初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課件

前言——會(huì)計(jì)學(xué)與初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)

一、會(huì)計(jì)學(xué)及其分支（一）從應(yīng)用范圍上看，會(huì)計(jì)學(xué)可分為

1．宏觀會(huì)計(jì)學(xué)：反映和監(jiān)督一個(gè)國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。2．微觀會(huì)計(jì)學(xué)：反映和監(jiān)督一個(gè)單位或組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。（二）其中的微觀會(huì)計(jì)學(xué)，按照其所服務(wù)主體的性質(zhì)，可分為

1．預(yù)算會(huì)計(jì)（也叫政府和非營利組織會(huì)計(jì)）：反映和監(jiān)督政府的財(cái)政收支以及非營利組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2．企業(yè)會(huì)計(jì)（也叫營利組織會(huì)計(jì)）：反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。1

（三）其中的企業(yè)會(huì)計(jì)，按照其服務(wù)對(duì)象，可分為

1．管理會(huì)計(jì)：提供為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)的、關(guān)于未來的經(jīng)濟(jì)信息。

2．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：提供為企業(yè)外部利害關(guān)系人服務(wù)的、關(guān)于過去的經(jīng)濟(jì)信息。（四）其中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，按照其所應(yīng)用的行業(yè)，可分為工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)、交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)、農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)，等（五）在教學(xué)上，通常將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分為三個(gè)層次初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)。2

二、初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容及其在會(huì)計(jì)學(xué)科體系中的地位（一）初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的主要內(nèi)容

1．會(huì)計(jì)學(xué)的基本概念和知識(shí)：如會(huì)計(jì)的含義、職能、對(duì)象、目標(biāo)、法規(guī)等。

2．會(huì)計(jì)核算的程序和方法：如會(huì)計(jì)循環(huán)、復(fù)式記賬、編制報(bào)表，等等。（二）初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)在會(huì)計(jì)學(xué)科體系中的地位

1．是中、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課程以及其他專業(yè)課程的基礎(chǔ)；

2．是工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)等行業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)；

3．是實(shí)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的入門課。3擴(kuò)充性學(xué)習(xí)資料的使用及其要求

1．初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)作業(yè)與案例

2．初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)客觀題3．2001企業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目使用說明和會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明

4．初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)參考法規(guī)

作業(yè)隨堂布置，課后完成，通常每周第一次上課時(shí)交作業(yè)；案例供課堂討論時(shí)使用；其余資料供大家自學(xué)使用。4第一章總論本章主要教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)的含義、職能與目標(biāo)會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則會(huì)計(jì)方法5第一節(jié)會(huì)計(jì)的含義、職能與目標(biāo)一、會(huì)計(jì)的含義會(huì)計(jì)是不斷發(fā)展、變化的，所以關(guān)于什么是會(huì)計(jì)，就有不同的理解、不同的說法。主要有以下幾種觀點(diǎn)：

1．管理活動(dòng)論：會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。

2．信息系統(tǒng)論：會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。

3．其他觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)是一個(gè)控制系統(tǒng)；會(huì)計(jì)是落實(shí)經(jīng)管責(zé)任的手段。二、會(huì)計(jì)的基本職能會(huì)計(jì)職能的含義：是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用。其基本職能有二：核算與監(jiān)督。6

（一）會(huì)計(jì)核算就是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供財(cái)務(wù)信息；是會(huì)計(jì)的首要職能。特點(diǎn)有三：

1．主要從價(jià)值量上反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

2．具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。

3．會(huì)計(jì)核算是全過程的。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要方面，為了使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合規(guī)定的要求，達(dá)到預(yù)期的目的。7特點(diǎn)有二：

1．主要利用價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督

2．會(huì)計(jì)監(jiān)督是全過程的會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)有合法性和合理性兩種。會(huì)計(jì)的核算職能與監(jiān)督職能是相輔相成的。三、會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的目的和要求，有三個(gè)方面：

1．會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。

2．滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。

3．滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營的需要。8課后思考題：為什么說“會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)”？會(huì)計(jì)的基本職能及其特點(diǎn)是怎樣的？我國對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)是怎樣規(guī)定的？課后閱讀材料：教材會(huì)計(jì)法企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范9第二節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)對(duì)象含義：是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。會(huì)計(jì)對(duì)象是：各單位用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)對(duì)象可以歸納為若干個(gè)會(huì)計(jì)要素；這些會(huì)計(jì)要素，就是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體對(duì)象。

政府和非營利組織的會(huì)計(jì)要素與企業(yè)會(huì)計(jì)要素有所不同。以下，僅介紹企業(yè)會(huì)計(jì)要素。

10二、企業(yè)會(huì)計(jì)要素（一）資產(chǎn)是過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

特征有三：是過去的交易、事項(xiàng)形成的；是企業(yè)擁有或控制的；資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。11分類：會(huì)計(jì)上通常按其流動(dòng)性將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。

1．流動(dòng)資產(chǎn)預(yù)期將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，如現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)收賬款、短期投資，等等。2．非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，等等。（二）負(fù)債負(fù)債是過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。12特征有三：是過去的交易或事項(xiàng)形成的是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)其償還預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)分類：會(huì)計(jì)上通常按其償還期限的長短將其分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債兩大類。1．流動(dòng)負(fù)債是將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，如應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤，等等。2．長期負(fù)債是償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，如長期借款、應(yīng)付債券，等等。13（三）所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。在數(shù)量上，所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負(fù)債

所有者權(quán)益與負(fù)債，都是企業(yè)資產(chǎn)的資金來源，但兩者有以下四點(diǎn)區(qū)別：所有者權(quán)益一般不存在還本問題，但負(fù)債要還本。負(fù)債要付息，但企業(yè)并無必須向其所有者分派利潤的法定義務(wù)；另外，債權(quán)人無權(quán)分享企業(yè)的利潤。14所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的關(guān)系，而負(fù)債則體現(xiàn)的是債權(quán)債務(wù)關(guān)系。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)先償還債務(wù)，而后才能分派剩余財(cái)產(chǎn)，故所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)益。

分類：會(huì)計(jì)上通常按其來源分為投入資本和留存收益。投入資本：主要由所有者投入，包括實(shí)收資本（股本）和資本公積。

留存收益：來源于企業(yè)的利潤，包括盈余公積和未分配利潤。15（四）會(huì)計(jì)等式上述三個(gè)要素是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的，叫反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素。三者之間有如下關(guān)系：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益企業(yè)發(fā)生無論什么樣的交易或事項(xiàng)，都不會(huì)破壞上述恒等關(guān)系。例1：一會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生如下交易或事項(xiàng)（也叫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）：（1）李先生出資50000元現(xiàn)金開辦了一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，款已存入銀行。（2）該事務(wù)所花40000元購買了土地和房屋。（3）事務(wù)所賒購了500元的辦公用品。（4）償還上述欠款中的400元。要求：說明上述業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。16（五）收入、費(fèi)用和利潤收入：是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。經(jīng)濟(jì)利益流入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加，或者負(fù)債減少，或者兩者兼而有之。企業(yè)取得收入，必然導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。費(fèi)用：是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出。經(jīng)濟(jì)利益流出表現(xiàn)為資產(chǎn)減少，或者負(fù)債增加，或者兩者兼而有之。企業(yè)發(fā)生費(fèi)用，必然導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。17利潤：是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。上述三個(gè)要素是反映企業(yè)經(jīng)營成果的，叫反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素。三者之間有如下關(guān)系：利潤＝收入－費(fèi)用例2：續(xù)例1。（5）上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所掙得5500元的服務(wù)收入（收到現(xiàn)金）。（6）掙得3000元的服務(wù)收入，對(duì)方賒賬。（7）用現(xiàn)金支付2700元的工資等費(fèi)用。（8）收到業(yè)務(wù)（6）中的1000元，已存銀行。要求：說明上述業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。18課后思考題：什么是資產(chǎn)，資產(chǎn)有哪些特征，是怎樣分類的？什么是負(fù)債、所有者權(quán)益，它們是怎樣分類的？什么是收入、費(fèi)用和利潤？課后閱讀材料：教材企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例企業(yè)會(huì)計(jì)制度課后作業(yè)：見《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)作業(yè)與案例》19第三節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則

一、會(huì)計(jì)核算的基本前提是組織會(huì)計(jì)核算工作必須具備的前提條件，也叫會(huì)計(jì)假設(shè)，有四個(gè)。（一）會(huì)計(jì)主體就是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。會(huì)計(jì)主體這一前提，界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。會(huì)計(jì)主體與經(jīng)濟(jì)上的法人不是一個(gè)概念。（二）持續(xù)經(jīng)營指企業(yè)在可以預(yù)見的將來，不會(huì)面臨破產(chǎn)和清算，而是持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。絕大多數(shù)會(huì)計(jì)核算的原則、程序和方法，都是以持續(xù)經(jīng)營為前提的。20（三）會(huì)計(jì)分期把連續(xù)不斷的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人為地劃分為若干個(gè)相等的期間。會(huì)計(jì)期間通常為一年，稱為會(huì)計(jì)年度，可以采用歷年制，也可以采用非歷年制。會(huì)計(jì)期間還有半年度、季度和月度，我國均采用公歷起止日期。會(huì)計(jì)分期對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響：本期和非本期；要運(yùn)用估計(jì)和判斷。（四）貨幣計(jì)量只有采用貨幣計(jì)量才能綜合；隱含幣值穩(wěn)定假設(shè)；記賬本位幣。21二、會(huì)計(jì)核算的一般原則是會(huì)計(jì)核算應(yīng)普遍遵守的、適用于會(huì)計(jì)核算的各個(gè)方面，可分為四類。（一）總體性要求的原則謹(jǐn)慎性原則：在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)盡可能減少經(jīng)營者的風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)，辦法是在符合會(huì)計(jì)政策的前提下應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，盡量低估企業(yè)的資產(chǎn)與收益，對(duì)可能發(fā)生的損失與費(fèi)用則要算足。有用性原則：會(huì)計(jì)核算的資料必須有用，必須能夠滿足有關(guān)各方面的需要。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，舉例說明之。22（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則真實(shí)性原則：會(huì)計(jì)核算要客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，要以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)?？杀刃栽瓌t：會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。一致性原則：會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。及時(shí)性原則：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行。清晰性原則：會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表都應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。（三）確認(rèn)、計(jì)量要求的原則劃分收益性支出與資本性支出原則：在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出。舉例說明收益性支出與資本性支出。23實(shí)際成本原則：企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，物價(jià)如有變動(dòng)，除有一般特殊規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值。舉例說明實(shí)際成本。也叫歷史成本原則。配比原則：收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)配比。（四）例外原則重要性原則：可以根據(jù)會(huì)計(jì)信息對(duì)于使用者決策的影響程度來決定會(huì)計(jì)核算的精確程度及會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的詳略程度，進(jìn)而決定核算的工作量。實(shí)質(zhì)重于形式原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。24課后思考題：試述會(huì)計(jì)核算四個(gè)基本前提的含義。什么是實(shí)際成本，為什么要采用實(shí)際成本原則？何謂“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“收付實(shí)現(xiàn)制”？課后閱讀材料：教材企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范課后作業(yè)：見《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)作業(yè)與案例》25第四節(jié)會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法：是核算、監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段。會(huì)計(jì)方法有五個(gè)方面：會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)考核、會(huì)計(jì)預(yù)測及會(huì)計(jì)決策。一、會(huì)計(jì)核算設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶復(fù)式記賬填制與審核憑證設(shè)置與登記賬簿成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制會(huì)計(jì)報(bào)表26二、會(huì)計(jì)分析依照會(huì)計(jì)核算提供的各項(xiàng)資料及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程，運(yùn)用一定的分析方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營過程及經(jīng)營成果進(jìn)行定性或定量的分析。三、會(huì)計(jì)考核是通過會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)分析所提供的資料與原定目標(biāo)之比較，來考核、檢查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程或單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法，與原定目標(biāo)有多大偏差，考核會(huì)計(jì)實(shí)體的經(jīng)營業(yè)績，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全過程，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行按預(yù)定的軌道進(jìn)行。27四、會(huì)計(jì)預(yù)測是通過會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)分析所提供的資料與市場環(huán)境諸因素的相關(guān)性，運(yùn)用一定的預(yù)測方法，對(duì)會(huì)計(jì)主體的財(cái)會(huì)指標(biāo)未來發(fā)展趨勢作出測算、預(yù)計(jì)和估價(jià)，為會(huì)計(jì)決策提供可選擇方案。五、會(huì)計(jì)決策會(huì)計(jì)參與經(jīng)營決策，選擇經(jīng)濟(jì)效益較高的方案，是我國會(huì)計(jì)工作發(fā)展的總趨勢。28課后思考題：會(huì)計(jì)方法有哪些？會(huì)計(jì)核算的方法有哪些？課后閱讀材料：教材企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范29第二章會(huì)計(jì)科目與賬戶本章主要教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)科目——含義、意義、原則和分類。會(huì)計(jì)賬戶——含義、意義、結(jié)構(gòu)、格式和分類。30第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義設(shè)置會(huì)計(jì)科目，就是根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，事先規(guī)定分類核算的項(xiàng)目。例如，根據(jù)資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)要素的特征以及經(jīng)濟(jì)管理的要求，可以設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”等會(huì)計(jì)科目，這樣才能夠?qū)Y產(chǎn)這一會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行核算。

它決定著賬戶的開設(shè)、報(bào)表結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)等，是基本的會(huì)計(jì)核算方法。我國實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目事先通過會(huì)計(jì)制度加以規(guī)定。31二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來必須簡明適用，分類、排列和編號(hào)要保持相對(duì)穩(wěn)定性必須符合國際慣例

我國工業(yè)企業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目如下：32工業(yè)企業(yè)常用會(huì)計(jì)科目表科目編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱科目編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱現(xiàn)金預(yù)收賬款銀行存款預(yù)提費(fèi)用應(yīng)收賬款其它應(yīng)付款其他應(yīng)收款所得稅物資采購實(shí)收資本原材料盈余公積待攤費(fèi)用本年利潤預(yù)付賬款利潤分配庫存商品生產(chǎn)成本固定資產(chǎn)主營業(yè)務(wù)收入累計(jì)折舊主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)付賬款主營業(yè)務(wù)稅金及附加短期借款營業(yè)費(fèi)用應(yīng)付工資管理費(fèi)用應(yīng)交稅金營業(yè)外收入應(yīng)付利潤營業(yè)外支出應(yīng)付利息待處理財(cái)產(chǎn)損溢33三、會(huì)計(jì)科目的分類為了進(jìn)一步掌握會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和運(yùn)用，需要研究會(huì)計(jì)科目的分類。會(huì)計(jì)科目可按兩種不同標(biāo)志分類。（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目損益類科目34（二）按提供指標(biāo)的粗細(xì)程度分類總分類科目：對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的會(huì)計(jì)科目，提供總括核算指標(biāo)。明細(xì)分類科目：對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算的會(huì)計(jì)科目，提供明細(xì)核算指標(biāo)。

明細(xì)分類科目總是隸屬于總分類科目的，而總分類科目對(duì)其所屬明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制作用。其關(guān)系如下所示：35總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系總分類科目（一級(jí)科目）明細(xì)分類科目二級(jí)科目（子目）三級(jí)科目（細(xì)目）原材料原料及主要材料圓鋼碳鋼輔助材料油漆潤滑油36課后思考題：什么是會(huì)計(jì)科目？設(shè)置會(huì)計(jì)科目有何意義，應(yīng)遵循哪些原則，怎樣設(shè)置？會(huì)計(jì)科目是怎樣分類的？課后閱讀材料：教材企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范課后作業(yè)：見《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)作業(yè)與案例》37第二節(jié)會(huì)計(jì)賬戶

一、設(shè)置賬戶的意義賬戶，是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。會(huì)計(jì)科目是分類設(shè)置的，所以賬戶也應(yīng)分類開設(shè)。

二、賬戶的結(jié)構(gòu)與格式賬戶在結(jié)構(gòu)上分為兩個(gè)基本部分，左方和右方，分別記錄增加和減少的數(shù)額。

38賬戶應(yīng)包括下列內(nèi)容：賬戶的名稱（即會(huì)計(jì)科目名稱）；日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和內(nèi)容；憑證號(hào)數(shù)，即賬戶記錄的依據(jù)；增加和減少的金額及余額。

賬戶的一般格式如下：39賬戶名稱日期憑證號(hào)數(shù)摘要金額日期憑證號(hào)數(shù)摘要金額40賬戶的左右兩方分別登記增加金額的合計(jì)數(shù)和減少金額的合計(jì)數(shù)，又可以將其稱為本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額，就是本期的期末余額。將本期的期末余額轉(zhuǎn)入下一期，就是下一期的期初余額。

四項(xiàng)金額的關(guān)系：本期期末余額＝本期期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額41賬戶的左右兩方是按相反方向來記錄增加額和減少額。

哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，取決于各賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和所采用的記賬方法。

賬戶的余額，一般與記錄的增加額在同一方向。賬戶的簡化格式——“丁”字賬或“T”形賬戶如下：42左方賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）右方43三、賬戶的分類有按會(huì)計(jì)要素分類，按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類，按用途和結(jié)構(gòu)分類（詳見第三章），等等。（一）賬戶按會(huì)計(jì)要素分類資產(chǎn)類賬戶：如“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。負(fù)債類賬戶：如“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工資”等賬戶。所有者權(quán)益類賬戶：如“實(shí)收資本”、“盈余公積”等賬戶。

成本類科目：如“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶。

損益類賬戶：如“主營業(yè)務(wù)收入”、“管理費(fèi)用”等賬戶。44（二）按其提供指標(biāo)的粗細(xì)程度分類總分類賬戶：對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶，提供總括核算指標(biāo)，如“原材料”、“固定資產(chǎn)”等，簡稱總賬。明細(xì)分類賬戶：對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶，提供明細(xì)核算指標(biāo)。明細(xì)分類賬戶總是隸屬于總分類賬戶的，而總分類賬戶對(duì)其所屬明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭和控制作用。其關(guān)系如下：45總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶（總賬）明細(xì)分類科目二級(jí)賬明細(xì)賬原材料原料及主要材料圓鋼碳鋼輔助材料油漆潤滑油46（三）會(huì)計(jì)賬戶的其它分類方法賬戶按列入會(huì)計(jì)報(bào)表分類，分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。賬戶按會(huì)計(jì)主體分類，分為表內(nèi)賬戶和表外賬戶。賬戶按期末余額分類，可分借方余額賬戶、貸方余額賬戶和期末無余額賬戶。每一個(gè)賬戶都帶有若干個(gè)特征，因此，每一個(gè)賬戶都可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)加以分類。47例如“原材料”賬戶：從會(huì)計(jì)要素來看，它屬于資產(chǎn)類賬戶；從用途和結(jié)構(gòu)來看，它屬于盤存賬戶，反映庫存材料價(jià)值，而且是借方登記增加額，貸方減少額，余額在借方；從提供指標(biāo)的詳細(xì)程度來看，它屬于總分類賬戶，總括反映材料的增減變動(dòng)及結(jié)存情況；從列入會(huì)計(jì)報(bào)表來看，它屬于資產(chǎn)負(fù)債表賬戶，賬戶的余額列入資產(chǎn)負(fù)債表；從會(huì)計(jì)主體來看，它屬于表內(nèi)賬戶，代表著本企業(yè)可以控制或擁有的經(jīng)濟(jì)資源；從期末余額來看，它屬于借方余額賬戶，反映庫存材料的實(shí)際價(jià)值。48課后思考題：什么是賬戶，應(yīng)怎樣開設(shè)賬戶，賬戶的一般格式是怎樣的？賬戶主要有哪些分類。課后閱讀材料：教材49第三章復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用本章主要教學(xué)內(nèi)容：記賬方法、復(fù)式記賬法和借貸記賬法工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類50第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、復(fù)式記賬的意義和種類記賬方法：是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，如何將其記錄在賬戶之中。記賬方法有兩種：單式記賬法和復(fù)式記賬法。1．單式記賬法：對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記，賬戶記錄不完整。2．復(fù)式記賬法：對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記。51與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法有如下兩個(gè)特點(diǎn)：由于對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中記錄，因此，根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以通過會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地過程和結(jié)果。

由于復(fù)式記賬法要求以相等的金額在兩個(gè)及以上賬戶中進(jìn)行登記，因此可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。52復(fù)式記賬法有多種：借貸記賬方法、增減記賬法和收付記賬法等。每種復(fù)式記賬法都有其各自的記賬符號(hào)、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、賬戶的結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡方法。二、借貸記賬法（一）賬戶結(jié)構(gòu)關(guān)于借貸記賬法下會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，上一章已給出。借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)。借貸記賬法下賬戶的一般格式如下：53年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日會(huì)計(jì)科目：賬戶名稱簡化的“丁”字賬如下：54借方會(huì)計(jì)科目（賬戶名稱）貸方55

究竟哪一方用來登記增加額，哪一方用來登記減少額，要看賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)。借貸記賬法下，各類賬戶的結(jié)構(gòu)如下：資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)：借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，余額一般在借方。四項(xiàng)金額的關(guān)系如下：借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額用“丁”字賬表示如下：56借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額×××（1）增加額×××（2）增加額×××（1）減少額×××（2）減少額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××本期發(fā)生額×××57負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)：與資產(chǎn)類賬戶正好相反，其貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額；借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，余額一般在貸方。四項(xiàng)金額的關(guān)系如下：貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額如果用丁字賬戶來表示，如下：58借方負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方（1）減少額×××（2）減少額×××期初余額×××（1）增加額×××（2）增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××59費(fèi)用成本類賬戶的結(jié)構(gòu)：與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，賬戶的借方記錄費(fèi)用成本的增加額，賬戶的貸方記錄費(fèi)用成本的結(jié)轉(zhuǎn)額或減少額，由于借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)：與負(fù)債及所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)基本相同，收入的增加額記入賬戶的貸方，收入的結(jié)轉(zhuǎn)或減少額則記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般要通過借方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常也沒有余額。如果因某種情況有余額，同樣也表現(xiàn)為貸方余額。費(fèi)用成本與收入類賬戶結(jié)構(gòu)的示意圖如下：60借方費(fèi)用成本類賬戶貸方（1）增加額×××（2）增加額×××（1）轉(zhuǎn)出額×××（2）減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××61借方收入類賬戶貸方（1）轉(zhuǎn)出額×××（2）減少額×××（1）增加額×××（2）增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××62綜上所述可以看出，“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)所表示的經(jīng)濟(jì)含義是不一樣的。借貸作為記賬符號(hào)，指示著賬戶記錄的方向是左方還是右方。一般來說，各類賬戶的余額與記錄增加額的一方都在同一方向。因此根據(jù)賬戶余額所在的方向來判斷賬戶的性質(zhì)，成為借貸記賬法的一個(gè)重要特征。（二）記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等?！本唧w地說，如果在一個(gè)賬戶中記借方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中記貸方；或者在一個(gè)賬戶中記貸方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中記借方；記入借方的總額與記入貸方的總額必須相等。63

實(shí)際運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則時(shí)，一般要按兩個(gè)步驟進(jìn)行：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致哪些要素發(fā)生了變化，是增加還是減少，金額是多少。確定該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入哪些賬戶，是借方還是貸方。實(shí)際工作中，通過編制會(huì)計(jì)分錄來分析確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)如何記入有關(guān)賬戶。所謂會(huì)計(jì)分錄，就是標(biāo)明某項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶及其方向和金額的記錄。下面以第一章所舉業(yè)務(wù)為例，說明如何運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則來編制會(huì)計(jì)分錄。64業(yè)務(wù)1：借：現(xiàn)金10000

貸：實(shí)收資本10000業(yè)務(wù)2：借：固定資產(chǎn)——土地40000

貸：現(xiàn)金40000業(yè)務(wù)3：借：低值易耗品500

貸：應(yīng)付賬款500業(yè)務(wù)4：借：現(xiàn)金5500貸：主營業(yè)務(wù)收入550065業(yè)務(wù)5：借：應(yīng)收賬款3000貸：主營業(yè)務(wù)收入3000業(yè)務(wù)6：借：工資等費(fèi)用2700貸：現(xiàn)金2700業(yè)務(wù)7：借：應(yīng)付賬款400貸：現(xiàn)金400業(yè)務(wù)8：借：現(xiàn)金1000

貸：應(yīng)收賬款100066業(yè)務(wù)9：借：現(xiàn)金22000

貸：固定資產(chǎn)——土地22000業(yè)務(wù)10：借：業(yè)主提款2100

貸：現(xiàn)金2100對(duì)應(yīng)賬戶。會(huì)計(jì)分錄與記賬憑證。簡單會(huì)計(jì)分錄與復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。67借：原材料50000

貸：應(yīng)付賬款20000

銀行存款30000復(fù)合分錄實(shí)際上是由幾個(gè)簡單分錄組合而成。編制復(fù)合分錄，可以集中地、全面地反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面情況，可以簡化記賬手續(xù)。簡單分錄反映問題直觀，便于檢查。在實(shí)際工作中，如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到多借多貸的科目，為全面地反映此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以編制多借多貸的復(fù)合分錄，但不允許將不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)雜分錄。68（三）試算平衡試算平衡，就是采用一定的方法檢查驗(yàn)證賬戶記錄是否正確。借貸記賬法下的試算平衡有賬戶發(fā)生額試算平衡和賬戶余額試算平衡兩種。賬戶發(fā)生額試算平衡全部賬戶借方本期發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計(jì)賬戶余額試算平衡全部賬戶借方余額合計(jì)＝全部賬戶貸方余額合計(jì)實(shí)際工作中，通過編制試算平衡表來進(jìn)行，格式如下：69總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表

年月單位：元會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額合計(jì)70總分類賬戶余額試算平衡表

年月單位：元會(huì)計(jì)科目借方余額貸方余額合計(jì)71總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表

年月單位：元會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計(jì)72課后思考題：復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)有哪些？借貸記賬法下，賬戶的結(jié)構(gòu)與格式是怎樣的？何謂賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)應(yīng)賬戶？何謂簡單會(huì)計(jì)分錄、復(fù)合會(huì)計(jì)分錄？借貸記賬法下，如何進(jìn)行試算平衡？課后閱讀材料：教材課后作業(yè)：見《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)作業(yè)與案例》73第二節(jié)借貸記賬法的應(yīng)用本節(jié)以工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，系統(tǒng)地說明在借貸記賬法下，如何建立一套完整的賬戶體系進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)處理。工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：購進(jìn)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、利潤形成及分配業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)。一、購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算主要賬戶的設(shè)置和運(yùn)用如下：“物資采購”賬戶74借方物資采購貸方（1）買價(jià)（貨款）（2）采購費(fèi)用轉(zhuǎn)出已驗(yàn)收入庫材料的采購成本（實(shí)際成本）余額：在途材料的采購成本（實(shí)際成本）75例1：從A公司購入甲材料一批，買價(jià)1000元，運(yùn)輸費(fèi)300元，裝卸費(fèi)100元，款未付，不考慮增值稅。借：物資采購——甲材料1400

貸：應(yīng)付賬款——A公司1400“原材料”賬戶76借方原材料貸方驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本

發(fā)出材料的實(shí)際成本

余額：結(jié)存材料的實(shí)際成本

77例2：例1中的外購材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其成本。

借：原材料——甲材料1400

貸：物資采購——甲材料1400“應(yīng)付賬款”賬戶78借方應(yīng)付賬款貸方償還的欠款因購料等而應(yīng)付的款項(xiàng)余額：多付或預(yù)付的款項(xiàng)余額：應(yīng)付未付的款項(xiàng)79例3：用銀行存款1400元償還例1中的購料款。

借：應(yīng)付賬款——A公司1400

貸：銀行存款1400“應(yīng)付票據(jù)”賬戶80借方應(yīng)付票據(jù)貸方償付的應(yīng)付票據(jù)因購料等而發(fā)生的應(yīng)付票據(jù)余額：未付的應(yīng)付票據(jù)81例4：例1中的買價(jià)用面額為1000元的銀行承兌匯票一張支付，運(yùn)雜費(fèi)用銀行存款支付。借：物資采購——甲材料1400

貸：應(yīng)付票據(jù)1000

銀行存款400

用銀行存款1000元支付上述應(yīng)付票據(jù)款。借：應(yīng)付票據(jù)1000

貸：銀行存款1000“預(yù)付賬款”賬戶82借方預(yù)付賬款貸方（1）預(yù)付給供應(yīng)方的款項(xiàng)（2）補(bǔ)付的款項(xiàng)（1）所購材料的應(yīng)付金額（2）對(duì)方退還的多付款項(xiàng)余額：預(yù)付或多付的款項(xiàng)余額：應(yīng)付或少付的款項(xiàng)83例5：用銀行存款預(yù)付給B公司2000元擬購買甲材料。借：預(yù)付賬款——B公司2000

貸：銀行存款2000

收到買價(jià)為1000元的甲材料，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)400元，合計(jì)應(yīng)付金額為1400元。借：物資采購——甲材料1400

貸：預(yù)付賬款——B公司1400

借：原材料——甲材料1400

貸：物資采購——甲材料1400

或者，借：原材料——甲材料1400

貸：預(yù)付賬款——B公司140084收到對(duì)方退還的款項(xiàng)600元，已存入銀行。借：銀行存款600

貸：預(yù)付賬款——B公司600

如果預(yù)付的款項(xiàng)為1000元，則會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：預(yù)付賬款——B公司1000

貸：銀行存款1000

借：原材料——甲材料1400

貸：預(yù)付賬款——B公司1400

用銀行存款補(bǔ)付400元。借：預(yù)付賬款——B公司400

貸：銀行存款400二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算主要賬戶的設(shè)置和運(yùn)用如下：“生產(chǎn)成本”賬戶85借方生產(chǎn)成本貸方發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用：（1）直接材料（2）直接人工（3）制造費(fèi)用轉(zhuǎn)出已驗(yàn)收入庫完工產(chǎn)品的成本余額：在產(chǎn)品成本86例6：C產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用一批乙材料12400元。借：生產(chǎn)成本——C產(chǎn)品12400

貸：原材料——乙材料12400“制造費(fèi)用”賬戶87借方制造費(fèi)用貸方發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用88例7：二車間機(jī)物料消耗領(lǐng)用丙材料500元。借：制造費(fèi)用——二車間500

貸：原材料——丙材料500

二車間領(lǐng)用一批低值易耗品300元。借：制造費(fèi)用——二車間300

貸：低值易耗品300

用現(xiàn)金支付二車間人員旅差費(fèi)800元。借：制造費(fèi)用——二車間800

貸：現(xiàn)金80089月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用1600元。

借：生產(chǎn)成本——C產(chǎn)品1600

貸：制造費(fèi)用——二車間1600“管理費(fèi)用”賬戶90借方管理費(fèi)用貸方發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用轉(zhuǎn)出的管理費(fèi)用91例8：企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料800元。借：管理費(fèi)用800

貸：原材料——甲材料800

企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用一批低值易耗品300元。借：管理費(fèi)用300

貸：低值易耗品300

結(jié)轉(zhuǎn)本月管理費(fèi)用1100元。借：本年利潤1100

貸：管理費(fèi)用1100“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶92借方財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)出的財(cái)務(wù)費(fèi)用93例9：用銀行存款支付本月利息300元，銀行手續(xù)費(fèi)200元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：銀行存款500

月末結(jié)轉(zhuǎn)本月財(cái)務(wù)費(fèi)用500元。借：本年利潤500

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用500“待攤費(fèi)用”賬戶94借方待攤費(fèi)用貸方支出的各項(xiàng)待攤費(fèi)用攤銷的待攤費(fèi)用余額：已支出尚未攤銷的待攤費(fèi)用95例10：用銀行存款600元預(yù)付下一年的報(bào)刊訂閱費(fèi)，其中，車間240元，行管部門360元。借：待攤費(fèi)用600

貸：銀行存款600

分月攤銷時(shí)，借：制造費(fèi)用20

管理費(fèi)用30

貸：待攤費(fèi)用50“預(yù)提費(fèi)用”賬戶96借方預(yù)提費(fèi)用貸方實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用預(yù)先從成本、費(fèi)用中提取的預(yù)提費(fèi)用余額：實(shí)際支付額大于預(yù)提數(shù)的差額余額：已預(yù)提尚未支付的預(yù)提費(fèi)用97例11：預(yù)提1月份利息費(fèi)用100元。借：利息費(fèi)用100

貸：預(yù)提費(fèi)用100

3月底用銀行存款支付第一季度利息300元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100

預(yù)提費(fèi)用200

貸：銀行存款300“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶98借方固定資產(chǎn)貸方增加的固定資產(chǎn)的原價(jià)減少的固定資產(chǎn)的原價(jià)余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價(jià)99借方累計(jì)折舊貸方?jīng)_減的折舊計(jì)提的折舊余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊100例12：用銀行存款100000元購買了一臺(tái)設(shè)備，不需安裝，已交付使用。借：固定資產(chǎn)100000

貸：銀行存款100000

計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，車間10000元，行管部門5000元。借：制造費(fèi)用10000

管理費(fèi)用5000

貸：累計(jì)折舊15000“應(yīng)付工資”賬戶101借方應(yīng)付工資貸方實(shí)際支付的工資應(yīng)支付的工資余額：預(yù)付或多付的工資余額：應(yīng)付未付的工資102例13：本月應(yīng)付生產(chǎn)人員工資8000元，車間其他人員工資5000元，行管人員工資6000元。借：生產(chǎn)成本8000

制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用6000

貸：應(yīng)付工資19000

用銀行存款19000元支付職工工資。借：應(yīng)付工資19000

貸：銀行存款19000“庫存商品”賬戶103借方庫存商品貸方驗(yàn)收入庫商品的成本發(fā)出商品的成本余額：結(jié)存商品的成本104例14：結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本15000元。借：庫存商品15000

貸：生產(chǎn)成本15000

結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本8000元。借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品8000三、銷售業(yè)務(wù)的核算主要賬戶的開設(shè)及其運(yùn)用如下。“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶105借方主營業(yè)務(wù)收入貸方（1）因銷售退回等而減少的收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)的收入銷售產(chǎn)品取得的主營業(yè)務(wù)收入106例15：銷售A產(chǎn)品一批，價(jià)款計(jì)60000元，款已收存銀行。借：銀行存款60000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品60000

銷售給甲公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款計(jì)40000元，款未收到。借：應(yīng)收賬款——甲公司40000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品40000

收到上述貨款40000元，已收存銀行。借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收賬款——甲公司40000

月末結(jié)轉(zhuǎn)本月主營業(yè)務(wù)收入100000元。借：主營業(yè)務(wù)收入100000

貸：本年利潤100000“預(yù)收賬款”賬戶107借方預(yù)收賬款貸方（1）銷售產(chǎn)品應(yīng)收的款項(xiàng)（2）退還多收的款項(xiàng)（1）因銷售產(chǎn)品等而預(yù)收的款項(xiàng)（2）對(duì)方補(bǔ)付的款項(xiàng)余額：應(yīng)收未收的款項(xiàng)余額：預(yù)收或多收的款項(xiàng)108例16：預(yù)收乙公司賬款10000元，已存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——乙公司10000

向乙公司銷售A產(chǎn)品，價(jià)款計(jì)7000元。借：預(yù)收賬款——乙公司7000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品7000

退還多收的款項(xiàng)3000元。借：預(yù)收賬款——乙公司3000

貸：銀行存款3000若預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，而通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”賬戶109借方主營業(yè)務(wù)成本貸方已銷產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本110例17：本月已銷產(chǎn)品成本為，A產(chǎn)品50000元，B產(chǎn)品30000元。借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品50000——B產(chǎn)品30000

貸：庫存商品——A產(chǎn)品50000——B產(chǎn)品30000

結(jié)轉(zhuǎn)本月主營業(yè)務(wù)成本80000元。借：本年利潤80000

貸：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品50000——B產(chǎn)品30000“營業(yè)費(fèi)用”賬戶111借方營業(yè)費(fèi)用貸方發(fā)生的銷售費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的銷售費(fèi)用112例18：本月應(yīng)付專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資5000元。借：營業(yè)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付工資5000

本月專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊1000元。借：營業(yè)費(fèi)用1000

貸：累計(jì)折舊1000

用銀行存款支付廣告費(fèi)10000元。借：營業(yè)費(fèi)用10000

貸：銀行存款10000

結(jié)轉(zhuǎn)本月營業(yè)費(fèi)用16000元。借：本年利潤16000

貸：營業(yè)費(fèi)用16000“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶113借方主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸方應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)稅金及附加114例19：本月應(yīng)交納消費(fèi)稅5000元，城市維護(hù)建設(shè)稅10000元，教育費(fèi)附加8000元。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加23000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅5000——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅10000

其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加8000

通過銀行交納上述稅金及附加23000元。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅5000——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅10000

其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加8000

貸：銀行存款23000115月末，結(jié)轉(zhuǎn)上述稅金及附加。借：本年利潤23000

貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加23000四、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－營業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出投資凈收益（或凈損失）＝投資收益－投資損失116營業(yè)外收支凈額＝營業(yè)外收入－營業(yè)外支出利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋補(bǔ)貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤（稅后利潤）＝利潤總額－所得稅所得稅＝應(yīng)納稅所得額×規(guī)定稅率利潤形成及分配核算的主要賬戶及其運(yùn)用如下：“營業(yè)外收入”賬戶117借方營業(yè)外收入貸方結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)外收入取得的營業(yè)外收入118例20：收到職工張某交來的罰金1000元。借：現(xiàn)金1000

貸：營業(yè)外收入1000

結(jié)轉(zhuǎn)本月的營業(yè)外收入1000元。借：營業(yè)外收入1000

貸：本年利潤1000“營業(yè)外支出”賬戶119借方營業(yè)外支出貸方發(fā)生的營業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)外支出120例21：向希望工程捐贈(zèng)現(xiàn)金20000元。借：營業(yè)外支出20000

貸：銀行存款20000

結(jié)轉(zhuǎn)本月營業(yè)外支出20000元。借：本年利潤20000

貸：營業(yè)外支出20000“所得稅”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶

121例21：向希望工程捐贈(zèng)現(xiàn)金20000元。借：營業(yè)外支出20000

貸：銀行存款20000

結(jié)轉(zhuǎn)本月營業(yè)外支出20000元。借：本年利潤20000

貸：營業(yè)外支出20000“所得稅”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶

122借方所得稅貸方應(yīng)從損益中扣除的所得稅結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅123借方應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅貸方交納的所得稅應(yīng)交納的所得稅余額：多交或預(yù)交的所得稅余額：應(yīng)交未交的所得稅124例22：本期應(yīng)交所得稅66000元。借：所得稅66000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅66000

用銀行存款交納所得稅66000元。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅66000

貸：銀行存款66000

結(jié)轉(zhuǎn)本期所得稅66000元。借：本年利潤66000

貸：所得稅66000“本年利潤”賬戶125借方本年利潤貸方結(jié)轉(zhuǎn)的以下項(xiàng)目：（1）主營業(yè)務(wù)成本（2）主營業(yè)務(wù)稅金及附加（3）其他業(yè)務(wù)支出（4）營業(yè)費(fèi)用（5）管理費(fèi)用（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用（7）營業(yè)外支出（8）（投資損失）（9）所得稅結(jié)轉(zhuǎn)的以下項(xiàng)目：（1）主營業(yè)務(wù)收入（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）投資收益（4）補(bǔ)貼收入（5）營業(yè)外收入

余額：發(fā)生的凈虧損余額：實(shí)現(xiàn)的凈利潤126例23：期末，結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、成本等。借：本年利潤17000

貸：主營業(yè)務(wù)成本10000

主營業(yè)務(wù)稅金及附加1000

營業(yè)費(fèi)用2000

管理費(fèi)用4000

結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、收益。借：主營業(yè)務(wù)收入50000

投資收益10000

營業(yè)外收入5000

貸：本年利潤65000127本期凈利潤＝65000－17000＝48000（元），予以結(jié)轉(zhuǎn)。借：本年利潤48000

貸：利潤分配——未分配利潤48000“利潤分配”和“盈余公積”賬戶128借方利潤分配貸方分配出去的利潤：（1）提取盈余公積（2）提取公益金（3）向投資者分配的利潤結(jié)轉(zhuǎn)的凈利潤余額：未彌補(bǔ)的虧損余額：未分配的利潤129借方盈余公積貸方盈余公積的使用：（1）彌補(bǔ)虧損（2）轉(zhuǎn)增資本（3）分配利潤或股利提取的盈余公積余額：已提取尚未使用的盈余公積130例24：從凈利潤中提取法定盈余公積20000元，法定公益金10000元。借：利潤分配30000

貸：盈余公積——法定盈余公積20000

法定公益金10000將10000元法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積——法定盈余公積10000

貸：實(shí)收資本（或股本）10000131將5000元法定盈余公積用于分配利潤（或股利）。借：盈余公積——法定盈余公積5000

貸：應(yīng)付利潤（或應(yīng)付股利）5000將10000元法定盈余公積用于彌補(bǔ)虧損。借：盈余公積——法定盈余公積10000

貸：利潤分配10000“應(yīng)付利潤”（“應(yīng)付股利”）賬戶132借方應(yīng)付利潤（應(yīng)付股利）貸方支付的利潤或股利應(yīng)支付的利潤或股利余額：多付或預(yù)付的利潤或股利余額：應(yīng)付未付的利潤或股利133例25：本期向投資者分配利潤10000元。借：利潤分配10000

貸：應(yīng)付利潤10000

用銀行存款向投資者支付利潤10000元。借：應(yīng)付利潤10000

貸：銀行存款10000五、其它業(yè)務(wù)的核算如籌資業(yè)務(wù)等?！皩?shí)收資本”和“短期借款”賬戶134借方實(shí)收資本貸方返還的資本實(shí)際收到的所有者投入的資本余額：所有者投入資本的實(shí)際數(shù)額135借方短期借款貸方償還的短期借款本金借入的短期借款本金余額：短期借款本金的實(shí)際數(shù)額136例26：收到投資者投入的資本200000元，已收存銀行。借：銀行存款200000

貸：實(shí)收資本200000例27：向銀行借入短期借款100000元，款已轉(zhuǎn)入本企業(yè)的銀行存款戶。借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

上述借款到期，用銀行存款償還。借：短期借款100000

貸：銀行存款100000137課后思考題：工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其內(nèi)容是怎樣的？對(duì)工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算所設(shè)置和運(yùn)用的主要賬戶有哪些，其用途、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和明細(xì)賬的設(shè)置是怎樣的？課后閱讀材料：教材企業(yè)會(huì)計(jì)制度

課后作業(yè)：見《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)作業(yè)與案例》138第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶是依據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，因此，會(huì)計(jì)科目的分類也就是對(duì)賬戶的分類。賬戶又不同于會(huì)計(jì)科目。賬戶是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、積累數(shù)據(jù)資料的工具，每個(gè)賬戶都有其特定的用途和結(jié)構(gòu)。因此，賬戶還可按用途和結(jié)構(gòu)分類。賬戶的用途是指通過賬戶的記錄，能夠提供哪些核算指標(biāo)，也就是開設(shè)和運(yùn)用賬戶的目的。賬戶的結(jié)構(gòu)