全面預(yù)算管理要點(diǎn)

全面預(yù)算治理山東財政學(xué)院朱德勝CPA講座12/11/20231山東省注協(xié)治理詢問研討班

“生存，還是死亡，這是個問題。”幾個世紀(jì)以前哈姆雷特發(fā)出過這樣的感慨，當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)隨時隨地都必需面臨著的選擇。12/11/20232山東省注協(xié)治理詢問研討班一、預(yù)算治理的含義與本質(zhì)二、全面預(yù)算治理體系的構(gòu)造三、全面預(yù)算體系內(nèi)容四、預(yù)算編制的方法五、全面預(yù)算治理的保障制度CPA講座12/11/20233山東省注協(xié)治理詢問研討班一、預(yù)算治理的含義與本質(zhì)〔一〕全面預(yù)算治理的興起企業(yè)預(yù)算是企業(yè)在猜測和決策的根底上用數(shù)量、金額等形式對企業(yè)將來肯定時期內(nèi)經(jīng)營和財務(wù)狀況所作的具體規(guī)劃與說明。全面預(yù)算治理是企業(yè)內(nèi)部治理掌握的一種方法。這一方法自從上個世紀(jì)20年月在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的打算、協(xié)調(diào)，進(jìn)展到現(xiàn)在的兼具掌握、鼓勵、評價等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的治理機(jī)制，全面預(yù)算治理已處于企業(yè)內(nèi)部掌握的核心地位。正如著名治理學(xué)家戴維·奧利所說的，全面預(yù)算治理是為數(shù)不多的幾個能把組織的全部關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的治理掌握方法之一。

12/11/20234山東省注協(xié)治理詢問研討班我國長期實行打算經(jīng)濟(jì)，企業(yè)打算可謂由來已久，但這種打算不是以市場為導(dǎo)向，沒有建立在猜測與決策的根底上，因而不屬于全面預(yù)算治理的范疇。隨著改革開放的漸漸深入和市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，全面預(yù)算治理由此不斷引起重視。2023年9月國家經(jīng)貿(mào)委公布的《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)治理的根本標(biāo)準(zhǔn)》明確提出企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算治理制度；2023年4月，財政部公布的《企業(yè)國有資本與財務(wù)治理暫行方法》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行財務(wù)預(yù)算治理制度；2023年4月，財政部公布的《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算治理的指導(dǎo)意見》，進(jìn)一步提出了企業(yè)應(yīng)實行包括財務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算治理。這些行政規(guī)章的公布，標(biāo)志著全面預(yù)算治理理念已在我國得到廣泛認(rèn)同，并進(jìn)入到標(biāo)準(zhǔn)和實施階段。

講座12/11/20235山東省注協(xié)治理詢問研討班〔二〕預(yù)算治理的本質(zhì)預(yù)算不等于猜測。猜測是根底，預(yù)算是依據(jù)猜測結(jié)果提出的對策性方案。可以說，預(yù)算是針對猜測結(jié)果承受的一種預(yù)先的風(fēng)險補(bǔ)救及防范系統(tǒng)?！聹y是預(yù)算的前提。沒有猜測就沒有預(yù)算?！行У念A(yù)算是企業(yè)防范風(fēng)險的重要措施。2.預(yù)算不等于財務(wù)打算——從內(nèi)容上看，預(yù)算是企業(yè)全方位的打算，財務(wù)打算只是企業(yè)預(yù)算的一局部，而不是全部?！獜念A(yù)算形式上，預(yù)算可以是貨幣式的，也可以是實物式的，而財務(wù)打算則是以價值形態(tài)所表現(xiàn)的打算?！獜姆秶?，預(yù)算是一個綜合性的治理系統(tǒng)，涉及企業(yè)各部門和不同科層；而財務(wù)打算的編制、執(zhí)行主要由財務(wù)部門掌握。12/11/20236山東省注協(xié)治理詢問研討班3.預(yù)算治理是一種治理機(jī)制預(yù)算治理，其根本點(diǎn)就在于通過預(yù)算來代替治理，使預(yù)算成為一種自動的治理機(jī)制，而不是單純的治理手段。作為一種治理機(jī)制，預(yù)算治理一方面與市場機(jī)制相對接，以市場為起點(diǎn)。另一方面，與企業(yè)內(nèi)部治理組織和運(yùn)行機(jī)制相對接：⑴各組織權(quán)、責(zé)、利對等原則；⑵各組織決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)視權(quán)三權(quán)分別原則，以保證權(quán)力的制衡。預(yù)算治理決不是數(shù)據(jù)的堆砌，表格的排列，而是一種與公司治理構(gòu)造相適應(yīng)的一套治理系統(tǒng)。企業(yè)健全的預(yù)算制度是完善的法人治理構(gòu)造的表達(dá)。預(yù)算治理是一種戰(zhàn)略治理。企業(yè)預(yù)算治理的目標(biāo)實際上就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過預(yù)算治理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，長期與短期打算得以溝通與連接。12/11/20237山東省注協(xié)治理詢問研討班〔三〕預(yù)算治理的根本功能資源配置。預(yù)算治理能將企業(yè)資源加以整合與優(yōu)化，通過內(nèi)部化來節(jié)省交易本錢，到達(dá)資源利用效率最大化。治理協(xié)調(diào)。對于企業(yè)尤其是大企業(yè)，治理跨度加大，需要通過一個機(jī)制來強(qiáng)化治理的協(xié)調(diào)。預(yù)算治理通過制度運(yùn)行來代替治理，是一種制度治理而不是人的治理。全員參與。預(yù)算治理決不只是財務(wù)部門的事情，而是企業(yè)綜合的全面的治理。預(yù)算治理過程涉及企業(yè)的各個部門及全部員工，那種將預(yù)算治理視為部門治理的想法是錯誤的。12/11/20238山東省注協(xié)治理詢問研討班預(yù)算治理的根本功能戰(zhàn)略支持。預(yù)算治理通過規(guī)劃將來的進(jìn)展指導(dǎo)當(dāng)前的實踐，因而具有戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略支持功能最充分地表達(dá)在動態(tài)預(yù)算上，通過滾動預(yù)算和彈性預(yù)算形式，將將來置于現(xiàn)實之中。自我掌握。預(yù)算治理是一種掌握機(jī)制，預(yù)算作為一根“標(biāo)桿”，使全部預(yù)算執(zhí)行主體都知道自己的目標(biāo)是什么、應(yīng)如何去完成預(yù)算，預(yù)算完成與否如何與自身利益掛鉤等，從而起到一種自我約束和自我鼓勵的作用。12/11/20239山東省注協(xié)治理詢問研討班〔四〕實施全面預(yù)算治理應(yīng)留意的問題1.統(tǒng)一思想、營造全員參與的內(nèi)部環(huán)境預(yù)算治理是一種涉及企業(yè)組織各個層面的責(zé)權(quán)利關(guān)系的制度安排，需要企業(yè)上下統(tǒng)一思想和生疏，親密協(xié)作。首先，預(yù)算治理需要高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與，否則，預(yù)算治理很難取得預(yù)期效果。其次，預(yù)算治理需要各部門的親密協(xié)作。最終，預(yù)算治理的成功需要全面提高財務(wù)人員素養(yǎng)。盡管我們強(qiáng)調(diào)預(yù)算治理不僅僅是財務(wù)部門的工作，但預(yù)算治理的核心是財務(wù)治理，它不僅要求財務(wù)人員生疏本身業(yè)務(wù)，而且要能將財務(wù)治理和生產(chǎn)、營銷治理親密結(jié)合、使財務(wù)治理真正落實到每一個具體環(huán)節(jié)，這必定對財務(wù)人員提出更高的要求。12/11/202310山東省注協(xié)治理詢問研討班2.夯實根底工作，嚴(yán)格貫徹預(yù)算要求預(yù)算治理是一項浩大的系統(tǒng)工程，根底工作對于預(yù)算治理的信息本錢的凹凸有重要影響。預(yù)算治理要求的根底工作包括崗位責(zé)任制的建立、生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部核算體系的完善等。企業(yè)各部門在生產(chǎn)、營銷及相關(guān)的各項活動中，要嚴(yán)格地依據(jù)預(yù)算的具體要求，跟蹤實施預(yù)算掌握治理，準(zhǔn)時反映和監(jiān)視預(yù)算的執(zhí)行狀況。12/11/202311山東省注協(xié)治理詢問研討班3.建立符合預(yù)算治理要求的內(nèi)部信息保障體系成功的預(yù)算治理要求有力的信息支持。這種信息支持已大大超出常規(guī)財務(wù)會計信息的范疇。不僅要求財務(wù)信息，而且要求非財務(wù)信息，不僅要求反響信息，而且要求前瞻信息，不僅要求內(nèi)部信息，而且要求企業(yè)外部信息等等。要準(zhǔn)時地滿足預(yù)算治理如此廣泛的信息要求，假設(shè)沒有一套標(biāo)準(zhǔn)的、制度化的信息保障體系是不行的。這一信息保障體系包括對于外部信息的準(zhǔn)時收集、傳輸和整理的程序與職責(zé)規(guī)定，對于前瞻信息獵取方式的爭論及職責(zé)規(guī)定，對于內(nèi)部信息反響系統(tǒng)的設(shè)計，等等。這一信息保障體系的建設(shè)除了如上所述要求各部門人員協(xié)作外，也要求財會人員素養(yǎng)的提高。12/11/202312山東省注協(xié)治理詢問研討班二、全面預(yù)算治理體系的構(gòu)造從企業(yè)戰(zhàn)略動身，制定預(yù)算目標(biāo)預(yù)算治理是對企業(yè)將來的治理，預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的表達(dá)。為了使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定進(jìn)展，預(yù)算治理應(yīng)重視制定長期、連續(xù)的規(guī)劃，避開急功近利。預(yù)算目標(biāo)包括財務(wù)目標(biāo)和非財務(wù)目標(biāo)。財務(wù)目標(biāo)是預(yù)算目標(biāo)體系的核心，同時也不能無視對非財務(wù)目標(biāo)的掌握。預(yù)算指標(biāo)為什么重要？Whatyoumeasurewhatyouget.“楚王好細(xì)腰，宮女多餓死?！笨冃е笜?biāo)影響甚至打算組織的行為。CPA講座12/11/202313山東省注協(xié)治理詢問研討班評價根底的爭論：?

財務(wù)指標(biāo)還是非財務(wù)指標(biāo)？

財務(wù)指標(biāo)的最大優(yōu)點(diǎn)是可以定量化，便于操作，但其缺點(diǎn)是不能反映企業(yè)的全貌。同樣的利潤指標(biāo)對于初創(chuàng)期和衰退期的企業(yè)具有截然不同的含義。非財務(wù)根底確實定帶有很大的隨便性，而且過于倚重非財務(wù)指標(biāo)可能會偏離企業(yè)的目標(biāo)。為了有效地構(gòu)建預(yù)算目標(biāo)體系，可以借鑒平衡積分卡原理，綜合考慮四個關(guān)鍵因素：財務(wù)績效；顧客滿足度；內(nèi)部營運(yùn)效率；學(xué)習(xí)與成長。12/11/202314山東省注協(xié)治理詢問研討班2.依據(jù)企業(yè)性質(zhì)和治理要求，確定預(yù)算范圍和內(nèi)容全面預(yù)算治理的一個根本原則是：企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動都應(yīng)納入預(yù)算治理的范疇?！罁?jù)預(yù)算治理的功能，分為經(jīng)營預(yù)算和治理預(yù)算?！罁?jù)預(yù)算對象，分為綜合預(yù)算和分項預(yù)算?！罁?jù)預(yù)算時間，分為長期、中期和短期預(yù)算?！罁?jù)預(yù)算范圍，分為資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。12/11/202315山東省注協(xié)治理詢問研討班3.依據(jù)預(yù)算期的重點(diǎn)，規(guī)劃預(yù)算編制的起點(diǎn)——以營業(yè)量為起點(diǎn)。圍繞既定的營業(yè)量配置企業(yè)現(xiàn)有資源的預(yù)算編制起點(diǎn)?！员惧X目標(biāo)為起點(diǎn)。以強(qiáng)化本錢掌握為直接目標(biāo)的預(yù)算編制起點(diǎn)?！袁F(xiàn)金流量為起點(diǎn)。以實現(xiàn)將來現(xiàn)金流量平衡為直接目標(biāo)的預(yù)算編制起點(diǎn)。——以利潤或股東權(quán)益為起點(diǎn)。以制造投資者回報或?qū)で笮碌慕?jīng)濟(jì)增長點(diǎn)為直接目標(biāo)。12/11/202316山東省注協(xié)治理詢問研討班4.依據(jù)企業(yè)的治理環(huán)境，設(shè)計預(yù)算編制流程——自上而下式。預(yù)算來自于上層治理者，下層只是執(zhí)行分解到本單位的預(yù)算，很少有獨(dú)立的決策權(quán)?！韵露鲜?。預(yù)算來自于下層，總部只設(shè)定目標(biāo)和監(jiān)視目標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果，而不過多地介入過程的掌握。選擇哪一種模式，由企業(yè)的治理環(huán)境所打算。12/11/202317山東省注協(xié)治理詢問研討班5.按高效、適用原則，建立預(yù)算治理的組織體制預(yù)算編制的組織形式、編制程序和編制方法的設(shè)計，打算著預(yù)算組織工作的效率。實務(wù)中運(yùn)用最普遍的是設(shè)立預(yù)算治理委員會。12/11/202318山東省注協(xié)治理詢問研討班6.圍繞提高預(yù)算的掌握力和約束力，構(gòu)筑預(yù)算保障制度實施全面預(yù)算治理，關(guān)鍵是預(yù)算的執(zhí)行，真正落實預(yù)算治理制度，提高預(yù)算的掌握力和約束力?！黾宇A(yù)算的預(yù)見力和適應(yīng)性。預(yù)算編制中要量入為出、綜合平衡、留有余地?！⒇?zé)任會計制度，完善內(nèi)部核算體系?！獔怨虡淞⑷珕T掌握和全過程掌握的觀念。12/11/202319山東省注協(xié)治理詢問研討班三、全面預(yù)算體系內(nèi)容〔一〕業(yè)務(wù)預(yù)算銷售〔營業(yè)〕預(yù)算。銷售〔營業(yè)〕預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行單位銷售各種產(chǎn)品或者供給各種勞務(wù)可能實現(xiàn)的銷售量或業(yè)務(wù)量及其收入的預(yù)算，是其他業(yè)務(wù)預(yù)算的根底。銷售預(yù)算以銷售猜測為根底，猜測主要依據(jù)各種產(chǎn)品歷史銷售量分析，結(jié)合市場猜測中各種產(chǎn)品進(jìn)展前景，按產(chǎn)品、地區(qū)、顧客等分別加以編制，然后匯總，依據(jù)銷售猜測確定將來期間估計的銷售量和銷售單價后，求出估計的銷售收入。銷售預(yù)算一方面為其他預(yù)算供給根底，另一方面，銷售預(yù)算本身就可以起到對企業(yè)銷售活動進(jìn)展約束和掌握的功能。CPA講座12/11/202320山東省注協(xié)治理詢問研討班2.生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算的編制要以估計銷售量和估計產(chǎn)成品存貨為根底：估計生產(chǎn)量=估計銷售量+估計期末產(chǎn)成品存貨-估計期初產(chǎn)成品存貨企業(yè)產(chǎn)成品存貨的預(yù)算，要進(jìn)展統(tǒng)一的打算，目的在于避開過多存貨，形成資金積壓、鋪張；或存貨缺乏，影響銷售活動的正常進(jìn)展，從而給企業(yè)帶來不利。3.直接材料預(yù)算4.直接人工預(yù)算5.制造費(fèi)用預(yù)算6.產(chǎn)品本錢預(yù)算12/11/202321山東省注協(xié)治理詢問研討班〔二〕特地決策預(yù)算1.資本預(yù)算資本預(yù)算是指對長期資產(chǎn)投資的現(xiàn)金流量打算。資本預(yù)算決策的重要性：資本預(yù)算決策的結(jié)果對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生長期影響，甚至影響企業(yè)生存；有效的資本預(yù)算決策，能夠改善企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，確保企業(yè)高效運(yùn)營；資本預(yù)算是企業(yè)融資的前提。資本預(yù)算決策的依據(jù)是現(xiàn)金流量增量現(xiàn)金流量：不考慮漂浮本錢；考慮時機(jī)本錢；對其他部門的影響：外部影響。12/11/202322山東省注協(xié)治理詢問研討班戰(zhàn)略選擇權(quán)與資本預(yù)算近年來，西方財務(wù)學(xué)界越來越關(guān)注于投資工程中所謂的“戰(zhàn)略選擇價值”〔strategicoptions〕。投資工程的凈現(xiàn)值法從肯定意義上講是一種靜態(tài)的方法，在決策時對將來時期內(nèi)的全部影響企業(yè)價值的因素完全考慮進(jìn)去。比方進(jìn)展擴(kuò)張，或者縮減規(guī)模，等等，這種戰(zhàn)略選擇權(quán)往往無法預(yù)見，但它們對企業(yè)價值產(chǎn)生重要的影響。很多投資工程除了傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量分析所確定的投資價值之外，還可能存在著以下一些時機(jī)或可能性：1、開發(fā)后續(xù)產(chǎn)品的時機(jī)；2、擴(kuò)張市場份額的時機(jī)；3、擴(kuò)大或縮減生產(chǎn)力量的時機(jī)；4、放棄投資的時機(jī)。因此，一個投資工程真正的凈現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)?shù)扔趥鹘y(tǒng)意義上的凈現(xiàn)值與戰(zhàn)略選擇價值之和。12/11/202323山東省注協(xié)治理詢問研討班2.籌資預(yù)算籌資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)需要新借入的長短期借款、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券以及對原有借款、債券還本付息的預(yù)算。企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行股票、配股和增發(fā)股票，應(yīng)當(dāng)依據(jù)股票發(fā)行打算、配股打算和增發(fā)股票打算等資料單獨(dú)編制預(yù)算。股票發(fā)行費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)在籌資預(yù)算中分項作出安排。12/11/202324山東省注協(xié)治理詢問研討班〔三〕財務(wù)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金猶如企業(yè)的血液利潤不等于現(xiàn)金，盈利的企業(yè)也可能破產(chǎn)

確定現(xiàn)金的最正確持有量：做好現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)治理的重要工具，它有利于企業(yè)事先對日常的現(xiàn)金需要進(jìn)展打算與安排，對現(xiàn)金進(jìn)展合理的平衡、調(diào)度，否則，有可能使企業(yè)陷入財務(wù)逆境。12/11/202325山東省注協(xié)治理詢問研討班現(xiàn)金預(yù)算一般由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或缺乏以及資金的籌集與運(yùn)用等四個局部構(gòu)成，其根本關(guān)系為：期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入籌資前可用現(xiàn)金－現(xiàn)金支出現(xiàn)金多余〔短缺〕＋資金的運(yùn)用〔籌集〕期末現(xiàn)金余額12/11/202326山東省注協(xié)治理詢問研討班2.估計損益表估計損益表是依據(jù)損益表的格式和內(nèi)容編制的反映預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)利潤目標(biāo)的預(yù)算報表。依據(jù)銷售或營業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品本錢預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算和其他專項預(yù)算等有關(guān)資料分析編制。估計損益是整個預(yù)算過程的一個重要環(huán)節(jié)，它可以提示企業(yè)預(yù)期的盈利狀況，從而有助于經(jīng)理人員準(zhǔn)時調(diào)整經(jīng)營策略。12/11/202327山東省注協(xié)治理詢問研討班3.估計資產(chǎn)負(fù)債表估計資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與格式編制的綜合反映預(yù)算執(zhí)行單位期末財務(wù)狀況的預(yù)算報表。依據(jù)企業(yè)預(yù)算期初實際的資產(chǎn)負(fù)債表、銷售或營業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算等有關(guān)資料分析編制。估計資產(chǎn)負(fù)債表反映預(yù)算期末各賬戶的預(yù)期余額，全面反映企業(yè)的經(jīng)營猜測狀況，是打算結(jié)果的綜合反映，可供給會計期末企業(yè)預(yù)期的財務(wù)狀況信息。12/11/202328山東省注協(xié)治理詢問研討班四、預(yù)算編制的方法依據(jù)不同的預(yù)算工程，選擇相應(yīng)的預(yù)算編制方法固定預(yù)算。又稱為靜態(tài)預(yù)算，是按固定業(yè)務(wù)量編制的預(yù)算，一般按預(yù)算期正常的可實現(xiàn)水平來編制。這是一種較為傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法。我們通常做的生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算，是按估計的某一業(yè)務(wù)量水平來編制的，就屬于固定預(yù)算。固定預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是編制較為簡便；缺點(diǎn)是實際業(yè)務(wù)水平與預(yù)算業(yè)務(wù)水平相差較大時，就難以起預(yù)算應(yīng)有的作用，難以進(jìn)展掌握、考核、評價等，因此，在市場變化較大或較快的狀況下，不宜承受此法。CPA講座12/11/202329山東省注協(xié)治理詢問研討班2.彈性預(yù)算。顧名思義，是一種伸縮性的預(yù)算。在不能準(zhǔn)確猜測預(yù)期業(yè)務(wù)量的狀況下，依據(jù)本錢性態(tài)及業(yè)務(wù)量，本錢和利潤之間的依存關(guān)系，按預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量編制的一系列預(yù)算。彈性預(yù)算主要被用于本錢預(yù)算和利潤預(yù)算。彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：它比固定預(yù)算運(yùn)用范圍廣泛；一經(jīng)編制，只要各項消耗標(biāo)準(zhǔn)和價格等依據(jù)不變，便可連續(xù)使用；能更好地對職能部門或治理人員的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)展評價。美國一項對上市公司彈性預(yù)算應(yīng)用狀況的調(diào)查爭論覺察，有48％的公司在對生產(chǎn)本錢進(jìn)展預(yù)算時承受了彈性預(yù)算方法，但僅有27％的公司在對市場營銷、爭論與開發(fā)費(fèi)用、治理費(fèi)用進(jìn)展預(yù)算時承受彈性預(yù)算方法。12/11/202330山東省注協(xié)治理詢問研討班3.滾動預(yù)算。又稱永續(xù)預(yù)算，其根本精神就是它的預(yù)算期永久保持12個月，每過1個月，都要依據(jù)新的狀況進(jìn)展調(diào)整，在原來預(yù)算期末再加1個月的預(yù)算，從而使總預(yù)算常常保持12個月的預(yù)算期。與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，優(yōu)點(diǎn)如下：〔1〕保持預(yù)算的完整性、持續(xù)性，從動態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的將來?！?〕能使各級治理人員始終對將來12個月的生產(chǎn)經(jīng)營活動有所考慮和規(guī)劃，從而有利于生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定而有序地進(jìn)展?！?〕由于預(yù)算不斷修正，使預(yù)算與實際狀況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和掌握作用。12/11/202331山東省注協(xié)治理詢問研討班4.零基預(yù)算。是70年月由美國德州儀器公司創(chuàng)立的，目前已廣泛作為費(fèi)用預(yù)算的編制方法之一。編制費(fèi)用預(yù)算的傳統(tǒng)方法是以現(xiàn)有費(fèi)用水平為根底，依據(jù)預(yù)算期內(nèi)有關(guān)業(yè)務(wù)量的預(yù)期變化，對現(xiàn)有費(fèi)用水平做適當(dāng)調(diào)整。零基預(yù)算沖破了傳統(tǒng)預(yù)算方法的框框限制，以“零”為起點(diǎn)觀看分析一切費(fèi)用開支工程，確定金額。12/11/202332山東省注協(xié)治理詢問研討班5.根底預(yù)算。近年來國外一些企業(yè)認(rèn)為零基預(yù)算太極端，開頭推出根底預(yù)算法。各部門的初始預(yù)算是依據(jù)根底數(shù)組設(shè)定的，它反映了一個責(zé)任單位在維持最低水平上的生存所需要的最少資源。在根底數(shù)據(jù)組之上每提出和批準(zhǔn)一個增量數(shù)組，都必需建立在對該項活動的本錢效益分析的根底上。根底預(yù)算法可以迫使治理人員對責(zé)任中心內(nèi)的每一工程都持分析和審慎的態(tài)度，值得我們借鑒。12/11/202333山東省注協(xié)治理詢問研討班五、全面預(yù)算治理的保障制度〔一〕組織保障企業(yè)的組織構(gòu)造是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的根底和保證，也是企業(yè)治理系統(tǒng)的載體。在當(dāng)今“市場唯一不變的法則就是永久在變”的狀況下，要求企業(yè)內(nèi)部組織構(gòu)造必需不斷地創(chuàng)新。CPA講座12/11/202334山東省注協(xié)治理詢問研討班1.組織再造——從企業(yè)自身規(guī)模和產(chǎn)品特點(diǎn)動身，尋求相應(yīng)的組織構(gòu)造形式。在較大企業(yè)，應(yīng)設(shè)置特地的預(yù)算治理委員會，并以它為中心開展全面預(yù)算治理工作。在下屬單位、部門建立多級預(yù)算中心，增加預(yù)算治理的群眾性?！獢P棄職能導(dǎo)向的治理思想，合并過細(xì)的專業(yè)分工?！獕嚎s科層組織中的治理層級，縮短了高層治理者與一線員工、顧客之間的距離。2.內(nèi)部協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個責(zé)任單位，普遍存在著發(fā)生沖突的潛在因素。預(yù)算協(xié)調(diào)既表達(dá)在預(yù)算編制過程中，又在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)揮日常治理作用。12/11/202335山東省注協(xié)治理詢問研討班〔二〕治理方法保障全面預(yù)算治理不是一個孤立的治理體系，它必需不斷地借鑒和融合其他現(xiàn)代治理手段和治理思想，才能有效地發(fā)揮作用。精益生產(chǎn)〔LeanProduction〕是美國麻省理工學(xué)院的爭論小組在1985—1989年比照日本和歐美汽車生產(chǎn)的差異后，對日本生產(chǎn)方式賜予的名稱。精益生產(chǎn)是用敏捷的生產(chǎn)組織形式，依據(jù)市場需求的變化，準(zhǔn)時、快速地調(diào)整生產(chǎn)，依靠嚴(yán)密細(xì)致的治理，“徹底杜絕鋪張”，防止過量生產(chǎn)實現(xiàn)企業(yè)的利潤目標(biāo)。精益生產(chǎn)有三個子目標(biāo)：零庫存；高柔性〔多品種〕；無缺陷。一個企業(yè)不行能完全到達(dá)上述目標(biāo)，但無止境地追求這一目標(biāo)，將使企業(yè)發(fā)生驚人的變化。這也是全面預(yù)算治理應(yīng)當(dāng)灌輸?shù)睦砟钪弧?2/11/202336山東省注協(xié)治理詢問研討班2.靈敏制造(AgileManufacturing)是1988年美國通