǎn)空調(diào)器、制冷機(jī)、換熱器用散熱翅片的主要模具，其核心部件部是沖孔凸模、沖孔翻邊凸凹模（以下簡(jiǎn)稱翅片模沖頭）和百葉窗切刃這類(lèi)產(chǎn)品的相關(guān)技術(shù)，現(xiàn)在需要明確的是還要投入多少才能批量生產(chǎn)翅片模？是否應(yīng)該批量生產(chǎn)翅片模？能否很快帶來(lái)回報(bào)？李處長(zhǎng)，由你負(fù)責(zé)這個(gè)項(xiàng)目的調(diào)查研究工作，10天后把是否可以生產(chǎn)翅片模的項(xiàng)目可行性報(bào)告交給我。翅片模是用于生產(chǎn)空調(diào)器、制冷機(jī)、換熱器用散熱翅片的主要模具，其核心部件部是沖孔凸模、沖孔翻邊凸凹模（以下簡(jiǎn)稱翅片模沖頭）和百葉窗切刃散會(huì)后，李處長(zhǎng)將組建了由財(cái)務(wù)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等人員的項(xiàng)目小組，負(fù)責(zé)對(duì)凸模、導(dǎo)正銷(xiāo)、模架用導(dǎo)向組件三種產(chǎn)品的盈利分析和翅片模項(xiàng)目的可行性研究。該項(xiàng)目組收集的有關(guān)資料如下：1.三種產(chǎn)品的大部分銷(xiāo)售都是根據(jù)顧客訂單以銷(xiāo)定產(chǎn)，從銷(xiāo)售部門(mén)取得的數(shù)據(jù)顯示，預(yù)計(jì)08年三種產(chǎn)品的月銷(xiāo)量情況:凸模12000套；導(dǎo)正銷(xiāo)8000套；模架用導(dǎo)向組件7200套。2.三種產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)（減去有關(guān)稅費(fèi)后）為：凸模460元/套；導(dǎo)正銷(xiāo)280元/套；模架用導(dǎo)向組件320元/套。3.組成三種產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用的項(xiàng)目包括管理人員薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、機(jī)器設(shè)備折舊、辦公費(fèi)。按照一定的方法進(jìn)行分配和歸集，得到三種產(chǎn)品的月固定成本：凸模的月固定成本為16400元；導(dǎo)正銷(xiāo)的月固定成本為14500元；模架用導(dǎo)向組件的月固定成本為18800元。三種產(chǎn)品的固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用分別為9320元，8530元，10100元。4.三種產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本為：凸模160元；導(dǎo)正銷(xiāo)90元；模架用導(dǎo)向組件120元。單位變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用分別為：40元，30元，50元。該項(xiàng)目組擬從保本點(diǎn)的角度分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性，并對(duì)三種產(chǎn)品08年的目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。表一：各產(chǎn)品毛利和單位成本單位：元產(chǎn)品毛利率單位售價(jià)單位成本單位毛利翅片模沖頭/組15%3025.54.5百葉窗切刃/支16%50428超硬模具部件/支21.4%28226技術(shù)部的李明繼續(xù)說(shuō)：“超硬模具部件的毛利率高，其產(chǎn)生的利潤(rùn)也就會(huì)高于翅片模。因此，我認(rèn)為應(yīng)該生產(chǎn)超硬模具部件?！变N(xiāo)售部的王東接過(guò)話來(lái)說(shuō)，“是啊，根據(jù)前期的市場(chǎng)調(diào)查結(jié)果，生產(chǎn)翅片模這類(lèi)模具會(huì)擠占現(xiàn)有產(chǎn)品超硬模具部件產(chǎn)能的50%，而且又要租入設(shè)備，我們是應(yīng)該慎重考慮關(guān)于生產(chǎn)翅片模的問(wèn)題。上個(gè)月有一日本廠商跟我說(shuō)，要以低于我們售價(jià)20%的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)80套翅片模，我當(dāng)時(shí)就拒絕了，生產(chǎn)翅片模產(chǎn)品的毛利率才15%，而降價(jià)卻達(dá)到20%，我不能做虧本生意?！必?cái)務(wù)部張芳說(shuō)：“我說(shuō)一下我的想法，在生產(chǎn)翅片模的決策中，三年前投入的280萬(wàn)元設(shè)備款是沉沒(méi)成本，不應(yīng)該再考慮了，現(xiàn)在只需要考慮租入設(shè)備和新雇用人員的支出……”李明打斷張芳的話，“我想，不能不考慮前期購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備支出吧，如果沒(méi)有280萬(wàn)元數(shù)控生產(chǎn)線支出，即使我們現(xiàn)在租入內(nèi)孔磨床也不能生產(chǎn)，正是因?yàn)槿昵拔覀円呀?jīng)購(gòu)置了數(shù)控生產(chǎn)線，所以，現(xiàn)在只需要再租入內(nèi)孔磨床就可以生產(chǎn)翅片模產(chǎn)品了，我們應(yīng)該考慮與生產(chǎn)翅片模有關(guān)的所有購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備的資金投入，當(dāng)我們進(jìn)行翅片模產(chǎn)品決策時(shí)，必須要考慮的是翅片模產(chǎn)品的收入能否補(bǔ)償曾經(jīng)投入的設(shè)備款和即將發(fā)生的租金支出?！贬槍?duì)王東和李明的觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)部的張芳反駁說(shuō)：“產(chǎn)品的毛利率高并不能說(shuō)明其對(duì)公司的貢獻(xiàn)就大，在是否投入新產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)決策中主要應(yīng)該考慮的是相關(guān)成本，而沉沒(méi)成本屬于無(wú)關(guān)成本；在進(jìn)行產(chǎn)品決策時(shí)的關(guān)鍵因素是貢獻(xiàn)毛益，而不是毛利率。舉個(gè)例子，如果我們?nèi)齻€(gè)要去扛一根200斤重的木頭，雖然我的力氣最小，但是，如果不讓來(lái)扛，那么你們受到的壓力會(huì)更大。所以說(shuō)，只要我能夠站起來(lái)扛東西，哪怕只能扛20斤，我對(duì)扛這根木頭也是有貢獻(xiàn)的?！贝蠹叶悸?tīng)懂了張芳的比喻，但是，技術(shù)部李明、銷(xiāo)售部的王東對(duì)張芳提出的相關(guān)成本、沉沒(méi)成本、貢獻(xiàn)毛益這些概念在決策中的作用還是有些疑惑。張芳看了看大家，接著說(shuō)，這是我收集的有關(guān)翅片模決策的相關(guān)信息，并用投影儀向大家展示了下面(表二和表三)的信息。表二：各產(chǎn)品變動(dòng)成本單位：元翅片模沖頭/組百葉窗切刃/支超硬模具部件/支單位變動(dòng)成本192821直接材料成本111810直接人工成本112熱處理費(fèi)355加工費(fèi)233變動(dòng)管理費(fèi)用211表三：一車(chē)間每月固定成本單位：元固定成本金額管理人員薪酬12000設(shè)備租金4000辦公費(fèi)400折舊費(fèi)8500勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)600每月固定成本合計(jì)25500因?yàn)楦鶕?jù)銷(xiāo)售部門(mén)預(yù)測(cè)，如果轉(zhuǎn)產(chǎn)翅片模，將占有兩條生產(chǎn)線50%的產(chǎn)能，則假設(shè)我們可以將一車(chē)間的固定成本平均分?jǐn)偟絻煞N產(chǎn)品中，那么兩類(lèi)產(chǎn)品各自的保本點(diǎn)銷(xiāo)售量分別是106和1822；根據(jù)公司對(duì)每種產(chǎn)品的最低利潤(rùn)要求，如果要求兩種產(chǎn)品每月各保證賺取5500元的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，那么兩類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售量應(yīng)該分別達(dá)到151和2608。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查和現(xiàn)有的訂單來(lái)看，如果下月投產(chǎn)翅片模，生產(chǎn)線產(chǎn)能將達(dá)到80%，其中40%生產(chǎn)翅片模，另外40%生產(chǎn)超硬模具部件。如果我們下月投產(chǎn)后馬上接受日本廠商的定貨，通過(guò)我的計(jì)算，是可以的，接受訂貨將使企業(yè)的利潤(rùn)增加4560元。二、案例思考題思考下面的一些問(wèn)題，幫助精瑞工業(yè)有限公司做出決策。1.財(cái)務(wù)部與業(yè)務(wù)部在保本點(diǎn)計(jì)算上出現(xiàn)了巨大差異，你認(rèn)為誰(shuí)的計(jì)算方法正確，為什么？試分析由倆個(gè)部門(mén)計(jì)算方式的差異，所反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的哪些缺陷？2．技術(shù)部李明認(rèn)為需要考慮前期投入設(shè)備成本的觀點(diǎn)是否正確，財(cái)務(wù)部的張芳為什么說(shuō)“在生產(chǎn)翅片模的決策中，三年前投入的280萬(wàn)元設(shè)備款不應(yīng)該再考慮了”？?jī)烧弋a(chǎn)生分歧的原因在哪里，它警示我們?cè)跊Q策時(shí)應(yīng)注意什么問(wèn)題?3.李明說(shuō)：“超硬模具部件的毛利率高，其產(chǎn)生的利潤(rùn)也就會(huì)高于翅片模，因此應(yīng)該生產(chǎn)超硬模具部件。”而張芳指出“進(jìn)行產(chǎn)品決策的關(guān)鍵因素是貢獻(xiàn)毛益，而不是毛利率?！蹦阍趺纯创@個(gè)問(wèn)題，在確定生產(chǎn)何種產(chǎn)品時(shí)，該以哪種標(biāo)準(zhǔn)決策，為什么？4.請(qǐng)幫助他們進(jìn)行分析，是否應(yīng)將兩條生產(chǎn)線上50%的產(chǎn)能用于轉(zhuǎn)產(chǎn)翅片模？如果不轉(zhuǎn)產(chǎn)，請(qǐng)說(shuō)明理由；如果決定轉(zhuǎn)產(chǎn)，根據(jù)以銷(xiāo)定產(chǎn)，則應(yīng)制定何種轉(zhuǎn)產(chǎn)策略，即每年至少要銷(xiāo)售多少套翅片模才可以獲得較不轉(zhuǎn)產(chǎn)翅片模更大的收益？5.對(duì)日本廠商的訂貨行為，財(cái)務(wù)部和銷(xiāo)售部的分歧是如何產(chǎn)生的？導(dǎo)致兩種結(jié)果的原因是什么？如果你是銷(xiāo)售部的經(jīng)理，你會(huì)接受哪個(gè)部門(mén)的意見(jiàn)，為什么？如果日本廠商的訂貨數(shù)量為200套，此時(shí)已超過(guò)了企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力，并會(huì)沖擊企業(yè)的正常業(yè)務(wù)，此時(shí)是否可以接受該筆特殊訂貨？計(jì)算并分析原因。（提示：特殊訂貨決策方法，考慮剩余生產(chǎn)能力）

解：由以上案例可得以下信息：凸模導(dǎo)正銷(xiāo)模架用導(dǎo)向組件單價(jià)p460280320固定生產(chǎn)成本164001450018800固定銷(xiāo)售和管理費(fèi)用9320853010100固定成本a257202303028900單位變動(dòng)成本16090120單位變動(dòng)銷(xiāo)售和管理費(fèi)用403050單位變動(dòng)總成本b200120170單位成本161.3791.81122.61（1）銷(xiāo)售部王東是采用完全成本法計(jì)算保本點(diǎn)的：保本銷(xiāo)售量=固定銷(xiāo)售和管理費(fèi)用/（單位毛利－變動(dòng)的銷(xiāo)售和管理費(fèi)用）所以有：凸模保本銷(xiāo)售量=9320/（460-161.37-40）=36導(dǎo)正銷(xiāo)保本銷(xiāo)售量=8530/(280-91.81-30)=54模架用導(dǎo)向組件保本銷(xiāo)售量=10100/(320-122.61-50)=68財(cái)務(wù)部張芳是采用變動(dòng)成本法：保本量x=a/(p-b)凸模保本量=25720/(460-200)=99導(dǎo)正銷(xiāo)保本量=23030/(280-120)=144模架用導(dǎo)向組件保本量=28900/(320-170)=193我認(rèn)為財(cái)務(wù)部張芳的計(jì)算是正確的。原因如下：①?gòu)奈闹锌梢钥闯?，精瑞工業(yè)有限公司是按照成本性態(tài)來(lái)分析，把全部成本化成為變動(dòng)成本和固定成本，因此，符合變動(dòng)成本法的應(yīng)用前提；②公司的大部分銷(xiāo)售時(shí)根據(jù)顧客訂單以銷(xiāo)定產(chǎn)，也符合變動(dòng)成本法的產(chǎn)銷(xiāo)平衡的假設(shè)；③該公司是以一個(gè)月的指標(biāo)來(lái)預(yù)測(cè)，因此，是短期經(jīng)營(yíng)決策，而固定成本法是利于長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策的；④變動(dòng)成本法便于確定成本責(zé)任的歸屬，也增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。（2）這兩個(gè)部門(mén)計(jì)算方式的差異，反映出出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的缺陷是：①各部門(mén)的管理不統(tǒng)一；②各部門(mén)的分工過(guò)于精細(xì)，導(dǎo)致部門(mén)之間的交流不足。2、單純從成本核算的角度來(lái)看，產(chǎn)品成本是非常重要的概念，它屬于歷史成本，必須在賬簿中予以反映，而成本管理更側(cè)重于成本的預(yù)測(cè)和決策，關(guān)注未來(lái)成本可能達(dá)到的水平，成本決策中常?？紤]與決策有關(guān)的成本概念，這些成本概念統(tǒng)稱為相關(guān)成本。相關(guān)成本與成本核算中的產(chǎn)品成本概念不同，首先相關(guān)成本所屬概念多樣化，是與決策有關(guān)的一系列成本概念的總稱，如機(jī)會(huì)成本、差量成本、專(zhuān)屬成本、重置成本等；其次這些與決策有關(guān)的成本概念一般無(wú)須在憑證和賬簿中反映，但決策中必須考慮。無(wú)關(guān)成本是相關(guān)成本的對(duì)立概念，是指與決策無(wú)關(guān)的成本。為保證決策的正確性，決策中必須區(qū)分相關(guān)成本和無(wú)關(guān)成本，凡無(wú)關(guān)成本決策中不予考慮；可以剔除。包括沉沒(méi)成本、共同成本等。本例中280萬(wàn)元設(shè)備款，是該項(xiàng)決策的無(wú)關(guān)成本，作為沉沒(méi)成本處理，不應(yīng)該考慮。技術(shù)部李明和財(cái)務(wù)部的張芳產(chǎn)生差異的根本原因在于對(duì)決策所考慮的成本項(xiàng)目界定不清，它警示我們?cè)跊Q策時(shí)應(yīng)注意相關(guān)成本、無(wú)關(guān)成本的區(qū)分。3、我同意張芳的觀點(diǎn)。由第2小題可知，在決策時(shí)只需考慮相關(guān)成本，不考慮無(wú)關(guān)成本，即不考慮沉沒(méi)成本，而計(jì)算毛利率實(shí)際上就考慮了沉沒(méi)成本（毛利率=（銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本）/銷(xiāo)售收入×100%），反之，計(jì)算貢獻(xiàn)毛益則沒(méi)有考慮沉沒(méi)成本（貢獻(xiàn)毛益=銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本）。哪種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益大，就應(yīng)該生產(chǎn)哪種產(chǎn)品。所以，只需比較生產(chǎn)的兩種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益即可確定生產(chǎn)何種產(chǎn)品。4、答：用差別損益法進(jìn)行分析。先列出兩種產(chǎn)品的相關(guān)信息：項(xiàng)目翅片模超硬模具部件單價(jià)30×9+50=32028單位變動(dòng)成本19×9+28=19921單位貢獻(xiàn)邊際320-199=12128-21=7專(zhuān)屬成本3000×2+2000×3=120000根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查和現(xiàn)有的訂單來(lái)看，產(chǎn)能為80%：項(xiàng)目翅片模超硬模具部件貢獻(xiàn)邊際總額121×500×80%×0.5＝242007×5000×80%×0.5＝14000機(jī)會(huì)成本5000×80%×0.5×7＝1400