資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

第第頁(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題研究——以商業(yè)銀行為例摘要：伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速的反正，我們國(guó)家的商業(yè)銀行也在不斷的發(fā)展。其所擁有的金融資產(chǎn)也在逐漸的增加。增加的同時(shí)，也伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的增加。目前來(lái)說(shuō)，其面臨的最大的風(fēng)險(xiǎn)是管理金融資產(chǎn)的使用帶來(lái)的。本文所側(cè)重的重點(diǎn)就是從實(shí)際出發(fā)，將金融資產(chǎn)的價(jià)值公允的體現(xiàn)出來(lái)，對(duì)于可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，以及準(zhǔn)確的核算減值。本文的側(cè)重點(diǎn)就是如何是的商業(yè)銀行的發(fā)展更加的健康穩(wěn)定。文章對(duì)商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)的減值有了一個(gè)詳細(xì)的介紹，并且對(duì)于我們國(guó)家現(xiàn)在的商業(yè)銀行的現(xiàn)狀進(jìn)行了一個(gè)分析，并且對(duì)于其存在的問(wèn)題進(jìn)行了描述。本文提出的對(duì)策包括：合理確認(rèn)我國(guó)商業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值的額度；形成一個(gè)完整、科學(xué)金融資產(chǎn)減值披露體系；進(jìn)一步優(yōu)化金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算體系；加強(qiáng)相關(guān)會(huì)計(jì)核算人員的培養(yǎng)。關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)減值；商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)Abstract：WiththerapiddevelopmentofChina'sfinancialmarket,thenumberoffinancialassetsheldbycommercialbanksisincreasing,whichincreasestheoperationalriskofcommercialbanks.Themaintaskofcommercialbanksistomanagetheriskscausedbytheuseoffinancialassets.Howtoreflectthefinancialassetsofcommercialbanksobjectively,topreventbusinessrisks,toaccuratelycalculatetheprovisionforimpairment,topromotethehealthyoperationofcommercialbanksandhealthydevelopment,isthefocusofthisstudy.Basedonthetheoryofimpairmentoffinancialassetsofcommercialbanks,thispaperanalyzesthecurrentsituationoffinancialassetsimpairmentaccountingofcommercialbanksinChina,andexpoundssomeproblemsexistinginfinancialassetsimpairmentaccounting:theriskoffinancialassetimpairmentisbigger;Thesubjectivenessoftheimpairmentisstrong,thedegreeofaccountinginformationdisclosureoffinancialassetsisinsufficient,andthesystemofaccountingforimpairmentoffinancialassetsisscarce.Thecountermeasuresproposedinthispaperinclude:reasonablyconfirmingtheamountoffinancialassetsimpairmentofcommercialbanksinChina;formingacompleteandscientificfinancialassetsimpairmentdisclosuresystem;furtheroptimizingthefinancialassetsimpairmentaccountingsystem;strengtheningthetrainingofrelevantaccountingpersonnel.Keywords：Impairmentoffinancialassets；commercialBank；accounting引言隨著經(jīng)濟(jì)不斷快速的發(fā)展，這也給商業(yè)銀行的許多業(yè)務(wù)帶來(lái)的機(jī)遇。一般情況下，商業(yè)銀行的主營(yíng)業(yè)務(wù)就是信貸業(yè)務(wù)。但是從商業(yè)銀行自身的角度來(lái)說(shuō)，他們也有必須要重視的風(fēng)險(xiǎn)，就是信用風(fēng)險(xiǎn)。而信用風(fēng)險(xiǎn)的形成，是由信貸資產(chǎn)這一類的金融工具形成的。對(duì)于后金融危機(jī)時(shí)代國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，以下方面的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)成為其進(jìn)行變革需著重注意的。一個(gè)是對(duì)于一些金融資產(chǎn)的減值，進(jìn)行確認(rèn)的時(shí)間不及時(shí)；還有就是對(duì)于資產(chǎn)減值的估算太低等方面。不管是在理論方面，還是在實(shí)際操作方面，對(duì)于這些問(wèn)題的研究都比較的多。一、商業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論概述（一）金融資產(chǎn)減值的相關(guān)概念1.金融資產(chǎn)減值對(duì)于目前的金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，面臨的最大的問(wèn)題就是，如何快速有效的理解其內(nèi)涵。只有了解了其意義，才能知道具體的需要對(duì)什么因素，來(lái)進(jìn)行列報(bào)、確認(rèn)以及計(jì)量。對(duì)于金融資產(chǎn)的確切概念，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均沒有給出明確的定義，而是以金融工具的概念予以列示。對(duì)于金融資產(chǎn)的定義，現(xiàn)在國(guó)家與國(guó)家之間還是不統(tǒng)一的。從我們國(guó)家來(lái)說(shuō)，對(duì)于其的定義是：“首先就是現(xiàn)金。其次是所擁有的其他單位的權(quán)益工具。還有就是在別的單位得到的現(xiàn)金，或者就是在別的金融資產(chǎn)里面所擁有的合同的權(quán)利。然后是在一些非顯在的情況下，與別的單位互換金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債的相關(guān)的合同的權(quán)利。接著就是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)在就可以用或者說(shuō)以后可以用的一個(gè)合同的權(quán)利，就是企業(yè)自身的權(quán)益的工具來(lái)進(jìn)行結(jié)算的一種不是由衍生而來(lái)的工具，企業(yè)根據(jù)合同的里面的權(quán)利來(lái)獲取一些不是穩(wěn)定的數(shù)量的自身權(quán)益工具，最后就是現(xiàn)在就可以用或者說(shuō)以后可以用的一個(gè)合同的權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外?！?.金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境并不是穩(wěn)定不變的，任何不利因素的變動(dòng)，包括企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)、政治以及法律因素的變化，企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)不善、對(duì)手方企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失利都可能使得金融資產(chǎn)不能保持原有的價(jià)值。同時(shí)，擁有該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的權(quán)利和利益也隨之縮水，使得其現(xiàn)實(shí)價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于初始價(jià)值，如果該損失是非暫時(shí)性的，那么就需要對(duì)該損失進(jìn)行反映。作為會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，必須對(duì)于金融資產(chǎn)減值的情況進(jìn)行真實(shí)的記錄，只有進(jìn)行真實(shí)的記錄才能準(zhǔn)確的體現(xiàn)企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)到底是多少。這樣才能使得信息的使用者對(duì)于情況有一個(gè)準(zhǔn)確的了解，來(lái)做出準(zhǔn)確的決定。之所以要設(shè)立金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)，這樣才能實(shí)際的顯示出金融資產(chǎn)價(jià)值減少的一個(gè)量，還有就是公正的體現(xiàn)出目前來(lái)說(shuō)歸企業(yè)所有的金融資產(chǎn)的一個(gè)總值。只有這樣才能提前了解其所將面臨的風(fēng)險(xiǎn)，為領(lǐng)導(dǎo)階層提供準(zhǔn)確的信息。（二）金融資產(chǎn)減值的理論依據(jù)1.金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)——會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論是西方會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)理論和基石。在這個(gè)理論之下，又產(chǎn)生了兩種觀點(diǎn)，一種就是受托責(zé)任觀點(diǎn)，還有一個(gè)就是決策有用觀點(diǎn)。受托責(zé)任觀產(chǎn)生于會(huì)計(jì)形成之初，認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)是反映資源受托者的責(zé)任及履行情況，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)精確可靠，可以驗(yàn)證，提倡采用歷史成本計(jì)量，注重計(jì)量收益；另一面，決策有用觀觀點(diǎn)持有者認(rèn)為，會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)就是提供信息。向信息的使用者提供準(zhǔn)確有效的信息以供其使用。持這一觀點(diǎn)的人相對(duì)于前者，更加注重于信息的使用價(jià)值。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷的發(fā)展，資本的發(fā)展日趨成熟。如果還只是以歷史成本來(lái)進(jìn)行的計(jì)算衡量的話，受托責(zé)任的會(huì)計(jì)已經(jīng)不能跟上時(shí)代發(fā)展了。他們更需要能夠及時(shí)反映資源的使用和價(jià)值狀況的信息來(lái)做出下一步的決策，這致使會(huì)計(jì)的目標(biāo)由“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)向了“決策有用觀”。IASB和FASB也在08年中旬發(fā)布的一個(gè)意見稿中，將財(cái)務(wù)報(bào)告的總目標(biāo)定義成，對(duì)那些現(xiàn)有的，或者一些潛在的貸款人、債權(quán)人以及主體投資人提供報(bào)告主體的財(cái)務(wù)信息，使他們有能力作為資本供給者時(shí)做出有用的決策?！苯鹑谫Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)正是通過(guò)向現(xiàn)實(shí)的和潛在的信息使用者提供有關(guān)金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，反映金融資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，提高其決策的質(zhì)量，恰恰符合現(xiàn)代會(huì)計(jì)“決策有用”的目標(biāo)。2.金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性對(duì)于當(dāng)今的會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，其最為首要的一個(gè)目標(biāo)就是，決策的有用性。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，有用的決策信息應(yīng)該包含兩個(gè)方面。一個(gè)就是相關(guān)性，還有一個(gè)就是可靠性。所謂的相關(guān)性就是，使得信息的使用者能夠知道事情發(fā)生的一整個(gè)過(guò)程，以及未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)；可靠的信息具有合理性、不受錯(cuò)誤或者偏向的影響，能夠反映其意欲反映的內(nèi)容。這就對(duì)金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)提出了要求，它要恰當(dāng)?shù)倪x擇確認(rèn)、計(jì)量以及披露的標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)、準(zhǔn)確、無(wú)偏的反映金融資產(chǎn)減值方面的信息，使得信息的使用者能夠得到其想要的信息。3.金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)與謹(jǐn)慎性原則會(huì)計(jì)必須要嚴(yán)謹(jǐn)。會(huì)計(jì)在上報(bào)企業(yè)的負(fù)債還有費(fèi)用的時(shí)候，應(yīng)該是按照最高的價(jià)值，在上報(bào)企業(yè)的資產(chǎn)還有收的時(shí)候，應(yīng)該是按照最低的價(jià)值。這樣就使得企業(yè)在計(jì)算企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生的損失的時(shí)候，必須要依靠會(huì)計(jì)核算，體現(xiàn)減值后資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。從企業(yè)整體目標(biāo)來(lái)看，企業(yè)持有資產(chǎn)的目的在于“資本保全”的基礎(chǔ)上獲得額外的收益，且這種收益必須是真實(shí)的，是建立在資產(chǎn)真實(shí)的獲利能力之上的。已經(jīng)減值的資產(chǎn)，如果其賬面價(jià)值仍然保持不變，那么它獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力必然下降，就不能體現(xiàn)其真實(shí)價(jià)值，因此需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值處理，這樣就可以為會(huì)計(jì)信息的使用者提供可能存在資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)信息，方便其做出決策。金融資產(chǎn)作為一種具有合約性質(zhì)的資產(chǎn)，其持有的目的在于獲取投資收益、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，因此提供金融資產(chǎn)減值的信息對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要。相對(duì)于其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，商業(yè)銀行是高負(fù)債型經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)也是巨大的，如何能夠保證商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門和商業(yè)銀行監(jiān)管部門共同研究的問(wèn)題。二、我國(guó)商業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀為了能夠?qū)ξ覈?guó)商業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值狀況進(jìn)行了解，考慮到信息的可獲得性和規(guī)范性，本文以我國(guó)16家上市銀行作為研究對(duì)象，取其2011年度公布的年度財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)金融資產(chǎn)減值的狀況進(jìn)行比較分析。（一）金融資產(chǎn)減值的總體情況為了便于對(duì)商業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)的了解，筆者選取了我國(guó)16家上市銀行的貸款減值數(shù)據(jù)予以分析，對(duì)于數(shù)據(jù)的選擇上，我國(guó)的上市銀行總共有16家，但由于光大銀行2010年才上市，時(shí)間較晚，其年報(bào)數(shù)據(jù)不足，不予考慮。本篇文章主要的選取了13家銀行，其都在上海市證券交易所上市了，和深圳市證券交易所上市的深圳發(fā)展銀行和寧波銀行兩家等16家（除光大以外共15家）銀行的年報(bào)作為研究對(duì)象。貸款是商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源，通過(guò)對(duì)各銀行金融資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備計(jì)提的情況來(lái)看，貸款損失占了90%以上，因此本文主要對(duì)貸款的減值損失進(jìn)行分析。通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，我國(guó)各銀行的貸款減值損失從2007年到2011年基本上呈現(xiàn)上升的態(tài)勢(shì)（如圖4所示），貸款損失總額、貸款減值損失/貸款總額比率也呈現(xiàn)出遞增（如圖5、6所示）。其中2008年的貸款損失額度明顯高于其他年度，主要是由于2008年世界金融危機(jī)的爆發(fā)導(dǎo)致貸款損失的增多，從而各商業(yè)銀行對(duì)貸款減值損失提取比例也相應(yīng)的增加了，因此應(yīng)將2008年計(jì)提減值損失準(zhǔn)備的情況排除。但是排除2008年影響之后，我國(guó)金融資產(chǎn)減值從整體上來(lái)看仍然存在小幅度增長(zhǎng)，充分說(shuō)明了我國(guó)金融資產(chǎn)的減值風(fēng)險(xiǎn)不容輕視，還應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注其中的信用風(fēng)險(xiǎn)。圖4各銀行貸款損失總額圖515家銀行貸款損失總額圖615家銀行總貸款損失/總貸款額（二）需減值核算的金融資產(chǎn)分類情況從金融資產(chǎn)的分類來(lái)看，所研究的商業(yè)銀行，其在金融資產(chǎn)開始的時(shí)候都是按照規(guī)定進(jìn)行了分類。一類是可供出售金融資產(chǎn)，一類是持有至到期投資，一類是可供出售金融資產(chǎn)，還有一類就是公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對(duì)于后三種需要減值核算的金融資產(chǎn)，各家銀行又有不同的劃分方式，具體情況如表7所示。表8各銀行的金融資產(chǎn)分類從上述統(tǒng)計(jì)中不難發(fā)現(xiàn)，16家商業(yè)銀行對(duì)于需減值會(huì)計(jì)核算的金融資產(chǎn)分類存在著差異，主要分為以上三種。這樣進(jìn)行劃分有著很明顯的缺陷，不具有條理性而且很多地方都是重復(fù)了。對(duì)于“以成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”主要是指無(wú)法可靠地計(jì)量其公允價(jià)值所以未以公允價(jià)值計(jì)量的無(wú)市價(jià)權(quán)益性金融工具，很多銀行卻沒有對(duì)其減值的政策予以披露。（三）金融資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量情況所有進(jìn)行研究的商業(yè)銀行，在對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行減值的時(shí)候，最主要的就是根據(jù)《CAS22——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》里面所描述的已發(fā)生損失模型。在進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表的時(shí)候，對(duì)于那些以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以外的金融資產(chǎn)。一項(xiàng)金融資產(chǎn)，在最開始的確認(rèn)之后。后面發(fā)生的事件間使得其發(fā)生了減值，而且這些減值會(huì)對(duì)未來(lái)產(chǎn)生影響，這就可以確定其是發(fā)生了減值。不過(guò)這些畢竟只是理論方面的，在實(shí)際的操作過(guò)程中，商業(yè)銀行在判斷金融資產(chǎn)是否減值的時(shí)候，并沒有取決于客觀的減值跡象。（四）金融資產(chǎn)減值信息披露情況對(duì)于金融資產(chǎn)減值的信息進(jìn)行公布的時(shí)候，主要包括兩方面。一個(gè)是對(duì)內(nèi)的，一個(gè)是對(duì)外的。對(duì)內(nèi)的主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，一個(gè)就是企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，一個(gè)就是企業(yè)的利潤(rùn)表，還有一個(gè)就是現(xiàn)金流量表相關(guān)的方面。對(duì)于表內(nèi)列示部分16家上市銀行的區(qū)別不大，均對(duì)減值準(zhǔn)備、減值涉及的損益等進(jìn)行了列報(bào)，因此不具體進(jìn)行比較。表外列報(bào)主要涉及在財(cái)務(wù)報(bào)表之外對(duì)減值信息的具體披露，這些金融資產(chǎn)的減值信息通常兩部分：一部分是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)科目具體情況的列示，；另一部分則是對(duì)金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理部分，這主要是針對(duì)企業(yè)對(duì)于其持有的金融工具的風(fēng)險(xiǎn)的定性和定量的信息。為了能夠?qū)ξ覈?guó)商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值信息披露情況更好的了解，本文針對(duì)下面兩個(gè)方面進(jìn)行了分析，期望能夠?qū)ζ溥M(jìn)行了解。一個(gè)實(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表附注里面的，對(duì)于會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)政策這兩方面所顯示出來(lái)的信息。會(huì)計(jì)政策信息，對(duì)于“金融資產(chǎn)減值發(fā)生的依據(jù)（減值跡象）”信息的披露，其中對(duì)五家銀行做出了比較全面的分析，另外五家銀行只是簡(jiǎn)單的涉及，最后三家銀行幾乎沒有描寫?！百Y產(chǎn)沖銷或轉(zhuǎn)回的依據(jù)”各銀行只是簡(jiǎn)單的按照準(zhǔn)則進(jìn)行陳述，并沒有針對(duì)本行的實(shí)際情況做出詳細(xì)披露。還有一個(gè)就是對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)信息的一個(gè)描述。信用風(fēng)險(xiǎn)信息的披露是金融資產(chǎn)減值信息披露的主要內(nèi)容，各商業(yè)銀行對(duì)部分信息披露的內(nèi)容也有較大的差異，本文僅僅隨機(jī)選了六家銀行進(jìn)行比較。從披露的內(nèi)容來(lái)看，各銀行均按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和銀監(jiān)會(huì)相關(guān)規(guī)定對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行了披露，但是各銀行對(duì)該部分內(nèi)容的披露完善程度不同。中國(guó)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)信息披露的較為完善，深發(fā)展銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息的披露最不完善，只披露了三項(xiàng)內(nèi)容。三、我國(guó)商業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題（一）金融資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)較大從近年的不良貸款情況來(lái)，我國(guó)銀行的不良貸款額和不良貸款的比率已經(jīng)逐步下降，雖然有所下降，但是如果對(duì)于銀行的考核僅僅是依靠這些，這樣會(huì)導(dǎo)致銀行不斷的增加銀行貸款的額度來(lái)增大基數(shù)。在現(xiàn)實(shí)情況中，不良貸款的現(xiàn)象還是存在的，而且數(shù)量也還是比較多的。國(guó)際貨幣基金組織曾經(jīng)對(duì)于我們國(guó)家的銀行業(yè)做出過(guò)一個(gè)評(píng)估，評(píng)估結(jié)果是，雖然說(shuō)總體上來(lái)說(shuō)是比較健康的，但是一直處在崩潰的邊上。如果說(shuō)，我們國(guó)家的信貸還有房地產(chǎn)以及貨幣這三大風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)出現(xiàn)的話，那么我們國(guó)家的銀行很有可能會(huì)崩潰。在前幾年我們國(guó)家頒布一個(gè)擴(kuò)大貸款的投資指令之后，我們國(guó)家的很多商業(yè)銀行為了響應(yīng)號(hào)召，都加大了貸款的力度。根據(jù)中國(guó)人民銀行的一個(gè)統(tǒng)計(jì)中，其中最大的十七家銀行，頒布指令的一年內(nèi)貸款的規(guī)模和去年相比較增加了接近35%，而在后面一年中，又增加了接近20%之多。沒有任何一家銀行能夠保證在貸款擴(kuò)大的情況下在保證信貸資產(chǎn)的質(zhì)量，因此，銀行也面臨的信貸損失不可輕視。沒有任何一家銀行能夠保證在貸款擴(kuò)大的情況下在保證信貸資產(chǎn)的質(zhì)量，因此，銀行也面臨的信貸損失不可輕視。（二）判斷金融資產(chǎn)減值的主觀性較強(qiáng)在最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我們國(guó)家的商業(yè)銀行對(duì)于金融資產(chǎn)分為四類，最主要依據(jù)的就是決策者的主管意圖。這就導(dǎo)致，除了公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)是計(jì)入當(dāng)期的損益的金融資產(chǎn)外之后，別的都是依據(jù)的決策者的主觀意圖，這就使得金融資產(chǎn)減值不具備真是客觀性。從中國(guó)銀行舉例來(lái)說(shuō)的話，在其出具的財(cái)務(wù)報(bào)告中，其中對(duì)于對(duì)于其可以進(jìn)行出售的金融資產(chǎn)，還有其擁有的至到期的投資減值價(jià)值的判斷中寫到。對(duì)于金融資產(chǎn)的減值，絕大部分的是來(lái)源于信息擁有者的一個(gè)主觀判斷。在進(jìn)行判斷的時(shí)候，其本身需要對(duì)投資做出一個(gè)判斷。該項(xiàng)投資的公允價(jià)值低于成本的程度已經(jīng)其能夠持續(xù)多長(zhǎng)時(shí)間，還有在和信用時(shí)間相掛鉤的時(shí)候，其公允價(jià)值會(huì)做出如何的改變。還有就是作為被投資的對(duì)象，他的一個(gè)財(cái)務(wù)狀況以及其短時(shí)間內(nèi)的一個(gè)業(yè)務(wù)的情況。這包含很多方面，有行業(yè)的狀況，還有技術(shù)的改革。還有信用的等級(jí)等等方面。不僅僅是中國(guó)銀行，其他的銀行在做相關(guān)的判斷的時(shí)候，也都是差不多這個(gè)情況。（三）金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息披露的程度不足根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——CAS37金融工具列報(bào)》以及銀監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行信息披露辦法》等文件，商業(yè)銀行應(yīng)該披露與金融資產(chǎn)減值相關(guān)的信息。但從銀行實(shí)際執(zhí)行來(lái)看，信息披露在信用風(fēng)險(xiǎn)方面比較籠統(tǒng)，主要集中在信貸資產(chǎn)的質(zhì)量、信用風(fēng)險(xiǎn)集中度的披露，對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量、信用風(fēng)險(xiǎn)的控制和緩解技術(shù)等方面的披露與國(guó)際銀行界普遍采用的《巴塞爾協(xié)議的》要求相距甚遠(yuǎn)。從銀行發(fā)布的年度報(bào)告來(lái)看，大多數(shù)的上市銀行沒有關(guān)于信用風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部評(píng)級(jí)法的定性和定量的披露，只有少數(shù)銀行，如工商銀行、中國(guó)銀行等在其報(bào)告中有所提及。商業(yè)銀行在貸款的減值方面一般遵從于《貸款分類指引》，但從銀行的披露來(lái)看，大部分的銀行對(duì)于貸款，是按照五個(gè)層次來(lái)的。基本上都是先是進(jìn)行正常的情況，然后是開始關(guān)注，在然后是次級(jí)，接著就是到了可疑的階段，最后就形成了損失。但是都沒有按照自身銀行的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行對(duì)待。即使進(jìn)行分類的商業(yè)銀行也未就貸款五級(jí)分類具體明細(xì)和分類下減值損失進(jìn)行詳細(xì)的定量披露。（四）規(guī)范金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的體制匱乏我們國(guó)家的商業(yè)銀行開始執(zhí)行金融資產(chǎn)減值開始，從實(shí)行的結(jié)果來(lái)件的話。除了國(guó)家做出了相關(guān)的銀行。中國(guó)人民銀行以及銀監(jiān)會(huì)也都有相關(guān)的規(guī)定。在這么多的規(guī)定之下，使得商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)所呈現(xiàn)出來(lái)的信息都提報(bào)的繁瑣，不簡(jiǎn)潔。里面包含了很多部門所規(guī)定的的制度。雖然單獨(dú)來(lái)說(shuō)，這些制度都是比較的簡(jiǎn)潔的，但是這么多的制度整合在一起就會(huì)顯得特別的繁瑣。不能有一個(gè)共通的，系統(tǒng)的制度。在商業(yè)銀行中的關(guān)于金融資產(chǎn)減值的問(wèn)題中，不管是對(duì)于金融資產(chǎn)的分類，還是對(duì)于其減值的確認(rèn)、計(jì)量等等，對(duì)于這些的規(guī)定，都是分布在不同的制度或者規(guī)定當(dāng)中的，并沒有一個(gè)系統(tǒng)性的規(guī)定。所以說(shuō)，對(duì)于現(xiàn)在的商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)的話，要想得到更好的發(fā)展，必須要先有一個(gè)完整的體系。四、完善我國(guó)商業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)體系的建議（一）合理確認(rèn)我國(guó)商業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值的額度鑒于“已發(fā)生損失模型”在金融資產(chǎn)減值方面存在的缺陷，對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)，筆者認(rèn)為應(yīng)該取消“減值確認(rèn)跡象”的門檻，在初始確認(rèn)時(shí)便對(duì)預(yù)期損失進(jìn)行估計(jì)，做出如下改進(jìn)（如表11所示）。表11減值確認(rèn)方法的改進(jìn)圖12已發(fā)生損失法下金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)圖13預(yù)期損失法下金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)在已經(jīng)確認(rèn)發(fā)生了損失的情況下，對(duì)于金融資產(chǎn)進(jìn)行減值的確認(rèn)，其中要經(jīng)過(guò)很多的程序，比較的繁瑣?，F(xiàn)在進(jìn)行改進(jìn)之后，對(duì)于工作效率大大的提高了。（二）形成一個(gè)完整、科學(xué)金融資產(chǎn)減值披露體系一是對(duì)于銀行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，需要與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)能夠兼容。金融資產(chǎn)減值的判斷不僅僅需要會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)金融資產(chǎn)價(jià)值核算，它需要商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)為其提供風(fēng)險(xiǎn)皮評(píng)估的數(shù)據(jù)。金融資產(chǎn)（尤其是信貸資產(chǎn)）從剛開始確認(rèn)就需要風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)其進(jìn)行評(píng)估、分類并實(shí)時(shí)監(jiān)控，會(huì)計(jì)系統(tǒng)則將監(jiān)控的結(jié)果予以記錄、計(jì)量、提供數(shù)量化的信息，兩個(gè)系統(tǒng)相輔相成。因此，為了能夠更好的對(duì)金融資產(chǎn)減值進(jìn)行判斷，以便提供更加及時(shí)、準(zhǔn)確的信息，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)接。二是升級(jí)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。實(shí)施巴塞爾協(xié)議，按照其規(guī)定要求對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的衡量實(shí)施內(nèi)部評(píng)級(jí)法一直是我國(guó)商業(yè)銀行所推崇的，不過(guò)我們國(guó)家的銀行在具體實(shí)施的過(guò)程中，其所使用的內(nèi)部評(píng)級(jí)一直都離巴塞爾協(xié)議里面的要求很遙遠(yuǎn)的。因此，商業(yè)銀行應(yīng)該盡快引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理管理技術(shù)、培養(yǎng)高素質(zhì)的技術(shù)人員、加緊對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建設(shè)，提升對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理能力以早日實(shí)施Basel協(xié)議，達(dá)到國(guó)際銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的水平。三是加強(qiáng)表外業(yè)務(wù)信用風(fēng)險(xiǎn)的披露。因?yàn)楸硗鈽I(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)中一個(gè)很重要的業(yè)務(wù)，因?yàn)楹芏嗟谋慌懦谕獾慕鹑诠ぞ唢L(fēng)險(xiǎn)性是更大的。為了能夠?qū)ζ浜芎玫倪M(jìn)行監(jiān)督，必須對(duì)其進(jìn)行完全的公布。同時(shí)可以擴(kuò)充財(cái)務(wù)報(bào)告信息，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量更好的理解，提高其決策的有用性。四是各部門協(xié)調(diào)建立完善的信息披露制度。正是由于各部門均零星的對(duì)商業(yè)銀行信息披露做出了規(guī)范，商業(yè)銀行在具體執(zhí)行過(guò)程中才會(huì)運(yùn)用不當(dāng)。商業(yè)銀行在信息披露制度的建設(shè)應(yīng)該由人民銀行、財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等部門組成商業(yè)銀行信息披露協(xié)調(diào)工作組進(jìn)行統(tǒng)一制定。在制定的過(guò)程中，首先要注意的就是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。對(duì)于其可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，以及監(jiān)管的過(guò)程中需要的信息要進(jìn)行一個(gè)著重的表露。同時(shí)監(jiān)管部門強(qiáng)化對(duì)銀行信息披露的真實(shí)和合規(guī)性堅(jiān)持，訂立懲處機(jī)制，以保證其有效的執(zhí)行。（三）進(jìn)一步優(yōu)化金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算體系首先就是雖然說(shuō)不管是會(huì)計(jì)制度，還是相關(guān)的政策都有著自己的規(guī)定，但是在實(shí)際的曹鄒過(guò)程中，商業(yè)銀行必須也得依據(jù)自身實(shí)際的情況來(lái)實(shí)行，建立一個(gè)符合自身發(fā)展的制度。還有就是對(duì)于金融資產(chǎn)準(zhǔn)備金系統(tǒng)一個(gè)軟件的開發(fā)。不管是對(duì)于一整個(gè)數(shù)據(jù)的分析，還是系統(tǒng)之間的兼容，還是每筆賬務(wù)的處理都能夠快速有效的處理。接著就是對(duì)于表外的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的介紹能夠進(jìn)一步的增加。最后就是，金融資產(chǎn)的一個(gè)兼職準(zhǔn)備合理計(jì)提，這是一個(gè)需要配合的工作，不僅僅是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的事情。這個(gè)是需要財(cái)務(wù)部門。審計(jì)部門。風(fēng)險(xiǎn)管理部門等等部門共同合作完成的。對(duì)于每個(gè)部門的分工必須明確，而且加強(qiáng)部門與部門之間的協(xié)調(diào)性。（四）加強(qiáng)相關(guān)會(huì)計(jì)核算人員的培養(yǎng)首先必須要對(duì)于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)進(jìn)行進(jìn)一步的增強(qiáng)，不僅僅是對(duì)于其業(yè)務(wù)能力上面的要求，還有更多的是對(duì)于去其職業(yè)能力的判斷。因?yàn)閷?duì)于資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備的計(jì)提，需要的書從事財(cái)會(huì)人員的具有豐富的