會計學(xué)基礎(chǔ)-10財務(wù)會計報告

財務(wù)會計報告第十章本章提要：編制財務(wù)會計報告是會計核算的最終成果，通過本章的學(xué)習(xí)，要求了解財務(wù)會計報告的含義與作用，重點掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容和編制方法；對現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容與編制方法做初步的了解，為后續(xù)課程的進(jìn)一步學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。本章重點：

1.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容與編制方法；

2.利潤表的結(jié)構(gòu)與編制方法。本章難點：資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法第一節(jié)財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告的含義和作用（一）財務(wù)會計報告的含義財務(wù)會計報告是企業(yè)向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的書面報告。（二）財務(wù)會計報告的作用1．對企業(yè)本身來說2．對主管部門來說3．對財政、稅收和審計部門來說4．對投資者來說5．對債權(quán)人來說二、財務(wù)會計報告的組成

財務(wù)會計報告主要包括：對外報送的會計報表、會計報表附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。（一）對外報送的財務(wù)會計報表企業(yè)對外報送的財務(wù)會計報表，由主表和附表兩部分組成。其中主表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。附表是根據(jù)各行業(yè)的特點編制，主要包括：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表等。（二）會計報表附注會計報表附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。主要包括以下內(nèi)容：財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明；重要會計政策的說明；重要會計估計的說明；會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址；企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動以及母公司的名稱等（三）其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料

其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料是為了解和評價企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等所提供的書面資料。主要說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況、利潤實現(xiàn)和分配情況以及其他對企業(yè)有重大影響的情況。三、財務(wù)會計報表的種類

企業(yè)會計報表可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，以區(qū)分其性質(zhì)和內(nèi)容。（一）企業(yè)對外報送的財務(wù)報表，按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的報表；利潤表是反映企業(yè)某一會計期間經(jīng)營成果的報表；現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)某一會計期間現(xiàn)金流量的報表；所有者權(quán)益變動表是反映企業(yè)某一會計期間構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。（二）財務(wù)會計報表按其編制的時間分類，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表中期財務(wù)會計報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和半年報等。月報、季報是指月度和季度終了提供的會計報表；半年報是指每個會計年度的前6個月結(jié)束后對外提供的會計報表。年度財務(wù)報表也稱年度決算報表，是指年度終了對外提供的財務(wù)報表。（三）財務(wù)會計報表按其反映資金運動狀況分類，可以分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。靜態(tài)報表主要指資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況，即某一靜態(tài)時點的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的價值量。動態(tài)報表主要指利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表，反映企業(yè)某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和各項所有者權(quán)益的變動，即一段時間內(nèi)企業(yè)的資金運動狀況。（四）財務(wù)會計報表按其編制單位分類，可以分為單位報表和匯總報表。單位報表是指獨立核算的基層單位編制的財務(wù)會計報表；匯總報表是指上級公司或主管部門根據(jù)單位財務(wù)會計報表和匯總單位本身的報表經(jīng)過匯總編制而形成的財務(wù)會計報表。（五）財務(wù)會計報表按其使用對象分類，可以分為對外報表和對內(nèi)報表。對外報表是指企業(yè)需要定期編制向外報送使用的會計報表，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表及相關(guān)附表等。當(dāng)然企業(yè)內(nèi)部同樣也使用對外報表。對內(nèi)報表主要指企業(yè)內(nèi)部使用，不對外提供的會計報表，如成本費用等報表等。四、財務(wù)會計報表的編制要求（一）數(shù)字真實（二）內(nèi)容完整（三）計算準(zhǔn)確（四）報送及時（五）手續(xù)完備第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的含義、作用及結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的含義及其作用（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的格式分賬戶式和報告式兩種。在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項目，資產(chǎn)總計等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計。此外，資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)部就各項目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

（一）年初余額欄的填列方法（二）期末余額欄的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額填列。主要包括以下方式：1.根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“在建工程”、“工程物資”、“商譽”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付職工薪酬”、“實收資本（股本）”及“資本公積”等項目。2.根據(jù)總賬賬戶期末余額之和填列。如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬賬戶的期末余額的合計數(shù)填列。3.根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬賬戶余額分析計算填列。如“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等長期負(fù)債類項目，需要根據(jù)總賬賬戶余額扣除所屬的明細(xì)賬戶中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)延期的長期負(fù)債后的金額計算填列。4.根據(jù)明細(xì)賬賬戶余額計算填列。如“應(yīng)付賬款”項目需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項”兩個賬戶所屬的相關(guān)明細(xì)賬戶的期末貸方余額計算填列；“預(yù)付賬款”項目需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項”兩個賬戶所屬的相關(guān)明細(xì)賬戶的期末借方余額計算填列；“應(yīng)收賬款”項目需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個賬戶所屬的相關(guān)明細(xì)賬戶的期末借方余額計算填列；“預(yù)收賬款”項目需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項”兩個賬戶所屬的相關(guān)明細(xì)賬戶的期末貸方余額計算填列等。5.根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列。如“固定資產(chǎn)”項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵賬戶余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵賬戶余額后的凈額填列等。6.綜合運用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目需要根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”、“半成品”“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬賬戶期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額后的凈額填列。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表編制方法舉例第三節(jié)利潤表一、利潤表的含義、作用及結(jié)構(gòu)（一）利潤表的含義及其作用（二）利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表的格式主要有單步式和多步式兩種。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，利潤表應(yīng)采用多步式。利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容：1.營業(yè)收入：由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。2.營業(yè)利潤：營業(yè)收入減去營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益（或減公允價值變動損失）和投資收益（或減投資損失），即為營業(yè)利潤。3.利潤總額：營業(yè)利潤加營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，即為利潤總額。4．凈利潤：利潤總額減去所得稅費用，即為凈利潤。5.每股收益：基本每股收益和稀釋每股收益兩項指標(biāo)。利潤表應(yīng)就各項目再分為“本期金額”和“上期金額”兩欄分別填列。利潤表具體格式見表10-6所示。二、利潤表的編制方法（一）上期金額欄的填列方法（二）本期金額欄的填列方法（三）利潤表編制方法舉例第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的含義、作用及結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的含義及其作用（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表分主表和補充資料兩部分。其中，主表主要反映的內(nèi)容是企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所提供現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量的狀況。補充資料部分，主要披露按間接法反映的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況等信息。二、現(xiàn)金流量表的編制方法

第五節(jié)所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的含義、作用及結(jié)構(gòu)（一）所有者權(quán)益變動表的含義和作用所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。（二）所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)為了清楚地表明構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況，所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示。二、所有者權(quán)益變動表的編制方法（一）上年金額欄的填列方法（二）本年金額欄的填列方法（三）所有者權(quán)益變動表各項目的列報說明第六節(jié)財務(wù)報表附注一、財務(wù)報表附注的含義附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。二、財務(wù)報表附注披露的內(nèi)容1．財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；2．遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明；3．重要會計政策的說明，包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等；4．重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等；5．會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；6．對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等；7．或有和承諾事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。下列各項未在與財務(wù)報表一起公布的其他信息中披露的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露：1．企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址；2．企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動；3．母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。第七節(jié)財務(wù)會計報告的報送一、報送前的準(zhǔn)備工作二、報送對象1.一般要向上級主管(公司或管理當(dāng)局)、財政、審計及稅務(wù)機(jī)關(guān)等單位報送財務(wù)會計報告。2.向投資者、債權(quán)人以及其他與企業(yè)有關(guān)的報表使用者提供財務(wù)會計報告。3.公開發(fā)行股票的股份有限公司還應(yīng)當(dāng)向證券交易機(jī)構(gòu)和證監(jiān)會等提供年度有關(guān)財務(wù)會計報告。4.國有企業(yè)的年度財務(wù)會計報告還應(yīng)報送同級國有資產(chǎn)管理部門。5.國務(wù)院派出監(jiān)事會的國有重點大型企業(yè)、國有重點金融機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府派出監(jiān)事會的國有企業(yè)，應(yīng)當(dāng)依法定期向監(jiān)事會提供財務(wù)會計報告。6.國有企業(yè)、