稅務會計（丁新民）第一章 稅務會計總論

第一章

總論制作:銅陵學院會計學院稅務會計內(nèi)容體系學習目標：1、了解稅務會計的概念、目標、對象、基本前提2、理解稅務會計與財務會計之間的關系3、了解稅務登記、納稅申報與稅款征管等納稅人的涉稅事項4、熟練掌握稅務會計核算的基本要求第一節(jié)稅務會計的基本概念一、稅務會計的產(chǎn)生與發(fā)展

稅收是一個歷史范疇，是隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，是國家財政收入的支柱。

在奴隸制社會就產(chǎn)生了“官廳會計”，而早期的“官廳會計”主要指稅收會計。

隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展，各國的稅法、稅制越來越健全、越來越復雜。稅務會計作為一門獨立的學科不再隱藏于財務會計之下，而逐步成為

財務會計的一個分支，成為一門專業(yè)會計。二、稅務會計對象稅務會計的對象是稅務會計的客體。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中以貨幣表現(xiàn)的稅務活動主要包括：1、經(jīng)營收入：經(jīng)營收入是企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，銷售銷售產(chǎn)品（商品）、提供勞務等所取得的收入。它是企業(yè)資金運動的終點，也是下一次資金運動的起點。二、稅務會計對象2、生產(chǎn)、經(jīng)營成本（費用）成本（費用）是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的全部資金支出。它包括生產(chǎn)過程的生產(chǎn)費用和流通過程的流通費用。成本（費用）主要反映企業(yè)資金的墊支和耗費，是企業(yè)資金補償?shù)某叨?。二、稅務會計對?、收益分配收益分配是對企業(yè)在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的利潤總額的分配。收益主要在國家、企業(yè)和職工個人之間進行分配，其“分配”給國家的部分，主要是以繳納所得稅等形式實現(xiàn)的。二、稅務會計對象4、稅款的繳納或減免由于各種稅的計稅依據(jù)和征收方法不同，同一種稅對不同企業(yè)、不同所有制企業(yè)（納稅人）的會計處理也有所不同，因此，反映各種稅款繳納方法也不盡一致。減免稅是對某些納稅人和納稅對象給予優(yōu)惠的一種特殊規(guī)定，是解決一些特殊情況下的特殊需要，從而更好地體現(xiàn)我國的稅收政策。三、稅務會計目標稅務會計目標是向稅務會計信息使用者提供有助于稅務決策的會計信息。其使用者是稅務征管機關、投資人、經(jīng)營者等。依法納稅，認真履行納稅人義務正確進行稅務會計處理，協(xié)調(diào)與財務會計的關系合理選擇納稅方案，有效進行納稅籌劃四、稅務會計基本前提1、納稅主體納稅主體是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務并享有納稅人權利的單位和個人，亦稱“納稅人”，包括自然人和法人。納稅主體與財務會計中的“會計主體（會計實體）”有一定的區(qū)別。在一般情況下，會計主體應是納稅主體，但納稅主體不一定都是會計主體。四、稅務會計基本前提2、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營前提意味著該企業(yè)個體在可預計的時間內(nèi)將實現(xiàn)它現(xiàn)在的承諾，如預期所得稅在將來繼續(xù)被征納。這是所得稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)以及暫時性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會計法進行所得稅跨期攤配的前提所在。四、稅務會計基本前提3、貨幣時間價值貨幣（資金）在其運行過程中具有增值能力。。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管和納稅人選擇會計方法的立足點，它深刻地揭示出納稅人進行稅務籌劃的內(nèi)在原因，也同時說明所得稅會計中采用納稅影響會計法進行納稅調(diào)整的必要性。四、稅務會計基本前提4、納稅年度納稅年度是指納稅人應向國家繳納各種稅款的起止時間。如我國規(guī)定，納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅年度一般要根據(jù)國民經(jīng)濟各部門生產(chǎn)經(jīng)營的特點和納稅人繳納稅款數(shù)額的多少來規(guī)定。四、稅務會計基本前提5、年度會計核算年度會計核算是稅務會計中最根本的前提，即認為稅制是建立在年度會計核算的基礎上，而不是建立在某一特定業(yè)務的基礎上。納稅只針對某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事件的凈結果而不考慮當期事件在后續(xù)年度中的可能結果，后續(xù)事件將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。五、稅務會計與財務會計的關系稅務會計與財務會計的相同點：稅務會計與財務會計核算原理相同，兩者都使用了會計的基本核算原理，包括會計的基本核算方法和處理數(shù)據(jù)等。企業(yè)只需要設置一套完整的會計賬表，平時只依照一種衡量尺度，即依照會計準則、會計制度的有關規(guī)定進行會計處理，需要計算繳納稅負時再依照稅法進行調(diào)整。五、稅務會計與稅務會財務計與財會計的務會計關系的差異：?核算目標?核算規(guī)范?核算基礎?核算

?對象核算

?程序會計要素?原則?稅?務會計向信息使

用者提供所得

稅方面的信息，便于稅務部門

征稅?稅收法規(guī)?收付實現(xiàn)制?狹義?的稅務資金運動過程按照?稅法規(guī)定進行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報表應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額?來損行預客觀已發(fā)方可?財?務會計向管理部門、投資者、債權人及其他相關的報表使用者提供財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策?會計準則和會計制度?權責發(fā)生制?企業(yè)?全部的資金運動“會

?計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序資產(chǎn)、?負債、所有者權益、收入、費用和利潤則，計可費用可能六、稅務會計的特征1234相對獨立性法定性納稅主體廣泛性會計處理統(tǒng)一性第二節(jié)稅務會計操作指南一、納稅申報1、納稅申報方式稅務機關應當建立、健全納稅人自行申報納稅制度。納稅人在納稅期間內(nèi)沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減免、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。一、納稅申報2、納稅人納稅申報時報送的資料財務會計報表及其說明資料；與納稅有關的合同、協(xié)議書及憑證；稅控裝置的電子報稅資料；外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；境內(nèi)或者境外公證機構出具的有關證明文件；稅務機關規(guī)定報送的其他有關證件、資料。一、納稅申報3、扣繳義務人代扣代繳報送的資料報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表稅務機關規(guī)定的其他有關證件、資料。4、申請延期納稅的規(guī)定二、稅款征收主要方式和適用對象1、征收方式查賬征收核定征收定期定額征收代收代繳、代扣代繳委托代征查驗征收二、稅款征收主要方式和適用對象2、納稅期限與延期繳納納稅人未按照規(guī)定期限繳納或結交稅款的。稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。對納稅人因不可抗力導致發(fā)生較大的損失、正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響，或當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的，有關部門批準，可以延期繳納稅款，但最長不能超過3個月。經(jīng)批準延期繳納的稅款不加收滯納金。二、稅款征收主要方式和適用對象3、稅款減免稅收減免是稅務機關依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)和國家有關稅收的規(guī)定，給予納稅人的減免或免稅。4、稅款退還和追還對計算錯誤、稅率適用不當?shù)仍蛟斐杉{稅人超過應納稅額多繳的稅款，稅務機關應及時退還。二、稅款征收主要方式和適用對象5、稅收保全措施和強制執(zhí)行二、稅款征收主要方式和適用對象6、稅款的退還和追征制度三、稅務機關設置和征收管理的范圍1、稅務機關的管理中央政府設立國家稅務總局，是國務院主管稅收工作的直屬機構。省及省以下稅務機構分設為國家稅務局和地方稅務局兩個系統(tǒng)。三、稅務機關設置和征收管理的范圍2、國稅和地稅的征收管理范圍中央政府設立國家稅務總局，是國務院主管稅收工作的直屬機構。省及省以下稅務機構分設為國家稅務局和地方稅務局兩個系統(tǒng)。國稅與地稅關系：國稅和地稅雖是兩個相對獨立的行政立法主體，有著各自的工作職能和征管范圍，但都是政府重要的經(jīng)濟職能部門，共同執(zhí)行統(tǒng)一的稅收法律和法規(guī)，共同面對納稅人。2、國稅和地稅的征收管理范圍國稅地稅增值稅、消費稅、所得稅和城市維護建設稅中央企業(yè)所得稅