2020-年稅務(wù)師《稅法-II》零基礎(chǔ)破冰班-第三章-國際稅收

2020|稅務(wù)師第一節(jié)概述(★)4.國際稅收的實質(zhì)是國家之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。(一)單一課稅原則(二)受益原則(三)國際稅收中性原則(一)優(yōu)先征稅原則(二)獨占征稅原則(三)稅收分享原則(四)無差異原則第二節(jié)國際稅收抵免制度(★★)(一)國際上居住國政府可選擇采用免稅法、抵免法、稅收饒讓、扣除法居住國應(yīng)征所得稅額=(二國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國所得稅率)—允許(二)抵免限額的確定方法抵免限額是指居住國(國籍國)允許居民(公民)納稅人從本國應(yīng)納稅額定義公式分國抵免限額當(dāng)某居住國居民擁有多國收入時，居住國政府按其收入的來分國抵免限額=(乙國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國所得稅率)X(某一外國應(yīng)稅所得二乙國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)綜合抵免限額在多國稅收抵免條件下，跨國納稅人所在國政府對其全部外玉來源所得，不分國別匯總在一起，統(tǒng)一計算一個抵免限額綜合抵免限額=(衛(wèi)國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國所得稅率)X(國外應(yīng)稅所得二乙國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)分項抵免限額對國外的收入分項進行抵免，把一些專項所得從總所得中抽離出來，對其單獨規(guī)定抵免限禎，各項所得的抵免限額之間不能互相沖抵分項抵免限額=(乙國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國所得稅率)X(國外某一專項所得÷2國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)情形分國抵免限額綜合抵免限額國外經(jīng)營普遍盈利且國內(nèi)外稅率不一致時對居住國有利對納稅人有利玉外經(jīng)營盈虧并存時對納稅人有和對居住國有利(一)納稅人境外所得的范圍和抵免辦法具體而言，可以適用境外(包括港澳臺地區(qū)，下同)所得稅收抵免的納稅1.居民企業(yè)(包括按境外法律設(shè)立但實際管理機構(gòu)在中國，被判定為中國稅收居民的企業(yè))可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負擔(dān)的境外企業(yè)所2.非居民企業(yè)(外國企業(yè))在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)(場所)可以就其取得國的應(yīng)納稅額中抵免。例如我國居民企業(yè)(母公司)的境外子公司在所在國(地區(qū))繳納企業(yè)所得稅后，將稅后利潤的一部分作為股息、紅利分配給該母(二)境外所得稅額抵免計算的基本項目目后，確定當(dāng)期實際可抵免分國(地區(qū))別的境外所得稅稅額和抵免限額：1.境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額(以下稱境內(nèi)應(yīng)納稅所得額)和分國(地區(qū))別的境外所得的應(yīng)納稅所得額(以下稱境外應(yīng)納稅所得額)。2.分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額。3.分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額。企業(yè)不能準確計算上述項目實際可抵免分國(地區(qū))別的境外所得稅稅額的，在相應(yīng)國家(地區(qū))繳納的稅收均不得在該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，也國(地區(qū))別的應(yīng)納稅所得額、可抵免稅額、抵免限額和實際抵免稅額。不能按照有關(guān)稅收法律法規(guī)準確計算實際可抵免的境外分國(地區(qū))別的自2017年1月1日起，企業(yè)可以選擇按國(地區(qū))別分別計算[即“分國 (地區(qū))不分項”],或者不按國(地區(qū))別匯總計算[即“不分國(地區(qū))不分項”]其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并2020|稅務(wù)師(II)第二節(jié)國際稅收抵免制度(★★)(二)境外所得稅額抵免計算的基本方法(三步法)第一步：算抵免限額(分國不分項)。抵免限額=(來自國內(nèi)外全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅稅率)×(來自某一分國抵免限額=(工國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國所得稅率)×(某一外國應(yīng)綜合抵免限額=(二國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國所得稅率)×(乙國外應(yīng)稅分項抵免限額=(二國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國所得稅率)×(國外某一專一致時(納稅人在高稅國與低稅國均有投資),采用綜合抵免限額對納稅人有【教材例題·例3-2】我國某居民公司(母公司),在甲國設(shè)立一個分公資子公司。某年該公司核算的甲國分公司預(yù)提所得稅稅后營業(yè)利潤95萬元，甲國企業(yè)所得稅率20%、預(yù)提所得稅率5%;取得乙國公司分回的利潤360萬元，乙國公司的當(dāng)年利潤繳納乙國企業(yè)所得稅200萬元，當(dāng)年稅后利潤的50%用于分配，乙國預(yù)提所得稅率10%。(1)甲國預(yù)提所得稅前所得=95÷(1-5%)=100(萬元)(2)來源于甲國的境外應(yīng)納稅所得額=100÷(1-20%)=125(萬元)(3)乙國預(yù)提所得稅前所得=360÷(1-10%)=400(萬元)(4)乙國所得間接負擔(dān)的企業(yè)所得稅=200×50%=100(萬元)(5)來源于乙國的境外應(yīng)納稅所得額=400+100=500(萬元)【教材例題·例3-3】我國居民企業(yè)B公司在甲國設(shè)立一分公司，構(gòu)成所在國的常設(shè)機構(gòu)，需要自主申報納稅。總分公司按照收用，2018年度B公司企業(yè)所得稅納稅申報表項目如下：(1)B公司利潤總額為200萬元，其中國內(nèi)營業(yè)收入400萬元，總部管理費用20萬元；(2)甲國分公司營業(yè)收入100萬元，總支出80萬元，其中按照我國稅法確認可稅前扣除的工資、資產(chǎn)折舊、利息等合理支出70萬元，企業(yè)所得稅支出6萬元；(3)應(yīng)收乙國某企業(yè)預(yù)提所得稅稅后特許權(quán)使用費收入22.5萬元，乙國預(yù)提所得稅率10%,該特許權(quán)的相關(guān)攤銷費用15萬元，已在B公司境內(nèi)利潤總(1)計算B公司來源于甲國的境外應(yīng)納稅所得額。(2)計算B公司來源于乙國的境外應(yīng)納稅所得額。(3)計算B公司境內(nèi)應(yīng)納稅所得額。①按甲國稅法計算的稅后所得=100-80=20(萬元)②甲國所得計入B公司利潤總額的金額=20+6=26(萬元)=26+(80-70)-20×[100÷(400+100)]=26+10-4=32(萬元)①乙國所得計入B公司利潤總額的金額=22.5÷(1-10%)=25(萬元)②來源于乙國的境外應(yīng)納稅所得額=25-15=10(萬元)(3)B公司境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=200+(80-70)-32-10=168(萬元)①乙國所得計入B公司利潤總額的金額=22.5÷(1-10%)=25(萬元)②來源于乙國的境外應(yīng)納稅所得額=25-15=10(萬元)(3)B公司境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=200+(80-70)-32-10=168(萬元)第三節(jié)國際稅收協(xié)定(★★)截至2016年11月，我國已對外正式簽署102個避免雙重征稅協(xié)定。(一)稅收居民(1)永久性住所。(2)重要利益中心。(3)習(xí)慣性居處。(4)國籍。(按順序依次確定)4.除個人以外(即公司和其他團體),同時為締約國雙方居民的人，應(yīng)認(二)投資所得(1)締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息，可以在該締約國另一方征稅，即股息可以在取得者所在一方(即居民國)征稅，但這種征稅(2)