2023年中級財(cái)管成本管理資料

第四節(jié)作業(yè)成本與責(zé)任成本

作業(yè)成本管理

作業(yè)成

本與責(zé)

本

責(zé)任成本管理

一、作業(yè)成本管理

（一）作業(yè)成本計(jì)算法的相關(guān)概念

1.資源

資源是公司生產(chǎn)花費(fèi)的原始形態(tài),是成本產(chǎn)生的源泉。公司作業(yè)活動(dòng)系統(tǒng)所涉及的人力、

物力、財(cái)力都屬于資源。

2.作業(yè)

指在一個(gè)組織內(nèi)為了達(dá)成某一目的而進(jìn)行的花費(fèi)資源的工作，它是作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中

最小的成本歸集單元。作業(yè)貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程,從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原料采購、生產(chǎn)加工,

直至產(chǎn)品的發(fā)運(yùn)銷售。在這一過程中，每個(gè)環(huán)節(jié)、每道工序都可以視為一項(xiàng)作業(yè)。

3、成本動(dòng)因

含義亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素,是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。

成本動(dòng)因通常以作業(yè)活動(dòng)耗用的資源來進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)

度量

等。

作用在作業(yè)成本法下，成本動(dòng)因是成本分派的依據(jù)。

資源資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素。

分動(dòng)因根據(jù)資源動(dòng)因可預(yù)計(jì)將資源成本分派給各有關(guān)作業(yè)。

類作業(yè)作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素。

動(dòng)因作、也動(dòng)因計(jì)量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分派基

【例題10?判斷題】在作業(yè)成本法下,成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本發(fā)生的誘因，是成本分派的

依據(jù)。（）（2023年）

【答案】V

【解析】成本動(dòng)因，亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素,是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本

動(dòng)因通常以作業(yè)活動(dòng)花費(fèi)的資源來進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。在作業(yè)成本法

下,成本動(dòng)因是成本分派的依據(jù)。

4、作業(yè)中心

作業(yè)中心又稱成本庫,是指構(gòu)成一個(gè)業(yè)務(wù)過程的互相聯(lián)系的作業(yè)集合，用來匯集業(yè)務(wù)過

程及其產(chǎn)出的成本。

（二）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較

1、相同點(diǎn)

作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，直接材料成本與直接人工成本都可以直接歸集成

本對象。

2、不同點(diǎn)

兩者的區(qū)別集中在對間接費(fèi)用的分派上，重要是制造費(fèi)用的分派。

（1）傳統(tǒng)成本計(jì)算法下,制造費(fèi)用以直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)為分派依據(jù),會(huì)低估生產(chǎn)量

小而技術(shù)復(fù)雜限度高的產(chǎn)品的成本，高估生產(chǎn)量大而技術(shù)復(fù)雜限度低的產(chǎn)品成本。

（2）采用作業(yè)成本計(jì)算法，制造費(fèi)用按照成本動(dòng)因直接分派,避免了傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的

成本扭曲。

（三）作業(yè)成本計(jì)算法的成本計(jì)算

【提醒】

傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下，間接成本的分派途徑是“資源f部門一產(chǎn)品”；作業(yè)成本法下間

接成本的分派途徑是“資源f作業(yè)f產(chǎn)品”。

傳統(tǒng)成本計(jì)算法作業(yè)成本法

資源

間接成本I直接奇

I分配I

1、作業(yè)成本分派率的擬定方法

(1)實(shí)際作業(yè)成本分派率

計(jì)算公實(shí)際作業(yè)成本分派率

式=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的作業(yè)成本/各產(chǎn)品花費(fèi)的作業(yè)動(dòng)因合計(jì)數(shù)

優(yōu)點(diǎn)以此計(jì)算的成本是實(shí)際成本，因而無須分派實(shí)際成本與預(yù)算成本的差異。

(1)作業(yè)成本資料只能在會(huì)計(jì)期末才干得到，因而不能隨時(shí)提供進(jìn)行決策的有

關(guān)成本信息。

(2)不同會(huì)計(jì)期間作業(yè)成本不同、作業(yè)需求量不同，因而導(dǎo)致分派率的波動(dòng)，進(jìn)

缺陷

而影響產(chǎn)品成本忽身忽低。

(3)容易忽視作業(yè)需求變動(dòng)對成本的影響，不利于劃清導(dǎo)致成本高低的責(zé)任歸

屬。

(2)預(yù)算作業(yè)成本分派率

預(yù)算或正常作業(yè)成本分派率

計(jì)算公式

=預(yù)計(jì)作業(yè)成本/預(yù)計(jì)(正常)作業(yè)動(dòng)因合計(jì)數(shù)

(1)便于隨時(shí)提供決策所需的成本信息。

優(yōu)點(diǎn)(2)可以避免產(chǎn)生作業(yè)成本變動(dòng)和作業(yè)需求局限性而引起的產(chǎn)品成本波動(dòng)。

(3)有助于及時(shí)查清成本升高的因素。

缺陷須分派實(shí)際成本與預(yù)算成本的差異。

2、計(jì)算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本

某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本=X(該產(chǎn)品耗用的作業(yè)動(dòng)因量X作業(yè)成本分派率)

某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本-當(dāng)期投人該產(chǎn)品的直接成本+當(dāng)期耗用的各項(xiàng)作業(yè)成本

其中：直接成本-直接材料成本+直接人工成本

P275【例879］某公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下:。

(1)甲、乙兩種產(chǎn)品的基本資料如表8—12所示。

表872甲、乙產(chǎn)品基本資料

單位產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)(小直接材料單位成本直接人工單位

產(chǎn)品名稱年產(chǎn)量(臺)

時(shí))(元)成本

甲10000105020

乙40000103020

(2)公司每年制造費(fèi)用總額為2023000元。甲、乙兩種產(chǎn)品的復(fù)雜限度不同樣,所耗用

的作業(yè)量也不同樣.依據(jù)作業(yè)動(dòng)因設(shè)立五個(gè)成本庫。有關(guān)資料如表8-13所示。

規(guī)定：分別用作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算上述兩種產(chǎn)品的單位成本。

表8—13甲、乙產(chǎn)品作業(yè)成本資料

作業(yè)動(dòng)因數(shù)

作業(yè)名稱成本動(dòng)因作業(yè)成本

甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)

機(jī)器調(diào)整調(diào)整次數(shù)600000300020235000

質(zhì)量檢查檢查次數(shù)480000400040008000

生產(chǎn)訂單訂單份數(shù)120230200400600

機(jī)器維修維修次數(shù)6000004006001000

材料驗(yàn)收驗(yàn)收次數(shù)202300100300400

合計(jì)2023000

【解析】

(1)作業(yè)成本法

一方面，計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因分派率,計(jì)算結(jié)果如表8-14所示。

工Q(焰訕q訓(xùn)痛正

-A;A乂淑猾犯乎

表8T4作業(yè)成本動(dòng)因分派率

作業(yè)作業(yè)動(dòng)因數(shù)

作業(yè)名稱成本動(dòng)因

成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)分派率

機(jī)器調(diào)整調(diào)整次數(shù)600000300020235000120

800

質(zhì)量檢查檢查次數(shù)4800004000400060

0

生產(chǎn)訂單訂單份數(shù)120230200400600200

機(jī)器維修維修次數(shù)6000004006001000600

材料驗(yàn)收驗(yàn)收次數(shù)202300100300400500

合計(jì)2023000

另一方面，計(jì)算作業(yè)成計(jì)算法下兩種產(chǎn)品的制造費(fèi)用。計(jì)算結(jié)果如表875所示。

作業(yè)動(dòng)因數(shù)分派的制造費(fèi)用

作業(yè)名稱作業(yè)成本分派率

甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品

機(jī)器調(diào)整60000030002023120360000240000

48000

質(zhì)量檢查4000400060240000240000

0

生產(chǎn)訂單1202302004002004000080000

機(jī)器維修600000400600600240000360000

2023

材料驗(yàn)收10030050050000150000

00

20230

合計(jì)9300001070000

00

(2)傳統(tǒng)成本計(jì)算法

劌多工z彳二77嬴V"還^

平%修二4乂

2一_二/乂如ow

甲、乙兩種產(chǎn)品的機(jī)器工時(shí)分別為100000小時(shí)（1000X10）和400000小時(shí)（4000

X10）,制造費(fèi)用總額為2023000元。

制造費(fèi)用分派率派率30004-（100000+400000）=4（元/小時(shí)）

甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=100000X4=400000（元）

乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=400000X4=1600000（元）

最后，比較兩種成計(jì)算法下制造費(fèi)用分派的結(jié)果，如表8-16所示。

表8-16兩種計(jì)算法下制造費(fèi)用對照表

甲產(chǎn)品（產(chǎn)量10000臺）乙產(chǎn)品（產(chǎn)量40000臺）

項(xiàng)目

總成本單位成本總成本單位成本

傳統(tǒng)作業(yè)傳統(tǒng)作業(yè)傳統(tǒng)作業(yè)傳統(tǒng)作業(yè)

直接材12012023

50000050000050503030

料.230000

直接人

20230020230020208000008000002020

工

制造費(fèi)9300016000107000

40000040934026.75

用0000

11016303600030

合計(jì)1101639076.75

00000000070000

（四）作業(yè)成本管理

1.含義:

作業(yè)成本管理是以提高客戶價(jià)值、增長公司利潤為目的,基于作業(yè)成本法的新型集中化

管理方法。

2.內(nèi)容

作業(yè)成本管理包含兩個(gè)維度的含義：成本分派觀和流程觀。

資源

旅程戲；成本動(dòng)因＜c＞：作業(yè)，1c＞業(yè)績計(jì)量?

:成本對象；

圉8-6作業(yè)成本管用結(jié)構(gòu)圖

3.成本流程觀

流程價(jià)值分析關(guān)心的是作業(yè)的責(zé)任,涉及成本動(dòng)因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三個(gè)部分。

(1)成本動(dòng)因分析

要進(jìn)行作業(yè)成本管理，必須找出導(dǎo)致作業(yè)成本的因素。

(2)作業(yè)分析

作業(yè)的

含義

種類

是那些顧客認(rèn)為可以增長其購買的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性，有必要保存在公司中

的作業(yè)。一項(xiàng)作業(yè)必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件才可斷定為增值作業(yè)：

增值

(1)該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變；

作業(yè)

(2)該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完畢；

(3)該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行。

非增值是指即便消除也不會(huì)影響產(chǎn)品對顧客服務(wù)的潛能，不必要的或可消除的作業(yè)。

作業(yè)假如一項(xiàng)作業(yè)不能同