新編企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)（第四版）課件 模塊三 核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

模塊三

核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括：應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)從會計(jì)角度看，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)需要對其發(fā)生、收回及壞賬進(jìn)行管理和核算。任務(wù)一

核算應(yīng)收賬款主任務(wù)節(jié)點(diǎn)子節(jié)點(diǎn)期望的學(xué)習(xí)結(jié)果達(dá)成情況自評應(yīng)收賬款內(nèi)容應(yīng)收賬款內(nèi)容描述

應(yīng)收賬款計(jì)量說明

壞賬損失壞賬損失確認(rèn)條件列舉

直接轉(zhuǎn)銷法說明

應(yīng)收賬款科目賬簿設(shè)置辦法描述

核算內(nèi)容說明、運(yùn)用

應(yīng)收賬款核算現(xiàn)金折扣確認(rèn)規(guī)則說明

壞賬損失確認(rèn)規(guī)則描述任務(wù)一

核算應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的定義：是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合條件的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失?，F(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)盡早付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。任務(wù)一

核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

會計(jì)科目：應(yīng)收賬款。預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。賬簿設(shè)置：明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人設(shè)置。基本賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目；按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費(fèi)用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生壞賬時，按實(shí)際收回金額借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收賬款賬面余額減除收回金額的金額，借記“營業(yè)外支出”科目；按應(yīng)收賬款賬面余額貸記“應(yīng)收賬款”科目。例3.1發(fā)生應(yīng)收賬款12月10日，收到本公司開出的增值稅專用發(fā)票、銷售出庫單各一張。發(fā)票表明，本公司向天憶公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價款為300

000元，增值稅稅款為39

000元。經(jīng)查，本公司與天憶公司簽訂的銷售合同約定每月的銷售業(yè)務(wù)集中在當(dāng)月30日結(jié)算貨款。例3.2收回應(yīng)收款12月30日，收到出納員交來的進(jìn)賬單回單，如圖所示。系天憶公司交來轉(zhuǎn)賬支票支付上項(xiàng)貨款。收回應(yīng)收賬款，如何處理？商業(yè)折扣的會計(jì)處理例3.312月12日，是公司確定的“八八折”折扣促銷日，原價每臺100000萬（含增值稅）的A產(chǎn)品，作價88000元銷售。當(dāng)時會計(jì)人員收到增值稅專用發(fā)票、銷售出庫單。單據(jù)表明公司向永亮公司銷售A產(chǎn)品一臺，折扣后價款為77

876.11元，增值稅稅額為10

123.89元。商品已發(fā)出，貨款未收到。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下。借：應(yīng)收賬款——永亮公司88000貸：主營業(yè)務(wù)收入 77

876.11應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10

123.89核算現(xiàn)金折扣例3.412月5日，收到本公司開出的增值稅專用發(fā)票和銷售出庫單。單據(jù)表明公司向華盛公司銷售丙產(chǎn)品一批，產(chǎn)品價款為60

000元，增值稅稅額為7

800元。公司與華盛公司簽訂的購銷合同中規(guī)定了信用條件“3/10，1/20，n/30”，折扣按產(chǎn)品價款計(jì)算。12月5日，會計(jì)人員應(yīng)編制會計(jì)分錄如下。借：應(yīng)收賬款——華盛公司67

800貸：主營業(yè)務(wù)收入60

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7

800任務(wù)一

核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

承例3.4，如果華盛公司12月12日付清貨款，則：華盛公司可享受的現(xiàn)金折扣=60

000×3%=1

800（元）本公司實(shí)際收到貨款=67

800－1

800=66

000（元）應(yīng)編制會計(jì)分錄如下。借：銀行存款 66

000財(cái)務(wù)費(fèi)用 1

800貸：應(yīng)收賬款——華盛公司 67

800如果華盛公司在12月22日付清貨款，則：華盛公司可享受的現(xiàn)金折扣=60

000×1%=600（元）本公司實(shí)際收到貨款=67800－600=67200（元）如果華盛公司在12月25日以后付清貨款，則應(yīng)按全額付款，不享受現(xiàn)金折扣。任務(wù)一

核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

例3.6核算壞賬。會計(jì)人員收到匯兌結(jié)算收款通知，及銷售部轉(zhuǎn)來經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批示的情況說明。資料表明，公司客戶峰玉公司已經(jīng)宣告破產(chǎn)，前欠本公司貨款25

700元已經(jīng)無法全額收回，經(jīng)清算，僅收回12

000元。會計(jì)人員應(yīng)編制會計(jì)分錄如下。借：銀行存款 12

000營業(yè)外支出 13

700貸：應(yīng)收賬款——峰玉公司 25

700任務(wù)二

核算應(yīng)收票據(jù)

主任務(wù)節(jié)點(diǎn)子節(jié)點(diǎn)期望的學(xué)習(xí)結(jié)果達(dá)成情況自評應(yīng)收票據(jù)科目核算內(nèi)容描述

賬簿設(shè)置辦法說明、運(yùn)用

應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)收票據(jù)發(fā)生、到期收款、到期轉(zhuǎn)銷確認(rèn)規(guī)則說明、運(yùn)用、舉例

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)確認(rèn)規(guī)則說明、運(yùn)用、舉例

應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)規(guī)則說明、運(yùn)用、舉例會計(jì)科目、賬簿設(shè)置和登記會計(jì)科目：應(yīng)收票據(jù)。賬簿設(shè)置和登記：企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)總賬、明細(xì)賬，以及備查簿。應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)匯票的承兌單位設(shè)置。應(yīng)收票據(jù)備查簿按商業(yè)匯票種類設(shè)置，逐筆登記取得的商業(yè)匯票信息，以及商業(yè)匯票到期兌付、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)讓信息。應(yīng)收票據(jù)備查簿的格式如表3.2所示。例3.7商業(yè)匯票核算5月5日，會計(jì)人員收到增值稅專用發(fā)票、銷售出庫單、商業(yè)承兌匯票（見表3.3）各一張。公司向天憶公司銷售產(chǎn)品，商品價款為1

500

000元，增值稅稅額為195

000元，天憶公司以商業(yè)承兌匯票方式結(jié)算貨款。試編制分錄任務(wù)二

核算應(yīng)收票據(jù)

收到上述發(fā)票和商業(yè)匯票時，編制會計(jì)分錄如下。借：應(yīng)收票據(jù)——天憶公司 1

695

000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1

500

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 195

000如果2021年8月商業(yè)匯票到期，公司辦理委托收款后，銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，則應(yīng)編制會計(jì)分錄如下。借：銀行存款 1

695

000貸：應(yīng)收票據(jù)——天憶公司 1

695

000如果2021年8月商業(yè)匯票到期，公司辦理委托收款后，天憶公司無力支付票款，則應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，編制會計(jì)分錄如下。借：應(yīng)收賬款——天憶公司 1

695

000貸：應(yīng)收票據(jù)——天憶公司 1

695

000例3.8轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票5月15日，公司將原持有的一張商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)讓給中利公司，以換取生產(chǎn)所需A材料。該商業(yè)承兌匯票由吉飛公司于4月15日承兌并交付給本公司，票面金額為90

000元。購進(jìn)的A材料共400件，增值稅專用發(fā)票顯示購貨金額為80

000元，增值稅稅額為10400元。余款以開出支票支付。例3.9核算商業(yè)匯票貼現(xiàn)貼現(xiàn)利息計(jì)算公式如下。貼現(xiàn)利息=票據(jù)金額×貼現(xiàn)年利率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360（簡易方法）貼現(xiàn)天數(shù)=票據(jù)到期日-貼現(xiàn)日如果到期日是非工作日，到期日需要順延至工作日。異地票據(jù)到期日要在順延到期日的基礎(chǔ)上另加3天的在途天數(shù)確定。計(jì)算公式如下。貼現(xiàn)所得凈額=票據(jù)金額-貼現(xiàn)利息將以上計(jì)算公式應(yīng)用到本例中：貼現(xiàn)利息=234

000×62‰×60÷360=2

418（元）貼現(xiàn)所得凈額=234

000－2

418=231

582（元）應(yīng)編制會計(jì)分錄如下。借：銀行存款 231

582財(cái)務(wù)費(fèi)用 2

418貸：應(yīng)收票據(jù)——山奇公司 234

000貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。任務(wù)三

核算預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款主任務(wù)節(jié)點(diǎn)子節(jié)點(diǎn)期望的學(xué)習(xí)結(jié)果達(dá)成情況自評預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款科目核算內(nèi)容描述

賬簿設(shè)置辦法說明、運(yùn)用

預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款核算預(yù)付賬款確認(rèn)規(guī)則說明、運(yùn)用、舉例

其他應(yīng)收款確認(rèn)規(guī)則說明、運(yùn)用、舉例會計(jì)科目、賬簿設(shè)置和基本賬務(wù)處理“預(yù)付賬款”科目預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，將其核算內(nèi)容合并入“應(yīng)付賬款”科目借方核算賬務(wù)處理要點(diǎn)預(yù)付款時結(jié)清預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款時收回多余款項(xiàng)時預(yù)付賬款-例3.10預(yù)付貨款時，應(yīng)編制會計(jì)分錄如下。借：預(yù)付賬款——中慶公司 25

000貸：銀行存款 25

000對銀行收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50貸：銀行存款 50例3.11結(jié)清預(yù)付賬款。承例3.9，6月20日，收到中慶公司的增值稅專用發(fā)票。材料貨款為50

000元，增值稅稅額為6

500元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，余款已經(jīng)電匯結(jié)清。根據(jù)發(fā)票和入庫單編制會計(jì)分錄如下。借：原材料 50

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6

500貸：預(yù)付賬款——中慶公司 56500同時，根據(jù)補(bǔ)付貨款的結(jié)算憑證編制會計(jì)分錄如下。借：預(yù)付賬款——中慶公司 31

500貸：銀行存款 31

500

核算其他應(yīng)收款例3.12發(fā)生保險(xiǎn)賠款。6月16日，收到增值稅專用發(fā)票、材料驗(yàn)收入庫單、保險(xiǎn)理陪憑證等。各項(xiàng)單據(jù)表明，公司采購的材料運(yùn)輸途中因不可抗力發(fā)生短缺，根據(jù)保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失。材料缺少200千克，價值為30

000元，相關(guān)增值稅稅額為3

900元。賠款尚未收到。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下。借：其他應(yīng)收款——×保險(xiǎn)公司 33

900貸：在途物資