長期股權(quán)投資的核算概述

取得初始投資本錢確實(shí)定本錢法權(quán)益法處置損益的確定持有處置第五章長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么1教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)長期股權(quán)投資概述第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)長期股權(quán)投資的減值和處置2長期股權(quán)投資的分類長期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定方法〔同一控制下合并形成、非同一控制下合并形成、非合并形成〕長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量〔本錢法、權(quán)益法核算教學(xué)重點(diǎn)3一、長期股權(quán)投資的概念與特點(diǎn)——企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資，包括股票投資和其他投資〔聯(lián)營投資〕。特點(diǎn)第一節(jié)長期股權(quán)投資概述4長期股權(quán)投資的特點(diǎn)長期持有獲取經(jīng)濟(jì)利益除股票投資外，通常不能隨意抽回收益率不固定，風(fēng)險(xiǎn)較大。5二、長期股權(quán)投資的形成與分類1、長期股權(quán)投資的形成通過非企業(yè)合并〔如支付現(xiàn)金、發(fā)行股票、投出實(shí)物資產(chǎn)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等〕形成通過企業(yè)合并形成6企業(yè)合并概念及方式P108企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并的方式〔1〕控股合并：A+B=A+B〔2〕吸收合并：A+B=A〔3〕新設(shè)合并：A+B=C企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。只有控股合并才形成長期股權(quán)投資。7同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并M集團(tuán)公司N集團(tuán)公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并82、長期股權(quán)投資的分類P107對子公司投資對合營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資長期股權(quán)投資能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的權(quán)益性投資能夠與其他合營方一同對被投資方實(shí)施控制的權(quán)益性投資能夠?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響的權(quán)益性投資BA其他權(quán)益性投資以上各項(xiàng)以外的其他權(quán)益性投資CD共同控制9持股比例

影響程度50%~100%

達(dá)到控制50%

共同控制20%~50%

存在重大影響20%以下，無活躍市場、無公允價(jià)值

沒有重大影響20%以下，有活躍市場、有公允價(jià)值

可供出售金融資產(chǎn)2、長期股權(quán)投資的分類例外原那么：實(shí)質(zhì)重于形式10【例題】以下投資中，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的是〔〕。A.對子公司的投資B.對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資C.在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資D.在活潑市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資11三、帳戶設(shè)置“長期股權(quán)投資〞“投資收益〞“應(yīng)收股利〞“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備〞12第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量的原那么應(yīng)按初始投資本錢入賬。按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況分別確定。13二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量〔一〕同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資本錢原那么：不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。14長期股權(quán)投資初始投資本錢=被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額=合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×合并方股權(quán)比例支付合并對價(jià)與初始投資本錢差額調(diào)整資本公積〔資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〕、留存收益。151、支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)等方式，合并對價(jià)為相關(guān)資產(chǎn)或債務(wù)的賬面價(jià)值被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額=長期股權(quán)投資初始投資本錢差額〔調(diào)整資本公積、留存收益〕根據(jù)控股比例計(jì)算例【5-1】P11016【例題】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2024年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80％，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為2000萬元，其中資本公積〔資本溢價(jià)〕80萬元，盈余公積50萬元?！?〕假設(shè)甲公司支付銀行存款1500萬元；〔2〕假設(shè)甲公司支付銀行存款1700萬元。要求：作出甲公司的會計(jì)處理172、發(fā)行權(quán)益性證券方式：合并對價(jià)為股份面值被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額=長期股權(quán)投資初始投資本錢差額〔調(diào)整資本公積、留存收益〕發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減資本公積。例【5-2】18例：甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股〔每股面值1元〕作為對價(jià)取得乙企業(yè)60％的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。借：長期股權(quán)投資7800000貸：股本6000000資本公積180000019例：2024年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬股〔每股面值1元，市價(jià)為2.1元〕，作為對價(jià)取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬元，公允價(jià)值為3500萬元。假定合并前雙方采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資本錢為〔〕萬元?！?024年考題〕A．1

920B．2100C．3

200D．3

50020【例題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購置同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80％股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()。A．5150萬元B．5200萬元C．7550萬元D．7600萬元21〔二〕非同一控制下的企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資初始投資本錢〔以公允價(jià)值為根底〕1、長期股權(quán)投資初始投資本錢=合并本錢付出資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值+各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用〔不包括權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)、傭金等〕不包括應(yīng)收股利合并本錢與投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益22例：甲企業(yè)以所持有的局部非流動資產(chǎn)為對價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70％的股權(quán)，作為合并對價(jià)的非流動資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7800萬元，其目前市場價(jià)格為12000萬元。計(jì)算甲企業(yè)長期股權(quán)投資的初始本錢。答案：初始本錢為12000萬元，差額4200萬元確認(rèn)為營業(yè)外收入232、會計(jì)處理在購置日，按合并本錢借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：有關(guān)資產(chǎn)類科目銀行存款〔發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用〕營業(yè)外收入等科目投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理。24〔1〕投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。〔2〕投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其本錢結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)本錢?！?〕投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益。例【5-4】25[例]華聯(lián)購并非同一控制的D公司。協(xié)議約定華聯(lián)公司以銀行存款和無形資產(chǎn)作為合并對價(jià)，取得D公司70%的股權(quán)。華聯(lián)公司投出銀行存款2600萬元，投出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1500萬元，公允價(jià)值為1200萬元，實(shí)際取得對D公司的控制權(quán)。在合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。作出華聯(lián)公司的會計(jì)處理。26借：長期股權(quán)投資3820營業(yè)外支出300貸：銀行存款2620無形資產(chǎn)1500

2600+20+120027【例】甲公司2024年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2024年7月1日合并日乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬元，增值稅85萬元，賬面本錢400萬元，承擔(dān)歸還短期貸款義務(wù)200萬元。作出甲公司的會計(jì)處理。28借：長期股權(quán)投資785貸：短期借款200主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕85結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢400貸：庫存商品40029例：2024年5月1日，甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)向丙公司投資〔甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司〕，占丙公司注冊資本的70%,該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬元〔其中本錢為2500萬元，公允價(jià)值變動為500萬元〕，公允價(jià)值為3200萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。作出甲公司的會計(jì)處理。30借：長期股權(quán)投資3200貸：可供出售金融資產(chǎn)—本錢2500—公允價(jià)值變動500投資收益200結(jié)轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動產(chǎn)生的資本公積借：資本公積—其他資本公積500貸：投資收益50031以公允價(jià)值為根底三、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量P1141、以支付現(xiàn)金取得321、以支付現(xiàn)金取得初始投資本錢包括不包括購置價(jià)款稅金、手續(xù)費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用審計(jì)、評估、咨詢等間接相關(guān)費(fèi)用已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利332、以其他方式取得取得方式初始投資成本計(jì)量投資者投入投資合同或協(xié)議約定價(jià)值發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)交換換出（換入）資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)債務(wù)重組受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值34例：企業(yè)通過發(fā)行一批股票的方式取得乙公司15%的股權(quán)，股票面值100萬元，市價(jià)160萬元.借：長期股權(quán)投資160貸：股本100資本公積6035例：企業(yè)用一臺設(shè)備對外投資，設(shè)備原值100萬元，累計(jì)折舊30萬元，公允價(jià)值110萬元。借：固定資產(chǎn)清理70累計(jì)折舊30貸：固定資產(chǎn)100借：長期股權(quán)投資110貸：固定資產(chǎn)清理70貸：營業(yè)外收入40初始計(jì)量總結(jié)36初始計(jì)量37持股比例

方法50%~100%

成本法50%

權(quán)益法20%~50%

權(quán)益法20%以下，無活躍市場、無公允價(jià)值

成本法第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量例外原那么：實(shí)質(zhì)重于形式38第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長期股權(quán)投資核算的本錢法1、本錢法的適用范圍投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資?！补蓹?quán)比例在50%以上〕投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資?！补蓹?quán)比例在20%以下〕39〔1〕確認(rèn)初始投資本錢〔2〕在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，才作賬務(wù)處理。不宣告分利那么不作賬務(wù)處理2、本錢法的核算方法〔兩大程序〕投資時(shí)宣告分利時(shí)注意：被投資企業(yè)不分配股利，不確認(rèn)投資損益，這是與權(quán)益法的重要區(qū)別。402024年6月發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么解釋第3號：采用本錢法核算時(shí)，應(yīng)收股利的收回不確認(rèn)投資收益，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。借：應(yīng)收股利〔被投資單位當(dāng)年分配利潤*投資比例〕貸：投資收益例【5-10】P119被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理412024年1月10日，星海公司以每股2.5元的價(jià)格購入宇通公司每股面值1元的普通股股票600000股作為長期股權(quán)投資，其中股價(jià)中含有已宣揭發(fā)放尚未支付的股利0.5元，另外支付稅費(fèi)10000元。該股票占宇通公司全部普通股的1％，星海公司采用本錢法記賬?！?〕2024年2月15日，星海公司收到宇通公司發(fā)放的現(xiàn)金股利?！?〕2024年3月5日，宇通公司宣告2024年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.1元，并于4月10日派發(fā)；本錢法舉例42〔3〕2024年度宇通公司盈利15000000元。2024年2月15日宣告2024年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.2元，并于3月20日派發(fā)。要求：編制星海公司有關(guān)該項(xiàng)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法43二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法2、權(quán)益法的核算程序和方法〔1〕根本原理：長期股權(quán)投資按初始本錢計(jì)量后，依據(jù)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。長期股權(quán)投資賬面價(jià)值反映對被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所享有的份額。舉例1、權(quán)益法的適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算?！补蓹?quán)比例在20%-50%〕44核算內(nèi)容P120初始投資本錢的調(diào)整被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤或者發(fā)生虧損的處理收到現(xiàn)金股利的處理被投資企業(yè)除了凈損益以外其他所有者權(quán)益變動的處理45甲公司30%乙公司長期股權(quán)投資所有者權(quán)益30萬〔本錢〕100萬+9+30萬(利潤)--6-20萬(虧損)--3-10(分配現(xiàn)金股利)+15+50(接受捐贈)〔2〕賬戶設(shè)置46〔2〕賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資——本錢損益調(diào)整其他權(quán)益變動47〔3〕權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算①取得長期股權(quán)投資時(shí)按照初始本錢借：長期股權(quán)投資－本錢貸：銀行存款等調(diào)整初始本錢計(jì)算應(yīng)享有被投資企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=被投資企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值×股權(quán)比例比較初始本錢與“份額〞，按孰高原那么確定應(yīng)調(diào)整金額，形成股權(quán)投差額。48股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資差額=初始投資成本－投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×

投資持股比例>0，不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資本錢<0，要調(diào)增長期股權(quán)投資初始投資本錢，差額計(jì)入當(dāng)期損益〔營業(yè)外收入〕只調(diào)增，不調(diào)減49例：A公司以2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，那么A公司應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資20000000貸：銀行存款等20000000“份額〞=6000*30%=1800<2000，不調(diào)整。50如投資時(shí)B公司可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元，那么A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長期股權(quán)投資20000000貸：銀行存款20000000份額=7000×30%=2100萬元借：長期股權(quán)投資1000000貸：營業(yè)外收入100000051②被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤P121應(yīng)享有份額=被投資企業(yè)凈利潤×股權(quán)比例借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益③被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整52④被投資企業(yè)宣告分派利潤或股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整⑤被投資企業(yè)所有者權(quán)益的其他變動增加時(shí)：借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動貸：資本公積減少時(shí)作相反的會計(jì)分錄53因虧損調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)注意首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整其次，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值缺乏以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收工程等的賬面價(jià)值。借：投資收益貸：長期應(yīng)收款54最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的〔比方擔(dān)保責(zé)任〕，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。借：投資收益貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。55例:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2024年12月31日投資的賬面價(jià)值為2000萬元?！?〕乙企業(yè)2024年虧損3000萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。那么：甲企業(yè)2024年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元長期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬元.56〔2〕上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，那么應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益6000×40%＝2400

貸：長期股權(quán)投資2000

長期應(yīng)收款40057除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

借：長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資貸：投資收益58權(quán)益法舉例甲股份有限公司〔以下簡稱甲公司〕2024年至2024年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：〔1〕2024年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，購入乙股份有限公司〔以下簡稱乙公司〕股票，占乙公司有表決權(quán)股份的30％，對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。不考慮相關(guān)費(fèi)用。2024年1月1日，乙公司賬面所有者權(quán)益總額為4000萬元〔可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同〕?！?〕2024年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元。〔3〕2024年5月2日乙公司宣揭發(fā)放2024年度的現(xiàn)金股利300萬元，并于2024年5月20日實(shí)際發(fā)放。59〔4〕2024年度，乙公司發(fā)生凈虧損800萬元?！?〕2024年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)對乙公司長期股權(quán)投資的可以收回金額為1000萬元。假定除上述交易或事項(xiàng)外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動的其他交易或事項(xiàng)。