2023年《初級會計實務(wù)》知識點

2023《初級會計實務(wù)》學問點(一)托付加工物資(一)托付加工物資的本錢企業(yè)托付外單位加工物資的本錢包括加工中實際耗用物資的本錢、支付的加工費用及應(yīng)負擔的運雜費、支付的稅費等?！咎崾?】需要交納消費稅的托付加工物資托付加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入托付加工物資本錢。托付加工物資收回后用于連續(xù)加工的，由受托方代收代繳的消費稅記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目的借方，而不計入托付加工物資的本錢。【提示2】伴同加工費所支付的增值稅對于符合抵扣條件的增值稅一般納稅人(托付方)應(yīng)記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，而不計入托付加工物資的本錢。對于增值稅小規(guī)模納稅人(托付方)，則應(yīng)將伴同加工費所支付的增值稅計入托付加工物資的本錢。(二)托付加工物資的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)視托付加工物資增減變動及其結(jié)存狀況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“托付加工物資”科目，借方登記托付加工物資的實際本錢，貸方登記加工完成驗收入庫的物資的實際本錢和剩余物資的實際本錢，期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的托付加工物資的實際本錢等?！咎崾?】托付加工物資也可以承受打算本錢或售價進展核算?！咎崾?】企業(yè)發(fā)給外單位加工物資時，假設(shè)承受打算本錢或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異或商品進銷差價，貸記或借記“材料本錢差異”科目，或借記“商品進銷差價”科目。庫存商品(一)庫存商品的內(nèi)容庫存商品包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部預備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、存放在外的商品、承受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等?！咎崾?】已完成銷售手續(xù)，但購置單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進展登記?！咎崾?】庫存商品可以承受實際本錢核算，也可以承受打算本錢核算，其方法與原材料相像。承受打算本錢核算時，庫存商品實際本錢與打算本錢的差異，可單獨設(shè)置“產(chǎn)品本錢差異”科目核算。(二)庫存商品的賬務(wù)處理驗收入庫商品對于庫存商品承受實際本錢核算的企業(yè)，當庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應(yīng)按實際本錢，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)本錢—根本生產(chǎn)本錢”科目。發(fā)出商品企業(yè)銷售商品，確認收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢，借記“主營業(yè)務(wù)本錢”等科目，貸記“庫存商品”科目。毛利率法毛利率法是指依據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際(或本期打算)毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨本錢的一種方法。計算公式：毛利率=銷售毛利/銷售額×100%銷售毛利=銷售額×毛利率銷售本錢=銷售額-銷售毛利或=銷售額×(1-毛利率)期末存貨本錢=期初存貨本錢+本期購貨本錢-本期銷售本錢【提示】毛利率法是商品批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售本錢和期末庫存商品本錢的方法。承受這種存貨計價方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨治理的需要。庫存商品的賬務(wù)處理2.發(fā)出商品售價金額核算法售價金額核算法是指尋常商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售本錢的一種方法。計算公式如下：商品進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價)÷(期初庫存商品售價+本期購入商品售價)×100%本期銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率本期銷售商品的本錢=本期商品銷售收入-本期銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價期末結(jié)存商品的本錢=期初庫存商品的進價本錢+本期購進商品的進價本錢-本期銷售商品的本錢【提示1】商業(yè)零售企業(yè)(如百貨公司、超市等)廣泛承受售價金額法。【鏈接】毛利率法是商品批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售本錢和期末庫存商品本錢的方法?！咎崾?】假設(shè)企業(yè)的商品進銷差價率各期之間是比較均衡的，也可以承受上期商品進銷差價率分攤本期的商品進銷差價。年度終了，應(yīng)對商品進銷差價進展核實調(diào)整?！炬溄印考僭O(shè)企業(yè)的材料本錢差異率各期之間是比較均衡的，也可以承受期初材料本錢差異率分攤本期的材料本錢差異。年度終了，應(yīng)對材料本錢差異率進展核實調(diào)整。存貨清查(一)存貨盤盈的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目;在依據(jù)治理權(quán)限報經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“治理費用”科目。【提示】盤盈的存貨，按重置本錢確定其入賬價值。報經(jīng)批準前:借：原材料(庫存商品等)貸：待處理財產(chǎn)損溢報經(jīng)批準后:借：待處理財產(chǎn)損溢貸：治理費用(二)存貨盤虧的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。在依據(jù)治理權(quán)限報經(jīng)批準后，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：對于入庫的殘料價值，計入“原材料”等科目;對于應(yīng)由保險公司和過失人的賠款，計入“其他應(yīng)收款”科目;扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的局部，計入“治理費用”科目，屬于格外損失的局部，計入“營業(yè)外支出”科目。報經(jīng)批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料(或庫存商品等)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(非正常損失)【提示1】依據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，非正常損失的購進貨物或相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，增值稅的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。所謂非正常損失，是指因治理不善造成貨物被盜、喪失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、撤除的情形。【提示2】假設(shè)材料的毀損是因自然災難造成的，進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，增值稅的進項稅額不作轉(zhuǎn)出處理。報經(jīng)批準后：借：銀行存款(殘料變現(xiàn))原材料(殘料入庫)其他應(yīng)收款(應(yīng)收保險公司和過失人的賠款)治理費用(一般經(jīng)營損失或收發(fā)計量)營業(yè)外支出(自然災難毀損局部)貸：待處理財產(chǎn)損溢存貨減值(一)存貨跌價預備的計提與轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當依據(jù)本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量：當存貨本錢低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按本錢計價;當存貨本錢高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。當存貨本錢高于其可變現(xiàn)凈值時，說明存貨可能發(fā)生損失，應(yīng)在存貨銷售之前確認這一損失，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)，并相應(yīng)削減存貨的賬面價值。以前減計存貨價值的影響因素已經(jīng)消逝的，減記的金額應(yīng)當予以恢復，并在原計提的存貨跌價預備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)?！咎崾?】本錢本錢是指期末存貨的實際本錢，假設(shè)企業(yè)在存貨本錢的日常核算承受打算本錢法、售價金額核算等簡化核算方法，則本錢為經(jīng)調(diào)整后的實際本錢?！咎崾?】可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又校尕浀墓懒渴蹆r減去至完工時估量將要發(fā)生的本錢、估量的銷售費用以及估量的相關(guān)稅費后的金額。其特征表現(xiàn)為存貨的估量將來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。需進一步加工的存貨可變現(xiàn)凈值=存貨的估量售價-至完工時估量將要發(fā)生的本錢-估量的銷售費用以及相關(guān)稅費直接用于銷售的存貨可變現(xiàn)凈值=存貨的估量售價-估量的銷售費用以及相關(guān)稅費(二)存貨跌價預備的賬務(wù)處理存貨本錢低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按本錢計價，無需進展賬務(wù)處理。存貨本錢高于其可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當計提存貨跌價預備，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。借：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價預備貸：存貨跌價預備3.以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消逝的，減記的金額應(yīng)當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價預備金額內(nèi)(關(guān)鍵點)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值3.以前