貴州茅臺 公司稅務(wù)診斷及籌劃報(bào)告

目錄籌劃對象基本情況公司簡介主營業(yè)務(wù)及主要產(chǎn)品涉稅種類及其稅率稅務(wù)環(huán)境及其他籌劃對象近三年稅負(fù)水平及其變化趨勢分析增值稅或消費(fèi)稅稅負(fù)水平計(jì)算與分析企業(yè)所得稅稅負(fù)水平計(jì)算與分析其他稅金及附加稅負(fù)水平計(jì)算與分析綜合稅負(fù)水平計(jì)算與分析籌劃對象涉稅問題診斷流轉(zhuǎn)稅稅涉稅問題診斷企業(yè)所得稅涉稅問題診斷其他稅金及附加涉稅問題診斷綜合稅負(fù)問題診斷籌劃對象稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)其他稅金及附加稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)籌劃方案節(jié)稅效益綜合分析貴州茅臺酒股份有限公司稅務(wù)診斷及籌劃報(bào)告貴州茅臺酒股份有限公司稅務(wù)診斷及籌劃報(bào)告1.籌劃對象基本情況1.11.1公司主營貴州茅臺酒公司主營貴州茅臺酒防偽技術(shù)38°33°茅臺酒拓展了茅臺茅臺王子酒茅臺迎賓酒15305080年份酒、陳年老窖的空白；在國內(nèi)獨(dú)創(chuàng)年代梯級式的產(chǎn)品開發(fā)模式。形成了低度、高中低檔、極品三70制高點(diǎn)，稱雄于中國極品酒市場。于中國極品酒市場。主營業(yè)務(wù)及主要產(chǎn)品公司主營貴州公司主營貴州茅臺酒料的生產(chǎn)和銷售，防偽技術(shù)開發(fā)，信息產(chǎn)業(yè)相關(guān)產(chǎn)品的研制開發(fā)。1351915年，茅臺酒榮獲巴拿馬萬國博覽會金獎，享譽(yù)全球。建國后先后榮獲100古代釀造工藝的精華，閃爍著現(xiàn)代科技的光彩。1.31.3稅種稅種計(jì)稅依據(jù)稅率增值稅產(chǎn)品銷售收入的17%計(jì)算銷項(xiàng)17%稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相抵消費(fèi)稅酒類產(chǎn)品銷售收入計(jì)稅價(jià)格、銷售數(shù)量20%、0.5/500ml營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)5%城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額7%、5%企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額25%教育費(fèi)附加應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額3%地方教育費(fèi)附加應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額2%價(jià)格調(diào)節(jié)基金產(chǎn)品銷售收入1‰1.41.420064120%的稅率。想。從看，從量消費(fèi)稅征收，只調(diào)低了糧食白酒的消費(fèi)稅率5%，低于市場此前消費(fèi)稅率對市場中性偏好。2、白酒消費(fèi)稅率的符合行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展要求?！豆埠蛧M(fèi)稅暫行條例》規(guī)定了糧食白酒（含果木或谷物為原料的蒸餾酒，下同）比例稅率為25％，薯類1520%實(shí)施）有利于稅收征管。3、行業(yè)監(jiān)管勢在必行，對龍頭企業(yè)長期利好。我國酒類管理體制和稅收還著許多問題。主要是：小酒廠過多，產(chǎn)品供大于求矛盾；稅收環(huán)節(jié)管理薄弱，執(zhí)法不嚴(yán)，標(biāo)準(zhǔn)不一；地方保護(hù)，無序競爭，假冒偽劣猖撅，白酒名義稅負(fù)和稅負(fù)相差，酒稅流失嚴(yán)重。白酒行業(yè)的問題主要與生產(chǎn)發(fā)展失控，行業(yè)管理混亂，地方保護(hù)嚴(yán)重等深層次和體制性問題關(guān)聯(lián)。此次財(cái)政表示，下一步還要健全酒類產(chǎn)品生產(chǎn)流通的法律法規(guī)，市場準(zhǔn)入機(jī)制，行政執(zhí)法，堅(jiān)決打擊假冒、偽劣產(chǎn)品和偷逃稅收等非法。，行業(yè)監(jiān)管，可以加速行業(yè)整合進(jìn)程，加速優(yōu)勝劣汰，中小企業(yè)的生存空間將縮小，龍頭企業(yè)的發(fā)展空間將提升。4、白酒貼標(biāo)辦法短期內(nèi)不會出臺。財(cái)政部次消費(fèi)稅時(shí)還表示，將參考國際300籌劃對象近三年稅負(fù)水平及其變化趨勢分析2.1消費(fèi)稅稅負(fù)水平計(jì)算與分析2.1消費(fèi)稅稅負(fù)水平計(jì)算與分析2015年消費(fèi)稅稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅/當(dāng)期營業(yè)收入=2485935914.37/32660000000=0.07612016年消費(fèi)稅稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅/當(dāng)期營業(yè)收入=5095080636.18/38860000000=0.13112017年消費(fèi)稅稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅/當(dāng)期營業(yè)收入=6378963140.72/582200000002015201520162017（%）7.61%13.11%10.96%20167.61%13.11201720162.22.22015年企業(yè)所得稅稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅/當(dāng)期利潤總額=5546718336.12/22000000000=0.25212016年企業(yè)所得稅稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅/當(dāng)期利潤總額=6027237847.23/23960000000=0.25162017年企業(yè)所得稅稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅/當(dāng)期利潤總額=9733648906.60/387400000002015201520162017企業(yè)所得稅稅負(fù)率25.21%25.16%25.13%（%）企業(yè)所得稅稅負(fù)率在近三年中表現(xiàn)著逐年遞減的趨勢，但減少的數(shù)額不大。其他稅金及附加稅負(fù)水平計(jì)算與分析2015年其他稅金及附加稅負(fù)率=當(dāng)期其他稅金及附加/當(dāng)期營業(yè)收入=(3449170637.40-2485935914.37-1651685.72)/32660000000=0.02942016年其他稅金及附加稅負(fù)率=當(dāng)期其他稅金及附加/當(dāng)期營業(yè)收入=(6508926343.26-5095080636.18-529646.86)/38860000000=0.03642017年其他稅金及附加稅負(fù)率=當(dāng)期其他稅金及附加/當(dāng)期營業(yè)收入=(8404214470.69-6378963140.72-0)/58220000000=0.03482015201520162017其他稅金及附2.94%3.64%3.48%加稅負(fù)率（%）其他稅金及附加稅負(fù)率在201620172016。綜合稅負(fù)水平計(jì)算與分析2015年總體稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納各種稅金總額/當(dāng)期凈利潤=3449170637.40/16450000000=0.20972016年總體稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納各種稅金總額/當(dāng)期凈利潤=6508926343.260.36302017年總體稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納各種稅金總額/當(dāng)期凈利潤=8404214470.69/290100000002015201520162017總體稅負(fù)率（%）20.97%36.30%28.97%201620172015相比是有一定的增長的，綜合稅負(fù)水平也有著上升的趨勢?；I劃對象涉稅問題診斷消費(fèi)稅稅涉稅問題診斷201650.95201526.12016388201518.95%，20157.61%201613.1120162017企業(yè)所得稅涉稅問題診斷2015-201725/而是會計(jì)上允許扣除而稅法上不能扣除的金額多了。其他稅金及附加涉稅問題診斷20167%、教育費(fèi)附加3%教育費(fèi)附加2%、地方水利建設(shè)基金1%（項(xiàng)等）為計(jì)稅基礎(chǔ)，乘以附加稅的稅率。其他稅金及附加以增值稅為計(jì)稅基礎(chǔ)，項(xiàng)等）為計(jì)稅基礎(chǔ)，乘以附加稅的稅率。其他稅金及附加以增值稅為計(jì)稅基礎(chǔ)，稅，在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上合理避稅，出口退稅避稅。稅，在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上合理避稅，出口退稅避稅。綜合稅負(fù)問題診斷201636.30%，通過觀察各項(xiàng)稅負(fù)水平進(jìn)行計(jì)算分析，發(fā)現(xiàn)2016年消費(fèi)為50.952015105%，26.12016388201518.95%，201710.9628.97%?；I劃對象稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)流轉(zhuǎn)稅包括了增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。其中增值稅和消費(fèi)稅是主要負(fù)重，所以需要找到合理的避稅方法。消費(fèi)稅避稅方法：1、通過獨(dú)立核算的銷售公司的設(shè)立避稅。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，發(fā)生在包括生產(chǎn)委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)在內(nèi)的生產(chǎn)領(lǐng)域中而在之后的暢通流暢領(lǐng)域終極消費(fèi)領(lǐng)域中，批發(fā)零售等環(huán)節(jié)也被包括在內(nèi)，另外，由于消費(fèi)稅包含于價(jià)款中因而在納稅時(shí)不必再對消費(fèi)稅進(jìn)行繳納這更好的促進(jìn)白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃籌劃時(shí)可以通過獨(dú)立核算的銷售公司的設(shè)立生產(chǎn)企業(yè)將其其生產(chǎn)出的產(chǎn)品出售給銷售公司時(shí)以低價(jià)的形式出售同時(shí)再由銷售公司以高價(jià)售出給外界。2009年《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》下發(fā)，這一新的管理規(guī)定，無疑壓縮了酒類生產(chǎn)企業(yè)的籌劃空間。但是仔細(xì)研究國稅函[2009]380號文件白酒企業(yè)仍然有稅務(wù)籌劃的空間辦法規(guī)定白酒計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，才由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格，由于白酒企業(yè)一般規(guī)模較大，實(shí)力雄厚，企業(yè)可以通過設(shè)立二級三級四級 等多道獨(dú)立的銷售公司增加多個(gè)流通環(huán)節(jié)通過多道流通環(huán)節(jié)一級一級加價(jià)來達(dá)到避稅的目的。2、通過轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)來避稅。當(dāng)在白酒稅負(fù)上漲時(shí)，酒企通過提價(jià)的方式的采20093-510性也會受到影響，不利于企業(yè)的發(fā)展。3、通過將不同稅率酒類產(chǎn)品進(jìn)行分開包裝來避稅。企業(yè)為了在酒類產(chǎn)品銷20%0.5/稅，然而，相比之下，枸杞酒和果木酒不屬于白酒，其應(yīng)該繳納的比例稅率為10%，因此，白酒要承擔(dān)較重的稅負(fù)。由于按照稅法對此有著明確規(guī)定，企業(yè)在組合包裝三種產(chǎn)品之后，應(yīng)當(dāng)從高的對消費(fèi)稅進(jìn)行征收，即組合產(chǎn)品都應(yīng)征收200.5式，從而避免此類情況的發(fā)生。企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)199811州茅臺企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)大于名義稅負(fù)的原因在于會計(jì)上允許扣除而稅法上不能扣除的金額多了這些不能稅前扣除的廣告費(fèi)占了相當(dāng)大的比重。業(yè)務(wù)招待費(fèi)未充分分?jǐn)偠惙ㄒ?guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招60%0.5州茅臺酒銷售有限公司貴州茅臺可以將超支的在銷售公司列支從而業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于名義稅負(fù)可知企業(yè)的此項(xiàng)籌劃并未做好。201725.13稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺針對酒類的反避稅措施時(shí)企業(yè)稅負(fù)就會上升而白酒企業(yè)尋找到合理的稅收籌劃方法時(shí)稅負(fù)就會下降。對貴州茅臺的稅負(fù)情況提出以下建議：0.5貴州茅臺可以將超過當(dāng)年收入的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售公司列支如果銷售公司不足以全部扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以考慮設(shè)立新的銷售公司盡可能的使業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以全部扣除進(jìn)而降低企業(yè)整體所得稅稅負(fù)但要考慮設(shè)立銷售公司的成本。企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況創(chuàng)造條件綜合應(yīng)用收入稅收籌劃、成本費(fèi)用籌劃、盈虧抵補(bǔ)籌劃、政策利用籌劃投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、減免稅優(yōu)惠、和資產(chǎn)重組籌劃利用企業(yè)合并、企業(yè)分立等方法來實(shí)現(xiàn)合理避稅、節(jié)稅的目的?？偟膩碚f企業(yè)要對國家稅收政策的變動保持高度的敏感性做好應(yīng)對白酒處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。其他稅金及附加稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)（7%、教育費(fèi)附加（3%、地方教育費(fèi)附加（2%、地方水利建設(shè)基金出口退稅避稅。1%，根據(jù)應(yīng)交增值稅的金額（銷項(xiàng)－進(jìn)項(xiàng)等）為計(jì)稅基礎(chǔ)，乘以附加稅的稅出口退稅避稅。增值稅避稅方法：1、在兼營業(yè)務(wù)中合理避稅稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅率項(xiàng)目,應(yīng)該分別核算,按各自的稅率計(jì)算增值稅。分別如實(shí)記帳,分別核算銷售額,這樣可以避免多繳納稅款。2、選擇合理銷售方式避稅稅法規(guī)定,現(xiàn)金折扣方式銷售貨物,其折扣額發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,不得從銷售折扣后的余額作為銷售額計(jì)算繳納增值稅。因此若單純?yōu)榱吮芏?采用商業(yè)折扣不能將折扣額另開發(fā)票,否則要計(jì)入銷售額中計(jì)算征稅。3、在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上合理避稅稅法規(guī)定,采用直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天。如果貨物不能及時(shí)收現(xiàn)而形遲納稅會給企業(yè)帶來意想不到的節(jié)稅效果。4、出口退稅避稅法一定要熟悉有關(guān)退稅范圍及退稅計(jì)算方法,努