基于作業(yè)成本法的流程成本分析

基于作業(yè)成本法的流程成本分析

目前，對(duì)作品成本效益分析的研究主要集中在作品成本效益的簡單應(yīng)用上。由于公司對(duì)流程成本分析不深入、錯(cuò)誤選擇重建方案，重建失敗。在這種情況下，本工作提出了一種更科學(xué)的流程成本效益分類方法，并根據(jù)這一成本效益分類建立了成本分析模型。1場景型企業(yè)客戶作業(yè)成本分析可以把作業(yè)成本分為變動(dòng)成本、作業(yè)成本和固定成本三種性態(tài).借鑒ABC法對(duì)作業(yè)成本性態(tài)的分析,可以把流程成本也分為三種性態(tài),即流程變動(dòng)成本、流程作業(yè)成本(即長期變動(dòng)成本)和流程固定成本.流程變動(dòng)成本類似于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的變動(dòng)成本,流程變動(dòng)成本總額隨產(chǎn)量正比例變動(dòng),而單位變動(dòng)成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變.假設(shè)某業(yè)務(wù)流程提供i(i=1,2,…,I)種產(chǎn)品或服務(wù),該項(xiàng)業(yè)務(wù)流程總變動(dòng)成本總額為A,則A=Ι∑i=1bixiA=∑i=1Ibixi,其中,bi為i產(chǎn)品單位變動(dòng)成本,xi為i產(chǎn)品產(chǎn)量.流程作業(yè)成本是以作業(yè)為分配間接費(fèi)用的基準(zhǔn),它隨著作業(yè)量變動(dòng)而正比例變動(dòng),并持續(xù)作用于兩個(gè)作業(yè)間隔期間的成本.假設(shè)某項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中有j(j=1,2,…,J)項(xiàng)作業(yè),該流程作業(yè)成本總額為B,則B=Ι∑i=1J∑j=1djyijB=∑i=1I∑j=1Jdjyij,其中,dj為j作業(yè)單位作業(yè)成本,yij為i產(chǎn)品消耗j作業(yè)的數(shù)量.流程固定成本是在相關(guān)范圍內(nèi)不隨數(shù)量基礎(chǔ)和作業(yè)基礎(chǔ)的成本動(dòng)因量而變,相對(duì)穩(wěn)定不變的成本,假設(shè)某業(yè)務(wù)流程的固定成本總額為C.經(jīng)過以上分析可以得出某業(yè)務(wù)流程通用成本性態(tài)模型,設(shè)總成本Τ=A+B+C=Ι∑i=1bixi+Ι∑i=1J∑j=1djyij+C.T=A+B+C=∑i=1Ibixi+∑i=1I∑j=1Jdjyij+C.2建立流程通用成本性態(tài)模型以上ABC法成本性態(tài)原則建立了業(yè)務(wù)流程通用成本性態(tài)模型,該模型僅能反映業(yè)務(wù)流程完成成本對(duì)象(產(chǎn)品或服務(wù))的總體成本構(gòu)成,從中并不能看出流程中各作業(yè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的產(chǎn)品或服務(wù)的成本詳細(xì)構(gòu)成,因此還必須將以上業(yè)務(wù)流程通用成本性態(tài)模型進(jìn)行細(xì)化.2.1作業(yè)動(dòng)因矩陣假設(shè)某流程在一特定的期間消耗了m(m=1,2,…,M)種資源,流程由j(j=1,2,…,J)項(xiàng)作業(yè)構(gòu)成,流程將有i(i=1,2,…,I)種產(chǎn)品或服務(wù)輸出,則該流程所提供的產(chǎn)品或服務(wù)成本模型細(xì)分如下.資源成本矩陣S=[s1,s2,…,sM]T,其中,Μ∑m=1sm=Τ,Τ∑m=1Msm=T,T為總成本.資源動(dòng)因總量矩陣E=[e1,e2,…,eM]T,其中,ei為si動(dòng)因量,i={1,2,…,M}.資源動(dòng)因矩陣F=[f]J×Μ?式中f11+f21+…+fJ1=e1;f12+f22+…+fJ2=e2;…;f1M+f2M+…+fJM=eM;fjm為流程中第j項(xiàng)作業(yè)消耗第m種資源的動(dòng)因量.流程作業(yè)消耗資源比例矩陣F′=[f/eΜ]J×Μ?式中,fjm/em表示第j項(xiàng)作業(yè)消耗第m項(xiàng)資源的比例.流程中所有作業(yè)成本矩陣C1=F′S,(1)流程中各項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因總量矩陣H=[h1,h2,…,hJ]T,作業(yè)動(dòng)因矩陣G=[g]I×J,式中,g11+g21+…+gI1=h1;g12+g22+…+gI2=h2;…;g1J+g2J+…+gIJ=hJ;gij為第i項(xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)消耗第j項(xiàng)作業(yè)的動(dòng)因量.根據(jù)以上討論可計(jì)算出產(chǎn)品或服務(wù)消耗作業(yè)動(dòng)因比例矩陣G′=[g/hJ]Ι×J,gij/hj表示為第i項(xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)消耗第j項(xiàng)作業(yè)的比例,最終計(jì)算出產(chǎn)品或服務(wù)成本矩陣C2=G′C1=G′F′S,(2)2.2作業(yè)成本的計(jì)算在一級(jí)細(xì)化的基礎(chǔ)上,二級(jí)細(xì)化將業(yè)務(wù)流程所消耗的各項(xiàng)資源按照成本性態(tài)進(jìn)一步細(xì)分為資源變動(dòng)成本和資源長期變動(dòng)成本、資源固定成本,在此基礎(chǔ)上計(jì)算出作業(yè)變動(dòng)成本、作業(yè)長期變動(dòng)成本、作業(yè)固定成本,最終計(jì)算出業(yè)務(wù)流程產(chǎn)品或服務(wù)的變動(dòng)成本、長期變動(dòng)成本、固定成本.下面討論具體計(jì)算過程.2.2.1單次執(zhí)法作業(yè)因數(shù)和資源動(dòng)因矩陣a.資源變動(dòng)成本動(dòng)因總量矩陣E′=[e′1,e′2,…,e′M]T;b.資源長期變動(dòng)成本動(dòng)因總量矩陣E″=[e″1,e″2,…,e″M]T;c.資源固定成本動(dòng)因總量矩陣E?=[e?1,e?2,…,e?M]T,上述式中,e′1+e″1+e?1=e1;e′2+e″2+e?2=e2;…;e′M+e″M+e?M=eM.B.確定資源動(dòng)因矩陣.資源變動(dòng)成本動(dòng)因矩陣F1=[f′]J×M,式中,f′11+f′21+…+f′J1=e′1;f′12+f′22+…+f′J2=e′2;…;f′1M+f′2M+…+f′JM=e′M;f′jm為流程中第j項(xiàng)作業(yè)消耗第m種變動(dòng)資源的動(dòng)因.資源長期變動(dòng)成本動(dòng)因矩陣F2=[f″]J×M,式中,f″11+f″21+…+f″J1=e″1;f″12+f″22+…+f″J2=e″2;…;f″1M+f″2M+…+f″JM=e″M;f″jm為流程中第j項(xiàng)作業(yè)消耗第m種長期變動(dòng)資源的動(dòng)因.資源固定成本動(dòng)因矩陣F3=[f?]J×M,式中,f?11+f?21+…+f?J1=e?1;f?12+f?22+…+f?J2=e?2;…;f?1M+f?2M+…+f?JM=e?M;f?jm為流程中第j項(xiàng)作業(yè)消耗第m種固定資源的動(dòng)因.C.計(jì)算業(yè)務(wù)流程中所有作業(yè)按流程成本性態(tài)劃分的資源動(dòng)因比例矩陣.可分為變動(dòng)成本資源動(dòng)因比例矩陣、長期變動(dòng)成本資源動(dòng)因比例矩陣、固定成本資源動(dòng)因比例矩陣,它們分別用F′1,F′2和F′3表示:F′1=[f′/e′Μ]J×Μ,F′2=[f?/e?Μ]J×Μ,F′3=[f?/e?Μ]J×Μ.2.2.2建立成本矩陣作業(yè)變動(dòng)成本矩陣、作業(yè)長期變動(dòng)成本矩陣、作業(yè)固定成本矩陣分別為:C′1=F′1S；(3)C?1=F′2S；(4)C?1=F′3S.(5)2.2.3產(chǎn)品或服務(wù)長期變動(dòng)成本矩陣產(chǎn)品或服務(wù)變動(dòng)成本矩陣C′2=G′C′1=G′F′1S,(6)產(chǎn)品或服務(wù)長期變動(dòng)成本矩陣C?2=G′C?1=G′F′2S,(7)產(chǎn)品或服務(wù)固定成本矩陣C?2=G′C?1=G′F′3S,(8)式中C2=C′2+C″2+C?2.2.3流程成本分析經(jīng)過一級(jí)細(xì)化后,可以得到如下流程成本分析結(jié)果:a.流程中任一作業(yè)消耗資源的成本,由式(1)中的(fjm/em)Sm可計(jì)算出業(yè)務(wù)流程中任一作業(yè)j消耗第m項(xiàng)資源的成本;b.流程中任一產(chǎn)品或服務(wù)消耗資源的成本,由式(2)中的J∑j=1[(gij/hj)(fjm/em)Sm]可計(jì)算出業(yè)務(wù)流程中產(chǎn)品i消耗第m項(xiàng)資源的成本.經(jīng)過二級(jí)細(xì)化后,可以得到如下流程成本分析結(jié)果:a.流程中任一作業(yè)消耗的按流程成本性態(tài)分類的資源成本.由式(3)中的(f′jm/e′m)Sm可計(jì)算出業(yè)務(wù)流程中任一作業(yè)j消耗第m項(xiàng)資源的變動(dòng)成本;由式(4)中的(f″jm/e″m)Sm可計(jì)算出業(yè)務(wù)流程中任一作業(yè)j消耗第m項(xiàng)資源的長期變動(dòng)成本;由式(5)中的(f?jm/e?m)Sm可計(jì)算出業(yè)務(wù)流程中任一作業(yè)j消耗第m項(xiàng)資源的固定成本.b.流程中任一產(chǎn)品或服務(wù)消耗的按流程成本性態(tài)分類的資源成本.由式(6)中的J∑j=1[(gij/hj)(f′jm/e