內(nèi)部審計考試習(xí)題終結(jié)審計與審計報告(答案解析)

第十五章終結(jié)審計與審計報告〔答案解析〕一、單項選擇題。1.假設(shè)注冊會計師的審計范圍受到了格外重大和廣泛的限制，則應(yīng)簽發(fā)〔 〕。A.帶強(qiáng)調(diào)事項說明段的審計報告B.無法表示意見的審計報告C.否認(rèn)意見的審計報告D.保存意見的審計報告當(dāng)注冊會計師承接特別目的審計業(yè)務(wù)，托付人要求按特定形式出具審計報告時，注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)〔。承受托付合理確信其內(nèi)容及措辭沒有違反獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求C.拒絕承受托付D.終止審計商定被審計單位治理當(dāng)局聲明書的日期應(yīng)為〔。審計報告日會計報表公布日C.審計報告公布日D.注冊會計師編制完成審計報告的日期注冊會計師承受托付對XYZ公司依據(jù)收付實現(xiàn)制根底編制的2023年度會計報表進(jìn)展審披露了該特別編制根底，則注冊會計師在審計報告中應(yīng)〔。發(fā)表無保存意見B.發(fā)表保存意見C.發(fā)表否認(rèn)意見D.發(fā)表無法表示意見夏冷靜注冊會計師抽取了戊公司30%600020234000會計師在依據(jù)匯總的錯報對銷售業(yè)務(wù)的總體高估進(jìn)展估量時，應(yīng)實行以下〔〕做法。A、銷售業(yè)務(wù)的總體錯報金額為6000÷30%-2023=18000萬元B4000÷30%×70%=9333萬元C2023÷30%×70%+2023=6667萬元D、銷售業(yè)務(wù)的總體錯報金額為6000÷30%×70%=14000萬元以下〔〕是可用于保存意見的專業(yè)術(shù)語。由于無法實施必要的審計程序B.我們認(rèn)為，上述會計報表……C.除上述問題造成影響外D.由于上述問題造成重大影響假設(shè)期初余額對本期會計報表可能存在重大影響，但注冊會計師無法對其獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)〔。對本期會計報表發(fā)表無保存意見B.對本期會計報表發(fā)表保存意見C.對本期會計報表發(fā)表否認(rèn)意見D.對本期會計報表發(fā)表保存意見或無法表示意見8.注冊會計師在界定完成審計工作的日期時，可以不考慮的因素有〔 〕。A．應(yīng)當(dāng)實施的程序已經(jīng)完成B．被審計單位治理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署治理當(dāng)局聲明書C．要求被審計單位調(diào)整或披露的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露D．被審計單位治理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會計報表注冊會計師認(rèn)為被審核單位對盈利推想做出的假設(shè)不合理，且無法協(xié)商全都，應(yīng)當(dāng)〔〕A、發(fā)表保存意見 B、無法表示意見C、在意見段后增列說明段予以反映D、應(yīng)當(dāng)發(fā)表否認(rèn)意見特別目的審計中，注冊會計師在〔 〕狀況下注定要在審計報告的意見段后增加說明段，但所說明的內(nèi)容與所審計的內(nèi)容并無直接的關(guān)系。會計報表組成局部審計B．特別編制根底的會計報表審計C．簡要會計報表的審計D．法規(guī)、合同涉及的財務(wù)會計規(guī)定遵循狀況的審計注冊會計師對Y公司2023年度的會計報表進(jìn)展了審計，并于2023年4月1日出具了審計報告，Y公司的會計報表于4月15日公布。在2023年4月20日，注冊會計師獲知Y公司在2023年3月20日出售了其在一家子公司的股權(quán)，該子公司的利潤總額占合并會計報表利潤總額的30%。對此事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)〔 〕。A．不實行任何措施，由于注冊會計師在會計報表公布日后沒有責(zé)任實施審計程序或進(jìn)展特地詢問通知Y與Y公司爭論如何處理，并考慮修改已審計會計報表D．重出具審計報告，并增加一個說明段工程經(jīng)理關(guān)華如對( )獲知的期后事項實施了追加審計程序，可以更改審計報告日期。A資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日B審計報告日至?xí)媹蟊砼鷾?zhǔn)日C會計報表公布日以后D審計報告日至?xí)媹蟊砉既斩⒍囗椷x擇題。在何種狀況下，注冊會計師可能會出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的審計報告〔 。重大不確定事項對持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大疑慮的事項為強(qiáng)調(diào)某一事項和在審計中涉及其他注冊會計師工作D.被審計單位對外披露信息的重大差異被審計單位治理當(dāng)局聲明書是注冊會計師獵取的一種書面證據(jù)，它能夠〔 。明確治理當(dāng)局的會計責(zé)任作為被審計單位治理當(dāng)局將來意圖的證據(jù)C.在確定程度上保護(hù)注冊會計師D.避開注冊會計師與治理當(dāng)局產(chǎn)生誤會和現(xiàn)金流量。這里的“公允反映”是指會計報表的編制符合〔〕條件。A．會計政策的選用和重大會計估量的作出符合國家公布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，并且符合企業(yè)的實際狀況B．影響會計報表使用人推斷或決策的事項均已得到恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)和披露C．會計報表中所反映的信息已經(jīng)得到合理的分類和匯總D．依據(jù)重要性原則，會計報表反映了交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)注冊會計師在確定建議調(diào)整的不符事項與未調(diào)整不符事項時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素是〔。A、核算誤差的數(shù)量B、核算誤差的金額C、核算誤差的性質(zhì)D、核算誤差產(chǎn)生的緣由律師詢證函應(yīng)包括的內(nèi)容有〔〕存在于資產(chǎn)負(fù)債表日的被審計單位未決訴訟自資產(chǎn)負(fù)債表日起至律師詢證函回復(fù)日止的被審計單位未決訴訟存在于資產(chǎn)負(fù)債表日的被審計單位承受政府審計可能涉及的法律責(zé)任截止于資產(chǎn)負(fù)債表日的被審計單位與律師事務(wù)所效勞費(fèi)結(jié)算狀況三、推斷題。1.假設(shè)前期會計報表已經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計的根底上，獵取有關(guān)的審計證據(jù)?！病匙詴嫀煶鼍邿o法表示意見的審計報告時，其引言段和范圍段與無保存意見一樣，在意見段之前增加說明段，在意見段中說明無法對會計報表發(fā)表意見〔〕假設(shè)會計報表依據(jù)特別編制根底編制，但對該編制根底，H公司只同意在會計報表附注中A注冊會計師可以出具無保存〔〕4.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“重分類調(diào)整”欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差邊的“重分類調(diào)整”欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差?！病?.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表中各工程“審計前金額”P公司供給的同期相應(yīng)未經(jīng)審計的資產(chǎn)、負(fù)債、全部者權(quán)益工程的期末余額〔〕6.L注冊會計師審計的Y公司2023年末固定資產(chǎn)總額為5000萬元，但在外勤審計完畢日2023年3月30日覺察Y公司固定資產(chǎn)總額已銳減為4000萬元詢問治理當(dāng)局后得知Y公司為了更生產(chǎn)設(shè)備，將老設(shè)備變賣以籌備資金。設(shè)備將于2023年5月30日之前到貨。該注冊會計師認(rèn)為此狀況不導(dǎo)致對審計報告的修改〔 〕7.如被審計單位在可以預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營會計報表使用人產(chǎn)生嚴(yán)峻誤導(dǎo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保存意見或無法表示意見?！病场仓?，注冊會計師可不予關(guān)注其意見表述10.X公司為k100萬元供給擔(dān)保。199910月，k公司因經(jīng)營嚴(yán)峻虧損，進(jìn)展破產(chǎn)清算，無力歸還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求X公司120萬元。2023220日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由X1202023228日執(zhí)行完畢。X公司在1999年度未對該訴訟案件作相應(yīng)的會計處理四、綜合題。1.XYZABC2023年度會計報表進(jìn)展審計，在審計XYZ會計事務(wù)所的注冊會計師在審計過程中覺察該公司存在以下狀況：20231110日ABC股份受到A公司起訴，A公司聲稱ABC股份有限ABC50ABCA50％以30萬元。ABC股份未進(jìn)展賬務(wù)處理，但是在會計報表附注中進(jìn)展了適當(dāng)披露。ABC股份為B800萬元供給擔(dān)保。202310月，B公司因經(jīng)營嚴(yán)峻虧損，進(jìn)展破產(chǎn)清算，無力歸還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，ABC880B公司能以破產(chǎn)財產(chǎn)來清償債務(wù)，ABC公司未作賬務(wù)處理。2023313日，法院終審判決銀行勝325日執(zhí)行完畢。ABC股份拒絕在2023年度會計報表中做出相應(yīng)處理。ABC60C公司的股票作為短期投資，2023213日該1．50．9元每股。對此ABC股份未進(jìn)展賬務(wù)處理。ABC2年消滅虧損，并且推遲支付已經(jīng)到期的債務(wù)800萬元。注冊會計師通過評價治理當(dāng)局的具體改善措施合理的。對此ABC股份已經(jīng)在會計報表附注中進(jìn)展了適當(dāng)披露。ABC股份在H國有一家海外子公司，其會計報表由當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所審計，審計后報表顯示其凈資產(chǎn)為200萬，XYZ會計師事務(wù)所的注冊會計師無法對其他會計師事務(wù)所的工作進(jìn)展復(fù)查。要求1注冊會計師應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任有所區(qū)分？假設(shè)不考慮重要性水平，請分別針對事項12〔3假設(shè)需要調(diào)整，請寫出調(diào)整分錄。500萬元，假設(shè)ABC股份拒絕承受上述審計調(diào)整或披露5種事項出具何種類型的審計報告。2.Y公司系2023年1月1ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對其2023年度會計報表進(jìn)展審計，于2023220日完成外勤審計工作。Y公司承受33%，每年分別按凈利潤的10%5%提取法定盈余公積和法定公益金。Y20232023228日對外供給，其未經(jīng)審計的會計報表中的局部會計資料如下：工程 金額〔萬元〕2023年度利潤總額30002023年度凈利潤202320231231日資產(chǎn)總額4202320231231日股東權(quán)益25000AB注冊會計師確定Y2023年度會計報表層次的重要性水平為320重要性水平安排至各會計報表工程，其中局部會計報表工程的重要性水平如下：會計報表工程重要性水平〔萬元〕短期投資20應(yīng)收賬款80預(yù)付賬款6存貨50固定資產(chǎn)原價100累計折舊30應(yīng)付賬款10資本公積5AB注冊會計師經(jīng)審計覺察Y5個事項：〔1〕Y公司原來承受余額百分比法核算壞賬預(yù)備按應(yīng)收款〔包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款〕5%計提。2023年度，為更合理地核算壞賬，Y公司董事會打算改按賬齡分析核算壞賬，依據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等狀況，確定對應(yīng)收款項提取壞賬預(yù)備的比例分別為：1年〔1年，以下類推〕10%1－2年的，按其余額30%2－3年的，按其余額的40%計提。帳齡在3年以上的，按其余額的50%計提。2023年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款工程為借方余額13300萬元〔應(yīng)收賬款賬面價值14000700萬元〔原經(jīng)審計的年初余額為貸方余額600萬元；其他應(yīng)收賬款工程的年末余額和經(jīng)審計的年初余額均為零。Y公司尚未依據(jù)董事會的打算按賬齡分析法核算壞賬。應(yīng)收賬款相關(guān)的賬齡資料如下：賬齡年初賬面余額〔萬元〕年末賬面余額〔萬元〕1年以內(nèi)1202340001－2年10000合計1202314000〔2〕20231130日，Y400萬元〔相應(yīng)68萬元100的應(yīng)付賬款，Y公司作了借記“應(yīng)付賬款”100萬元，貸記“營業(yè)外收入－無法支付的應(yīng)付款項”100“待處理財產(chǎn)損益”468萬元、貸記“原材料”400萬元和“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕”68萬元的會計處理。2023年12400萬元的緣由：100300萬元屬于格外損失。YY公司在2023年3月經(jīng)董事會審批同意“治理費(fèi)用”100萬元和“營業(yè)外支出”300“待處理財產(chǎn)損溢”400〔3〕2023年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的估量賬款工程為借方余額600萬元，其明細(xì)組成列示如下：預(yù)付賬款――a公司 400萬元預(yù)付賬款――b公司 187萬元預(yù)付賬款――c公司 5萬元預(yù)付賬款――d公司 -2萬元預(yù)付賬款――e公司 10萬元合計 600萬元其中對C520232月為選購CC公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再供給當(dāng)產(chǎn)品?！?〕Y進(jìn)展逐項檢查?？紤]是否計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備。Y20231月啟用，400020400萬元。20231231日經(jīng)審383545820231月起該項固定資產(chǎn)因故停用，Y2023年的折舊?！?〕Y公司與Z公司均系X公司的子公司，但Y公司與Z公司之間并無投資關(guān)系，也不擁有共同的關(guān)鍵治理人員。經(jīng)批準(zhǔn)，YZ202381日簽訂協(xié)議，Z公司同意Y800萬元貨款。交易雙方已于當(dāng)月辦妥相關(guān)的法律手續(xù)。Y500萬元，當(dāng)日市價為400萬元，已提跌60Y公司對該交易作了如下會計處理：借記“應(yīng)付賬款－Z公司”800“短期投資跌價預(yù)備”60“短期投資”500萬元、貸記“資本公積－關(guān)聯(lián)方交易差價”360萬元。要求：假設(shè)不考慮審計重要性水平，針對審計覺察的上述5個事項，AB注冊會計師分別應(yīng)提出何種審計處理建議？假設(shè)需提出調(diào)整建議，請列示審計調(diào)整分錄〔包括報表重分類分錄2023年度的所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤安排的影響。假設(shè)考慮審計重要性水平，假定Y公司分別只存在上述第2〔〔5〕等五個事項，并且拒絕AB注冊會計師提出的相應(yīng)的處理建議，A和B注冊會計師分別應(yīng)發(fā)表何種審計意見？假設(shè)考慮審計重要性水平，Y5個事項，并且承受AB注冊會計師對第12〔〕這3個事項提出的相應(yīng)的處理建議，但拒絕承受對第3這2個事項提出的相應(yīng)的處理建議A和B注冊會計師分別應(yīng)發(fā)表何種審計意見？并請代AB注冊會計師續(xù)編以下審計報告：審計報告Y股份全體股東：20231231日的資產(chǎn)負(fù)債表、2023年度的利潤及利潤安排表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審ABC會計師事務(wù)所〔公章〕中國·××市中國注冊會計師：A〔簽名、蓋章〕中 國 注 冊 會 計 師 ： B 〔 簽 名 、 蓋章〕 報告日期：2023220日答案局部一、單項選擇題。1.【正確答案B【答案解析】注冊會計師因?qū)徲嫹秶艿较拗?，假設(shè)這種限制影響到了對會計報表整體性的推斷，也就是格外重大和廣泛的限制，則注冊會計師應(yīng)出具無法表示意見的審計報告。2.【正確答案B【答案解析】當(dāng)注冊會計師承接特別目的審計業(yè)務(wù)，當(dāng)托付人要求按特定形式出具審計報托付或終止審計商定。3.【正確答案A4.【正確答案A【答案解析】對按特別編根底編制的會計報表，注冊會計師不僅應(yīng)留意該根底是否在會計冊會計師應(yīng)出具帶說明段的審計報告〔此處應(yīng)說明的編制根底并不影響審計報告的意見類型。5.【正確答案A【答案解析】推斷總體錯報時，應(yīng)先依據(jù)審計覺察的錯報金額進(jìn)展推斷，然后從中扣除已7030％局部被審單位不愿調(diào)6000/30％*70％+4000＝18000萬元。6.【正確答案C7.【正確答案D8.【正確答案B9.【正確答案C【答案解析A和B、C不選，在意見段后增列說明段予以反映最精準(zhǔn)。10.【正確答案C【答案解析】情形C下，應(yīng)在審計報告的意見后提示報表使用者，簡要報表應(yīng)結(jié)合原報表一并閱讀，這一說明并非有關(guān)簡要報表本身的狀況。11.【正確答案C12.【正確答案D【答案解析】對于審計報告日至?xí)媹蟊砉既沼X察的期后事項實施了追加審計程序注冊會計師對于審計報告日期的選則有兩種一種是簽屬雙重報告日期保存原報告日期長審計報告日期。二、多項選擇題。1.【正確答案AB2.【正確答案ABCD3.【正確答案ABCD4.【正確答案BCD5.【正確答案ABCD【答案解析347頁的律師詢證函中包括的內(nèi)容。三、推斷題。1.【正確答案【答案解析2.【正確答案【答案解析】在無法表示意見報告的引言段中無“審計責(zé)任”“審計了”等說明已實施了完全的審計程序詞語。3.【正確答案4.【正確答案【答案解析】應(yīng)當(dāng)是“資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的‘重分類調(diào)整’欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差，等于右邊的‘重分類調(diào)整’欄中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差”。5.【正確答案【答案解析“審計前金額”等于同期的未經(jīng)審計的工程金額。6.【正確答案【答案解析3月末離開Y5月到貨，之間有較長時間能否到貨應(yīng)屬于重大的不確定事項。7.【正確答案【答案解析】《獨(dú)立審計實務(wù)公告第6號——特別目的的業(yè)務(wù)審計報告》的規(guī)定辦理。8.【正確答案9.【正確答案【答案解析】假設(shè)前任注冊會計師對上期會計報表出具了帶說明段的審計報告，假設(shè)影響尚未消退，則在本期會計報表審計中，注冊會計師仍應(yīng)考慮其對本期會計報表的影響。10.【正確答案【答案解析——120萬元貸：其他應(yīng)付款——120萬元四、綜合題。1.正確答案】〔1〕上述事項中〔1〕〔〕〔3〕屬其次類期后事項。對于發(fā)生于不同時段的期后事注，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任有所區(qū)分：注冊會計師對資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日發(fā)生的期后事項負(fù)有主動查找并審計的責(zé)任計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的期后事項只負(fù)有關(guān)注的責(zé)任，不負(fù)主動查找的責(zé)任，但①ABC股份對A公司的賠償符合負(fù)債確實認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)負(fù)債30萬元。30萬貸：估量負(fù)債30萬②ABC股份為B800萬元供給擔(dān)保，屬于間接或有事項，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項負(fù)債。2023313日法院終審判決ABC股份擔(dān)當(dāng)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付880萬元屬于應(yīng)調(diào)整的期后事項，確認(rèn)了負(fù)債的金額。因此，ABC股份進(jìn)展如下調(diào)整。借：營業(yè)外支出880貸：其他應(yīng)付款