企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性研究-以蘇州天馬精細化學(xué)品股份有限公司為例

貴州財經(jīng)大學(xué)商務(wù)學(xué)院本科生畢業(yè)論文企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性研究--以蘇州天馬精細化學(xué)品股份有限公司為例摘要：改革開放以來，中國的經(jīng)濟迅猛發(fā)展，但是在市場經(jīng)濟條件下，尤其是中國加入以后，企業(yè)間的競爭也日益激烈。尤其是中小企業(yè)，自身實力不夠雄厚，為取得快速發(fā)展必然會大量舉債，由于各方面系統(tǒng)不如大企業(yè)那么完善，如果沒有進行及時的風(fēng)險預(yù)測及防范，就有可能招致財務(wù)危機。財務(wù)危機如果處理不當就有可能導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。因此，企業(yè)的風(fēng)險管理已經(jīng)成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要組成部分，其中，營運風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險管理的核心。營運風(fēng)險管理就是從企業(yè)財務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)進行控制和管理。本文以云南鹽化為例，以相關(guān)的營運風(fēng)險管理理論為基礎(chǔ)，綜合運用了管理學(xué)、投資學(xué)以及經(jīng)濟學(xué)等多學(xué)科的知識和方法，遵循定性與定量相結(jié)合的原則，從界定營運風(fēng)險及其管理的概念入手，通過云南鹽化營運風(fēng)險管理的現(xiàn)狀及存在的問題，指出其營運風(fēng)險管理存在問題的原因，最后針對問題和原因提出完善云南鹽化營運風(fēng)險管理的對策。關(guān)鍵詞：企業(yè)；營運；風(fēng)險；分析Enterpriseoperationriskanalysis——TakingtheYunnansalinizationLimitedbyShareLtdasanexampleAbstract:Sincethereformandopeningup,China'seconomyhasbeendevelopingrapidly.However,underthemarketeconomy,especiallyafterChina'saccession,thecompetitionamongenterprisesisbecomingincreasinglyfierce.Especiallyforsmallandmedium-sizedenterprises,theirstrengthisnotstrongenough.Inordertoachieverapiddevelopment,thereisboundtobealargenumberofdebt.Becauseallaspectsofthesystemarenotasperfectasthoseoflargeenterprises,ifthereisnotimelyriskpredictionandprevention,itispossibletoincurfinancialcrisis.Ifthefinancialcrisisisnothandledproperly,itmayleadtothebankruptcyoftheenterprise.Therefore,theriskmanagementoftheenterprisehasbecomeanimportantpartofthesustainabledevelopmentoftheenterprise,andtheoperationriskmanagementisthecoreoftheenterpriseriskmanagement.Operationriskmanagementistocontrolandmanagefromallaspectsofthefinancialactivitiesoftheenterprise.ThispapertakesYunnansaltasanexample,basedontherelatedtheoryofoperationalriskmanagementasthebasis,theintegrateduseoftheknowledgeandmethodsofmanagement,investmentandeconomicsandotherdisciplines,bycombiningqualitativeandquantitativeprinciples,startingfromthedefinitionofoperationalriskanditsmanagement,thestatusofoperationalriskmanagementofYunnansaltandtheproblem,pointedoutthattheoperationalriskmanagementproblems,finallyresolvetheproblemsandputforwardcountermeasurestoimprovetheoperationalriskmanagementofYunnansalt.Keywords:Enterprise;operation;risk;analysis

目錄第一章引言 第一章引言獨立性被稱為是審計的靈魂。這一點無論對社會審計、政府審計還是內(nèi)部審計都同樣適用。然而，由于大多數(shù)內(nèi)部審計工作都由公司里的內(nèi)部審計人員所完成，這些內(nèi)審人員的工資福利待遇、人事升遷以及人際關(guān)系等等都要不可避免的與公司發(fā)生種種聯(lián)系，因此內(nèi)部審計不可能像社會審計或者政府審計那樣完全獨立于公司外部而存在，內(nèi)部審計的獨立性有其所特有的含義和影響因素。另外，內(nèi)部審計工作的有效性關(guān)鍵取決于獨立的內(nèi)部審計的開展。我國當前對內(nèi)部審計的地位和作用認識不夠，內(nèi)部審計的獨立性得不到重視和加強我國政府和相關(guān)組織對內(nèi)部審計的地位和作用缺乏足夠的認識，對獨立的內(nèi)部審計工作的開展重視程度不夠，造成內(nèi)部審計效果受到極大的制約和影響。內(nèi)部審計作為提升企業(yè)管理水平的重要工具，已經(jīng)受到越來越多企業(yè)的重視，通過加強內(nèi)部審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理中的潛在風(fēng)險點，并及時的提出相關(guān)措施，不斷的優(yōu)化和提升企業(yè)管理水平與績效，是內(nèi)部審計的重要意義所在，因此本文的研究具有一定的理論意義。同時，本文通過對內(nèi)部審計獨立性進行分析，在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)的解決建議，以幫助我國企業(yè)更好的加強管理，并為我國企業(yè)提供一定的參考，因此本文的研究也具有一定的實踐意義。

第二章內(nèi)部審計相關(guān)理論概述企業(yè)內(nèi)部審計是建立于組織內(nèi)部，服務(wù)于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它可以對企業(yè)的內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價。還可以用來對財務(wù)會計及相關(guān)信息的真實性、合法性、完整性，對資產(chǎn)的安全性、完整性，對企業(yè)自身經(jīng)營效率、經(jīng)營規(guī)范性進行檢查、監(jiān)督、和評價。2.1內(nèi)部審計的定義內(nèi)部審計是相對于注冊會計師事務(wù)所對企業(yè)所進行的外部審計而言的，它無論在機構(gòu)設(shè)置上還是在人員配備上都是企業(yè)內(nèi)部的。內(nèi)部審計是詳細的對企業(yè)的各個部門、管理制度和業(yè)務(wù)流程進行分析，對其中存在的潛在風(fēng)險進行識別與防范，由于企業(yè)處在不斷變化的內(nèi)部外環(huán)境當中，企業(yè)的潛在風(fēng)險點也在不斷變化，只有企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，其潛在風(fēng)險點往往也會持續(xù)，很少有企業(yè)是無風(fēng)險經(jīng)營的，企業(yè)應(yīng)積極采取措施將企業(yè)所面臨的風(fēng)險降低至可控制范圍內(nèi)，并從中找到最適合企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險收益平衡點，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。2.2內(nèi)部審計的獨立性國際內(nèi)部審計師協(xié)會2001年最新修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》將內(nèi)部審計確定為“一種獨立、客觀的保證和咨詢活動”。保證是一種控制，而咨詢活動作為一種服務(wù)，卻不能完全包括在控制之中。關(guān)于內(nèi)部審計的本質(zhì)，人們?nèi)耘f在不斷的探索過程中。內(nèi)部審計的本質(zhì)決定了內(nèi)部審計是一種不同于其它內(nèi)部控制手段的相對獨立的內(nèi)部控制體系，同時也決定了內(nèi)部審計的職能。當內(nèi)部審計的這種相對獨立性較強時，其職能作用就能比較有效地發(fā)揮，當內(nèi)部審計的這種相對獨立性較弱時，其職能作用的發(fā)揮就受到制約。審計的獨立性是指審計機構(gòu)和審計人員抵御外來或內(nèi)在因素的干擾，正常完成審計工作的全部過程的能力。企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性時主要有三個方面的具體內(nèi)容：一是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不應(yīng)是掛靠或的公司財務(wù)部門和其他部門平行，而是應(yīng)屬于企業(yè)的頂級管理層，甚至直接隸屬于公司理事會下屬的審計委員會或公司的監(jiān)事會，并直接向高層領(lǐng)導(dǎo)，或者理事會，監(jiān)事會負責(zé)并報告。這樣能使高層領(lǐng)導(dǎo)或理事會直接和及時地獲取由內(nèi)部審計部門提供信息和意見。二是內(nèi)審監(jiān)督人員的獨立性。必須有專職審計人員進行內(nèi)部審計和監(jiān)督，而不是由其他業(yè)務(wù)單位，特別是會計部門的人員兼任。只有這樣，才能行使職權(quán)的獨立行使其職能和權(quán)力，完成所需的任務(wù)。與此同時，內(nèi)部審計人員開展自己的職責(zé)，必須獨立觀察、確定問題，要堅持原則，要站在客觀公正的立場來分析問題，同時要有敢于承擔的勇氣、無私奉獻的工作精神，如此才能取得的單位和對他人的信任，提高內(nèi)部審計機關(guān)的服務(wù)態(tài)度及質(zhì)量。三是內(nèi)審監(jiān)督業(yè)務(wù)的獨立性。內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)和人員負責(zé)內(nèi)部審計工作計劃方案，不直接參與各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而應(yīng)該扮演一個身份獨立的第三方進行檢查、監(jiān)測、分析、評價企業(yè)的各項經(jīng)濟工作，決不能處理商業(yè)交易，編制財務(wù)報表。

第三章蘇州天馬精細化學(xué)品股份有限公司內(nèi)部審計獨立性現(xiàn)狀根據(jù)內(nèi)審的實踐活動，總結(jié)一下可以發(fā)現(xiàn)，影響內(nèi)審的獨立性的影響因素一般包括經(jīng)濟利益、人際關(guān)系、熟悉程度、社會壓力、文化、種族與性別歧視、認知偏差、自我檢查、等多個方面。這些因素有可能是多樣并存的，并在審計中會對審計人員應(yīng)有的客觀立場產(chǎn)生影響。3.1蘇州天馬精細化學(xué)品股份有限公司簡介蘇州天馬精細化學(xué)品股份有限公司（002453）初創(chuàng)于1992年8月18日，前身為蘇州天馬醫(yī)藥集團精細化學(xué)品有限公司。2007年12月28日公司整體變更，設(shè)立蘇州天馬醫(yī)藥精細化學(xué)品股份有限公司。天馬精化是江蘇省高新技術(shù)企業(yè)，蘇州市百強民營企業(yè)，中國造紙化學(xué)品工業(yè)協(xié)會副理事長單位。注冊資本9000萬元，總資產(chǎn)2.94億元，生產(chǎn)廠房占地面積11.48萬平方米，現(xiàn)有員工600多人。3.2內(nèi)部審計部門的總體設(shè)立情況截至2016年12月31日，深市主板A股上市公司共有468家，設(shè)立內(nèi)部審計部門的有418家，占總體的89.32%；未設(shè)立內(nèi)部審計部門的有24家，占總體的5.13%，其中有3家上市公司在內(nèi)部控制自我評價報告中明確指出“尚未單獨設(shè)立內(nèi)部審計部門”或“未設(shè)立專門的審計機構(gòu)”，其余21家上市公司雖未明確表示未設(shè)立內(nèi)部審計部門，但是指出由風(fēng)險控制部、企業(yè)管理部、綜合辦公室等負責(zé)內(nèi)部審計工作。這些公司雖然具有內(nèi)部審計職能，但是并未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門負責(zé)該職能，屬于內(nèi)部審計和其他職能合署辦公的情況，因此歸類為未設(shè)立一組；沒有披露內(nèi)部審計部門設(shè)立與否的上市公司有26家，占比5.56%。統(tǒng)計結(jié)果表明，內(nèi)部審計制度在上市公司并未得到全面貫徹實施，雖然設(shè)立內(nèi)部審計部門的比例較高，但仍有10%的上市公司未設(shè)立或未披露是否設(shè)立內(nèi)部審計部門。3.3內(nèi)部審計部門的隸屬層次內(nèi)部審計部門的隸屬層次是內(nèi)部審計獨立性關(guān)鍵影響因素。由于上市公司對內(nèi)部審計信息披露的內(nèi)容不同，披露的詳略程度也各有差異，在418家設(shè)立內(nèi)部審計部門的上市公司中有99家未披露內(nèi)部審計部門的隸屬層次。上市公司內(nèi)部審計部門的隸屬層次如表3-1所示。由表3-1可見，在披露了內(nèi)部審計部門隸屬層次的319家公司中，有170家隸屬于審計委員會，占53.29%；有97家隸屬于總經(jīng)理，占30.41%；有47家隸屬于董事會，占14.73%；僅有4家隸屬于監(jiān)事會，1家隸屬于財務(wù)總監(jiān)?？梢?，目前我國上市公司內(nèi)部審計部門主要隸屬于審計委員會、總經(jīng)理、董事會，并且隸屬于審計委員會已成為主流態(tài)勢。這說明，上市公司內(nèi)部審計部門的隸屬層次較高，但仍有30%的公司隸屬于總經(jīng)理及其以下部門，內(nèi)部審計獨立性有待提高。表3-1內(nèi)部審計部門的隸屬層次監(jiān)事會董事會審計委員會總經(jīng)理財務(wù)總監(jiān)總計數(shù)量447170971319比例1.25%14.73%53.29%30.41%0.31%100.00%3.4內(nèi)部審計獨立性的行業(yè)分布特征不同行業(yè)上市公司其業(yè)務(wù)范圍、創(chuàng)新能力、成長性以及面臨的風(fēng)險水平具有較大差別，這些因素可能影響內(nèi)部審計的獨立性。上市公司內(nèi)部審計獨立性最高的行業(yè)為建筑業(yè)，可能由于建筑業(yè)上市公司數(shù)量很少所致（建筑業(yè)上市公司共有4家，其中1家未單獨設(shè)立內(nèi)部審計部門）。內(nèi)部審計獨立性較低的行業(yè)為農(nóng)林牧漁業(yè)、電煤水業(yè)、傳播文化業(yè)和采掘業(yè)，綜合類、社會服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)業(yè)、金融保險業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)5個行業(yè)的上市公司內(nèi)部審計獨立性較高，而擁有公司數(shù)量最多的制造業(yè)上市公司內(nèi)部審計部門隸屬于審計委員會以上層次的比例為68.94%，比總體公司平均水平略低。這說明，傳統(tǒng)行業(yè)如農(nóng)林牧漁業(yè)、電煤水業(yè)、采掘業(yè)上市公司內(nèi)部審計獨立性較低，而新興產(chǎn)業(yè)如信息技術(shù)業(yè)、社會服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)上市公司內(nèi)部審計獨立性較高，這類公司一般具有較高的創(chuàng)新能力和成長性；金融保險業(yè)比一般行業(yè)面臨較高的風(fēng)險水平，因此需要保持較高的內(nèi)部審計獨立性。3.5內(nèi)部審計獨立性的地區(qū)分布特征目前，我國31個省級行政區(qū)共分為7個地區(qū)，包括東北、華北、華東、華中、華南、西南和西北地區(qū)。不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平有較大差距，東部沿海地區(qū)最早實行對外開放政策，經(jīng)濟發(fā)展水平較高；而西部地區(qū)經(jīng)濟欠發(fā)達，但是隨著我國西部大開發(fā)戰(zhàn)略的推進，國家給予西部地區(qū)較多的優(yōu)惠政策，以此來帶動西部地區(qū)的發(fā)展。地區(qū)之間的此種差別，可能影響上市公司內(nèi)部審計的獨立性。東北、華北、華東等7個地區(qū)內(nèi)部審計部門隸屬于審計委員會以上層次的比例分別為65.63%、63.04%、68.85%、59.57%、82.19%、60%、80%；華南和西北2個地區(qū)內(nèi)部審計部門隸屬于審計委員會以上層次的比例高達80%以上，遠遠高于其它地區(qū)；華東地區(qū)內(nèi)部審計部門隸屬于審計委員會以上層次的比例也相對較高，接近70%；而東北、華北、華中和西南地區(qū)則相對較低。所以，華南、華東、西北地區(qū)上市公司內(nèi)部審計獨立性比較高；而其它地區(qū)上市公司內(nèi)部審計獨立性較低。

第四章蘇州天馬精細化學(xué)品股份有限公司內(nèi)部審計獨立性低下的原因4.1法制不健全我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強，有關(guān)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性問題的規(guī)定幾乎是空白。中國雖已頒發(fā)了關(guān)于國家審計的《審計法》，關(guān)于民間審計的《注冊會計師法》，而內(nèi)部審計只有審計署頒發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、以及中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及24項內(nèi)部審計具體準則，并未上升到法律的高度，導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計地位上的差異，使得內(nèi)部審計機構(gòu)和人員不多，從根本上制約了內(nèi)部審計的獨立性。4.2領(lǐng)導(dǎo)不重視企業(yè)內(nèi)部審計能否保持獨立性，從根本上講取決于管理層對內(nèi)部審計的認識程度和對內(nèi)部審計工作的重視程度。目前，很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層認為內(nèi)部審計和外部審計一樣，是對企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督，并沒有從改善企業(yè)內(nèi)部管理水平，健全內(nèi)部管理的高度去理解，對內(nèi)部審計工作的重視程度不高，有的企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)甚至認為內(nèi)部審計部門是安排在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督自己的，產(chǎn)生了抵觸情緒，為了小集體和個人的利益，限制使用依法辦事、堅持原則的審計人員，還有的認為內(nèi)部審計工作與企業(yè)取得經(jīng)濟效益沒有直接關(guān)系，可有可無，認為內(nèi)部審計制約經(jīng)營權(quán)，并不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。部分領(lǐng)導(dǎo)不給內(nèi)審工作創(chuàng)造必要的組織條件，使內(nèi)審機構(gòu)在組織上不能保持獨立性，在人員安排上沒有調(diào)動高素質(zhì)的專業(yè)人才去開展內(nèi)審工作，從而限制了審計工作的獨立性。4.3要素不獨立首先，審計機構(gòu)缺乏獨立性。在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置上，有些內(nèi)部審計機構(gòu)不是單獨設(shè)置，而是由其它部門領(lǐng)導(dǎo)，其設(shè)置類型主要有：屬于辦公室領(lǐng)導(dǎo)的下設(shè)機構(gòu)；屬于紀委領(lǐng)導(dǎo)的下設(shè)機構(gòu)；屬于監(jiān)察部門領(lǐng)導(dǎo)的下設(shè)機構(gòu)；屬于財會部門領(lǐng)導(dǎo)的下設(shè)機構(gòu)。這些勢必影響內(nèi)部審計的獨立性。這種狀況導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)和人員受各方利益牽制，很難站在客觀、公正的立場上，開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，嚴重制約了內(nèi)部審計的獨立性，不能很好地行使國家賦予內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)利。其次，審計人員缺乏獨立性。內(nèi)部審計人員是企業(yè)的成員，直接受所在單位控制，他們的工作、工資、其它福利等受本單位企業(yè)有關(guān)負責(zé)人的支配，這就使得內(nèi)部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時有很多的顧慮，當企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者出現(xiàn)違規(guī)行為時，內(nèi)部審計人員出于自身利益的考慮，往往表現(xiàn)得無能為力，影響了內(nèi)部審計的獨立性。4.4職能不明確我國企業(yè)的內(nèi)部審計觀念往往把內(nèi)部審計定位在事后監(jiān)督上，其實施時間往往是事后，這樣也造成了內(nèi)部審計的風(fēng)險。一些企業(yè)管理者對內(nèi)部審計工作的性質(zhì)和作用一知半解，經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”與“會計監(jiān)督”混淆不清，還有一些審計人員不能擺正自己的位置，處處依企業(yè)管理者的意志行事，將自己等同于企業(yè)管理者的行為工具。實際工作中，部分忽視內(nèi)部審計操作和管理中的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一原則，沒有對審計工作目標進行科學(xué)分解，未輔以有效的激勵機制和責(zé)任制度，內(nèi)部審計人員的積極性和創(chuàng)造性往往得不到充分發(fā)揮。部分企業(yè)從審計方案的制定、內(nèi)部審計報告的出具到審計決定的產(chǎn)生，均沒有規(guī)范化的流程，缺乏復(fù)核制度，容易形成一些審計盲區(qū)，提出的審計建議不具備操作性，內(nèi)審工作失去權(quán)威性。

第五章蘇州天馬精細化學(xué)品股份有限公司內(nèi)部審計獨立性的對策建議5.1完善法規(guī)規(guī)范與完善的內(nèi)部審計管理制度，是企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的制度保證。因此，要想有效的避免審計風(fēng)險，有關(guān)部門應(yīng)當根據(jù)《審計法》和《內(nèi)部審計準則》等法律法規(guī)，制訂更加具體的內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，以增強內(nèi)部審計獨立性的法律法規(guī)的可操作性。通過制訂內(nèi)部審計的法規(guī)和條例，健全內(nèi)部審計的法律法規(guī)環(huán)境，將內(nèi)部審計制度用法律的形式固定，進一步明確內(nèi)部審計的重要性和必要性；用法律形式1、明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和權(quán)利，以法律的形式明確規(guī)定對內(nèi)部審計工作負有責(zé)任的單位領(lǐng)導(dǎo)人員；制定相應(yīng)的實施細則和行業(yè)部門內(nèi)部審計規(guī)章制度；用法律規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次，對內(nèi)部審計人員依法進行的內(nèi)部審計監(jiān)督和法律保護，提高內(nèi)部審計的法律地位；將內(nèi)部審計納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計的獨立性，才能使內(nèi)部審計納入法制化軌道，才能真正達到用法律手段來保障內(nèi)部審計獨立性的目的。內(nèi)部審計的法律法規(guī)建設(shè)完善了，內(nèi)部審計部門就能順利地開展工作，起到監(jiān)督評價的作用。5.2強化領(lǐng)導(dǎo)保持內(nèi)部審計的獨立性必須取得領(lǐng)導(dǎo)的支持。內(nèi)部審計部門應(yīng)該由單位的主要領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)，確保內(nèi)審部門的工作范圍足夠廣泛，增強其獨立性。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，保證其執(zhí)業(yè)水平；內(nèi)部審計部門主管應(yīng)盡可能為本部門職員創(chuàng)造參加相關(guān)培訓(xùn)的機會，并鼓勵他們?nèi)〉孟嚓P(guān)的業(yè)務(wù)資格證書。同時，單位領(lǐng)導(dǎo)對審計報告要反應(yīng)迅速，根據(jù)內(nèi)部審計部門的建議及時采取措施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用；內(nèi)部審計部門經(jīng)理應(yīng)有權(quán)出席、參加由高級管理或董事會舉行的與內(nèi)審職責(zé)有關(guān)的會議，如有關(guān)審計、財務(wù)報告、管理控制系統(tǒng)等會議，通報有關(guān)審計工作計劃和實際審計工作的信息，與董事會直接交流，使審計信息能迅速地以本來面貌到達董事會，避開來自其他方面的干擾。5.3準確定位關(guān)于審計部門的定位問題，國外比較通行的做法是內(nèi)審機構(gòu)直接隸屬董事會或總經(jīng)理。董事會作為企業(yè)的最高經(jīng)營決策機構(gòu)，擁有最高的權(quán)威。總經(jīng)理作為企業(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領(lǐng)導(dǎo)，也擁有非常高的權(quán)威。我國企業(yè)應(yīng)該在借鑒西方經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情和企業(yè)經(jīng)營管理的實際情況，建立適當?shù)膬?nèi)部審計機構(gòu)模式。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中處于何種地位、內(nèi)部審計部門與其他職能部門之間的相互制衡等因素，最終決定了內(nèi)部審計工作的獨立性程度。一般而言，審計機構(gòu)隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性就越強，地位就越高?，F(xiàn)代公司制企業(yè)，在董事會下設(shè)立由獨立董事負責(zé)的審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于審計委員會，從事日常的審計活動。在董事會或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，有利于保持內(nèi)審機構(gòu)較強的獨立性。5.4要素獨立實證研究表明，內(nèi)部審計的獨立性又與其隸屬關(guān)系的層次相關(guān)。內(nèi)部審計的獨立性取決于內(nèi)部審計在企業(yè)中處于什么樣的地位，與其他職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系。按照國際慣例企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分為四種設(shè)置情況：在董事會領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，獨立性較強；在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，有一定的獨立性；在總會計師或主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，與其他職能部門同級，獨立性較低。我國各企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的具體情況，按照服務(wù)對象的不同選擇不同類型，以提升內(nèi)審機構(gòu)層次，保障內(nèi)部審計的獨立性。提高內(nèi)部審計的獨立性首先要提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計工作的獨立性程度。其次要提高內(nèi)部審計人員的獨立性。對內(nèi)部審計機構(gòu)實行專職化的人員配備，對從事內(nèi)部審計工作的人員在實行嚴格準入制度，同時也要對其進行職業(yè)道德教育，使之對審計事項的判斷和決定不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。所以，為提高我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，企業(yè)應(yīng)當保證內(nèi)部審計機構(gòu)在單位處于較高的地位，而且受企業(yè)主要負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。總之，獨立性是內(nèi)部審計的本質(zhì)要求，其表現(xiàn)為形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立兩個方面，形式上的獨立表現(xiàn)為內(nèi)部審計機構(gòu)在組織上是受資本所有者委托而不受企業(yè)內(nèi)部其他組織機構(gòu)的束縛；實質(zhì)上的獨立表現(xiàn)為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時除受資本所有者的委托事項及相關(guān)法律規(guī)章外，不受其他事項的干擾。相信