財務(wù)會計報表綜合練習(xí)題

鄭慶華注師?會計?綜合練習(xí)題2024年出題點(diǎn)預(yù)測一、大方向1、重要出題點(diǎn)：〔1〕長期股權(quán)投資〔權(quán)益法〕〔2〕會計政策變更〔追溯調(diào)整法〕；〔3〕會計過失更正〔重大會計過失更正〕；〔4〕資產(chǎn)負(fù)債表日后事項〔調(diào)整事項〕；〔5〕合并會計報表〔合并抵銷分錄〕。以上5個考點(diǎn)是全書最關(guān)鍵的考點(diǎn)，在2024年考試中涉及這5個考點(diǎn)的分?jǐn)?shù)在50分以上，2024年考試中也不例外。2．次重要的出題點(diǎn)：收入確實認(rèn)與計量；關(guān)聯(lián)方關(guān)系確實定與關(guān)聯(lián)方交易的會計處理；固定資產(chǎn)核算；所得稅會計的納稅影響會計法；利潤的形成與分配；或有事項確實認(rèn)與計量；借款費(fèi)用的會計處理；承租人融資租賃的會計處理；債務(wù)重組的會計處理；非貨幣性交易的會計處理；現(xiàn)流表正表工程的計算；外幣業(yè)務(wù)會計處理；存貨的核算；可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；資本公積的核算；會計估計變更的會計處理；壞帳準(zhǔn)備；長期債權(quán)投資核算；增值稅的核算。以上出題點(diǎn)指明了復(fù)習(xí)中精力投放的去向，越是重要的出題點(diǎn)，所花時間越多，效果越好。二、關(guān)于計算分析題和綜合題的預(yù)測計算分析題和綜合題在總分中占60分以上，2024年3道計算分析題的分?jǐn)?shù)分別是5分、7分和8分；2道綜合題分?jǐn)?shù)分別是20分和22分。2024年的大題數(shù)量與分值，一般認(rèn)為應(yīng)該與2024年相同，頂多作點(diǎn)微調(diào)。根據(jù)歷年考試的經(jīng)驗結(jié)合社會熱點(diǎn)，計算分析題和綜合題出題思路是：1．投資與合并報表組合這是最經(jīng)常出綜合題的思路，幾乎每年必考。比方，甲企業(yè)以貨幣資金購入股票，作為短期投資；隨后由于改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，按本錢法核算；隨后，由于加大投資〔通過購置股權(quán)、非貨幣性交易取得股權(quán)、債務(wù)重組取得股權(quán)〕使持股比例到達(dá)50%以上，由本錢法改為權(quán)益法，并要求編制合并會計報表。在成為母子公司之后發(fā)生了一系列的內(nèi)部交易，包括商品購銷、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、發(fā)行債券、占用資金、承當(dāng)費(fèi)用、委托經(jīng)營資產(chǎn)等；同時子公司進(jìn)行分配利潤，包括提取盈余公積、發(fā)放現(xiàn)金股利、分配股票股利等；在這些情況下，進(jìn)行合并抵銷。這種題型，綜合性很強(qiáng)，要求對長期投資的核算、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的核算、合并報表的抵銷都非常熟練，才能做到得心應(yīng)手，游刃有余。2．會計政策變更、會計估計變更2000年12月29日，財政部發(fā)布了?企業(yè)會計制度?，要求股份有限公司從2001年1月1日起實施；要求外商投資企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)企業(yè)從2024年1月1日起實施；要求大中型國有企業(yè)在2024年前實施。此外，固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么和存貨準(zhǔn)那么也要求從2024年1月1日起在企業(yè)中實施。由于執(zhí)行新制度、新準(zhǔn)那么，導(dǎo)致一系列核算方法發(fā)生變化，即會計政策變更，如投資核算，行業(yè)制度在股權(quán)比例50%以下時采用本錢法核算，新制度要求到達(dá)20%比例且有重大影響時采用權(quán)益法核算等。對這些會計政策變更，制度要求采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，因此，考題中將要求考生答復(fù)，出現(xiàn)了這些政策變更，如何進(jìn)行追溯調(diào)整。比擬典型的政策變更包括：〔1〕長期股權(quán)投資由本錢法改為權(quán)益法、長期投資期末計價由本錢計價變更為賬面價值與可收回金額孰低計價?！?〕固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法、企業(yè)因執(zhí)行?固定資產(chǎn)?準(zhǔn)那么，對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊、固定資產(chǎn)期末計價由本錢計價變更為按固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額孰低計價。企業(yè)首次執(zhí)行?企業(yè)會計制度?而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法處理，其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會計估計變更進(jìn)行處理?！?〕壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法應(yīng)作為會計政策變更處理；在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定應(yīng)作為會計政策變更處理，除此之外，企業(yè)由按應(yīng)收款項余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會計估計變更，采用未來適用法進(jìn)行會計處理。〔4〕存貨核算由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法、期末計價由本錢計價改為本錢與可變現(xiàn)凈值計價。〔5〕無形資產(chǎn)的計價由本錢計價改為賬面價值與可收回金額孰低計價?！?〕建造合同收入由完成合同法改為完工百分比法。〔7〕所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為遞延法或債務(wù)法。此外，為了便于編制合并會計報表，納入合并會計報表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當(dāng)采用相同的會計政策。如果企業(yè)集團(tuán)母公司已經(jīng)執(zhí)行了?企業(yè)會計制度?，其子公司未執(zhí)行?企業(yè)會計制度?，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司的個別會計報表進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。如果企業(yè)集團(tuán)母公司尚未執(zhí)行?企業(yè)會計制度?，而其局部子公司已執(zhí)行了?企業(yè)會計制度?，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的子公司的會計政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的其他子公司的個別會計報表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。由于會計政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整在近期有特別應(yīng)用的價值，因此，會計政策變更幾乎每年必考。3．會計過失更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項注冊會計師的一個重要工作，就是在資產(chǎn)負(fù)債表日后對企業(yè)的年度報表進(jìn)行鑒證，因此，在日后期間對企業(yè)的會計過失進(jìn)行更正是注冊會計師的一個根本業(yè)務(wù)。為了考核應(yīng)試人員的根本素質(zhì)，會計過失的更正就是一個試金石，因此，用會計過失的題型考綜合題，就成為當(dāng)然的選擇。會計過失更正的題型是最靈巧的題型，從資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益確認(rèn)、計量的過失到收入、費(fèi)用、利潤確認(rèn)、計量的過失；從濫用會計政策及其變更到濫用會計估計及其變更，都應(yīng)該作為過失進(jìn)行更正。比方，企業(yè)2024年1月1日執(zhí)行?固定資產(chǎn)?準(zhǔn)那么，如果股份有限公司在2001年度已對未使用、不需用固定資產(chǎn)以計提減值準(zhǔn)備的方法代替折舊的，應(yīng)以未計提減值準(zhǔn)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價值為根底計提折舊，并對計提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)行減值測試，經(jīng)過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價值與現(xiàn)行賬面價值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)工程。2024年度對原未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊時，以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價值為根底，并按預(yù)計的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。如果企業(yè)沒有執(zhí)行這一規(guī)定，沒有先計提折舊后計提減值準(zhǔn)備，并且2024年的折舊是按照原賬面價值計提的，那么屬于會計過失，應(yīng)進(jìn)行更正，從而將過失更正、政策變更、計提折舊等結(jié)合起來，綜合性很強(qiáng)。4．傳統(tǒng)業(yè)務(wù)結(jié)合特殊業(yè)務(wù)的處理〔1〕存貨的核算有增加、持有和減少三個步驟，在存貨增加時，可通過購置、接受投資、接受捐贈、非貨幣性交易、債務(wù)重組得來，考核不同形式下存貨的入帳價值確實定；在持有階段，主要是考核存貨的期末計價，也比擬復(fù)雜；在減少階段，通過生產(chǎn)領(lǐng)用、非貨幣性交易、債務(wù)重組等使存貨減少。這種題型，使傳統(tǒng)的存貨的核算結(jié)合了非貨幣性交易、債務(wù)重組、存貨跌價準(zhǔn)備等新的知識點(diǎn)，也是出主觀題的一種思路?！?〕固定資產(chǎn)的核算也分為增加、使用和減少三個階段。在增加階段，可通過購置、自建、接受投資、接受捐贈、非貨幣性交易、債務(wù)重組等得來，自建中如果有專門借款，還涉及借款費(fèi)用資本化的核算；在使用階段，涉及計提折舊、后續(xù)支出和期末計提減值準(zhǔn)備；在減少階段，主要是固定資產(chǎn)清理，包括正常報廢、抵償債務(wù)、非貨幣性交易換出。如果把固定資產(chǎn)核算的整個過程串起來，考點(diǎn)是非常多的，既有傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)核算，也有不少新的知識點(diǎn)，這種思路也易于出計算分析或綜合題。〔3〕投資業(yè)務(wù)的核算包括增加、持有、減少三個階段。在增加階段，有短期投資初始本錢確實定，如果將其轉(zhuǎn)化為長期投資，那么是長期股權(quán)投資初始本錢確實定〔按本錢法核算〕；隨后通過增加投資，使投資由本錢法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整；在持有期間，采用權(quán)益法核算，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動〔包括凈利潤和其他所有者權(quán)益變動〕，投資企業(yè)如何確認(rèn)；在減少階段，通過投資收回、非貨幣性交易、債務(wù)重組等使投資減少。因此，如果將投資的三個步驟串聯(lián)起來，再結(jié)合短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資、本錢法改為權(quán)益法、非貨幣性交易、債務(wù)重組等，那么綜合性也非常強(qiáng)，也是出計算分析、綜合題的好題型。〔4〕收入核算。主要是考核特殊銷售的核算，如現(xiàn)金折扣的核算、銷售退回的核算、房地產(chǎn)銷售的核算、委托代銷的核算、售后回購的核算、售后租回的核算、建造合同收入的核算、關(guān)聯(lián)交易的核算等，要求考生對收入進(jìn)行合理確實認(rèn)與計量。5．特殊業(yè)務(wù)的處理〔1〕可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，作為應(yīng)付債券核算，利息要結(jié)合借款費(fèi)用準(zhǔn)那么進(jìn)行處理；行使轉(zhuǎn)換權(quán)時，應(yīng)付債券的賬面價值轉(zhuǎn)入實收資本和資本公積，涉及到所有者權(quán)益的核算。這種思路，可用于出計算分析題?！?〕現(xiàn)流表工程的編制，包括正表和補(bǔ)充資料的主要工程?！?〕所得稅的核算，包括應(yīng)交所得稅的計算、各種時間性差異影響額的計算、所得稅費(fèi)用的核算。〔4〕外幣業(yè)務(wù)的核算。外幣業(yè)務(wù)包括日常核算的四種類型、期末匯兌損益的計算；在核算外幣負(fù)債時，產(chǎn)生的利息費(fèi)用和外幣借款匯兌差額應(yīng)用借款費(fèi)用準(zhǔn)那么進(jìn)行處理?！?〕或有事項確實認(rèn)、計量與披露，這一事項經(jīng)常結(jié)合日后事項來考，今年對擔(dān)保事項如何處理提出了明確的要求，也是很好的考點(diǎn)，可形成計算分析題。以上是對計算分析題和綜合題出題思路的根本分析，考生應(yīng)在了解出題思路后，通過練習(xí)高難度的綜合題，以熟悉不同題型的組合方式，提高做題的速度。我們相信，一分耕耘，一分收獲，勝利永遠(yuǎn)屬于勤奮的、有備而來的考生們前言：近年來，注冊會計師考試考題的題量越來越大，綜合性越來越強(qiáng)，許多考生平時訓(xùn)練不夠，往往無從下手。下面是難度較大，考點(diǎn)較多的23道綜合練習(xí)題，希望考生通過有效的訓(xùn)練，臨場能夠沉著應(yīng)對。一、練習(xí)目的：練習(xí)債務(wù)重組的主要考點(diǎn)〔一〕資料：甲公司2024年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1．2月1日鑒于以前銷售給乙公司的一批貨款1000000元遲遲不能收回，遂與乙公司達(dá)成如下協(xié)議：乙公司目前正上馬一新工程，預(yù)計效益不錯，甲公司同意將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。乙公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，注冊資本為2000000元，甲公司所占股權(quán)比例為40%。乙企業(yè)于4月5日辦妥了增資手續(xù)，并出具了出資證明。甲公司對此筆應(yīng)收帳款計提了150000元的壞帳準(zhǔn)備。2．甲公司應(yīng)收丙公司的一筆貨款500000元，因急需資金不斷催還，丙公司出于無奈，經(jīng)雙方協(xié)商后決定，丙公司開出一張銀行承兌匯票，歸還甲公司債務(wù)，商業(yè)匯票面值500000元，票面利率6%〔年息〕，1個月期限。甲公司于6月11日收到商業(yè)匯票。3．7月1日，甲公司銷售一批商品給丁公司，含稅收入為2340000元〔增值稅率為17%〕，甲公司收到丁公司開出的期限為2個月的帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率10%。票據(jù)到期后，丁公司無法歸還貨款，9月5日，兩公司達(dá)成協(xié)議，從9月6日起，延期1年歸還欠款，到期后歸還欠款2500000元。4．8月1日甲公司出售無形資產(chǎn)給戊公司，取得轉(zhuǎn)讓收入3000000元，款項未收到，甲公司將其計入到了其他應(yīng)收款工程中。10月5日兩公司達(dá)成協(xié)議：〔1〕戊公司用銀行存款200000元?dú)w還欠款，甲公司于10月8日收到，存入銀行?！?〕戊公司將其擁有的對c公司10%的長期股權(quán)投資〔帳面余額為1200000元〕歸還欠款，雙方明確的抵債金額為1300000元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已于10月15日辦妥，甲公司將其作為長期投資管理?！?〕戊公司將一輛五成新的奔馳汽車抵債，帳面原值為1000000元，已提折舊500000元，抵債金額450000元。奔馳汽車已于10月10日辦完過戶手續(xù)。〔4〕在上述還債根底上，甲公司免除債務(wù)50000元，剩余欠款1000000元從10月6日起，二年后歸還。同時約定，如果2024年戊公司實現(xiàn)贏利，按6%支付第一年利息；如果2024年戊公司實現(xiàn)贏利，那么按8%支付第二年利息。2024年戊公司未實現(xiàn)贏利，2024年戊公司實現(xiàn)贏利3600元。利息按年支付，本金到期后一次支付。甲公司于10月15日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。要求：1。指出上述業(yè)務(wù)哪些屬于債務(wù)重組，哪些不是債務(wù)重組，并說明理由。2．如果屬于債務(wù)重組，指出債務(wù)重組日。3．對債務(wù)重組業(yè)務(wù)，分別作出債務(wù)人和債權(quán)人的帳務(wù)處理?！捕炒鸢?、上述業(yè)務(wù)1屬于債務(wù)重組，是以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行的債務(wù)重組；業(yè)務(wù)2不屬于債務(wù)重組，是借新債還舊債；業(yè)務(wù)3屬于債務(wù)重組，是以修改其他債務(wù)條件〔延期還款〕的方式進(jìn)行的債務(wù)重組；業(yè)務(wù)4屬于債務(wù)重組，是以混合重組的方式進(jìn)行的債務(wù)重組。2、業(yè)務(wù)1的債務(wù)重組日為2024年4月5日，以辦妥增資手續(xù)，出具了出資證明為完成標(biāo)志；業(yè)務(wù)3的債務(wù)重組日為2024年9月6日，即修改后的債務(wù)條件開始執(zhí)行的日期；業(yè)務(wù)4的債務(wù)重組日為2024年10月15日，因為，收到存款日為10月8日，辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)為10月15日，辦完奔馳汽車的過戶手續(xù)為10月10日，新的償債條件開始執(zhí)行的日期為10月6日，辦妥債務(wù)解除手續(xù)為10月15日，應(yīng)以收到資產(chǎn)的最后日期10月15日，并辦妥債務(wù)解除手續(xù)為債務(wù)重組完成日。3、帳務(wù)處理業(yè)務(wù)1〔1〕債務(wù)人〔乙公司〕的帳務(wù)處理借：應(yīng)付帳款1000000貸：實收資本〔200萬×40%〕800000資本公積—資本溢價200000〔2〕債權(quán)人〔甲公司〕的帳務(wù)處理借：長期股權(quán)投資—乙公司〔投資本錢〕850000壞帳準(zhǔn)備150000貸：應(yīng)收帳款1000000〔注：甲公司擁有乙公司的份額為注冊資本200萬元與所占股權(quán)比例40%的乘積；甲公司的股權(quán)比例為40%，應(yīng)采用權(quán)益法核算〕業(yè)務(wù)3〔1〕債務(wù)人〔丁公司〕的帳務(wù)處理丁公司開出商業(yè)匯票，計入了應(yīng)付票據(jù)，9月1日到期后，應(yīng)付票據(jù)的帳面價值為2379000元〔2340000*〔1+10%/12*2〕，到期沒有歸還，轉(zhuǎn)入了應(yīng)付帳款。債務(wù)重組日，應(yīng)付帳款的帳面價值為2379000元，將來應(yīng)付金額2500000元，大于重組應(yīng)付債務(wù)的帳面價值，不作帳務(wù)處理；到期后歸還欠款時：借：應(yīng)付帳款2379000財務(wù)費(fèi)用121000貸：銀行存款2500000〔2〕債權(quán)人〔甲公司〕的帳務(wù)處理票據(jù)到期日，甲公司應(yīng)收票據(jù)的帳面余額為2379000元，票據(jù)到期后，貨款沒有收回，甲公司將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入了應(yīng)收帳款。在債務(wù)重組日，應(yīng)收帳款的帳面價值為2379000元，將來應(yīng)收帳款為2500000元，大于重組應(yīng)收債權(quán)的帳面價值，甲公司不作帳務(wù)處理。一年后收到時，根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，將多收的金額計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用：借：銀行存款2500000貸：應(yīng)收帳款2379000財務(wù)費(fèi)用121000業(yè)務(wù)4〔1〕債務(wù)人〔戊公司〕的帳務(wù)處理債務(wù)重組日將來應(yīng)付的金額＝1000000+1000000*6%+1000000*8%＝1140000借：固定資產(chǎn)清理500000累計折舊500000貸：固定資產(chǎn)1000000借：其他應(yīng)付款3000000營業(yè)外支出40000貸：銀行存款200000長期股權(quán)投資——c公司1200000固定資產(chǎn)清理500000其他應(yīng)付款11400002024年10月6日，按規(guī)定支付第一年利息時，因2024年沒有贏利，不用支付利息，應(yīng)將未支付的或有支出在原計入營業(yè)外支出的金額內(nèi)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，余額轉(zhuǎn)入資本公積：借：其他應(yīng)付款60000貸：營業(yè)外收入40000資本公積——其他資本公積200002024年10月6日支付本金和第二年利息時借：其他應(yīng)付款1080000貸：銀行存款1080000〔2〕債權(quán)人〔甲公司〕的帳務(wù)處理債務(wù)重組日借：銀行存款200000長期股權(quán)投資——c公司1300000固定資產(chǎn)450000其他應(yīng)收款1000000營業(yè)外支出50000貸：其他應(yīng)收款3000000在2024年10月6日收回欠款時，按企業(yè)會計制度規(guī)定，收回的或有收益應(yīng)在收到時計入營業(yè)外收入：借：銀行存款1080000貸：其他應(yīng)收款1000000營業(yè)外收入80000點(diǎn)評：此題考核了債務(wù)重組中債務(wù)重組的方式，債務(wù)重組日確實定，不附或有條件和附或有條件的債務(wù)重組。并將本章的三個重要考點(diǎn)，即混合重組的清償順序，多種資產(chǎn)入帳價值確實定，或有支出和或有收益的處理包括了進(jìn)來，是本章難度最大的題型。二、練習(xí)目的：以存貨為主線，串聯(lián)非貨幣性交易和債務(wù)重組等考點(diǎn)資料：甲股份有限公司〔下稱甲公司〕為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%〔凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率〕，所得稅稅率為33%。2024年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、2月5日甲公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。土地使用權(quán)的帳面余值為2000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格為2500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價值和計稅價格為2200萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為374萬元。因材料價值較低，交換中對方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款300萬元。2、6月30日即中期末，按規(guī)定計提各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，帳面本錢為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由1050萬元下降到950萬元，但生產(chǎn)本錢仍為970萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。3、8月15日，因甲公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：A、用銀行存款歸還欠款50萬元B、用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價值和計稅價格為350萬元C、用所持股票80萬股歸還欠款，股票的帳面價值為240萬元，作為短期投資反映在帳中，沒有計提短期投資跌價準(zhǔn)備，債務(wù)重組日的收盤價為500萬元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。4、12月31日，按規(guī)定計提存貨跌價準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計售價為700萬元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為20萬元，預(yù)計生產(chǎn)本錢600萬元；原材料的帳面本錢為400萬元，市場購置價格為380萬元。要求：對甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理對甲公司6月30日計提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理對甲公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理對甲公司12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理答案：對甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理判斷是否屬于非貨幣性交易收到補(bǔ)價/換出資產(chǎn)的公允價值＝300萬/2500萬＝12%＜25%屬于非貨幣性交易。收到補(bǔ)價，應(yīng)確認(rèn)的收益＝〔1—2000/2500〕*300—〔300/2500*2500*5%〕＝45〔萬元〕會計分錄如下：借：銀行存款300原材料1496應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕374貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)2000應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅〔2500萬*5%〕125營業(yè)外收入—非貨幣性交易收益45〔注：應(yīng)交營業(yè)稅，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計稅價格計算；原材料的入帳價值是在其他工程確定之后推算出來的?！?、對甲公司6月30日計提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理根據(jù)準(zhǔn)那么規(guī)定，材料價格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)本錢時，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計量。產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品估計售價—估計銷售費(fèi)用及稅金＝950-15＝935產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其本錢970萬元，即材料價格下降說明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于本錢，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。計算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價值原材料的可變現(xiàn)凈值＝＝產(chǎn)品的估計售價—將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的本錢—估計銷售費(fèi)用及稅金＝950-170-15＝＝765〔萬元〕原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬元，本錢為800萬元，需計提跌價準(zhǔn)備35萬元。借：管理費(fèi)用35貸：存貨跌價準(zhǔn)備358月15日甲企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下借：應(yīng)付帳款1000存貨跌價準(zhǔn)備〔35萬*50%〕17.5貸：銀行存款50原材料〔800萬*50%〕400應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〔350萬*17%〕59.5短期投資240資本公積—其他資本公積268〔注：用原材料的一半抵債，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備〕12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的售價估計—估計銷售費(fèi)用及稅金＝700—20＝680〔萬元〕產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)本錢600萬元；根據(jù)準(zhǔn)那么規(guī)定，對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于其生產(chǎn)本錢，那么該材料應(yīng)當(dāng)按照本錢計量。年末時，原材料的本錢為400萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備17。5萬元，故應(yīng)沖回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備17.5萬元：借：存貨跌價準(zhǔn)備17.5貸：管理費(fèi)用17.5點(diǎn)評：此題的主要考點(diǎn)是非貨幣性交易中存在補(bǔ)價的情形，應(yīng)確認(rèn)非貨幣性交易的損益，而非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)的收益的計算公式今年作了變動，要加以注意。此題通過中期期末和年末計提二種不同情況下的跌價準(zhǔn)備，難度也較大；債務(wù)重組那么考了混合重組的情形。同時設(shè)置了局部干擾項，以提高考生的識別能力。三、練習(xí)目的：以日常業(yè)務(wù)核算為主線，串聯(lián)了收入、投資、折舊、債務(wù)重組、非貨幣性交易、利潤形成和利潤分配、所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、或有事項、重大會計過失更正、會計報表的編制和調(diào)整等考點(diǎn)資料京華股份有限公司〔上市公司，下稱京華公司〕為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，所得稅采用債務(wù)法核算，利潤采用表結(jié)法核算〔以元為單位，保存小數(shù)點(diǎn)之后兩位〕。2024年11月末京華公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表見下表〔表3-1，3-2〕?！脖?-1〕資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：京華公司2024年度11月30日單位：元工程11月30日工程11月30日流動資產(chǎn)：流動負(fù)債貨幣資金4,363,147.73短期借款6,000,000.00短期投資3,359,663.24應(yīng)付票據(jù)-應(yīng)收票據(jù)0.00應(yīng)付賬款6,751,465.35應(yīng)收股利0.00預(yù)收賬款10,000.00應(yīng)收利息0.00-應(yīng)收帳款11,347,928.28應(yīng)付工資-其他應(yīng)收款12,000.00應(yīng)付福利費(fèi)731,556.41預(yù)付帳款500,000.00未交稅金923,003.14應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)付股利3,195,391.49存貨8,476,786.11其他應(yīng)交款7,643.19待攤費(fèi)用16,000.00其他應(yīng)付款531,024.51一年內(nèi)到期的長期債券投資預(yù)提費(fèi)用12,698.53流動資產(chǎn)合計28,075,525.36預(yù)計負(fù)債長期投資：一年內(nèi)到期的長期負(fù)債-長期投資13,052,582.03流動負(fù)債合計18,162,782.62固定資產(chǎn)：長期借款固定資產(chǎn)原價27,219,092.40應(yīng)付債券減：累計折舊7,387,666.29長期應(yīng)付款固定資產(chǎn)凈值19,831,426.11長期負(fù)債合計-固定資產(chǎn)清理遞延稅款貸項工程物資負(fù)債合計18,162,782.62在建工程182,600.00股本15,000,000.00固定資產(chǎn)合計20,014,026.11資本公積-無形資產(chǎn)盈余公積18,001,889.07長期待攤費(fèi)用736,443.73未分配利潤10,713,905.54無形及其他資產(chǎn)合計736,443.73外幣報表折算差額遞延稅款借項所有者權(quán)益合計43,715,794.61資產(chǎn)合計61,878,577.23負(fù)債和所有者權(quán)益總計61,878,577.23(表3-2)利潤及利潤分配表編制單位：京華公司2024年度單位：元工程1-11月份一、主營業(yè)務(wù)收入75,666,777.76減：折扣與折讓-二、主營業(yè)務(wù)收入凈額75,666,777.76減：(一)主營業(yè)務(wù)本錢57,361,630.83(二)主營業(yè)務(wù)稅金及附加637,170.70三、主營業(yè)務(wù)利潤17,667,976.23加：其他業(yè)務(wù)利潤減：(一)營業(yè)費(fèi)用6,236,523.24(二)管理費(fèi)用5,874,004.94(三)財務(wù)費(fèi)用529,176.49四、營業(yè)利潤5,028,271.56加：(一)投資收益-(二)期貨收益-(三)補(bǔ)貼收入-(四)營業(yè)外收入-減：營業(yè)外支出-五、利潤總額5,028,271.56減：所得稅*少數(shù)股東損益*加：未確認(rèn)的投資損失-六、凈利潤5,028,271.56加：(一)年初未分配利潤5,685,633.98〔二〕盈余公積補(bǔ)虧-(三)其他調(diào)整因素-七、當(dāng)年可供分配利潤10,713,905.54減：(一)提取盈余公積(二)應(yīng)付投資者利潤(股利)(三)其他八、未分配利潤10,713,905.542024年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)〔資料中未提及業(yè)務(wù)不做處理〕：〔1〕1日銷售產(chǎn)品1000000元〔如無特別說明，均指不含稅收入，下同〕，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件〔3/10，1/20，n/30〕〔按含稅收入折扣〕，本批產(chǎn)品的本錢為800000元。貨款已于12日收到。〔2〕3日接受某公司委托代銷售商品500件，合同規(guī)定企業(yè)自行確定售價，待售出后按每件8000元結(jié)算。京華公司至20日以每件10000元售出上述委托代銷商品，款項已存銀行。向委托方開出代銷清單后，收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價款為4000000元，增值稅680000元，代銷款尚未支付?！?〕5日用銀行存款1560000元購入股票150000股，不準(zhǔn)備長期持有，其中每股買價10元，支付相關(guān)的稅費(fèi)15000元，代墊已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盤價為8.7元。30日和31日股市因周末休市?！?〕“長期債權(quán)投資——債券投資〔國庫券〕〞所屬的明細(xì)帳“面值〞和“應(yīng)計利息〞的年初余額分別為200000元和40000元，反映的是三年前按面值購入的年利率為10%，到期一次還本付息的國庫券200000元。該債券于10日到期，本息合計260000元已存銀行?！?〕上月購進(jìn)的一臺管理用設(shè)備原價7800000元，預(yù)計凈殘值率3%，預(yù)計使用年限8年。企業(yè)按年數(shù)總和法計提折舊，但稅法規(guī)定，應(yīng)按直線法計提折舊。〔6〕京華公司二年前銷售給甲公司的一批貨物，應(yīng)收賬款共計3800000元，一直未能收回。20日雙方協(xié)商解決方法，按照協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)用銀行存款歸還300000元，用股票50000股按市價每股20元作價，歸還1000000元，〔京華公司接到股票后，不準(zhǔn)備長期持有〕，剩余債務(wù)局部以一塊土地歸還。土地在甲企業(yè)的原賬面價值是1800000元。京華公司已對此債權(quán)提取了600000元的壞帳準(zhǔn)備。雙方在年底前已辦妥了資產(chǎn)的各種交接手續(xù)，解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系?！?〕29日，以上述土地使用權(quán)〔公允價值和計稅價格均為2000000元〕，換入了二輛汽車〔其中汽車1公允價值為320000元，汽車2公允價值為550000元〕和一批庫存商品〔公允價值為1000000元〕，收到庫存商品的同時，收到增值稅專用發(fā)票，注明稅款為170000元。在交換中，京華公司還收到了補(bǔ)價〔銀行存款〕130000元。在換出土地時，按5%的稅率提取了營業(yè)稅?！?〕30日京華公司遭到乙公司的起訴，乙公司在起訴書中稱，該公司從京華公司所定制的一個特殊設(shè)備，投入使用后，因設(shè)備出現(xiàn)嚴(yán)重質(zhì)量問題，不斷出現(xiàn)停工，已造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失，要求賠償3000000元。京華公司在工程師、律師商討后認(rèn)為，乙公司的指控根本領(lǐng)實存在，本訴訟勝訴的可能性僅為20%，估計賠償金額在2000000——2300000元之間。同時注意到，因該設(shè)備已投保險公司的產(chǎn)品質(zhì)量險，可以根本確定獲得500000元的保險補(bǔ)償?！布僭O(shè)此損失可在稅前扣除〕。〔9〕“長期股權(quán)投資——C企業(yè)〔投資本錢〕〞年初余額5000000元，反映的是上年末對C企業(yè)的投資，該投資使京華公司擁有C企業(yè)40%的股份；9月1日，京華公司再次投資3000000元，擁有C公司20%的股份，使京華公司擁有的股份到達(dá)60%，在本次投資中，產(chǎn)生了股權(quán)投資差額250000元〔借差〕，〔假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年在年末時進(jìn)行攤銷〕。C企業(yè)本年度虧損1200000元〔假設(shè)虧損為全年均勻發(fā)生〕。〔根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人對外投資的本錢不得折舊或攤銷，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失〕?！?0〕31日按表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，計算本年應(yīng)交所得稅，對所得稅按債務(wù)法進(jìn)行核算。并將本年實現(xiàn)的凈損益轉(zhuǎn)入未分配利潤。〔在計算所得稅費(fèi)用時，假設(shè)計提的各種準(zhǔn)備為時間性差異，并假定1—11月無納稅調(diào)整事項，也未計提所得稅費(fèi)用。〕京華公司2024年的年度會計報表在2024年4月30日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出。在2024年1—4月京華公司發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)事項：〔1〕1月18日法院宣判,鑒于京華公司生產(chǎn)的設(shè)備存在質(zhì)量問題給乙公司造成損失,要求京華公司賠償乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上訴，京華公司已于1月25日將賠款2500000元支付給乙公司。同時保險公司根據(jù)法院認(rèn)定的事實，支付給了京華公司保險賠款800000元?！?〕2月15日董事會對2024年實現(xiàn)的凈利潤作出了利潤分配方案：按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金，按20%向投資者分配現(xiàn)金股利，按30%向投資者分配股票股利?！?〕3月1日京華公司在年度報表審計時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)2024年8月購入的一臺管理用設(shè)備本錢560000元，當(dāng)時企業(yè)考慮到利潤較大，故一次性計入管理費(fèi)用，作為費(fèi)用性支出。注冊會計師指出，根據(jù)規(guī)定應(yīng)作為固定資產(chǎn)入帳，并采用直線法按5年計提折舊，通常凈殘值率為3%。企業(yè)接受注冊會計師的建議，已對這一重大過失進(jìn)行了更正。要求：對京華公司2024年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理；編制京華公司2024年利潤及利潤分配表和資產(chǎn)負(fù)債表〔填入調(diào)整前欄目〕；對京華公司2024年1—4月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理；重編京華公司2024年會計報表(填入調(diào)整后欄目)。答案對2024年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理1日銷售商品時：借：應(yīng)收賬款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項稅款〕170000借：主營業(yè)務(wù)本錢800000貸：庫存商品80000012日收到貨款時：借：銀行存款1158300財務(wù)費(fèi)用〔1170000*1%〕11700貸：應(yīng)收賬款1170000〔我國制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣應(yīng)采用總價法核算。在11——20天之間付款，按1%折扣〕3日接受委托銷售時：借：受托代銷商品4000000貸：代銷商品款4000000(500*800)實現(xiàn)對外銷售時：借：銀行存款5850000貸：主營業(yè)務(wù)收入5000000(500*10000)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕850000借：主營業(yè)務(wù)本錢4000000貸：受托代銷商品4000000開出代銷清單，收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票：借：代銷商品款4000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕680000貸：應(yīng)付賬款46800005日購入股票時：借：短期投資——股票投資1515000應(yīng)收股利45000貸：銀行存款156000025日收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款45000貸：應(yīng)收股利4500031日會計期末按規(guī)定計提跌價準(zhǔn)備借：投資收益210000貸：短期投資跌價準(zhǔn)備210000〔注：期末市價為150000*8.7＝1305000元,賬面本錢為1515000元，應(yīng)計提210000元跌價準(zhǔn)備〕10日長期債權(quán)投資國庫券到期，收回本息時借：銀行存款260000貸：長期債權(quán)投資——債券投資〔國庫券〕〔面值〕200000——債券投資〔國庫券〕〕〔應(yīng)計利息〕40000投資收益20000計提折舊按年數(shù)總和法，第一年每月應(yīng)計提的折舊額＝[〔7800000*97%〕*8/36]/12＝140111.11元借：管理費(fèi)用140111.11貸：累計折舊140111.11〔注：稅收按直線法每月折舊額為〔7800000*97%〕/〔8*12〕＝78812.50元，發(fā)生的可抵減時間性差異為61298.61元〕此項業(yè)務(wù)屬于債務(wù)重組，在債務(wù)重組日，京華公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款300000短期投資1000000無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)1900000壞賬準(zhǔn)備600000貸：應(yīng)收賬款3800000〔注：由于重組協(xié)議中明確規(guī)定了股票以1000000元作價，京華公司應(yīng)以規(guī)定的價值入帳。剩余應(yīng)收賬款賬面價值局部，作為無形資產(chǎn)的入帳價值?！场?〕此項業(yè)務(wù)屬于非貨幣性交易〔補(bǔ)價為交易總額的6.5%，即130000/2000000〕借：銀行存款130000固定資產(chǎn)——汽車1[1700000*〔320000/(320000+550000+1000000)〕]290909.09固定資產(chǎn)—汽車2[1700000*〔550000/(320000+550000+1000000)〕]500000.00庫存商品[1700000*〔1000000/(320000+550000+1000000)〕]909090.91應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕170000貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)1900000應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅〔2000000*5%〕100000營業(yè)外收入0〔注：應(yīng)確認(rèn)的收益＝〔1-換出資產(chǎn)賬面價值/換出資產(chǎn)公允價值〕*補(bǔ)價-〔補(bǔ)價/換出資產(chǎn)公允價值*應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加〕＝[1-〔1900000/2000000〕*130000-〔130000/2000000*2000000*5%〕]＝6500-6500＝0汽車1，汽車2和庫存商品的入帳價值總額為1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它們各自公允價值所占比例確定入帳價值〕此事項屬于或有事項，符合確認(rèn)為負(fù)債的三個條件借：營業(yè)外支出2150000貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟2150000根本確定從保險公司獲得補(bǔ)償，應(yīng)作會計處理：借：其他應(yīng)收款——保險公司500000貸：營業(yè)外支出500000按權(quán)益法核算對C企業(yè)的投資攤銷股權(quán)投資差額本次應(yīng)攤銷的金額＝250000/10/12*4＝8333.33借：投資收益8333.33貸：長期股權(quán)投資——C企業(yè)〔股權(quán)投資差額〕8333.33確認(rèn)投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資損失＝800000*40%+400000*60%＝560000元〔注：由于持股比例發(fā)生變化，應(yīng)按加權(quán)平均數(shù)計算；由于均勻發(fā)生了虧損，每月虧損額為100000元〕借：投資收益560000貸：長期股權(quán)投資——C企業(yè)〔損益調(diào)整〕560000按表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤12月份發(fā)生的損益：主營業(yè)務(wù)收入＝1000000+5000000＝6000000主營業(yè)務(wù)本錢＝800000+4000000＝4800000管理費(fèi)用＝140111.11財務(wù)費(fèi)用＝11700投資收益＝-210000+20000-8333.33-560000＝-758333.33營業(yè)外支出＝2150000-500000＝1650000將資料中提供的1—11月的累計損益加上12月發(fā)生的損益即為全年發(fā)生的損益，編制利潤表〔見表3-4，調(diào)整前金額〕將全年收入轉(zhuǎn)入本年利潤借：主營業(yè)務(wù)收入81666777.76貸：本年利潤81666777.762)將全年本錢費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤借：本年利潤77998650.64貸：主營業(yè)務(wù)本錢62161630.83主營業(yè)務(wù)稅金及附加637170.70營業(yè)費(fèi)用6236523.24管理費(fèi)用6014116.05財務(wù)費(fèi)用540876.49投資收益758333.33營業(yè)外支出16500003)計算應(yīng)交所得稅并按債務(wù)法進(jìn)行處理a應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率＝(利潤總額+納稅調(diào)整額)*所得稅稅率＝〔利潤總額3668127.12+計提的短期投資跌價準(zhǔn)備210000-國庫券利息收入20000+折舊費(fèi)用61298.61+攤銷的股權(quán)投資差額8333.33+按權(quán)益法確認(rèn)的投資損失560000)*33%＝4487759.06*33%＝1480960.49(元)b計算時間性差異影響額本月發(fā)生的時間性差異如下:計提短期投資跌價準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵減時間性差異210000元計提折舊產(chǎn)生可抵減時間性差異61298.61元攤銷股權(quán)投資差額產(chǎn)生可抵減時間性差異8333.33元按權(quán)益法確認(rèn)投資損失產(chǎn)生可抵減時間性差異560000元可抵減時間性差異小計839631.94元可抵減時間性差異的所得稅影響金額＝839631.94*33%＝277078.54元＝1203881.95c會計分錄借：所得稅1203881.95遞延稅款277078.54貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅1480960.49d將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤借：本年利潤1203881.95貸：所得稅1203881.954〕將本年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤借：本年利潤2464245.17貸：利潤分配—未分配利潤2464245.172．編制利潤及利潤分配表和資產(chǎn)負(fù)債表12月份主要報表工程發(fā)生額如下：應(yīng)收賬款＝1170000-1170000+600000-3800000＝-3200000短期投資＝1515000-210000+1000000＝2305000存貨＝-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91＝109090.91長期投資＝-200000-40000-8333.33-560000＝808333.33未交稅金＝170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49＝1750960.49將上月末的月末數(shù)加上12月份的發(fā)生額,即為年末余額，編制資產(chǎn)負(fù)債表〔見表3-3，調(diào)整前金額〕。3．對京華公司2024年1—4月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項作出賬務(wù)處理〔1〕1月18日訴訟已結(jié)案，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理a借：預(yù)計負(fù)債2150000以前年度損益調(diào)整350000貸：其他應(yīng)付款2500000〔調(diào)增營業(yè)外支出350000元〕b支付賠款：借：其他應(yīng)付款2500000貸：銀行存款2500000c收到保險公司賠款借：其他應(yīng)收款300000貸：以前年度損益調(diào)整300000借：銀行存款800000貸：其他應(yīng)收款800000〔調(diào)減營業(yè)外支出300000元〕d調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅〔50000*33%〕16500貸：以前年度損益調(diào)整16500〔營業(yè)外支出增加50000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用16500元〕e將以前年度損益調(diào)整余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配—未分配利潤33500貸：以前年度損益調(diào)整335002024年可供分配利潤減少了33500元，因利潤未作分配，可暫不作利潤分配的賬務(wù)處理?！?〕2月15日董事會對2024年實現(xiàn)的凈利潤作出利潤分配方案，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理。2024年實現(xiàn)的凈利潤＝2464245.17-33500＝2430745.17(元)a進(jìn)行利潤分配借：利潤分配—提取盈余公積364611.78貸：盈余公積—法定盈余公積(2430745.17*10%)243074.52—法定公益金〔2430745.17*5%〕121537.26借：利潤分配—應(yīng)付股利486149.03貸：應(yīng)付股利(2430745.17*20%)486149.03b將利潤分配明細(xì)轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配—未分配利潤850760.81貸：利潤分配—提取盈余公積364611.78—應(yīng)付股利486149.03〔注：股票股利屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的非調(diào)整事項，暫不作帳務(wù)處理〕〔3〕3月1日京華公司對重大過失更正如下：a將設(shè)備作為固定資產(chǎn)入帳借：固定資產(chǎn)560000貸：以前年度資產(chǎn)調(diào)整560000〔調(diào)減管理費(fèi)用560000元〕b補(bǔ)提2024年折舊，共計4個月2024年應(yīng)提折舊額＝560000*97%*4/60＝36213.33(元)借：以前年度損益調(diào)整36213.33貸：累計折舊36213.33〔調(diào)增管理費(fèi)用36213.33元〕c調(diào)整應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整172849.60貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅172849.60(管理費(fèi)用減少523786.67元，調(diào)增所得稅費(fèi)用172849.60元)d將以前年度損益調(diào)整余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：以前年度損益調(diào)整350937.07貸：利潤分配—未分配利潤350937.07e按利潤分配政策提取盈余公積借：利潤分配—未分配利潤52640.56貸：盈余公積(350937.07*15%)52640.56(f補(bǔ)提2024年1—3月的折舊借：管理費(fèi)用27160.00貸：累計折舊27160.00)4．重編2024年會計報表按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項和重大會計過失的更正方法調(diào)整2024年的會計報表。具體調(diào)整事項見答案3；調(diào)整后結(jié)果見資產(chǎn)負(fù)債表〔表3-3〕和利潤及利潤分配表〔表3-4〕的調(diào)整后欄?！脖?-3〕資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：京華公司2024-12-31單位：元工程11月30日年末數(shù)〔調(diào)整前〕年末數(shù)〔調(diào)整后〕流動資產(chǎn)：貨幣資金4,363,147.7310,546,447.7310,546,447.73短期投資3,359,663.245,664,663.245,664,663.24應(yīng)收票據(jù)0.000.000.00應(yīng)收股利0.000.000.00應(yīng)收利息0.000.000.00應(yīng)收帳款11,347,928.288,147,928.288,147,928.28其他應(yīng)收款12,000.00512,000.00812,000.00預(yù)付帳款500,000.00500,000.00500,000.00應(yīng)收補(bǔ)貼款存貨8,476,786.118,585,877.028,585,877.02待攤費(fèi)用16,000.0016,000.0016,000.00一年內(nèi)到期的長期債券投資其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計28,075,525.3633,972,916.2734,272,916.27長期投資：長期投資13,052,582.0312,244,248.7012,244,248.70固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價27,219,092.4028,010,001.4928,570,001.49減：累計折舊7,387,666.297,527,777.407,563,990.73固定資產(chǎn)凈值19,831,426.1120,482,224.0921,006,010.76固定資產(chǎn)清理在建工程182,600.00182,600.00182,600.00固定資產(chǎn)合計20,014,026.1120,664,824.0921,188,610.76無形資產(chǎn)--長期待攤費(fèi)用736,443.73736,443.73736,443.73無形及其他資產(chǎn)合計736,443.73736,443.73736,443.73遞延稅款借項277,078.54277,078.54資產(chǎn)合計61,878,577.2367,895,511.3368,719,298.00流動負(fù)債短期借款6,000,000.006,000,000.006,000,000.00應(yīng)付票據(jù)---應(yīng)付賬款6,751,465.3511,431,465.3511,431,465.35預(yù)收賬款10,000.0010,000.0010,000.00應(yīng)付工資---應(yīng)付福利費(fèi)731,556.41731,556.41731,556.41未交稅金923,003.142,673,963.632,830,313.23應(yīng)付利潤(股利)3,195,391.493,195,391.493,681,540.52其他應(yīng)交款7,643.197,643.197,643.19其他應(yīng)付款531,024.51531,024.513,031,024.51預(yù)提費(fèi)用12,698.5312,698.5312,698.53預(yù)計負(fù)債2,150,000.00-一年內(nèi)到期的長期負(fù)債---流動負(fù)債合計18,162,782.6226,743,743.1127,736,241.74長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款長期負(fù)債合計---遞延稅款貸項負(fù)債合計18,162,782.6226,743,743.1127,736,241.74實收資本(股本)15,000,000.0015,000,000.0015,000,000.00資本公積---盈余公積18,001,889.0718,001,889.0718,419,141.41未分配利潤10,713,905.548,149,879.157,563,914.85外幣報表折算差額所有者權(quán)益合計43,715,794.6141,151,768.2240,983,056.26負(fù)債和所有者權(quán)益總計61,878,577.2367,895,511.3368,719,298.00〔表3-4〕利潤及利潤分配表編制單位：京華公司2024年度單位：元工程1-11月份本年實際數(shù)〔調(diào)整前〕調(diào)整數(shù)本年實際數(shù)〔調(diào)整后〕一、主營業(yè)務(wù)收入75,666,777.7681,666,777.7681,666,777.76減：折扣與折讓---二、主營業(yè)務(wù)收入凈額75,666,777.7681,666,777.76-81,666,777.76減：(一)主營業(yè)務(wù)本錢57,361,630.8362,161,630.8362,161,630.83(二)主營業(yè)務(wù)稅金及附加637,170.70637,170.70637,170.70三、主營業(yè)務(wù)利潤17,667,976.2318,867,976.23-18,867,976.23加：其他業(yè)務(wù)利潤-減：(一)營業(yè)費(fèi)用6,236,523.246,236,523.246,236,523.24(二)管理費(fèi)用5,874,004.946,014,116.05-523786.675,490,329.38(三)財務(wù)費(fèi)用529,176.49540,876.49540,876.49四、營業(yè)利潤5,028,271.566,076,460.456,600,247.12加：(一)投資收益--758,333.33-758,333.33(二)期貨收益---(三)補(bǔ)貼收入---(四)營業(yè)外收入---減：營業(yè)外支出-1,650,000.0050000.001,700,000.00五、利潤總額5,028,271.563,668,127.124,141,913.79減：所得稅1,203,881.95156349.61,360,231.55*少數(shù)股東損益-*加：未確認(rèn)的投資損失---六、凈利潤5,028,271.562,464,245.172,781,682.24加：(一)年初未分配利潤5,685,633.985,685,633.985,685,633.98〔二〕盈余公積補(bǔ)虧---(三)其他調(diào)整因素---七、當(dāng)年可供分配利潤10,713,905.548,149,879.158,467,316.22減：(一)提取盈余公積417252.34417,252.34(二)應(yīng)付投資者利潤(股利)486149.03486,149.03(三)其他-八、未分配利潤10,713,905.548,149,879.157,563,914.85點(diǎn)評：此題涉及到的考點(diǎn)主要包括：收入核算中的現(xiàn)金折扣、受托代銷、短期股票投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資權(quán)益法、固定資產(chǎn)折舊直線法、年數(shù)總和法、債務(wù)重組中的混合重組、非貨幣性交易中的收到補(bǔ)價和換入多項資產(chǎn)的情形、或有事項確實認(rèn)與計量、所得稅核算的債務(wù)法、利潤的形成和分配、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項、重大會計過失的更正以及會計報表的編制和調(diào)整。這些考點(diǎn)一般都是日常核算中較難處理的局部，要求有較強(qiáng)的根本功，同時因連貫性強(qiáng)，要求對所有考點(diǎn)都做到熟練掌握。通過此題練習(xí)，到達(dá)對日常業(yè)務(wù)處理到會計報表編制和調(diào)整有一個較為完整的認(rèn)識。四、練習(xí)目的：串聯(lián)借款費(fèi)用，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等考點(diǎn)〔一〕資料：甲股份有限公司〔以下稱甲公司〕，為建造一棟辦公樓，預(yù)計總投資2000萬元，于2024年7月1日借入一筆外幣〔美元〕借款，借入的本金1000000美元，年利率4%，二年期，到期一次還本付息。甲公司將工程出包給某建筑公司，工程的實體建造工作在7月1日已經(jīng)開始，按合同規(guī)定，甲公司從7月1日起，每月支付人民幣200萬元。該工程在2024年11月1日至2024年3月1日因施工擾民引起糾紛被迫停工。工程在2024年3月1日恢復(fù)施工后，在2024年8月31日到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司的記帳本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日市場匯率核算，公司按季進(jìn)行借款費(fèi)用處理。7月1日的市場匯率為1美元＝8.00元人民幣，9月30日的市場匯率為1美元＝8.50元人民幣，10月31日的市場匯率為1美元＝8.7元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元＝9.00元人民幣，假設(shè)甲公司的所得稅稅率為33%，盈余公積按15%提取。要求：1．對2024年第三季度、第四季度借款利息作帳務(wù)處理；2．對2024年第三季度、第四季度外幣借款折算差額作帳務(wù)處理；3．如果2024年會計報表在2024年4月1日報出，對上述會計事項作出處理〔報表調(diào)整略〕。答案：對2024年第三季度借款利息作出處理：第三季度利息總額＝100萬美元×4%/12×3×8.50＝85000〔元人民幣〕第三季度資本化率＝4%/12×3＝1%第三季度累計支出加權(quán)平均數(shù)＝2000000×3/3+2000000×2/3+20000×1/3＝4000000〔元人民幣〕〔注：假設(shè)外幣借款按借入時的市場匯率1:8折成人民幣作為本金，即外幣借款折成人民幣本金為800萬元，下同；上述資產(chǎn)支出為600萬元，沒有超過借款本金〕第三季度利息資本化金額＝累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率＝4000000×1%＝40000〔元人民幣〕第三季末進(jìn)行利息的帳務(wù)處理借：在建工程40000財務(wù)費(fèi)用45000貸：長期借款—應(yīng)計利息85000對第四季度借款利息作出處理第四季度利息總額＝100萬美元×4%/12×3×9.0＝90000〔元人民幣〕第四季度資本化率＝4%/12×3＝1%第四季度累計支出加權(quán)平均數(shù)＝6000000×3/3+2000000×3/3＝8000000〔元人民幣〕〔注：季初累計支出為600萬元應(yīng)計入本月累計支出中，因借款本金相當(dāng)于人民幣800萬元，超出借款本金以后的支出不能計入累計支出的計算中去〕。第四季度利息資本化金額＝8000000×1%＝80000〔元〕〔本季僅停工2個月，可將停工期產(chǎn)生的利息進(jìn)行資本化〕第四季度末進(jìn)行利息的帳務(wù)處理借：在建工程80000財務(wù)費(fèi)用10000貸：長期借款—應(yīng)計利息90000對2024年第三季度外幣借款折算差額作帳務(wù)處理本金的外幣借款折算差額＝100萬美元×〔8.5-8〕＝500000〔元〕利息的外幣借款折算差額＝10000美元×〔8.5-8.5〕＝0第三季度外幣借款折算差額＝本金的差額+利息的差額＝500000〔元〕第三季末作帳務(wù)處理借：在建工程500000貸：長期借款—本金500000(資本化期間產(chǎn)生的外幣借款折算差額全部進(jìn)行資本化)對2024年第四季度外幣借款折算差額作帳務(wù)處理本金外幣借款折算差額＝100萬美元×〔9-8.5〕＝500000元利息的外幣借款折算差額＝10000美元×〔9-8.5〕+10000美元×〔9-9〕＝5000元人民幣第四季度外幣借款折算差額＝500000+5000＝505000元人民幣第四季末作帳務(wù)處理借：在建工程505000貸：長期借款—本金500000—應(yīng)計利息5000如果2024年會計報表在2024年4月1日報出，非正常停工期間已連續(xù)超過三個月到達(dá)四個月，故2024年11月1日-12月31日所發(fā)生的利息只能計入財務(wù)費(fèi)用，即第四季度的資本化期間只有一個月，故應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項處理。重新計算第四季度利息資本化金額第四季度資本化率＝4%/12×3＝1%第四季度累計支出加權(quán)平均數(shù)＝6000000×1/3+2000000×1/3＝2666666.67元人民幣〔資本化期間只有一個月，資金占用的月數(shù)也只有一個月〕〔３〕第四季度允許資本化金額＝2666666.67×1%＝26666.67元〔４〕應(yīng)調(diào)減資本化金額＝80000-26666.67＝53333.33元此外，對非資本化期間發(fā)生的外幣借款折算差額也只能計入財務(wù)費(fèi)用中:第四季最后二個月不能進(jìn)行資本化的外幣借款折算差額＝(100萬美元×〔9-8.7〕+(13333.33×〔9-8.7〕+6666.67美元×〔9-9)＝300000+4000＝304000元人民幣〔即本金的折算差額300000元和利息的折算差額4000元,因為至10月末應(yīng)計利息為〔1000000美元×4%/12×4〕13333.33美元，最后二個月的利息〔100美元×4%/12×2〕6666.67美元〕故應(yīng)從在建工程中調(diào)整到財務(wù)費(fèi)用的金額＝利息局部+外幣借款折算差額局部＝53333.33+304000＝357333.33元調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整〔財務(wù)費(fèi)用〕357333.33貸：在建工程357333.33借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅〔357333.33×33%〕117920.00貸：以前年度損益調(diào)整〔所得稅〕117920.00借：利潤分配—未分配利潤239413.33貸：以前年度損益調(diào)整239413.33借：盈余公積〔239413.33×15%〕35912.00貸：利潤分配—未分配利潤35912.00〔報表的調(diào)整略〕點(diǎn)評：此題涉及到借款費(fèi)用資本化中借款利息資本化金額的計算和外幣借款折算差額資本化金額的計算，同時通過日后事項，把借款費(fèi)用資本化的考點(diǎn)與日后事項中的調(diào)整事項巧妙的聯(lián)系起來。五、練習(xí)目的：練習(xí)長期股權(quán)投資，關(guān)聯(lián)方交易等考點(diǎn)A股份有限公司為上市公司〔下稱A公司〕于2024年1月1日用銀行存款購入B公司40%的股權(quán)，實際支付價款為3000萬元，并對B公司具有重大影響，采取權(quán)益法核算。B公司2024年1月1日所有者權(quán)益總額為8500萬元，其中股本5000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1000萬元。A、B公司所得稅采取應(yīng)付稅款法核算，所得稅率為33%，股權(quán)投資差額按10年攤銷。2024年B公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：3月5日，B公司董事會提出2001年度利潤分配方案，提取法定盈余公積120萬元，提取法定公益金60萬元，提取任意盈余公積50萬元，分配現(xiàn)金股利150萬元。4月15日B公司支付現(xiàn)金股利。7月5日B公司接受固定資產(chǎn)捐贈，固定資產(chǎn)原值為25萬元，已提折舊5萬元，估計公允價值與凈值一致為20萬元。7月20日，B公司發(fā)現(xiàn)2001年11月份漏提折舊240萬元〔屬于管理部門使用〕已作為重大會計過失進(jìn)行了更正。8月1日B公司因使用A公司的資金支付資金使用費(fèi)160萬元，但根據(jù)1年期銀行存款利率計算，資金使用費(fèi)是130萬元。B公司2024年實現(xiàn)凈利潤800萬元.。2024年12月31日，A公司對B公司的投資預(yù)計可收回金額為3500萬元。要求：1。編制B公司上述有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。.2．編制A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計分錄。.答案：B公司會計分錄：3月5日B公司分配利潤借：利潤分配—提取法定盈余公積120萬元—提取法定公益金60萬元—提取任意盈余公積50萬元貸：盈余公積230萬元借：利潤分配—應(yīng)付股利150萬元貸：應(yīng)付股利150萬元借：利潤分配—未分配利潤380萬元貸：利潤分配—提取法定盈余公積120萬元—提取法定公益金60萬元—提取任意盈余公積50萬元—應(yīng)付股利150萬元4月15日B公司支付現(xiàn)金股利借：應(yīng)付股利150萬元貸：銀行存款150萬元7月5日B公司接受捐贈借：固定資產(chǎn)20萬元貸：資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備13.4萬元遞延稅款〔20萬元*33%〕6.6萬元7月20日B公司作重大會計過失更正補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整240萬元貸：累計折舊240萬元b.調(diào)整應(yīng)交稅金：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅〔240萬元*33%〕79.20萬元貸：以前年度損益調(diào)整79.20萬元c.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整，調(diào)減未分配利潤借：利潤分配—未分配利潤160.80萬元貸：以前年度損益調(diào)整160.80萬元d.調(diào)減盈余公積借：盈余公積〔160.8*15%〕24.12萬元貸：利潤分配—未分配利潤24.12萬元8月1日B公司支付資金使用費(fèi)借：財務(wù)費(fèi)用160萬元貸：銀行存款160萬元B公司2024年實現(xiàn)凈利潤將所有的收入轉(zhuǎn)入本年利潤借：主營業(yè)務(wù)收入等〔未提供數(shù)據(jù)，略〕