稅收籌劃(第3版)課后習(xí)題答案第4章

第四章企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃（習(xí)題及參考答案）復(fù)習(xí)思考題1.居民企業(yè)與非居民企業(yè)的稅收政策有何差異？參考答案：居民企業(yè)的稅收政策：居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面的納稅義務(wù)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。非居民企業(yè)的稅收政策：第一，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。這里所說的實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。第二，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第三，我國企業(yè)所得稅的法定稅率是25%，對于符合稅收減免政策的小微企業(yè)額，按20%的稅率征收所得稅;國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)適用稅率為20%,減按10%的優(yōu)惠稅率或協(xié)定稅率征收企業(yè)所得稅。2.子公司與分公司的稅收政策有何差異？參考答案：子公司因其具有獨立法人資格，而被所在國視為居民企業(yè)，通常要履行與該國其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務(wù)，同時也能享受所在國為新設(shè)公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。分公司是指公司獨立核算的、進行全部或部分經(jīng)營業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)，如分廠、分店等。分公司是企業(yè)的組成部分，沒有獨立的財產(chǎn)權(quán)，不具有獨立的法人資格，其經(jīng)營活動所有后果均由總公司承擔(dān)。設(shè)立分公司有如下稅收籌劃優(yōu)勢：一是分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移因不涉及所有權(quán)變動，不必納稅；二是分公司交付給總公司的利潤不必納稅；三是經(jīng)營初期分公司的經(jīng)營虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)。3.非公司制企業(yè)有哪些類型？公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)的稅收政策有何差異？如何利用企業(yè)性質(zhì)的差異進行稅收籌劃？參考答案：非公司制企業(yè)主要指個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)。我國稅法對于非公司制企業(yè)只征收個人所得稅，而對于公司制企業(yè)，既要征收企業(yè)所得稅又要征收個人所得稅。一般來說，企業(yè)設(shè)立時應(yīng)合理選擇納稅主體的身份，選擇的思路如下：第一，從總體稅負(fù)角度考慮，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因為前者不存在重復(fù)征稅問題，而后者一般涉及雙重征稅問題。第二，在個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負(fù)的高低是多種因素作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。第三，在個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險。案例分析題案例一甲公司經(jīng)營情況良好，準(zhǔn)備擴大規(guī)模，增設(shè)一分支機構(gòu)乙公司。甲公司和乙公司均適用25％的所得稅稅率。假設(shè)分支機構(gòu)設(shè)立后5年內(nèi)經(jīng)營情況預(yù)測如下，試分析在每一種情況下，甲公司應(yīng)將乙公司設(shè)立成哪種組織形式更合適。（1）甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額為200萬元。乙公司經(jīng)營初期虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：-50萬元、-15萬元、10萬元、30萬元、80萬元。（2）甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額為200萬元。乙公司5年內(nèi)也都是盈利，應(yīng)納稅所得額分別為：15萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元。（3）甲公司在分支機構(gòu)設(shè)立后前兩年虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元。乙公司5年內(nèi)都是盈利，應(yīng)納稅所得額分別為：15萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元。（4）甲公司在分支機構(gòu)設(shè)立后前兩年虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元。乙公司經(jīng)營初期虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：-50萬元、-15萬元、lO萬元、30萬元、80萬元。參考答案：第（1）種情況下，當(dāng)總機構(gòu)盈利，而分支機構(gòu)開辦初期有虧損時，從表l可以看出，雖然兩種方式下企業(yè)集團應(yīng)納稅額在5年內(nèi)均為263．75萬元，但采用分公司形式在第一年、第二年納稅較少，可以推遲納稅，緩解企業(yè)資金緊張。在這種情況下，宜采用分公司形式。第（2）種情況下，當(dāng)總機構(gòu)和分支機構(gòu)均有盈利時，從表2可以看出，采用分公司形式或子公司形式對企業(yè)集團應(yīng)納所得稅沒有影響。這時企業(yè)可以考慮其他因素，如分支機構(gòu)是否便于管理、客戶對分支機構(gòu)的信賴程度等情況，以決定分支機構(gòu)形式。第（3）種情況下，當(dāng)在分支機構(gòu)設(shè)立初期總機構(gòu)虧損，而分支機構(gòu)盈利時。從表3可以看出，采用分公司形式和子公司形式雖然在5年內(nèi)應(yīng)納稅總額相等，但采用分公司形式可以使總機構(gòu)在初期的虧損與分公司之間的盈利相互沖抵，使企業(yè)集團在第一年、第二年的應(yīng)納稅額為0，起到了推遲納稅的作用。第（4）種情況下，當(dāng)總機構(gòu)和分支機構(gòu)在分支機構(gòu)設(shè)立初期均為虧損時，從表4可以看出，采用分公司形式同樣能起到推遲納稅的作用。以上分析表明，當(dāng)總機構(gòu)和分支機構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠時，無論總機構(gòu)和分支機構(gòu)是盈利還是虧損，企業(yè)集團采用分公司形式或子公司形式的應(yīng)納稅總額都是相同的。但在某些情況下，采用分公司形式可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠政策，使企業(yè)集團推遲納稅，從貨幣的時間價值考慮，宜采用分公司形式。表1經(jīng)營情況表（一）單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年笫五年合計甲公司應(yīng)納稅所得額2002002002002001000乙公司應(yīng)納稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團應(yīng)納稅所得額1501852102302801055企業(yè)集團應(yīng)納稅額37.546.2552.557.570263.75乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額000013.7513.75企業(yè)集團應(yīng)納稅額5050505063.75263.75表2經(jīng)營情況表（二）單位：萬元年份第一年笫二年第三年第四年笫五年合計甲公司應(yīng)納稅所得額2002002002002001000乙公司應(yīng)納稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團應(yīng)納稅所得額2152202402602801215企業(yè)集團應(yīng)納稅額53.7555606570303.75乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額3.75510152053.75企業(yè)集團應(yīng)納稅額53.7555606570303.75表3經(jīng)營情況表（三）單位：萬元年份第一年第二年笫三年笫四年笫五年合計甲公司應(yīng)納稅所得額-50-30100150200370乙公司應(yīng)納稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團應(yīng)納稅所得額-35-1095210280585企業(yè)集團應(yīng)納稅額0023.7552.570146.25乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額3.75510152053.75企業(yè)集團應(yīng)納稅額3.7551552.570146.25表4經(jīng)營情況表（四）單位：萬元年份第一年第二年笫三年笫四年笫五年合計甲公司應(yīng)納稅所得額-50-30100150200370乙公司應(yīng)納稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團應(yīng)納稅所得額-100-450145280425企業(yè)集團應(yīng)納稅額00036.2570106.25乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額000013.7513.75企業(yè)集團應(yīng)納稅額00537.563.75106.25案例二合伙制與公司制的權(quán)衡李某與其二位朋友打算合開一家食品店，預(yù)計當(dāng)年盈利360,000元，三位投資者的工資薪金為每人每月4,000元。食品店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式能降低稅收負(fù)擔(dān)？參考答案：1.采取合伙制假如李某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤平分，三位合伙人的工資為每人每月4,000元。每人應(yīng)稅所得額為126000元，即：（360000+4000×12×3－5000×12×3）/3＝124000（元）適用20%的個人所得稅稅率，應(yīng)納個人所得稅為：124000×20%－10500=14300元三位合伙人共計應(yīng)納稅額為：12400×3=37200（元）三位合伙人獲得的凈收益=360000+4000×12×3-37200=466800（元）2.采用有限責(zé)任公司形式按照稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營企業(yè)，是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，適用25%的企業(yè)所得稅稅率，年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的符合條件的企業(yè)屬于小微企業(yè)；其發(fā)生的合理工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=360,000×25%×20%=18000（元）稅后凈利潤=360,000－18000=342000（元）若企業(yè)將稅后利潤分配給投資者，還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計算繳納個人所得稅，適用稅率為20%。三位投資者稅后利潤分配所得應(yīng)納個人所得稅=342000×20%=68400（元）三位投資者每個人的工資薪金所得不超過5000元，不繳納個人所得稅。三位投資者獲得的凈收益=360000+4000×12×3-（18000+68400）=417600（元）以上計算得知，采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負(fù)擔(dān)稅款為：（18000+68400）-37200=49200（元）因此，從稅收的角度，該食品店采用合伙制稅負(fù)較輕。從凈收益角度分析，該食品店采用合伙制收益更多。此處需要注意的是，如果采取公司制形式，投資者保留利潤在公司，不分配利潤，則采取公司制總收益高于合伙制。案例三非居民企業(yè)的稅收籌劃在我國香港注冊的非居民企業(yè)A,在內(nèi)地設(shè)立了常設(shè)機構(gòu)B。2020年3月,B就2019年應(yīng)納稅所得額向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)辦理匯算清繳,應(yīng)納稅所得額為1000萬元,其中:(1)特許權(quán)使用費收入為500萬元,相關(guān)費用及稅金為100萬元;(2)利息收入為450萬元,相關(guān)費用及稅金為50萬元;(3)從其控股30%的中國居民企業(yè)甲取得股息200萬元,無相關(guān)費用及稅金;(4)其他經(jīng)營收入為100萬元;(5)可扣除的其他成本費用及稅金合計為100萬元。上述各項所得均與B有實際聯(lián)系,不考慮其他因素。B的企業(yè)所得稅據(jù)實申報。應(yīng)申報企業(yè)所得稅=1000×25%=250(萬元)思考:A企業(yè)如何重新規(guī)劃可少繳稅?參考答案：通過稅收籌劃，實現(xiàn)案例中的特定所得都與常設(shè)機構(gòu)B沒有聯(lián)系。（1）特許權(quán)使用費所得為500萬元，按照中國內(nèi)地與香港避免雙重征稅的稅收協(xié)定規(guī)則，特許權(quán)使用費的預(yù)提所得稅為5%，預(yù)提