期貨交易業(yè)務會計賬務處理

期貨交易業(yè)務會計賬務處理1)向證券期貨經(jīng)紀公司申請開立買賣賬戶，按存入的資金借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。2)企業(yè)取得衍生工具時，按其公允價值借記“衍生工具”科目，按發(fā)生的交易費用借記“投資收益”科目，按實際支付的金額貸記“其他貨幣資金”科目。3)資產(chǎn)負債表日，衍生工具的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“衍生工具”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。期貨業(yè)務會計賬務處理：一、買入商品期貨合約會計處理例1】假設(shè)20x8年度A公司發(fā)生以下期貨投資業(yè)務：1)11月1XXX申請開立期貨買賣賬戶，存入資金20萬元;2)11月2日買入大豆期貨20手，每手10噸，2000元/噸，交易保證金為合約價值的10%，交易手續(xù)費4元/手;3)11月30Ft結(jié)算價1970元/噸;4)12月3113將上述大豆期貨全部平倉，平倉成交價1950元/噸，交易手續(xù)費4元/手。則A公司的有關(guān)會計分錄如下：1)11月1XXX申請開立期貨買賣賬戶，存入資金20萬元借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款2)11月2日買入大豆期貨20手，交納生意業(yè)務包管金元(20×10×2000×10%)，生意業(yè)務手續(xù)費80元(20×4)借：衍生工具——大豆期貨投資收益80貸：其他貨幣資金——存出投資款3)11月30日，大豆期貨合約虧損6000元[20×10×(2000-1970)]借：公允價值變動損益6000貸：衍生工具——大豆期貨60004)12月31日，大豆期貨合約虧損4000元[20×10×(1970-1950)]借：公允價值變動損益4000貸：衍生工具——大豆期貨40005)12月31日，將上述大豆期貨全部平倉，并支付生意業(yè)務手續(xù)費4元/手借：其他貨幣資金——存出投資款貸：衍生工具——大豆期貨借，投資收益80貸：其他貨幣資金——存出投資款80借：投資收益貸：公允價值變動損益期貨業(yè)務會計賬務處理：二、賣出商品期貨合約會計處理例2】20×8年度B公司發(fā)生以下期貨投資業(yè)務：1)11月1XXX申請開立期貨買賣賬戶，存入資金50萬元;2)11月2日，賣出銅期貨10手，每手20噸，元/噸，交易保證金為合約價值的10%，交易手續(xù)費為成交金額的4‰;3)11月30日結(jié)算價元/噸;4)12月31日將上述銅期貨全部平倉，平倉成交價元/噸，交易手續(xù)費為成交金額的4%.則B公司有關(guān)會計分錄如下：1)11月1XXX申請開立期貨買賣賬戶，存人資金50萬元借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款2)11月2日賣出銅期貨10手，交納交易保證金元(10×20××10%)，交易手續(xù)費元(10×20××4%)借：衍生工具——銅期貨投資收益貸：其他貨幣資金——存出投資款3)11月30日，銅期貨合約盈利元[10×20×(-)]借：衍生工具——銅期貨貸：公允價值更改損益4)12月31日，銅期貨合約盈利元[10×20×(-)]借：衍生工具——銅期貨貸：公允價值更改損益5)12月31日，將上述銅期貨全部平倉，并按成交金額的4%支付交易手續(xù)費元(10×20××4%)借：其他貨幣資金——存出投資款貸：衍生工具——銅期貨借：投資收益貸：其他貨幣資金——存出投資款借：公允價值變動損益貸：投資收益期貨業(yè)務會計賬務處理：三.投機套利的會計處理假定某企業(yè)預測近期股市會上揚，于是在7月10日購進滬深300股指期貨合約10份，這時的滬深300指數(shù)為3200點，每份合約價值為RMB300×3200=RMB.7月底，滬深指數(shù)上漲為3250點，8月初，滬深300指數(shù)又長了100點，即3350點，8月底，企業(yè)賣出合約時滬深300指數(shù)回落為3300點。初始保證金為合約價值的10%。相應的會計處理如下：1)立倉借：買入期貨合約RMBxxxxxxx(=300×3200×10)貸：期貨交易清算RMBxxxxxxx2)繳納初始包管金10%借：應收保證金RMB(=xxxxxxx×10%)貸：銀行存款RMB3)7月尾，期貨生意業(yè)務盈利額為RMB[=300×(3250-3200)×10]借：買入期貨合約RMB貸：期貨經(jīng)營損益RMB4)發(fā)出由于合約盈利而“溢出”包管金RMB借：銀行存款RMB貸：應收保證金RMB5)8月初，期貨生意業(yè)務盈利RMB[=300×(3350-3250)×10]借：買入期貨合約RMB貸：期貨經(jīng)營損益RMB6)收回由于合約盈利而“溢出”保證金RMB借：銀行存款RMB貸：應收包管金RMB7)8月底，期貨交易虧損額為RMB[=300×(3300-3350)×10]借：期貨經(jīng)營損益RMB貸：買入期貨合約RMB8)補交由于期貨合約虧損而“短缺”的保證金借：應收包管金RMB貸：銀行存款RMB9)平倉，合約價值為RMBxxxxxxx(=300×3300×10)借：期貨交易清算RMBxxxxxxx貸：賣出期貨合約RMBxxxxxxx借：賣出期貨合約RMBxxxxxxx貸：買入期貨合約RMBxxxxxxx10)結(jié)算并發(fā)出包管金借：應收保證金RMB=(+-)貸：期貨交易清算RMB借：銀行存款RMB貸：應收保證金RMB期貨業(yè)務會計賬務處理：四.套期保值財務處理中存在的題目由于套期保值是買賣期貨合約來抵償現(xiàn)貨市場價格更改所帶來的實際價格風險，從這界說來看，套期保值普通不發(fā)生實物交割現(xiàn)象，也不涉及增值稅的題目。但因期貨生意業(yè)務接納當日無欠債的每日盯市結(jié)算體式格局，企業(yè)在套保過程當中就會每日發(fā)生盈利或虧損，形成企業(yè)的套保盈虧，而這些套保盈虧是含增值稅的。委托某經(jīng)紀公司進行套期保值，劃出資金700萬元，并于1月10日在期貨交易所以每噸價格元，賣出10手銅(50噸)合約。4月8日，銅期貨價格為每噸元，該企業(yè)買入平倉1月10日賣出的10手銅期貨合約。4月份50噸銅現(xiàn)貨以每噸(含稅)元成交(不考慮手續(xù)費因素)。從表一和表二中可以看出，企業(yè)在進行套保失誤時，因期貨交易產(chǎn)生的套保虧損包含增值稅的原因，無形中使套保企業(yè)擴大了虧損。例2：某企業(yè)是一家銅加工生產(chǎn)企業(yè)，年頭簽訂了10月份買入制品銅50噸合同，其時銅市價(含稅)為每噸元，估量今年銅的價格會上漲，決定采納套期保值體式格局，鎖定預期利潤。委托某掮客公司進行套期保值，劃出資金700萬元，并于7月10日在期貨生意業(yè)務以是每噸價格元，買入10手銅(50噸)合約。10月8日，銅期貨價格為每噸元，該企業(yè)賣出平倉7月10日買入的10手銅期貨合約，平倉盈利元。10月份50噸銅現(xiàn)貨以每噸(含稅)元成交。下面按照含增值稅及不含增值稅兩種情況計較套期盈虧(不考慮手續(xù)費，詳見表三和表四)。從表三和表四可以看出，企業(yè)在取得套保盈利的情況下，由于增值稅的關(guān)系，套保企業(yè)增加了企業(yè)的收益。二是套保中以債券遠期為例，2005年末成交價格折算的收益率明顯偏離收益率曲線。因而公允價值沒法可靠計量，可靠性較差等題目也是公允價值計量模式的三是跨期情況下的有結(jié)束的數(shù)量如何計量，是一個比較復雜的問題。從實踐看，由于對資產(chǎn)和欠債本著由于套期保值業(yè)務處理較為龐大，現(xiàn)在我國的會計制度尚未深切涉及新原則下的套保業(yè)務，如何鑒定公允價值套期和現(xiàn)金流量套期業(yè)務，和在首先是業(yè)務的確認①公司可能利用套期保值業(yè)務相對于一般投機業(yè)務的優(yōu)惠(例如：保證金收取比例較低、持倉量不受限制等)，或者為了粉飾報表調(diào)節(jié)利潤，有選擇性地利用或者不利用套期保值業(yè)務的形式，造成會計報表損益類科目紊亂，同時也會給期貨等衍生品市場帶來潛在的風險。②公司選用的會計政策關(guān)于套期保值內(nèi)容中未包羅企業(yè)所選用的套期保值會計處理方法。按照公司的會計處理來看，公司可能是認定了該項業(yè)務吻合套期保值，并挑選將套期保值損益直接計入當期損益，而未調(diào)解非金融資產(chǎn)的初始確認價值;也可能是未認定該業(yè)務是套期保值業(yè)務，只是用了向生意業(yè)務所申請?zhí)灼诒Ｖ岛霞s這個概念，而將套期保值損益直接計入當期損義。其次是信息披露未作詳細規(guī)定，可能造成信息披露不充分，甚至造成理解上的歧意：①套期保值會計處理和信息披露要求相對較高，公司可能會刻意造成實質(zhì)上屬于套期保值業(yè)務范圍的經(jīng)營活動因不符合《套期保值》規(guī)定，而不采用規(guī)定的會計處理方法和信息披露要求。②由于披露內(nèi)容不夠充分，使信息閱讀者無法判斷公司套期保值交易是否達到了公司預期目的，無法了解套期保值所帶來的風險規(guī)避程度和金額。在沒有充分的信息披露和數(shù)據(jù)支持的情況下，沒有現(xiàn)貨市場和期貨市場由于套期保值交易帶來的盈利和虧損的對比，甚至可能認為這是一項完全失敗的經(jīng)營活動。一是為回避期貨交易中增值稅稅負問題，交易中按照含稅價格進行交易，但計算當日盈虧時，剔除稅負部分。交易中實施這有利于在期貨交易過程中減少交易者或期貨投資者價格轉(zhuǎn)移的麻煩，也符合我國目前現(xiàn)貨市場含稅價交易方式。二是對用作套期工具的衍生工具實行全面的公允價值計量已是大勢所趨。估量公允價值時，由于實際生意業(yè)務沒有發(fā)生，因而應當對生意業(yè)務的條件進行假設(shè)，以滿意公允價值計量的請求。如果存在活躍市場的公開