長期負債管理及現(xiàn)金管理知識分析概述

第十章長期負債長期負債概述是指歸還期在1年以上或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、長期應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和預(yù)計負債等。對企業(yè)現(xiàn)金流量索取具有剛性特征長期債務(wù)融資通常不會引起企業(yè)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移舉債的成本通常較低，且有節(jié)稅功能特長期負債的分類長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)以及其他單位借入的、歸還期在1年以上的各種借款。長期應(yīng)付債券是指企業(yè)為了籌措長期資金而發(fā)行的1年期以上的債券。其他長期應(yīng)付款主要包括采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備應(yīng)付的價款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付給出租房的租賃費。長期負債初始確認時，應(yīng)按公允價值計量，如應(yīng)付債券按發(fā)行時的現(xiàn)值計量，長期借款初始計量的公允價值那么通常是向銀行或其他金融行業(yè)實際借入的金額。期末，長期負債按照攤余本錢進行后續(xù)計量。長期負債費用的處理借款費用開始資本化的條件2借款費用暫停資本化的時間3借款費用停止資本化的時點4借款費用資本化金額的確定5借款費用的處理方法1【例10-1】2024年1月1日A公司正式開工興建一棟辦公樓，工期預(yù)計在2024年6月30日完工，工程采用出包方式，每季初支付工程進度款。公司為建造辦公樓于2024年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為2年，年利率為6%。除了上述專門借款外，2024年該辦公樓的建造還占用了公司一筆一般借款，該借款于2024年7月1日取得，本金1000萬元，3年期，年利率8%。上述借款的利息按年支付。此外，對未用借款A(yù)公司將以其活期存款形式存在銀行，年利率1.2%。2024年度公司為建造該辦公樓的支出金額如下表所示：借：在建工程1358000財務(wù)費用242000貸：應(yīng)付利息1600000長期借款一、借入長期借款企業(yè)借入的各種長期借款，應(yīng)按公允價值進行初始計量。即實際借入金額。借：銀行存款貸：長期借款——本金二、長期借款利息利息的列支原那么〔攤余本錢、實際利率〕利息的入賬時間〔分期支付OR一次性付清〕應(yīng)付利息的核算賬戶〔分期支付：應(yīng)付利息；一次性支付：長期借款——應(yīng)計利息〕三、歸還長期借款借：長期借款——本金應(yīng)付利息/長期借款——應(yīng)計利息貸：銀行存款長期借款——利息調(diào)整【例10-2】K企業(yè)因建生產(chǎn)車間于2024年1月1日向銀行借入專門借款1000萬元，期限2年，年利率9%，每年年末歸還借款利息，借款期滿后一次性付清本金。工程價款和工程費用分別在2024年1月初和2024年1月初以銀行存款300萬元、600萬元支付，并于2024年1月初開始進行倉庫實體建造。車間于2024年6月完工，到達預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他情況。1、2024年1月1日借入資金時：借：銀行存款10000000貸：長期借款100000002、2024年初支付工程價款及工程費用時：借：在建工程3000000貸：銀行存款30000003、2024年12月末結(jié)算本年度借款利息90萬元〔1000*9%〕借：在建工程900000貸：應(yīng)付利息900000借：應(yīng)付利息900000貸：銀行存款9000004、2024年6月底車間竣工時，將上半年的借款利息45萬元計入工程本錢借：在建工程450000貸：應(yīng)付利息450000借：固定資產(chǎn)10350000貸：在建工程103500005、2024年12月，將下半年的借款利息計入當(dāng)期費用借：財務(wù)費用450000貸：應(yīng)付利息450000借：應(yīng)付利息900000貸：銀行存款9000006、借款到期歸還本金時借：長期借款10000000貸：銀行存款10000000如何區(qū)分是計入“在建工程〞還是計入“制造費用〞、“財務(wù)費用〞、“研發(fā)支出〞等科目？只有發(fā)生在需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的〔通常為1年以上，含1年〕購建或者生產(chǎn)活動才能到達預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)過程中的借款費用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化，否那么，予以費用化。如何區(qū)分是計入“應(yīng)付利息〞還是計入“長期借款—應(yīng)付利息〞？分期付息到期還本的情況下計入“應(yīng)付利息〞。到期還本付息的情況下計入“長期借款—應(yīng)付利息〞。公司債券的分類抵押債券、信用債券記名債券、不記名債券評價債券、溢價債券、折價債券一次還本債券、分期還本債券01020304公司債券的發(fā)行一、公司債券發(fā)行的有關(guān)規(guī)定課本P215二、債券發(fā)行價格確實定債券面值及票面利率是已經(jīng)確定的，債券發(fā)行時，實際發(fā)行價格的上下取決于債券的現(xiàn)值，即到期應(yīng)付的債券面值和各期應(yīng)付的票面利率按市場利率折合的現(xiàn)值總和。發(fā)行價格=債券面值市場利率現(xiàn)值+票面利息市場利率現(xiàn)值【例10-3】D公司于2000年1月1日發(fā)行一批5年期、一次還本的債券，總面值100萬元，年利率6%；債券利息每半年支付一次。發(fā)行費用略。1、假設(shè)債券發(fā)行時市場利率為8%2、假設(shè)債券發(fā)行時市場利率為4%3、假設(shè)債券發(fā)行時市場利率為6%債券發(fā)行價格與市場利率的關(guān)系應(yīng)付債券的賬務(wù)處理票面利率=市場利率平價發(fā)行票面利率>市場利率溢價發(fā)行票面利率<市場利率折價發(fā)行利息費用債券發(fā)行1、發(fā)行期內(nèi)發(fā)行債券的核算借：銀行存款應(yīng)付債券——利息調(diào)整〔溢價發(fā)行〕貸：應(yīng)付債券——債券面值應(yīng)付債券——利息調(diào)整〔折價發(fā)行〕2、在兩個付息日之間發(fā)行債券的核算加收利息：借：銀行存款貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券——應(yīng)計利息3、債券發(fā)行費用的核算債券發(fā)行費用應(yīng)先用債券發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入補償。其中不夠補償?shù)慕痤~，按照借款費用資本化或費用化的原那么進行處理，補償后假設(shè)有剩余的利息收入，視同債券溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷，分別計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或作為財務(wù)費用處理。債券發(fā)行債券發(fā)行后，企業(yè)應(yīng)按票面利率、面值及約定的付息時間，支付債權(quán)人利息。對當(dāng)期應(yīng)付未付的債券利息，會計上應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么計提入賬。溢價收入只不過是企業(yè)對未來多付利息的一種事先扣回，是對債券票面利息費用的調(diào)整。債券折價實際上是發(fā)行對債權(quán)人今后少收利息的一種事先補償，或是承付給債券持有人的一筆利息費用。分攤債券溢價、折價1、直線法：

直線法是將債券溢價或折價金額平均攤?cè)敫髌诘姆椒ǚ謹倐鐑r、折價2、實際利率法：實際利率法是將期初應(yīng)付債券的攤余本錢乘以實際利率，計算各期的實際利息費用，再與按面值及票面利率計算的各期應(yīng)付利息比較，兩者之差即為各期應(yīng)分攤的溢價或折價額。債券的歸還就到期直接歸還而言，不管債券當(dāng)初以何種價格發(fā)行，到期時，其溢價或折價金額已分攤完畢。債券利息分期支付時，到期同本金一起償付的只是最后一期的票面利息；債券利息同本金一起償付的，到期所支付利息應(yīng)為該債券自發(fā)行日至到期日的全部票面利息。借：應(yīng)付債券——債券面值應(yīng)付利息貸：銀行存款可轉(zhuǎn)換債券的核算可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行在初始確認時應(yīng)將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆，將負債成分確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益局部確認為資本公積〔即轉(zhuǎn)換權(quán)價值〕未轉(zhuǎn)換成股份前轉(zhuǎn)換為股份前，可轉(zhuǎn)換債券按實際利率與攤余本錢確認利息費用，按票面利率計算應(yīng)付利息。轉(zhuǎn)換為股份以債券賬面價值與轉(zhuǎn)換權(quán)價值之和作為股票的價值入賬，其中，“股本〞賬戶登記股票的面值，債券的賬面價值及轉(zhuǎn)換權(quán)價值之和與可轉(zhuǎn)換股份面值的差額減去支付現(xiàn)金后的余額，作為資本公積，會計上不確認轉(zhuǎn)換損益?！纠?0-4】2024年1月1日A公司按面值發(fā)行4年期、年利率4%的債券500000元，款項已收存銀行，債券利息按年支付。同時規(guī)定債券發(fā)行1年后，持有人可將其轉(zhuǎn)換為普通股，初始轉(zhuǎn)換價為每股10元，股票面值為每股1元。債券發(fā)行日，二級市場上與之類似的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為7%。借：銀行存款500000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〔利息調(diào)整〕50806貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券〔面值〕500000資本公積——其他資本公積50806長期應(yīng)付款與專項應(yīng)付款一、長期應(yīng)付款包括：補償貿(mào)易引進設(shè)備應(yīng)付款融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款特點：分期支付性質(zhì)〔資本性支出核算〕涉及外幣與人民幣比價變動二、專項應(yīng)付款是指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等撥款，以及從其他來源取得的款項。融資租賃的定義指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。融資租賃的認定標(biāo)準(zhǔn)(1)在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。(2)承租人有購置租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購置價款預(yù)計將遠低于(通常低于5％，包括5％)行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。(3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大局部?！?5%以上〕(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值?！?0%以上〕(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用?；蛴胸搨x：由企業(yè)過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或是由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。特點：由過去的交易或事項形成其結(jié)果具有不確定性其結(jié)果只能由事項的未來發(fā)生或不發(fā)生來證實已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票債務(wù)擔(dān)保追加稅款環(huán)境污染整治其他符合的內(nèi)容應(yīng)收賬款抵借產(chǎn)品質(zhì)量保證未決訴訟、仲裁或有負債的內(nèi)容或有負債的披露或有負債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負債確實認條件，會計上不予確認，應(yīng)當(dāng)進行相應(yīng)的披露。符合充分性和完整性原那么：極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予披露，但對經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性小，也應(yīng)予披露，以確保會計信息使用者獲得足夠、充分和詳細的信息。預(yù)計負債一、確認條件1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，從而與作為潛在義務(wù)的或有負債相區(qū)別。2、該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。二、預(yù)計負債的計量1、如果所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，那么最正確估計數(shù)按該范圍的上、下限金額的平均值確定。2、如果所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或雖存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，那么，當(dāng)或有負債只涉及單個工程時，最正確估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定?！纠?0-5】2024年，A公司將所產(chǎn)局部產(chǎn)品銷售給D企業(yè)，售價1000萬元，本錢800萬元。購銷合同約定，A公司對所售出的甲產(chǎn)品保修2年。根據(jù)以往經(jīng)驗估計，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，保修費為產(chǎn)品銷售額的1%；假設(shè)發(fā)生較大質(zhì)量問題，修理費那么為銷售額的3%。2024年A公司銷售給D企業(yè)的產(chǎn)品，估計85%不會出現(xiàn)問題，10%會發(fā)生較小質(zhì)量問題，5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題。又假設(shè)當(dāng)年保修所售產(chǎn)品實際發(fā)生人工費用8000元、耗用原材料1500元〔增值稅率17%另行計算〕。借：銷售費用25000貸：預(yù)計負債25000實際發(fā)生保修費用時：借：預(yù)計負債9755貸：應(yīng)付職工薪酬8000原材料1500應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕255【例10-6】H公司欠M公司貨款230萬元，由于經(jīng)營困難等原因，逾期2年尚未償付。為此，M公司依法向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ浩鹪VH公司。8月初，法院一審判決M公司勝訴，責(zé)成H公司向M公司歸還貨款本金230萬元，另加利息138000元，支付訴訟費100000元，罰款5000元。借：財務(wù)費用138000管理費用100000營業(yè)外支出5000貸：預(yù)計負債243000對預(yù)計負債賬面價值的復(fù)核預(yù)計負債的金額有時需要估計，并按最正確估計數(shù)計量。以后如遇情況變化，并有確鑿證據(jù)說明預(yù)計負債的賬面價值不能真實反映當(dāng)前的最正確估計數(shù)時，企業(yè)應(yīng)按當(dāng)前的最正確估計數(shù)對預(yù)計負債賬面價值進行調(diào)整。綜合練習(xí)題——單項選擇題1、對于分期付息的長期借款，其應(yīng)付利息的核算賬戶是A、長期借款B、其他應(yīng)付款C、長期應(yīng)付款D、應(yīng)付利息2、折價發(fā)行債券時，債券折價金額實質(zhì)上是發(fā)行企業(yè)A、由于未來多付利息而預(yù)先收回的補償B、由于未來少付利息而預(yù)先對投資者的補償C、由于未來多得利息而預(yù)先支付的代價D、由于未來少得利息而預(yù)先取得的代補償DB3、企業(yè)發(fā)行的到期一次性還本付息債券，各期確認的應(yīng)付利息賬戶為A、應(yīng)付利息B、其他應(yīng)付款C、長期應(yīng)付款D、應(yīng)付債券——應(yīng)計利息4、E公司2024年1月1日發(fā)行面值100萬元、票面利率10%、期限4年的分期付息債券，共收款116萬元〔發(fā)行費用略〕，付息期為1月1日和7月1日。如果采用直線法攤銷債券溢價，那么2024年6月30日，該批債券的賬面價值為A、112萬元B、113萬元C、122萬元D、125萬元DB5、2024年1月1日A公司發(fā)行面值60000萬元、期限3年、年利率3%的債券一批，實際收款60540萬元。償付期內(nèi)，該債券每半年付息1次，付息日為6月30日、12月31日，半年的實際利率為1.34%，債券溢價采用實際利率法攤銷。據(jù)此，2024年7月1日應(yīng)付債券攤余本錢為A、840萬元B、811.24萬元C、60451.24萬元D、60480萬元6、溢價發(fā)行債券時，市場利率A、低于債券的票面利率B、高于債券的票面利率C、等于債券的票面利率D、無法判斷CA7、2024年1月1日H公司發(fā)行面值50000萬元、期限3年、票面利率6%的債券一批，實際收款52802萬元，每半年付息1次，付息日為1月1日、7月1日。發(fā)行日實際利率為4%，并據(jù)此攤銷債券溢折價。那么2024年12月31日該批債券“應(yīng)付債券—利息調(diào)整〞賬戶余額為A、1047萬元B、1056萬元C、1500萬元D、1905萬元8、2024年1月1日H公司發(fā)行面值50000萬元、期限3年、票面利率6%的債券一批，實際收款52802萬元，每半年付息1次，付息日為1月1日、7月1日。發(fā)行日實際利率為4%，并據(jù)此攤銷債券溢折價。那么2024年6月30日該批債券的賬面價值為A、51746萬元B、52358萬元C、53858萬元D、54302萬元DB9、2024年9月20日，甲公司收到法院通知被乙公司起訴，并要求賠償違約經(jīng)濟損失50萬元。至年末法院尚未作出裁決。對此項訴訟，甲公司估計有80%的可能敗訴，賠償金額為20萬元—40萬元，并支付訴訟費用5萬元。那么2024年末，甲公司需要作的處理為A、不確認負債，也無須在報表附注中披露B、不確認負債，作為或有負債在報表批注中披露C、確認預(yù)計負債35萬元，同時在報表附注中披露D、確認預(yù)計負債45萬元，同時在報表附注中披露C綜合練習(xí)題——多項選擇題1、以下各選項中，應(yīng)作為長期負債核算的是A、應(yīng)付職工薪酬B、應(yīng)付債券C、預(yù)計負債D、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款E、到期與本金一起償付的長期借款應(yīng)付利息2、決定公司債券發(fā)行價格的主要因素為A、債券面值B、債券票面利率C、債券期限D(zhuǎn)、發(fā)行時的市場利率E、公司的信譽3、企業(yè)為了核算自己發(fā)行的到期一次還本付息債券，需在“應(yīng)付債券〞總分類賬戶下設(shè)置的明細分類賬戶為A、債券面值B、債券溢價C、利息調(diào)整D、應(yīng)計利息E、債券折價BCDEABCDACD4、以下各項或有負債發(fā)生“可能性〞劃分標(biāo)準(zhǔn)中，正確的有A、“根本確定〞是指發(fā)生概率大于95%，但小于100%B、“很可能〞是指發(fā)生概率大于50%，但小于95%C、“極小可能〞是指發(fā)生概率大于0，但小于5%D、“可能〞是指發(fā)生概率大于5%，但小于50%E、“很可能〞是指發(fā)生概率大于50%，但小于95%5、借款費用資本化應(yīng)當(dāng)具備的條件包括A、用于固定資產(chǎn)構(gòu)建的專門借款B、制造費用辦理的借款C、資本支出已經(jīng)發(fā)生D、借款費用已經(jīng)發(fā)生E、為使資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)的必要的構(gòu)建活動已經(jīng)開始ABCDCDE綜合練習(xí)題——業(yè)務(wù)計算題1、甲公司于2024年1月1日正式開工興建一棟辦公樓，工程預(yù)計為1年6個月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進度款。公司為建造辦公樓于2024年1月1日專門借款2000萬元，期限2年，年利率為6%。公司2024年除了上述借款外，還占用了局部一般借款，該借款于2024年1月1日取得，金額為800萬元，3年期，年利率為10%，公司按年計算應(yīng)予資本化的利息金額。公司2024年度為建造該辦公樓的支出金額如下：因發(fā)生工程質(zhì)量糾紛，該工程工程于2024年4月30日至2024年8月31日發(fā)生中斷。要求：計算2024年應(yīng)予資本化的利息金額，并編制年末計提利息的會計分錄。1、計算2024年度專門借款利息費用的資本化金額2、計算2024年度在建工程占用一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。3、計算2024年度應(yīng)予資本化的利息金額=80+9=89〔萬元〕4、計算2024年度借款費用借：在建工程890000財務(wù)費用1110000貸：長期借款—應(yīng)付利息20000002、甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：2024年12月31日。委托證券公司以7755萬元的價格發(fā)行3年期、分期付息公司債券一批。債券面值為8000萬元，票面利率為4.5%，實際利率為5.64%，每年付息一次，付息日為下一年度的1月10日，到期按面值歸還；支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2024年1月1日開始開工，發(fā)行債券所得款項當(dāng)日全部支付給建造承包商，2024年12月31日所建造生產(chǎn)線到達預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：編制甲公司發(fā)行債券的會計分錄采用實際利率法計算確認各年的債券利息費用，分攤債券折價，并將計算結(jié)果填入下表。〔P93〕根據(jù)上表計算結(jié)果，分別編制甲公司2024年12月31日、2024年12月31日確認債券利息、202