會(huì)計(jì)學(xué)-淺談我國上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象及防范治理建議

OnthephenomenonofaccountingfraudofListedCompaniesinChinaandtheCountermeasuresAuthor:PanMingshiAbstract::Withthecontinuousinnovationandchangeofreform,themarketeconomyofourcountryhasalsochangedgreatlywiththereform.Atthesametimeofthegreatreformofmarketeconomy,theapplicationofaccountingincompositeindustryandbusinessismoreandmoreextensive.Peoplealsopaymoreattentiontothequalityofaccountinginformation.Atpresent,thecrimecostisrelativelylowandthetemptationofhugeinterestsinourcountry,fraudismoreandmore.Accountingfraudandfinancialinformationfraudwillaffectthedevelopmentofourcountry.Atthesametime,thewrongaccountinginformationwillevenmakemanystakeholderssufferlossestovaryingdegrees.Atpresent,therearealotofaccountinginformationdistortionandfalsificationofListedCompaniesinvariouscountries.Therefore,thispaperwillbebasedonthephenomenonoffraudandpreventionandcontrolofthedirectionofasimplediscussionandanalysis.Keywords:marketeconomy;accountingfraud;crimeprevention;Governance目錄TOC\o"1-3"\h\u第一章緒論 61.1研究背景和意義 61.1.1上市公司背景 61.1.2研究的意義 81.2文獻(xiàn)綜述 81.2.1會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)狀 81.2.2國外會(huì)計(jì)造假現(xiàn)狀 91.2.3國內(nèi)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)狀 91.3課題研究方法和內(nèi)容 101.3.1研究方法 101.3.2研究內(nèi)容 10第二章會(huì)計(jì)信息虛構(gòu)造假的分析 112.1會(huì)計(jì)信息虛構(gòu)的概述 112.1歡瑞世紀(jì)會(huì)計(jì)信息虛構(gòu)的手法 112.1.1虛增營業(yè)收入 112.1.2提前確認(rèn)收入 112.1.3應(yīng)收賬款收回及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提存在差異 122.1.4非法占用資金 13第三章會(huì)計(jì)造假的原因以及危害 143.1會(huì)計(jì)造假的原因 143.1.1、巨額利益的驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)造假的根本原因 143.1.2、公司治理的不完善、會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高 143.1.3、監(jiān)管薄弱、處罰力度有限、法律法規(guī)尚未完善 153.1.4、外部監(jiān)督體系不健全 153.2會(huì)計(jì)造假的危害 163.2.1擾亂市場(chǎng)秩序，影響資源配置。 163.2.2會(huì)計(jì)造假可能會(huì)破壞社會(huì)清廉性。 16第四章會(huì)計(jì)造假防備與治理 174.1樹立會(huì)計(jì)信息公平披露制度 174.2創(chuàng)建完善的內(nèi)部控制制度和規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 174.3加強(qiáng)立法、嚴(yán)格執(zhí)法 174.4采取多樣化的政績考評(píng)機(jī)制 184.5全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì) 18結(jié)語 19參考文獻(xiàn) 20致謝 21第1章緒論改革開放以來，我的上市公司是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的重要的組成部分，企業(yè)能給更多人帶來就業(yè)的機(jī)會(huì)，從而為國家創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)財(cái)富。顯而可見上市公司現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和健康發(fā)展對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響重大。但是由于有部分上市公司自身內(nèi)部缺陷和不足，和有關(guān)外部部門監(jiān)管力度不夠原因。從而導(dǎo)致在巨大經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使誘導(dǎo)下，許多上市公司打起了小算盤，也就是會(huì)計(jì)造假的這種現(xiàn)象。會(huì)計(jì)造假是國家嚴(yán)厲禁止的，屬于違法行為。因?yàn)闀?huì)計(jì)行為的違法不僅對(duì)其他企業(yè)造成不公平，還對(duì)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成危害。正因?yàn)槿绱?，勒迫著我國社?huì)主義的發(fā)展和挾制著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)以及證券市場(chǎng)的壯健發(fā)展。會(huì)計(jì)造假是由很多方面造成的，所以也要求國家的相關(guān)部門制定有關(guān)制度和采取相關(guān)措施，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部也需要完善會(huì)計(jì)制度和遵循法律法規(guī)。防備企業(yè)的會(huì)計(jì)做假賬和虛假報(bào)表等違法行為。投資者的合法權(quán)益受到危害以及國家對(duì)宏觀調(diào)控的有效性造成局大的損失基本來源于會(huì)計(jì)舞弊行為，為實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定，找出財(cái)務(wù)造假的原因以及后續(xù)的防備工作執(zhí)行是必不可少的。1.1研究背景和意義1.1.1上市公司背景歡瑞世紀(jì)影視傳媒股份有限公司，想必這是一個(gè)耳熟能詳?shù)墓?。歡瑞世紀(jì)有限公司二零零六年就以私人創(chuàng)作為主的成立了民營企業(yè)，除制作影視劇外，還涉足了從事藝人經(jīng)紀(jì)、廣告?zhèn)髅降裙緲I(yè)務(wù)，旗下有歡瑞世紀(jì)影業(yè)（北京）有限公司、浙江東陽歡瑞世紀(jì)影視傳媒有限公司、浙江三禾影視文化有限公司等。這個(gè)看起不怎么起眼實(shí)際上被許多公眾人物籠罩的公司，在三年前就以30億成功上市了，但是在上一年的7月份，歡瑞世紀(jì)就收到了一份處罰告知書，是中國證監(jiān)會(huì)重慶監(jiān)管局下發(fā)的。里面的內(nèi)容詳細(xì)的說明了歡瑞世紀(jì)在二零一三年度、二零一四年度、二零一五年度及二零一六年半年度當(dāng)中犯下了重大罪行。原來歡瑞世紀(jì)利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假成功借殼成為了上市公司，歡瑞世紀(jì)造假并不簡(jiǎn)單，歡瑞世紀(jì)所提供的數(shù)據(jù)并具有真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，所以使致歡瑞公開披露的重大資產(chǎn)重組文件里，存留了大量的虛假財(cái)務(wù)信息以及重大的遺漏。很明顯的可以看出，造成這樣的結(jié)果的原因是歡瑞世紀(jì)通過把資產(chǎn)注入到一家市值相對(duì)較低的上市公司，得到了上市公司一定的控股權(quán)。這樣做法的目的是歡瑞世紀(jì)為了成功成為上市公司而故意而為之的借殼手法。歡瑞世紀(jì)在借殼手法成功以后順利的成為上市企業(yè)，但是歡瑞世紀(jì)并沒有就是停手，而是在往后的三年里持續(xù)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行造假，其手法就是利用虛構(gòu)過來的應(yīng)收賬款來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。同時(shí)還提前確認(rèn)了收入，以此來增加歡瑞世紀(jì)的利潤。經(jīng)過調(diào)查可以看出，近些年里，歡瑞世紀(jì)的業(yè)務(wù)日漸壯大，便隨著就是營業(yè)收入的增進(jìn)。原來歡瑞世紀(jì)利用虛假收回應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的推遲計(jì)提的計(jì)倆早就運(yùn)用的爐火純青。歡瑞世紀(jì)在收到的告知書里面的內(nèi)容表示到，在二零一五年的時(shí)候，歡瑞世紀(jì)本應(yīng)該收回上海軒敘的一筆款項(xiàng)，價(jià)值859萬元，但是歡瑞世紀(jì)在并未收到該款項(xiàng)的時(shí)候，直接在應(yīng)收賬款上虛構(gòu)了該金額。這樣的做法為的是在二零一五的壞賬準(zhǔn)備賬戶中可以少計(jì)提。經(jīng)過一系列的核查發(fā)現(xiàn)，這筆錢先是是經(jīng)過首先是由王賢民的銀行賬戶代收，但是不屬于王賢民，實(shí)際的資金源頭是屬于陳援和鐘君艷的。在二零一五里，歡瑞世紀(jì)的違法行為進(jìn)行的非常順暢，所以在第二年里，歡瑞世紀(jì)依舊運(yùn)用相同的操作，先是虛構(gòu)了會(huì)計(jì)報(bào)表里的應(yīng)收賬款不單只，同樣導(dǎo)致了當(dāng)年的年報(bào)表的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額減少，虛構(gòu)的應(yīng)收賬款高達(dá)1700萬元。又是經(jīng)過了一系列的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)這筆虛構(gòu)的應(yīng)收賬款同樣是找王賢民的賬戶過度之后，資金源頭依舊屬于陳援和鐘君艷的。歡瑞世紀(jì)已經(jīng)發(fā)出聲明不會(huì)退市了，盡管如此，歡瑞世紀(jì)的情況不任然太樂觀。依照公告顯示，公司在二零一六年和二零一七年兩季度的凈利潤分別下降到212.6萬元和124.1.8萬元，二零一八年經(jīng)營業(yè)績?nèi)匀焕^續(xù)下滑，年度收益尚未完成。特別是根據(jù)最近發(fā)布的收益公告，上半年回鄉(xiāng)探親的收益與去年同期相比下降了60%~70%。重慶證券監(jiān)督廳對(duì)于歡瑞世紀(jì)在通過借殼手段上市的那時(shí)候公開展現(xiàn)的重要資產(chǎn)文件存在虛假記載和嚴(yán)重遺落。同時(shí)，歡瑞世紀(jì)公司在上市后的第一年的年報(bào)中也蘊(yùn)含了虛假的會(huì)計(jì)信息記錄和嚴(yán)重遺落。重慶證券監(jiān)督廳給責(zé)任相關(guān)的人員給予相應(yīng)的行政處罰。其中，鐘君艷作為主要負(fù)責(zé)人就被處以了30萬元和10萬元罰款，另外還有九位董事，分別是張俊平、趙枳程、莊煒、江新光、等人給予警告。同時(shí)，也對(duì)九位董事做出罰款。罰款金額在三萬元到五萬元不等。歡瑞世紀(jì)被處以30萬元到60萬元罰款。這件事一出現(xiàn)，簡(jiǎn)直令人十分震驚，引起了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的一片嘩然。這個(gè)會(huì)計(jì)造假背后的丑聞所映射的問題實(shí)在值得人們深思。對(duì)環(huán)世紀(jì)的應(yīng)對(duì)似乎也就這樣結(jié)束了，所以很多人都覺得很難平復(fù)。由于違法行為的懲罰機(jī)制對(duì)于現(xiàn)在來說不健全，從而非法進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的成本不高。但這并不代表歡瑞世紀(jì)這么久的違法行為可以不了了之。企業(yè)和企業(yè)之間的借殼會(huì)面臨更多更大的處罰和責(zé)任。有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的的律師表示過：如果投資方受到了虛假的會(huì)計(jì)信息的陳述而做出了判斷，并且受到了損害，投資方可以在有關(guān)部門對(duì)該企業(yè)處罰之外，再正式的向公司的負(fù)責(zé)人要求賠償。經(jīng)過這一次，監(jiān)管部門對(duì)歡瑞世紀(jì)的處罰可以說是加大了力度，歡瑞世紀(jì)受到懲罰之余，還會(huì)受到數(shù)萬股們對(duì)自己失望的態(tài)度。歡瑞世紀(jì)這一次可以說是得不償失。1.1.2研究的意義本篇主要想討論和研究的對(duì)象是我國的上市企業(yè)，根據(jù)應(yīng)對(duì)全球性金融危機(jī)的客觀需求。最近這幾年我國大型企業(yè)頻繁在財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)問題，研究的問題是會(huì)計(jì)造假的問題，研究目的是在這個(gè)造假事件泛濫的時(shí)候政策應(yīng)該如何正確建立。由于上市公司需要經(jīng)過達(dá)到一定特定條件才能成為上市公司，因?yàn)樯鲜泄揪鸵馕吨髽I(yè)會(huì)日漸壯大，從而可接受的投資也越來越多，變現(xiàn)能力也會(huì)比沒有能上市的公司的強(qiáng)，所以必須由證監(jiān)會(huì)嚴(yán)格控制上市的資格。最終研究的意義在于如何防范財(cái)務(wù)造假再次出現(xiàn)。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)狀會(huì)計(jì)造假這個(gè)問題是從發(fā)生到現(xiàn)在已經(jīng)過了很長時(shí)間了。目前各個(gè)國家都多少存在著會(huì)計(jì)的造假問題。不少人在發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)造假之后，選用了很多解決方案，但是效果都微乎及微。1.2.2國外會(huì)計(jì)造假現(xiàn)狀國外的會(huì)計(jì)造假情況，與國內(nèi)一樣外國也存在不少上市公司的造假，但是以美國為例的外國企業(yè)，對(duì)會(huì)計(jì)造假的懲罰力度是相當(dāng)?shù)拇?，而且制度也相?duì)比較完善，所以對(duì)比國內(nèi)來說，造假成本相對(duì)較高。比如美國的一起著名造假事件，就是“安然事件”利用虛假上報(bào)利潤和隱瞞到期債券成為美國史上最大的財(cái)務(wù)造假事件。在安然公司擾亂市場(chǎng)秩序給美國的股市帶來了非常惡劣的影響時(shí)，美國的證監(jiān)會(huì)立馬做出了決定，讓造假公司立刻停止交易，并且在檢查結(jié)束后罰款了以億計(jì)數(shù)的美元。政府也對(duì)造假公司的直接相關(guān)人員給予高額的罰款，同時(shí)，幫助該公司進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的相關(guān)事務(wù)所、銀行、上市企業(yè)等等都判了罪行。不僅如此，從“安然事件”的出現(xiàn)，美國更是直接更新了一套新法律—薩班斯法案。被視為自1930年以來美國證券法最重要的修改，在此后的十多年里，美股市場(chǎng)就很少發(fā)生重大的公司治理丑聞了。正是因?yàn)槊绹浅Ｖ匾晻?huì)計(jì)造假的事件，所以造就了一套相對(duì)完善的法治體系，增加懲罰力度和鼓勵(lì)舉報(bào)的手法。使得國外造假成本增加的同時(shí)會(huì)計(jì)造假難度也增加。1.2.3國內(nèi)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)狀國內(nèi)的會(huì)計(jì)造假情況也是非常多，我國財(cái)務(wù)體系簡(jiǎn)化來說就是會(huì)計(jì)做賬審計(jì)查賬，會(huì)計(jì)造假的定義非常廣闊，一筆分錄一張假發(fā)票這就是小型的會(huì)計(jì)造假，騙投資騙貸款這就是大型些的財(cái)務(wù)造假?？梢詮幕ヂ?lián)網(wǎng)上查詢到，有過這樣做法的公司要么是沒有被查出來，就算查出來后處罰也不高。從另外一個(gè)角度來說，很多審計(jì)人員沒有盡心盡責(zé)，簡(jiǎn)化了必要的審計(jì)程序，導(dǎo)致所出具的報(bào)告沒有充分的證明財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。之所以會(huì)有這樣的現(xiàn)象發(fā)生，首先是因管理層對(duì)會(huì)計(jì)人員施壓和市場(chǎng)對(duì)審計(jì)人員的工作價(jià)值評(píng)估不高，會(huì)計(jì)人員面對(duì)上層的巨大壓力，審計(jì)人員得不到相匹配的工作報(bào)酬也有關(guān)系。1.3課題研究方法和內(nèi)容1.3.1研究方法本論文在撰寫過程中主要運(yùn)用了以下兩種種研究方法：文獻(xiàn)研究法，根據(jù)論文的研究目的以及課題需要，通過查閱與論文相關(guān)的文獻(xiàn)，摘取文獻(xiàn)的核心內(nèi)容，提出問題和做出假設(shè)，收集和整理文獻(xiàn)后來獲得相關(guān)資料，從而全面、客觀、正確地了解所要研究的問題，找出事物的本質(zhì)屬性，從中發(fā)現(xiàn)問題。理論研究法，有目的和有計(jì)劃的系統(tǒng)搜集相關(guān)資料，確定研究對(duì)象和確定對(duì)象現(xiàn)實(shí)狀況和歷史狀況，在客觀存在理論中得到主觀知識(shí)，是人們將已有的認(rèn)知進(jìn)行歸類形成思維的一種方法。通過在本次的實(shí)習(xí)，進(jìn)行實(shí)地調(diào)查研究，并進(jìn)行相關(guān)資料的搜集、整理、分析以形成自己的觀點(diǎn)。1.3.2研究內(nèi)容本論文一共分為五個(gè)部分，具體內(nèi)容安排如下：第一章：緒論。主要介紹本論文的研究背景，分析國內(nèi)外造假現(xiàn)狀和背后研究的意義是什么。第二章：會(huì)計(jì)信息虛構(gòu)造假的分析。主要是對(duì)會(huì)計(jì)造假的定義是什么，根據(jù)研究背景中會(huì)計(jì)造假的手法有哪些。第三章：會(huì)計(jì)造假的原因以及危害。主要分析因?yàn)槭裁磿?huì)會(huì)計(jì)造假和會(huì)計(jì)造假所造成的危害是什么。第四章：會(huì)計(jì)造假防備與治理。主要是對(duì)前期如何防范后期如何治理的內(nèi)容進(jìn)行分析。第2章會(huì)計(jì)信息虛構(gòu)造假的分析2.1會(huì)計(jì)信息虛構(gòu)的概述會(huì)計(jì)信息虛構(gòu)一般被稱為會(huì)計(jì)造假，也就是指一會(huì)計(jì)人員在通過處理會(huì)計(jì)信息時(shí)，隱瞞真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，手法主要有通過偽造信息，變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證，填寫虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表等等，提供了虛假的會(huì)計(jì)信息，使得在賬面中不能正確的反應(yīng)出合理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這就是會(huì)計(jì)造假。原因非常簡(jiǎn)單，因?yàn)橛行┕拘枰_(dá)到某個(gè)指標(biāo)但是由于種種原因無法實(shí)現(xiàn)特定的利潤，從而造就了會(huì)計(jì)造假的行為發(fā)生。但是會(huì)計(jì)造假也有分有意和無意。還有是對(duì)事項(xiàng)造假以及報(bào)表造假的分別。歡瑞世紀(jì)就是以圈錢為目的，虛構(gòu)應(yīng)收賬款，少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為手段集資，側(cè)重于有意造假。2.1歡瑞世紀(jì)會(huì)計(jì)信息虛構(gòu)的手法2.1.1虛增營業(yè)收入隨意調(diào)控營業(yè)收入是非常嚴(yán)重的造假行為，可以說早會(huì)計(jì)造假中最嚴(yán)重的一種，虛增營業(yè)收入也可以分為兩種，第一種是白條出庫，作為銷售入庫；第二種對(duì)開發(fā)票，從而確認(rèn)收入；第三種跟第二種看似相同其實(shí)巨大區(qū)別，就是虛開發(fā)票，同時(shí)確認(rèn)收入。這些做法都違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)這也是違法行為。在歡瑞世紀(jì)成功借殼上市的第三年，歡瑞世紀(jì)聯(lián)合股份有限公司利用往年的手法，對(duì)“天長”這部作品的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不合理的金額。審計(jì)機(jī)構(gòu)看出端疑后，給歡瑞世紀(jì)出具了保留意見的報(bào)告。通過了這件事情之后，不少人猜疑，在歡瑞世紀(jì)成功上市的第三年里，高達(dá)23億元的收入，有多少的真正可靠性存在呢。2.1.2提前確認(rèn)收入這種情況有四種：首先是存在有重大不確定性的時(shí)候確認(rèn)為收入。其次是財(cái)務(wù)運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)耐旯ぐ俜直确?。再者是提前開具銷售發(fā)票，美化企業(yè)業(yè)績。最后是還未完工仍然需要提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)了收入。在某些行業(yè)如高新技術(shù)行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)，運(yùn)用第四種方法非常普遍，經(jīng)常會(huì)把預(yù)售賬款確認(rèn)為銷售收入，甚至?xí)E用完工百分比法。在歡瑞世紀(jì)上市的第一年年底受到了星美聯(lián)合股份有限公司的要求合作的報(bào)告，但是在星美的董事會(huì)會(huì)議中通過了探討最后星美聯(lián)合股份有限公司決定直接收購歡瑞世紀(jì)。以30億元作為標(biāo)價(jià)并構(gòu)成借殼收購歡瑞世紀(jì)的全部股份。在二零一六年的十一月，星美成功收購了歡瑞影視，讓它成為歡瑞世紀(jì)的子公司。然而，經(jīng)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，歡瑞影視在二零一三年之后的三年里所提供是會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的是不真實(shí)，都是虛構(gòu)的，也就是說歡瑞影視會(huì)計(jì)所公開的重要資產(chǎn)文件中存在虛假記錄和嚴(yán)重的遺漏。會(huì)計(jì)報(bào)表中的各個(gè)重要科目比如營業(yè)收入有虛增的情況，營業(yè)成本有不合理的降低情況，應(yīng)收賬款有提前確認(rèn)情況的同時(shí)壞賬準(zhǔn)備有少計(jì)提的情況。在歡瑞世紀(jì)借殼上市之前，《事先告知書》顯示歡瑞世紀(jì)主要是通過各種手段少計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本，同時(shí)歡瑞影視虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)2550萬元。還有二零一三年提前確認(rèn)收入虛增營業(yè)收入6939.62萬元，二零一四年提前確認(rèn)收入虛增營業(yè)收入2789.43萬元、同時(shí)虛增各項(xiàng)費(fèi)用，關(guān)聯(lián)占用歡瑞世紀(jì)資金等等情況。其中，歡瑞影視與某衛(wèi)視簽訂的某一項(xiàng)電視劇權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效時(shí)間為二零一四年二月十七日，古劍奇譚》的版權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)為二零一三年十二月，晚于歡瑞影視二零一三年十二月確認(rèn)《古劍奇譚》營業(yè)收入時(shí)間，存在虛增收入的行為。這樣的行為嚴(yán)重違反了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。同時(shí)歡瑞影視也不符合了會(huì)計(jì)政策的規(guī)定。無獨(dú)有偶，歡瑞影視在二零一三年的十二月的一項(xiàng)收益與合同上面約定收款的日期有差異。這筆收益顯示屬于版權(quán)轉(zhuǎn)讓。不但如此，歡瑞影視還不能證明在收到版權(quán)收入的同時(shí)完成交接手續(xù)。除此之外，在二零一四年底還有另外一部電視劇也同樣存在端疑。2.1.3應(yīng)收賬款收回及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提存在差異在調(diào)查歡瑞影視時(shí)我們可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)報(bào)表的營業(yè)收入是有明顯的虛增情況，同時(shí)，應(yīng)收賬款作為會(huì)計(jì)報(bào)表里重要的會(huì)計(jì)科目之一，歡瑞影視也在上面造假。應(yīng)收賬款提前回收的同時(shí)，推遲計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這些都是一些上市公司通常會(huì)使用的造假手段。目的就是可以增加公司的利潤使得賬面更好看吸引投資者。原本歡瑞影視賬面上對(duì)上海軒敘存在應(yīng)該收回的賬面，但是歡瑞影視提前確認(rèn)了收入。從而造成二零一五年年報(bào)中的壞賬準(zhǔn)備少計(jì)提了425萬元。歡瑞影視與上海軒敘在二零一三年簽訂協(xié)議說，環(huán)球影視與上海軒旭達(dá)成協(xié)議，每年都要向上海軒敘收取演藝加權(quán)費(fèi)，也就是固定傭金。二零一三約定的收取演藝加權(quán)費(fèi)為1000萬元。歡瑞影視于二零一五年六月記賬確認(rèn)收回上海軒敘應(yīng)收賬款850萬元。經(jīng)過一系列核查發(fā)現(xiàn)，這筆錢的最終實(shí)際來源于歡瑞影視實(shí)控人。除此之外，歡瑞世紀(jì)還通過虛構(gòu)和回收應(yīng)收賬款造成二零一六年的利潤虛增了2835萬元，因?yàn)樯儆?jì)提了應(yīng)收款項(xiàng)中的壞賬準(zhǔn)備。歡瑞影視與浙江天光地影影視也有合作的作品，約定和投資金額實(shí)繳時(shí)期是二零一二年三月，二零一三的的十二月，歡瑞影視應(yīng)該將二零一二年十二月支付的520萬元計(jì)入賬面當(dāng)中，但歡瑞影視并沒有這么做，而是選擇將該筆款項(xiàng)劃撥到其他賬戶當(dāng)中。歡瑞影視直到二零一四年十二月才由會(huì)計(jì)師將相關(guān)款項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?？梢钥闯鲈诙阋蝗?、二零一四年、二零一五年的連續(xù)三年中，少計(jì)提了應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。2.1.4非法占用資金另一方面，通過匯率和利用各項(xiàng)項(xiàng)目，歡瑞影視持股股東和相關(guān)子公司非法占有資金的情況也在持續(xù)。在歡瑞影視借殼時(shí)，從二零一三年開始的之后三年里，非法占用資金高達(dá)7400萬元。等到歡瑞世紀(jì)成功上市后，這樣的行為更加猖狂，一年里直接占用非法資金高達(dá)4600萬元。第3章會(huì)計(jì)造假的原因以及危害3.1會(huì)計(jì)造假的原因3.1.1、巨額利益的驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)造假的根本原因上市企業(yè)的會(huì)計(jì)造假造成的主要損失不計(jì)其數(shù)。從宏觀角度，會(huì)計(jì)賬目的的不合理可能會(huì)影響相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息準(zhǔn)確采集。這種錯(cuò)誤的市場(chǎng)信息會(huì)影響國家經(jīng)濟(jì)政策的正確體系。最終影響是到導(dǎo)致國家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制無法正常運(yùn)作。另一層面來說，這種違法違規(guī)行為的出現(xiàn)會(huì)引起很大的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的混亂。會(huì)極大的破壞原有市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序，造成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不公平現(xiàn)象。公司為了美化賬目，讓報(bào)表呈現(xiàn)出良好的業(yè)績，不惜冒著違反會(huì)計(jì)制度的風(fēng)險(xiǎn)，也要這么做的原因是，對(duì)于公司的高層領(lǐng)導(dǎo)者來說，業(yè)績是與薪水掛鉤的，能獲得更好的業(yè)績意味著薪水會(huì)有所提高。與此同時(shí)，良好的業(yè)績也會(huì)迎來更多的證券投資者投資。所以，管理層有時(shí)會(huì)冒著違反道德的風(fēng)險(xiǎn)指示會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)造假，目的是達(dá)到個(gè)人利益最大化。還有，上級(jí)下達(dá)的任務(wù)與企業(yè)經(jīng)營狀況實(shí)際相反。一部分企業(yè)為了上市，制定了根本無法達(dá)成的目標(biāo)，下級(jí)管理者不得不在“高指標(biāo)”的考核壓力下進(jìn)行違法行為。3.1.2、公司治理的不完善、會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高我國有許多上市公司存在著其中一位股東獨(dú)權(quán)的現(xiàn)象，小股東在企業(yè)中基本沒有發(fā)言權(quán)。從而出現(xiàn)了其中的管理人員為了追求個(gè)人利益而濫用公司職權(quán)和公司資源的問題。雖然會(huì)計(jì)制度中對(duì)關(guān)鍵崗位人員的要求有著明確的規(guī)定，但是任然有某些公司濫用職權(quán)，在關(guān)鍵崗位上安排自己的親戚。從而達(dá)到謀取私利時(shí)更加方便。還有的就是某些企業(yè)單位中的一些財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)不夠高。有些人員在年紀(jì)相對(duì)較小還接受教育時(shí)間較短的時(shí)候就出入社會(huì)，進(jìn)入一些公司從事會(huì)計(jì)工作，是從內(nèi)部環(huán)境中慢慢成長的，這樣的會(huì)計(jì)人員首先是缺乏系統(tǒng)的訓(xùn)練，有關(guān)于財(cái)務(wù)知識(shí)和教育知識(shí)的訓(xùn)練，不僅如此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)每年都進(jìn)行繼續(xù)教育的技能培訓(xùn)，因?yàn)殡S著我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升，一些政策也會(huì)更新?lián)Q代。財(cái)務(wù)人員必須時(shí)刻關(guān)注政策變動(dòng)。不然會(huì)計(jì)人員有可能因?yàn)槿狈芾碇R(shí)，和與上下級(jí)缺乏溝通，和缺乏企業(yè)內(nèi)部信息的有效判斷力，未能及時(shí)的反應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致企業(yè)的運(yùn)行能力未能增強(qiáng)。其次是道德素質(zhì)的內(nèi)部原因，會(huì)計(jì)人員的動(dòng)機(jī)是利用職權(quán)的便捷之力，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證，制作假賬、報(bào)表取得個(gè)人利益。道德素質(zhì)的外部原因是，也有些會(huì)計(jì)人員是由于上司的施加壓力而不得不做出這樣的行為。上司有意威脅，授意其做假賬，如果會(huì)計(jì)人員一旦缺乏職業(yè)道德和政治素質(zhì)的意志力，沒有了作為會(huì)計(jì)人員的尊嚴(yán)，不敢拿起法律的武器發(fā)起法抗維護(hù)自身，相反是遵循上司的意思，做著違法的事情，與上司同流合污來謀取他人的利益。3.1.3、監(jiān)管薄弱、處罰力度有限、法律法規(guī)尚未完善我國正處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過程，法律法規(guī)也正在逐步完竣。從外部因素來看，我國的懲罰框架比較不完整，造假企業(yè)的處罰較低，造假成本相對(duì)不高，但是可以給企業(yè)造成巨大的利益。這就是給了一些想上市但沒有資格上市的一些企業(yè)鉆了空子。他們利用會(huì)計(jì)造假提供虛假的的數(shù)據(jù)以達(dá)到想要的目標(biāo)。由于市場(chǎng)的監(jiān)管力度相對(duì)薄弱，檢測(cè)和管理很難到位。并且對(duì)會(huì)計(jì)人員的處罰也是尤為嚴(yán)格，但是可以看出，目前我國的政策中，對(duì)于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人方面的責(zé)任是一筆帶過甚至不會(huì)追究，這樣的懲罰力度大大的減少了違法成本。而且有些企業(yè)甚至有“賭”的成分在，因?yàn)闀?huì)計(jì)造假這種違法行為，有幾率是沒有被檢查出來。在利益驅(qū)使下，才冒險(xiǎn)做違法行為。3.1.4、外部監(jiān)督體系不健全政府監(jiān)察架構(gòu)不夠完整，會(huì)計(jì)監(jiān)視力度不夠，社會(huì)監(jiān)察體系不夠全面。審計(jì)隊(duì)伍是政府監(jiān)察的一支強(qiáng)而有力的“軍隊(duì)”，政府對(duì)審計(jì)部門應(yīng)該持鼓勵(lì)態(tài)度，讓審計(jì)隊(duì)伍利用應(yīng)該運(yùn)用好社會(huì)資源做好本分工作。但是不難有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)違背道德，會(huì)因?yàn)槭艿浇疱X的誘惑不惜做出虛假的審計(jì)報(bào)告。需要上市的企業(yè)比較多，所以所需的材料數(shù)量巨大，這樣就大大的增加了監(jiān)管部門的的工作量，由于人力、物力的不足，會(huì)讓一些企業(yè)鉆空子。所以，同時(shí)也要普及在職人員的服務(wù)本領(lǐng)和加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育也需要額外重視。3.2會(huì)計(jì)造假的危害會(huì)計(jì)造假不僅僅會(huì)影響投資者對(duì)相關(guān)利益決策的判斷力，還會(huì)使得市場(chǎng)信息的失真。同時(shí)還會(huì)影響國家經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。3.2.1擾亂市場(chǎng)秩序，影響資源配置。首先，會(huì)計(jì)資料是整個(gè)社會(huì)和利益關(guān)系者的一種重要的社會(huì)資源。因?yàn)槔嫦嚓P(guān)者會(huì)根據(jù)企業(yè)所給出的會(huì)計(jì)報(bào)表做出決策，比如會(huì)考慮是否投資的問題。上市公司所公眾于世的會(huì)計(jì)信息是為了更好的得到投資方的認(rèn)同并且給予投資，但是虛假的會(huì)計(jì)信息不僅不能給投資者一個(gè)正確的判斷力，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的虛假提供更是會(huì)直接導(dǎo)致投資者做出錯(cuò)誤的、或者不合理的選擇，使得真正有需求的企業(yè)得不到有利的投資，從另個(gè)角度而言，對(duì)于上市公司來說，這些會(huì)計(jì)造假，雖然給企業(yè)帶來了一些經(jīng)濟(jì)利益，但是是短暫的。而且這種行為也是侵?jǐn)_整個(gè)證券市場(chǎng)不穩(wěn)定重要因素，提供虛假的財(cái)務(wù)信息會(huì)增添現(xiàn)在社會(huì)的不穩(wěn)定性，不僅如此，為違反法律制度的經(jīng)濟(jì)途徑提供便利，從而使得腐敗的無限繁衍。3.2.2會(huì)計(jì)造假可能會(huì)破壞社會(huì)清廉性。會(huì)計(jì)人員對(duì)提供虛假的財(cái)務(wù)信息會(huì)使得社會(huì)和自身的誠信降低，嚴(yán)重的時(shí)候有可能直接被貼上失信的標(biāo)簽。誠實(shí)守信我們每一位公民都要遵循的的基本要求。企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中確保長期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是誠信守信，如果企業(yè)缺失了這一部分，最終只能退出市場(chǎng)。會(huì)計(jì)人員變?cè)?、偽造?huì)計(jì)信息是缺少社會(huì)道德的表現(xiàn)，并不會(huì)得到社會(huì)對(duì)其的尊重。第4章會(huì)計(jì)造假防備與治理如何正確的讓會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，是我目前國所面臨的重要問題。會(huì)計(jì)造假的應(yīng)對(duì)政策需要我們共同努力。4.1樹立會(huì)計(jì)信息公平披露制度創(chuàng)建會(huì)計(jì)信息公平披露制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)政府的監(jiān)督力度。首先有一些監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)造假的違法行為進(jìn)行的不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，治理能力較弱的，需要加強(qiáng)自身的會(huì)計(jì)相關(guān)法律的學(xué)習(xí)，并且持續(xù)改善會(huì)計(jì)政策與制度。對(duì)于造假的行為要嚴(yán)厲打擊并且給予足夠的懲罰。我們可以增加財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息造假的成本，因?yàn)楦叱杀径譀]有收益得不償失的事情，相信許多人都是不愿做的。推進(jìn)相關(guān)會(huì)計(jì)法律的建設(shè)，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)利。上面我們有提到會(huì)計(jì)人員有可能是因?yàn)樯霞?jí)的重大壓力下，被動(dòng)接受造假，會(huì)計(jì)人員會(huì)擔(dān)心自己是否能在企業(yè)繼續(xù)工作的同時(shí)，還需要考慮別上司打壓的風(fēng)險(xiǎn)，所以有可能選擇妥協(xié)，不提出反對(duì)的意見。如果他們不把自己的工作和人身安全列入風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)，并且有了有了完善而有力的法律支持，就可以很好地控制會(huì)計(jì)資金來源。4.2創(chuàng)建完善的內(nèi)部控制制度和規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作捍衛(wèi)企業(yè)財(cái)富的安全，采用設(shè)立建設(shè)一個(gè)完整的監(jiān)察審計(jì)部門是必不可少的。這樣做可以高效的制止少數(shù)的公司以及財(cái)務(wù)人員利用便利職位和權(quán)利進(jìn)行非法盜竊自家公司財(cái)產(chǎn)，挪用公款等非法行為。只要?jiǎng)?chuàng)建好了誠信的環(huán)境同時(shí)教育財(cái)務(wù)人員的誠實(shí)守信的的職業(yè)道德和樹立誠信的意識(shí)，企業(yè)的職工的道德素養(yǎng)會(huì)有頗大有提升。在歡瑞世紀(jì)這個(gè)案件當(dāng)中，如果企業(yè)內(nèi)部和相關(guān)部門有及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并且進(jìn)行調(diào)查的話，是可以避免這種會(huì)計(jì)造假的情況發(fā)生。4.3加強(qiáng)立法、嚴(yán)格執(zhí)法市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，要充分認(rèn)識(shí)到虛假的收益要少于費(fèi)用的事實(shí)。運(yùn)用法律手段加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的打擊力度。做假賬和編假報(bào)表的這種手段，是得不償失的事情必然會(huì)玩火自焚。而證券監(jiān)管部門應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化他們的權(quán)利和責(zé)任，通過自身資源進(jìn)行有效的監(jiān)督框架，達(dá)到提高市場(chǎng)的監(jiān)督的效果。4.4采取多樣化的政績考評(píng)機(jī)制可以不單單只是靠著財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)來反應(yīng)的內(nèi)容而定論，這樣可以分擔(dān)不必要的壓力從而上司就不會(huì)強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)造假。出一個(gè)綜合指標(biāo)可以使得管理人員和證券投資人可以更加全面的認(rèn)識(shí)到公司內(nèi)部情況。這樣可以使得企業(yè)做假賬不單單只是會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，管理人員也應(yīng)當(dāng)承受一定的責(zé)任，這樣可大大減少做假賬的幾率。4.5全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)復(fù)合型的人才，讓在職的會(huì)計(jì)人員懂得遵守職業(yè)道德的重要性，并且對(duì)在職人員進(jìn)行繼續(xù)教育，有計(jì)劃的開展培訓(xùn)，做到終身學(xué)習(xí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等相關(guān)的教育機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)和管理，同時(shí)會(huì)計(jì)師也要加強(qiáng)對(duì)自身的行為約束，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德水平做到誠信為本，遵守法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不做假賬?？傊?，想把會(huì)計(jì)造假的事情徹底清除是非常艱難的時(shí)候，但是我們可以做到的就是面對(duì)違法的行為要重拳出擊，絕對(duì)不能心慈手軟，堅(jiān)決打造一個(gè)有秩序的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。結(jié)語在這個(gè)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，會(huì)計(jì)制度也發(fā)生了重大變革，會(huì)計(jì)處理的工作也越來越多樣化，服務(wù)對(duì)象也更加龐雜，大大增加了會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。隨著會(huì)計(jì)工作的多樣化，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)倫理水平和職責(zé)要求也越來越高。會(huì)計(jì)必須是客觀的、公正的。這樣才能更好的負(fù)擔(dān)起對(duì)應(yīng)的職責(zé)，同時(shí)更好的經(jīng)營和在內(nèi)部會(huì)計(jì)起到經(jīng)營的作用。會(huì)計(jì)造假的行為嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)和