長(zhǎng)期股權(quán)投資培訓(xùn)知識(shí)

第七章長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得第三節(jié)本錢(qián)法第四節(jié)權(quán)益法第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)第六節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置第七節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資列報(bào)了解難點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)投資類(lèi)資產(chǎn)分類(lèi)不能重分類(lèi)可重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)〔2年〕第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資。主要目的是為了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。重點(diǎn)考慮投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系按照投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以下幾種類(lèi)型：1．控制2．共同控制3．重大影響4．無(wú)重大影響第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是企業(yè)合并取得：企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，又分為：

同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資另一類(lèi)是非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資〔一〕同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。例如，A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有C公司60%的股權(quán)，但B公司和C公司仍由A公司所控制。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并性質(zhì)界定合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。1.合并方以支付貨幣資金方式取得被合并方的股權(quán)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－投資本錢(qián)〔合并日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額〕〔應(yīng)收股利〕資本公積①盈余公積②利潤(rùn)分配③貸：銀行存款等資本公積①2.合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－投資本錢(qián)〔合并日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額〕〔應(yīng)收股利〕資本公積①盈余公積②利潤(rùn)分配③貸：股本〔按照發(fā)行股份的面值總額〕資本公積①3.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律效勞費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用貸：銀行存款4.合并方發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始本錢(qián)。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入缺乏沖減的，沖減留存收益。A為B和C的母公司，2024年1月1日，A公司將其持有C公司的60％股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B，雙方協(xié)商價(jià)格800萬(wàn)，以貨幣資金支付，合并日，C的所有者權(quán)益為1200萬(wàn)元，B的資本公積余額為200萬(wàn)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－投資本錢(qián)720〔1200×60％〕資本公積80貸：銀行存款800A為B和C的母公司，持有C60％的股權(quán)，2024年1月1日，B以發(fā)行每股面值為1元的股票200萬(wàn)股，換取A持有的C的60％的股權(quán)，并以銀行存款支付發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)。C的所有者權(quán)益為1200萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－投資本錢(qián)720貸：股本200銀行存款2資本公積518借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－投資本錢(qián)720貸：股本200資本公積520借：資本公積2貸：銀行存款2安達(dá)公司和美年公司均為S公司的子公司。安達(dá)公司2024年8月9日發(fā)行1400萬(wàn)股面值為1元的普通股股票，并從美年公司的股東手中取得了美年公司60%的股份。美年公司2024年8月9日前所有者權(quán)益為1800萬(wàn)元。安達(dá)公司在2024年8月9日的資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)分別為100萬(wàn)元、150萬(wàn)元、100萬(wàn)元。安達(dá)公司2024年8月9日取得長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)分錄如下：安達(dá)公司初始投資本錢(qián)=1800×60%=1080萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－投資本錢(qián)1080資本公積100盈余公積150利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)70貸：股本1400` 〔二〕非同一控制下企業(yè)合并取得的期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。非同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。性質(zhì)界定：相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為根底進(jìn)行計(jì)量。非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)置方在購(gòu)置日以支付現(xiàn)金的方式取得被購(gòu)置方的股權(quán)購(gòu)置方為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－投資本錢(qián)應(yīng)收股利〔已宣揭發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利〕貸：銀行存款等非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)置方在購(gòu)置日以支付其他資產(chǎn)的方式取得被購(gòu)置方的股權(quán)購(gòu)置方為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)初始投資本錢(qián)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－投資本錢(qián)〔付出資產(chǎn)的公允價(jià)值〕應(yīng)收股利〔已宣揭發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利〕貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〔存貨公允價(jià)值〕應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕固定資產(chǎn)清理〔固定資產(chǎn)公允價(jià)值〕

【例題】：W公司于2024年1月1日，以貨幣資金10000000元以及一批庫(kù)存商品、機(jī)器設(shè)備購(gòu)入X公司70%股權(quán)。庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為900000元，未提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不含增值稅的公允價(jià)值為1000000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為170000元；機(jī)器設(shè)備的原始價(jià)值為8000000〔不含增值稅〕，累計(jì)折舊為3000000元，不含增值稅的公允價(jià)值為6000000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1020000元。此外，W公司還以貨幣資金支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)20000元。購(gòu)置日，X公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為25000000元，W公司與X公司不屬于關(guān)聯(lián)方。根據(jù)上述資料，編制W公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄：其一，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并本錢(qián)〔入賬價(jià)值〕=支付的貨幣資金10000000+〔庫(kù)存商品+機(jī)器設(shè)備〕公允價(jià)值〔1000000+6000000〕+銷(xiāo)項(xiàng)稅額〔170000+1020000〕=18190000〔元〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢(qián)18210000貸：銀行存款10020000〔支付的貨幣資金數(shù)額〕主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000〔庫(kù)存商品公允價(jià)值〕固定資產(chǎn)清理6000000〔機(jī)器設(shè)備公允價(jià)值〕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕1190000〔兩項(xiàng)之和〕按照稅法規(guī)定：將貨物進(jìn)行投資視同銷(xiāo)售，確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額其二，結(jié)轉(zhuǎn)已投資庫(kù)存商品賬面價(jià)值〔視同銷(xiāo)售處理〕借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)900000貸：庫(kù)存商品900000其三，結(jié)轉(zhuǎn)已投資機(jī)器設(shè)備賬面價(jià)值〔視同固定資產(chǎn)處置〕借：固定資產(chǎn)清理5000000累計(jì)折舊3000000貸：固定資產(chǎn)8000000其四，結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理〞賬戶凈額借：固定資產(chǎn)清理1000000貸：營(yíng)業(yè)外收入10000000即投資機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值6000000與其賬面價(jià)值5000000之差〔三〕非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資本錢(qián)確實(shí)定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)確實(shí)定方法相同。投資企業(yè)為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－投資本錢(qián)應(yīng)收股利〔已宣揭發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利〕貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〔存貨公允價(jià)值〕應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕固定資產(chǎn)清理〔固定資產(chǎn)公允價(jià)值〕A于2024年1月1日購(gòu)入聯(lián)營(yíng)企業(yè)B公司40％的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款400萬(wàn)，購(gòu)置日，B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為900萬(wàn)，公允價(jià)值1050萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－投資本錢(qián)400貸：銀行存款400格威公司從證券市場(chǎng)購(gòu)置康大公司8%的股份，共計(jì)100萬(wàn)股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。每股買(mǎi)價(jià)6.8元，其中含有已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利0.4元，另需支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅0.4萬(wàn)元，款項(xiàng)用銀行存款支付。格威公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－投資本錢(qián)〔康大公司〕6404000應(yīng)收股利－－康大公司400000貸：銀行存款6804000控制共同控制重大影響無(wú)本錢(qián)法權(quán)益法兩種方法可以隨著投資額的增減而相互轉(zhuǎn)化：被投資方業(yè)績(jī)不良權(quán)益法改為本錢(qián)法第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢(qián)法第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢(qián)法〔一〕本錢(qián)法的適用范圍1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制2.投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響〔二〕本錢(qián)法下投資本錢(qián)的后續(xù)計(jì)量采用本錢(qián)法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資本錢(qián)計(jì)價(jià)，一般不予變更，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)。投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，作為投資收益處理借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利如果收到的股利為股票股利，那么只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股本錢(qián)，不作賬務(wù)處理。第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法一、權(quán)益法的適用范圍二、權(quán)益法核算的科目設(shè)置三、權(quán)益法下初始投資本錢(qián)的調(diào)整四、權(quán)益法下投資損益確實(shí)認(rèn)五、權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整六、權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整控制共同控制重大影響無(wú)本錢(qián)法權(quán)益法兩種方法可以隨著投資額的增減而相互轉(zhuǎn)化：被投資方業(yè)績(jī)不良權(quán)益法改為本錢(qián)法一、權(quán)益法的適用范圍

二、權(quán)益法核算的科目設(shè)置

三、權(quán)益法下初始投資本錢(qián)的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，需將初始投資本錢(qián)按照被投資企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例進(jìn)行調(diào)整?？勺R(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＝被投資企業(yè)可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值－負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，性質(zhì)與商譽(yù)相同，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)，在投資期間也不攤銷(xiāo)；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－投資本錢(qián)貸：營(yíng)業(yè)外收入【例題】A企業(yè)于2024年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款6000萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元。A企業(yè)在取得B公司的股權(quán)后，能對(duì)B公司實(shí)施重大影響，對(duì)該投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資本錢(qián)60,000,000

貸：銀行存款60,000,000按初始投資本錢(qián)入賬說(shuō)明：初始投資本錢(qián)6000萬(wàn)元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4500萬(wàn)元，初始投資本錢(qián)不再調(diào)整假定本例中取得投資時(shí)，被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24000萬(wàn)元，A企業(yè)按30％的持股比例計(jì)算應(yīng)享有7200萬(wàn)元，那么此時(shí)初始投資本錢(qián)6000萬(wàn)元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額7200萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增初始投資本錢(qián)至所占份額〔即調(diào)增1200萬(wàn)元〕，調(diào)增的局部同時(shí)貸記“營(yíng)業(yè)外收入〞賬戶。即賬務(wù)處理過(guò)程如下：初始計(jì)量時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資本錢(qián)60,000,000貸：銀行存款60,000,000對(duì)初始計(jì)量調(diào)增時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資本錢(qián)12,000,000貸：營(yíng)業(yè)外收入12,000,000或以上兩筆會(huì)計(jì)分錄可以合并為：初始計(jì)量時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資本錢(qián)72,000,000

貸：銀行存款60,000,000營(yíng)業(yè)外收入12,000,000說(shuō)明：當(dāng)初始投資本錢(qián)小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，直接按享有的份額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資－本錢(qián)〞，按初始投資本錢(qián)與份額的差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入〞所占份額實(shí)際支付差額

四、權(quán)益法下投資損益確實(shí)認(rèn)1．投資收益確實(shí)認(rèn)企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)為投資收益，另一方面作為追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－損益調(diào)整貸：投資收益【例題】2024年?yáng)|方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10,000,000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額為3,000,000。2024年5月15日，東方股份有限公司宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1,500,000元。2024年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)做如下的會(huì)計(jì)處理：〔1〕當(dāng)東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

3,000,000

貸：投資收益3,000,000調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值〔2〕當(dāng)東方股份有限公司宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：〔3〕收到東方股份有限公司宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利1,500,000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1,500,000

借：銀行存款1,500,000

貸：應(yīng)收股利1,500,000被投資單位所有者權(quán)益減少調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值權(quán)益法下，由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)已經(jīng)按照被投資企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)以其各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底進(jìn)行調(diào)整后加以確定?；谥匾栽敲矗ǔ?yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額以及減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的影響。其他工程如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。如果無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值，或者投資時(shí)被投資企業(yè)可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具有重要性，也可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)，以及無(wú)法合理確定被投資企業(yè)各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)公允價(jià)值的原因。A于2024年1月1日購(gòu)入聯(lián)營(yíng)企業(yè)B公司40％的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款400萬(wàn)，購(gòu)置日，B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為900萬(wàn)，公允價(jià)值1050萬(wàn)元〔差額原因：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值300萬(wàn)，公允價(jià)值450萬(wàn)〕。

按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)提的年折舊額為20萬(wàn)，按照公允價(jià)值應(yīng)計(jì)提的折舊額為30萬(wàn)。

被投資企業(yè)2024年實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)為150萬(wàn)，不考慮所得稅影響，按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益為60萬(wàn)〔150×40％〕，基于投資時(shí)固定資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整的凈利潤(rùn)為140萬(wàn)〔150－〔30－20〕〕，A應(yīng)確認(rèn)的投資收益為56〔140×40%〕。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－損益調(diào)整56貸：投資收益562．投資損失確實(shí)認(rèn)〔1〕如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－損益調(diào)整被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底進(jìn)行調(diào)整后加以確定?！?〕對(duì)于超額虧損確實(shí)認(rèn)根本原那么：投資企業(yè)承擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。企業(yè)實(shí)務(wù)操作中，對(duì)投資損失的處理按如下順序進(jìn)行：①減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整②長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，考慮其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，將其減計(jì)為零為限；“其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益〞通常指“長(zhǎng)期應(yīng)收工程〞，企業(yè)對(duì)其沒(méi)有明確的清收方案，且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回。

借：投資收益貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備③長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額承擔(dān)投資損失。④按上述順序已確認(rèn)投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。

借：投資收益貸：預(yù)計(jì)負(fù)債投資損失的日后恢復(fù)過(guò)程：

在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位于以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。即應(yīng)當(dāng)按順序分別借記“預(yù)計(jì)負(fù)債〞、“長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備〞、“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞等科目，貸記“投資收益〞科目。【例題】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2024年12月31日投資的賬面價(jià)值2000萬(wàn)元。乙企業(yè)2024年虧損3000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值?！?〕甲企業(yè)2024年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬(wàn)元。

借：投資收益1200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1200〔2〕如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0。〔400萬(wàn)未確認(rèn)損失記入備查賬〕〔3〕如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元，那么應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失

借：投資收益2000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整2000

借：投資收益400

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備

400〔4〕如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為8000萬(wàn)，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失3200萬(wàn)元。在上述根底上，甲按合同規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的額外義務(wù)為200萬(wàn)元。

備查賬：200萬(wàn)元未確認(rèn)投資損失

借：投資收益2000+800+200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－損益調(diào)整2000長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備800

預(yù)計(jì)負(fù)債200【例題】甲公司持有乙公司30％的股權(quán)，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。2024年12月31日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，其中“投資本錢(qián)〞100萬(wàn)元，“損益調(diào)整〞20萬(wàn)元；長(zhǎng)期應(yīng)收款30萬(wàn)元，屬于實(shí)質(zhì)上構(gòu)成乙公司凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益。2024年度，乙公司發(fā)生巨額虧損，以可識(shí)別資產(chǎn)等公允價(jià)值為根底調(diào)整后的凈虧損為530萬(wàn)元。

2024年度，乙公司以可識(shí)別資產(chǎn)等公允價(jià)值為根底調(diào)整后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為70萬(wàn)元。2024年甲公司應(yīng)分擔(dān)的投資損失：530×30％＝159萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資：120萬(wàn)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成乙公司凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益：30萬(wàn)未確認(rèn)的投資損失：159－120－30＝9萬(wàn)

借：投資收益150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－損益調(diào)整120長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備30

2024年：應(yīng)享有投資收益：70×30％＝21萬(wàn)實(shí)際確認(rèn)投資收益：21－9＝12萬(wàn)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備12貸：投資收益12五、權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利應(yīng)視為投資的收回。投資企業(yè)應(yīng)按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計(jì)算的應(yīng)分得現(xiàn)金股利，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借:應(yīng)收股利貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資－－損益調(diào)整六、權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－所有者權(quán)益其他變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)做相反的處理?！纠}】2024年?yáng)|方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4,000,000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額為1,200,000。甲公司應(yīng)做如下的會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——所有者權(quán)益其他變動(dòng)1,200,000

貸：資本公積——其他資本公積1,200,000“其他資本公積〞是指除資本溢價(jià)〔或股本溢價(jià)〕工程以外所形成的資本公積影響：被投資單位所有者權(quán)益增加調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值1.取得時(shí)：〔1〕初始投資本錢(qián)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資本錢(qián)，直接構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)。〔2〕初始投資本錢(qián)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益〔營(yíng)業(yè)外收入〕，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)。相關(guān)賬務(wù)處理思路2.持有期間〔1〕被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)按該凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－損益調(diào)整貸：投資收益〔2〕被投資單位發(fā)生凈虧損按該凈虧損計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的損失借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－損益調(diào)整但以長(zhǎng)期股權(quán)投資科目賬面價(jià)值減記至零為限〔3〕被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)分得的局部借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－損益調(diào)整收到被投資單位宣揭發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記?！?〕被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－所有者權(quán)益其他變動(dòng)貸：資本公積－－其他資本公積或借：資本公積－－其他資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－所有者權(quán)益其他變動(dòng)南海公司持有東方股份公司30%股本，其長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，采用權(quán)益法核算。2024年?yáng)|方股份公司虧損10萬(wàn)元。2024年?yáng)|方股份公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬(wàn)元。2024年3月10日，東方公司宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。2024年3月20日，南海公司收到東方股份的現(xiàn)金股利。南海公司賬務(wù)處理如下：①2024年末借：投資收益3貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－損益調(diào)整3②2024年末借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－損益調(diào)整9貸：投資收益9③2024年3月10日借：應(yīng)收股利60000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－損益調(diào)整60000④2024年3月20日借：銀行存款60000貸：應(yīng)收股利60000如果東方股份公司2024年5月1日增發(fā)股份產(chǎn)生資本溢價(jià)200萬(wàn)元。南海公司2024年5月1日賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－所有者權(quán)益其他變動(dòng)60貸