年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)課件

2023/12/151企業(yè)所得稅

匯算清繳培訓(xùn)2023/12/152內(nèi)容一、今年匯算清繳的要求二、政策依據(jù)三、年度納稅申報(bào)表概述2023/12/153第一部分今年匯算清繳的要求2023/12/154與往年有哪些方面不同？1.政策依據(jù)不同從2008年開始，新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，陸續(xù)頒布的相關(guān)法規(guī)文件。2.報(bào)表內(nèi)容及格式與往年的差異較大如增加了關(guān)聯(lián)申報(bào)的內(nèi)容，企業(yè)發(fā)生與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。新法將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對居民企業(yè)和非居民企業(yè)分別進(jìn)行匯算清繳。3.匯算清繳期有改變以前:內(nèi)資企業(yè)：4月30日前；外資企業(yè)：5月31日前2008年起:內(nèi)外資企業(yè)：5月31日前2023/12/155匯算清繳范圍包括哪些?須進(jìn)行匯算清繳：實(shí)行查帳征收、核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)單位，不論2008年度內(nèi)盈利、虧損。不進(jìn)行匯算清繳：1、實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總企業(yè)所得稅征收管理辦法的分支機(jī)構(gòu)。但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收支等情況，在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2、實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額的納稅人，但須在2009年5月底前，填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（B類）》主表，按照實(shí)際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。2023/12/156納稅人匯算清繳申報(bào)程序1.準(zhǔn)備階段：在辦理年度申報(bào)前，需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求、報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定及時辦理。如財(cái)產(chǎn)損失、享受稅收優(yōu)惠等。2.申報(bào)階段：按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，如實(shí)、正確填報(bào)年度納稅申報(bào)表，計(jì)算全年應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅額。2023/12/157報(bào)送資料（1）查賬征收納稅人應(yīng)報(bào)送的資料包括：①年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)資料目錄清單②《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類）主表及附表一至附表十四；③《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；④年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告⑤2008年度有發(fā)生實(shí)行備案管理的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項(xiàng)目的,報(bào)送《企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表》復(fù)印件；⑥委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，同時附送中介機(jī)構(gòu)2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告；[須委托具備資格的中介機(jī)構(gòu)]⑦實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總企業(yè)所得稅征收管理辦法的總機(jī)構(gòu)，如果未提交鑒證報(bào)告的，須附送總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；⑧主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料。2023/12/158報(bào)送資料(2)核定應(yīng)稅所得率的納稅人應(yīng)報(bào)送的資料包括：①年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)資料目錄清單；②《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（B類）主表及附表一至附表二③年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告；④2008年度有發(fā)生實(shí)行備案管理的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項(xiàng)目的,同時報(bào)送經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)加具意見（章）的《企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表》⑤委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，同時附送中介機(jī)構(gòu)2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告；⑥未提交鑒證報(bào)告的，須報(bào)送2008年度《收入明細(xì)表》或《成本費(fèi)用明細(xì)表》。⑦主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料。2023/12/159申報(bào)方式1、上門報(bào)盤申報(bào)方式：各主管稅務(wù)分局辦稅大廳2、電子申報(bào)方式（網(wǎng)報(bào)）。登錄廣東省地方稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅大廳(/wssw/)辦理申報(bào)?？赏ㄟ^市地稅局網(wǎng)站下載：“網(wǎng)上信息下載”-“市網(wǎng)報(bào)表下載”-“申報(bào)類報(bào)表”首頁，發(fā)布時間：2009/4/3。包括電子申報(bào)表和《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅電子申報(bào)表（A、B類）填寫注意事項(xiàng)》電子申報(bào)表包括：A類－適用于一般工商企業(yè)；A類－適用于金融企業(yè)；A類－適用于事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位；B類－適用核定征收企業(yè)。2023/12/1510注意事項(xiàng)1、納稅人采用網(wǎng)上申報(bào)，必須在2009年5月底前，按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。2、除年度納稅申報(bào)表主表、《對外支付款項(xiàng)情況表》（年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表表九）外，納稅人未發(fā)生申報(bào)內(nèi)容的其他申報(bào)表不需報(bào)送，但由納稅人作申明。3、在匯算清繳期內(nèi)，納稅人發(fā)現(xiàn)原申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理年度申報(bào)。4、納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理年度納稅申報(bào)或備齊申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期申報(bào)。5、納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未按要求報(bào)送資料的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。2023/12/1511納稅人匯算清繳申報(bào)程序3.結(jié)清稅款階段：（1）年度納稅申報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，納稅人年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于匯算清繳應(yīng)納所得稅額的，應(yīng)在2009年5月底前結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款。納稅人有特殊困難，不能按期繳交的，可按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，辦理延期繳納稅款手續(xù)。（2）納稅人年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過匯算清繳應(yīng)納所得稅額的，可申請退稅或抵繳下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。2023/12/1512鑒證報(bào)告中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告采用市國稅局、地稅局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈廣州市2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告〉格式的通知》（穗國稅發(fā)[2009]106號），在市稅師中心、國地稅局網(wǎng)站公布具體要求：1、對內(nèi)部控制制度的評價

2、提出鑒證結(jié)果，四選一---無保留意見、保留意見、無法表明意見、否定意見

3、按規(guī)定附送資料—目錄清單

4、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)審核事項(xiàng)說明

2023/12/1513第二部分政策依據(jù)2023/12/1514企業(yè)所得稅納稅人一、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人（稅法第一條）二、以法人單位為納稅人

不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)（分支機(jī)構(gòu)）匯總計(jì)稅。（稅法第五十條第二款）

舊稅制以獨(dú)立核算的企業(yè)為納稅人，包括分公司，符合“在銀行開設(shè)帳戶、獨(dú)立建帳編制會計(jì)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧”條件的獨(dú)立計(jì)稅。2023/12/1515企業(yè)所得稅稅率

企業(yè)所得稅的稅率為25%

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。

（稅法第四條）小型微利企業(yè)減按20%、高新技術(shù)企業(yè)減按15%計(jì)稅，與25%之差作減免稅舊稅制：18%、27%、33%2023/12/1516應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

（條例第9條）2023/12/1517新稅法＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損

（稅法第5條）原規(guī)定＝收入總額－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅收入應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式2023/12/1518不征稅收入和免稅收入

將不征稅收入和免稅收入放在扣除額和允許彌補(bǔ)以前年度虧損之前在收入總額中扣除，真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅基的準(zhǔn)確性。原稅法將免稅所得放在彌補(bǔ)以前年度虧損之后減除，容易導(dǎo)致：一當(dāng)納稅人在納稅調(diào)整后所得為負(fù)，即納稅調(diào)整后虧損時，或在納稅調(diào)整后有所得，但彌補(bǔ)以前年度虧損之后零或有所得但不夠完全減除“免稅所得”時，免稅所得將不能完全從收入總額中扣除，使納稅人無法充分享受稅法給予的稅收優(yōu)惠政策；二對適用稅率一致的居民企業(yè)之間取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在計(jì)入收入總額時并未還原為稅前所得，如果當(dāng)年存在投資收益彌補(bǔ)當(dāng)年經(jīng)營虧損或彌補(bǔ)以前年度虧損，就會出現(xiàn)企業(yè)用稅后利潤補(bǔ)虧的情況，導(dǎo)致對企業(yè)的重復(fù)征稅，造成資本收益的稅收負(fù)擔(dān)高于經(jīng)營收益的稅收負(fù)擔(dān)。2023/12/1519舉例例：收入100，其中免稅收入20，成本110，利潤-10萬元可由以后年度彌補(bǔ)的虧損額備注舊（100-20）-110+20=-10免稅收入20萬元要彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，實(shí)質(zhì)上并未享受優(yōu)惠新100-20-110=-30實(shí)質(zhì)享受了20萬元免稅2023/12/1520收入確認(rèn)的文件依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2023/12/1521收入確認(rèn)的文件依據(jù)二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

2023/12/1522收入確認(rèn)的文件依據(jù)

（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。當(dāng)期收入=提供勞務(wù)總收入×本期末勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的收入當(dāng)期成本=提供勞務(wù)總成本×本期末勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。2023/12/1523稅法特殊規(guī)定-收付實(shí)現(xiàn)制1、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例第18、19、20條）2、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例第23條第一款）3、采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例第24條）4、接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例第21條）2023/12/1524舉例例:2006年簽訂出租合同,一次取得收入100萬元，折舊每年計(jì)提15萬元舊稅制:分期確認(rèn)收入新稅制:按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。新舊稅制銜接：舊稅制對一次收取的租賃費(fèi)，出租方按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入。國稅函[2009]98號文第三點(diǎn)：實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。2023/12/1525視同銷售稅法規(guī)定：一、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2023/12/1526視同銷售《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）：（一）除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，不視同銷售確認(rèn)收入。（二）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

1、用于市場推廣或銷售；

2、用于交際應(yīng)酬；

3、用于職工獎勵或福利；4、用于股息分配；

5、用于對外捐贈；

6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（三）企業(yè)發(fā)生第（二）規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。（四）本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

2023/12/1527財(cái)政性資金收入《關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號）一、財(cái)政性資金

（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2023/12/1528財(cái)政性資金收入“財(cái)政性資金”是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。2023/12/1529財(cái)政性資金收入（二）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

2023/12/1530提問從財(cái)政局取得的設(shè)備技術(shù)更新改造撥款需繳納企業(yè)所得稅嗎？根據(jù)第一點(diǎn)(一):企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額的規(guī)定，取得財(cái)政局設(shè)備技術(shù)更新改造撥款，應(yīng)并入當(dāng)年收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。取得增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅？

對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。除財(cái)稅[2008]1號規(guī)定:軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

2023/12/1531搬遷收入2007年度取得的搬遷收入，按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2007]61號）規(guī)定處理。2008年取得的搬遷收入，符合《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）條件：政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。同時可計(jì)算折舊或攤銷，在稅前扣除。

2023/12/1532遞延所得國稅函[2009]98號第二點(diǎn)：遞延所得的處理企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。國稅函[2008]264號原來對非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈所得占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額的處理，經(jīng)與國稅協(xié)調(diào)一致，繼續(xù)執(zhí)行。否則有違“納稅必要資金原則”2023/12/1533工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

（條例第三十四條）

其中:國有性質(zhì)的企業(yè)，工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。舊稅制:有標(biāo)準(zhǔn)，超過標(biāo)準(zhǔn)部分納稅調(diào)整2023/12/1534工資薪金支出《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）：”合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。2023/12/1535工資薪金支出《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規(guī)定：六、關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理：原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。2023/12/1536工資薪金支出中介熱點(diǎn)：08年12月提取工資，09年1月發(fā)放，08年12月已經(jīng)提取但是未發(fā)放部分是否需要納稅調(diào)整？08年度的獎金在09年5月底前發(fā)放，可否承認(rèn)是08年度的實(shí)際發(fā)放工資？意見有二：一是：在匯算清繳前發(fā)放的屬于上一年度計(jì)提的工資額，可以作為上一年度的發(fā)放數(shù)稅前扣除.二是：是按公歷年1月1日至12月31日發(fā)放的工資額計(jì)算扣除。我局統(tǒng)一以第二點(diǎn)作解釋。2023/12/1537職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（條例第40條）1、計(jì)算基數(shù)改變--從計(jì)稅工資到工資薪金總額；2、將計(jì)提形式改為在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除2023/12/1538職工福利費(fèi)稅收政策：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）解釋：“工資薪金總額”是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

2023/12/1539職工福利費(fèi)企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。2023/12/1540職工福利費(fèi)

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。職工福利費(fèi)核算問題：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。2023/12/1541職工福利費(fèi)《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號）第三點(diǎn)、國稅函[2009]98號：2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。市局在轉(zhuǎn)發(fā)時補(bǔ)充：2007年未使用的福利費(fèi)，在申報(bào)時作了納稅調(diào)減的，2008年申報(bào)時須作調(diào)增所得額處理。實(shí)際操作時計(jì)入累計(jì)職工福利費(fèi)余額處理

[包含在省局增加附表十四第二行中]2023/12/1542職工福利費(fèi)注意：以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，是稅收口徑，而不是會計(jì)口徑。稅收口徑:2007年以前計(jì)提數(shù)超過計(jì)稅工資總額14%的扣除限額（稅收允許扣除標(biāo)準(zhǔn)），差額作納稅調(diào)增處理的部分可剔除;

相反,計(jì)提數(shù)未達(dá)到扣除限額，差額作納稅調(diào)整減少處理的部分須加上。2023/12/1543職工教育經(jīng)費(fèi)除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（條例第42條）1、計(jì)算基數(shù)改變--從計(jì)稅工資到工資薪金總額。2、2006年、2007年處理不同。3、過去發(fā)生數(shù)超過計(jì)提數(shù)部分作永久性的納稅調(diào)整，新法后改為遞延到以后年度扣除。2023/12/1544職工教育經(jīng)費(fèi)軟件生產(chǎn)企業(yè)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照2.5的比例扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）

2023/12/1545職工教育經(jīng)費(fèi)注意：列支范圍按財(cái)政部、全國總工會、發(fā)改委、教育部等11個單位聯(lián)合制發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見〉的通知》（財(cái)建字[2006]317號）第三點(diǎn)，提及下列兩種情況不允許在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支：1、參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān)。2、高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，一次性單項(xiàng)支出較高的應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出。2023/12/1546職工教育經(jīng)費(fèi)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）：對于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。與職工福利費(fèi)處理一致，省地稅局增加《職工教育經(jīng)費(fèi)支出跨年度納稅調(diào)整表》附表十三反映2023/12/1547工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（條例第41條）1、計(jì)算基數(shù)改變--從計(jì)稅工資到工資薪金總額；2、將計(jì)提形式改為在限額內(nèi)上繳部分據(jù)實(shí)扣除，即上繳數(shù)少于限額的只就上繳額部分稅前扣除。2023/12/1548業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

（條例第43條）1、雙重標(biāo)準(zhǔn)：一是發(fā)生額的60%，二是銷售收入的5‰，分別計(jì)算兩數(shù)后以孰低額作為扣除限額。2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)：一般企業(yè)和事業(yè)單位的不同一般企業(yè)：附表一（1）第1行“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”

事業(yè)單位：主表第1行“營業(yè)收入”（省局填報(bào)說明解釋）另《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）:銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

2023/12/1549業(yè)務(wù)招待費(fèi)例：某企業(yè)附表一（1）第1行銷售收入合計(jì)1800萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出100萬元發(fā)生額60%=100×60％＝60萬元銷售收入5‰=1800×5‰＝9萬元扣除限額＝9萬元納稅調(diào)整金額=100－9＝91萬元

2023/12/1550廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（條例第44條）1、將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合二為一；2、比例提高了，相對于舊稅制一般企業(yè)廣告費(fèi)是2%、部分企業(yè)8%，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是0.5%。3、計(jì)算基數(shù)同業(yè)務(wù)招待費(fèi)。4、舊稅制規(guī)定不得稅前扣除的白酒和中介機(jī)構(gòu)的廣告費(fèi)。

《中華人民共和國廣告法》規(guī)定：麻醉、精神、毒性、放射性藥品等特殊藥品，不得作廣告。禁止利用廣播、電影、電視、報(bào)紙、期刊發(fā)布煙草廣告。行業(yè)自律規(guī)定：會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。

2023/12/1551公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。（稅法第九條）注意：利潤總額是按照國家會計(jì)制度規(guī)定計(jì)算出來的利潤（已扣除捐贈金額后）。公益事業(yè)捐贈支出范圍、公益性社會團(tuán)體的認(rèn)定規(guī)定（財(cái)稅[2008]160號，粵財(cái)法[2009]60號）。2008年認(rèn)定資格未有確認(rèn)前的捐贈，暫按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。

2023/12/1552公益性捐贈支出例：2008年企業(yè)向符合稅法優(yōu)惠條件的ABC基金會捐贈現(xiàn)金100萬元，企業(yè)利潤表中會計(jì)利潤總額800萬元捐贈扣除限額：800萬元×12％=96萬元實(shí)際捐贈數(shù)額100萬元納稅調(diào)增金額=4萬元（100－96萬元）2023/12/1553公益性捐贈支出稅收規(guī)定:全額扣除:08/5/12起對受災(zāi)地區(qū)的捐贈、奧運(yùn)會、殘奧會、好運(yùn)北京的捐贈。例:企業(yè)對汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈額10萬元，如果企業(yè)2008年度會計(jì)核算虧損額為2萬元(已扣除捐贈10萬元)，稅前可以扣除多少？可以全額10萬元扣除，不論盈利或虧損（2萬元虧損留待以后年度彌補(bǔ)）。依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）

之前解釋錯誤：以未扣除捐贈支出前的利潤額8萬元作為允許稅前扣除的捐贈限額，實(shí)際捐贈支出10萬超出捐贈限額8萬元后的2萬元作納稅調(diào)增處理2023/12/1554借款費(fèi)用1、直接稅前扣除范圍：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。只要不是明確被認(rèn)定為資本化支出的費(fèi)用，都應(yīng)該被視為不需要資本化2、借款費(fèi)用資本化范圍：企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按照本條例有關(guān)規(guī)定扣除。

（條例第37條）2023/12/1555利息支出扣除標(biāo)準(zhǔn)（條例第38條）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，據(jù)實(shí)扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，允許扣除。

討論：企業(yè)向職工個人集資發(fā)生的利息支出，可否稅前扣除？2023/12/1556利息支出《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）：一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。2023/12/1557基本社會保障性繳款項(xiàng)目會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)制度稅收規(guī)定會計(jì)與稅收差異基本養(yǎng)老保險費(fèi)成本費(fèi)用成本費(fèi)用第三十五條：依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的，準(zhǔn)予扣除。超范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的，作納稅調(diào)整增加處理基本醫(yī)療保險費(fèi)同上在“應(yīng)付福利費(fèi)”列支執(zhí)行《會計(jì)制度》企業(yè)，將“應(yīng)付福利費(fèi)”劃分兩塊，一是福利費(fèi)支出，二是社保費(fèi)，超范圍和標(biāo)準(zhǔn)作調(diào)整失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)同上成本費(fèi)用超范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的，作納稅調(diào)整增加處理2023/12/1558補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險項(xiàng)目會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)制度稅收規(guī)定會計(jì)與稅收差異補(bǔ)充養(yǎng)老保險成本費(fèi)用在“應(yīng)付福利費(fèi)”列支，但不能因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字為投資者或者職工支付的，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。稅總口頭解釋：年金（補(bǔ)充養(yǎng)老保險）和補(bǔ)充醫(yī)療保險，標(biāo)準(zhǔn)未出臺前，暫按4%扣除。1、企業(yè)超范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的，作納稅調(diào)整增加處理；2、執(zhí)行《會計(jì)制度》企業(yè)，在應(yīng)付福利費(fèi)列支的部分，在規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，舊申報(bào)表作納稅調(diào)整減少處理；但新申報(bào)表解釋不能調(diào)減，正請示省局？補(bǔ)充醫(yī)療保險同上在工資總額4%以內(nèi)的部分，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，不足部分作為勞動保險費(fèi)直接列入成本費(fèi)用。2023/12/1559住房公積金依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

（條例第35條）企業(yè)所得稅：經(jīng)省人民政府同意:

繳存基數(shù)不得超過上一年度職工月平均工資的5倍；繳存比例不低于5%，不高于20%。省建設(shè)廳等《轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等三部門關(guān)于住房公積金管理若干具體問題指導(dǎo)意見的通知》（粵建房字[2005]137號）個人所得稅：比例不高于12%；基數(shù)不超過3倍。建設(shè)部、財(cái)政部、中國人民銀行建金管[2005]5號2023/12/1560其他支出項(xiàng)目會計(jì)稅收罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失除按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)外實(shí)際發(fā)生的（營業(yè)外支出）不得扣除稅收滯納金實(shí)際發(fā)生（營業(yè)外支出）不得扣除贊助支出實(shí)際發(fā)生除廣告性的贊助支出（營業(yè)外支出）不得扣除2023/12/1561企業(yè)之間的管理費(fèi)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（條例第49條）1、新稅法采用法人所得稅制，對總分機(jī)構(gòu)之間收取的管理費(fèi)，通過總分機(jī)構(gòu)自動匯總得到解決，即均不計(jì)入收入和費(fèi)用扣除；企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，同一處理。2、對屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間的管理費(fèi)，按照獨(dú)立企業(yè)公平交易原則確定管理服務(wù)的價格，作為正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理（多了重營業(yè)稅）--《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號）2023/12/1562準(zhǔn)備金支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。（條例第55條）換句話：企業(yè)所提取的減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金的稅前扣除比例，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的，才允許稅前扣除，否則一律不得扣除。舊稅制除了壞帳準(zhǔn)備金、商品削價準(zhǔn)備金外，其他按會計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的準(zhǔn)備金不得稅前扣除。2023/12/1563準(zhǔn)備金支出1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）：

2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。（包括壞帳準(zhǔn)備金）2、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]33號）：證券類準(zhǔn)備金、期貨類準(zhǔn)備金3、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]48號）：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金

4、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]64號）：貸款損失準(zhǔn)備

2023/12/1564財(cái)產(chǎn)損失《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號）與《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（13號令）區(qū)別：只有原則，程序沒有細(xì)化。如審批或備案，報(bào)批所需資料、時限等.1、財(cái)產(chǎn)---資產(chǎn)，包括存款損失、貸款損失；沒有無形資產(chǎn)、在建工程（其他損失）。第三點(diǎn)：企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算、停業(yè)、關(guān)閉，確實(shí)不能收回的部分。

第五點(diǎn)：符合條件的貸款類債權(quán)，可作為貸款損失稅前扣除：借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照；借款人死亡；借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故等等2023/12/1565財(cái)產(chǎn)損失2、提供證據(jù)：具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明；沒有了特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。3、壞帳損失：增被依法注銷，依法被宣告失蹤、死亡，法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃。4、股權(quán)投資損失：增被投資方解散、被撤銷；投資期限屆滿已超過10年，且連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。第十點(diǎn)：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在稅前扣除。第十二點(diǎn)：企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。

2023/12/1566財(cái)產(chǎn)損失財(cái)產(chǎn)損失審批處理企業(yè)2008年度發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，企業(yè)可按照財(cái)稅[2009]57號和原財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法（2005年第13號令）規(guī)定報(bào)送材料，征收單位受理并審批。文中未有明確的部分，等稅總管理辦法出臺后，再按照新規(guī)定進(jìn)行審批，和與上述文件不一致的部分進(jìn)行調(diào)整。2023/12/1567股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失稅總未明確前，暫按以下原則處理：企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的投資轉(zhuǎn)讓損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。2023/12/1568固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

（條例第57條）條件：使用時間超過12個月取消資產(chǎn)價值在2000元以上的限制，與會計(jì)準(zhǔn)則一致，但與會計(jì)制度規(guī)定不一致。2023/12/1569固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（條例第59條）折舊方法：直線法（年限平均法、工作量法），如果企業(yè)采取其他方法，除了符合條件的加速折舊，需納稅調(diào)整。預(yù)計(jì)凈殘值：企業(yè)自行確定，但一經(jīng)確定，不得變更。舊稅制規(guī)定凈殘值率為5%2023/12/1570固定資產(chǎn)折舊1、固定資產(chǎn)折舊年限如果會計(jì)折舊年限大于稅收規(guī)定的最低折舊年限，可以選擇不作納稅調(diào)整2、新舊稅制銜接：新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值（不再受殘值5%限制），并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。（國稅函[2009]98號）2023/12/1571長期待攤費(fèi)用（三）大修理支出（條例第69條）

同時符合下列條件的支出：

--修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上

--修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上攤銷年限：按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷只符合一個條件的，不屬于大修理可直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。大修理支出應(yīng)分符合固定資產(chǎn)改建條件和不符合固定資產(chǎn)改建條件，對符合改建條件的，其支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，在延長折舊年限下的剩余使用年限內(nèi)以計(jì)提折舊方式稅前扣除；不符合改建條件的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在尚可使用年限內(nèi)平均攤銷。2023/12/1572開辦費(fèi)扣除會計(jì)：從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性列支舊稅制：在開始生產(chǎn)經(jīng)營之次月起攤銷不短于5年。新稅制：企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。[國稅函（2009）98號]2023/12/1573企業(yè)重組中資產(chǎn)的稅務(wù)處理除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

（稅法第75條）

原則：分解為兩項(xiàng)所得稅業(yè)務(wù)：一是按公允價值（市場價值）轉(zhuǎn)讓舊資產(chǎn)，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓所得或損失=市場價值-舊資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)二是按交易價格確定轉(zhuǎn)入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，作為該資產(chǎn)下一次交易活動的稅務(wù)處理基礎(chǔ)，與舊稅制一致。2023/12/1574企業(yè)重組中資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)重組：一般性稅務(wù)處理：與一般所得稅業(yè)務(wù)處理一致

—確認(rèn)所得，資產(chǎn)按公允價值為計(jì)稅基礎(chǔ)特殊性稅務(wù)處理：

--股權(quán)支付部分暫不確認(rèn)所得,非股權(quán)支付部分確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;--稅款遞延，資產(chǎn)按原歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)注意:特殊性重組的,當(dāng)事各方在年度申報(bào)時,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交備案資料;未備案的,不得按特殊重組處理.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）

2023/12/1575應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額（條例第76條）

應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損(稅法第五條)

減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。（條例第76條）

“抵免稅額”不包括境外稅收抵免。2023/12/1576

免稅收入（一）國債利息收入（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(三)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入

（稅法第二十六條）2023/12/1577股息紅利等權(quán)益性投資收益收入時間的確認(rèn)：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資企業(yè)作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例第17條）

不論企業(yè)是否實(shí)際收到，不是收付實(shí)現(xiàn)制，但也偏離權(quán)責(zé)發(fā)生制--不確認(rèn)權(quán)益法下的投資收益。舊稅制是被投資企業(yè)會計(jì)帳務(wù)上作利潤分配處理確認(rèn)投資收益。時間前移。

2023/12/1578股息紅利等權(quán)益性投資收益注意：居民企業(yè)從境內(nèi)居民企業(yè)中取得的投資收益，作免稅收入。舊稅制須補(bǔ)繳稅率差所得稅。銜接：2008年后取得屬于2007年以前形成的累計(jì)未分配利潤作免稅收入，還是補(bǔ)稅率差？作免稅收入處理，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號）2023/12/1579股息紅利等權(quán)益性投資收益《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]82號）境內(nèi)企業(yè)—境外中資企業(yè)---境內(nèi)企業(yè)境外中資企業(yè)同時符合4個條件的，根據(jù)稅法規(guī)定，判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（非境內(nèi)注冊居民企業(yè)），就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。非境內(nèi)注冊居民企業(yè)從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，作為其免稅收入。非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅；該權(quán)益性投資收益中符合稅法第二十六條和實(shí)施條例第八十三條規(guī)定的部分，可作為收益人的免稅收入。境外中資企業(yè)可向其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地或中國主要投資者所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)申請，層報(bào)國家稅務(wù)總局確認(rèn)；未提出申請的，其投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)所掌握的情況對其是否屬于中國居民企業(yè)做出初步判定，層報(bào)國家稅務(wù)總局確認(rèn)。

2023/12/1580減免征項(xiàng)目企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；(二)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；

(三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；(四)企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；(五)本法第三條第三款規(guī)定的所得。（稅法第二十七條）2023/12/1581農(nóng)林牧漁項(xiàng)目所得優(yōu)惠企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減征或免征企業(yè)所得稅：依據(jù)：《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》實(shí)施條例沒有列明、國家禁止和限制的行業(yè)不得享受優(yōu)惠優(yōu)惠方式：免稅、減半征稅（條例第86條）舊稅制：限于國有農(nóng)口企事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)植業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)免稅，其他經(jīng)濟(jì)類型企業(yè)征稅。2001年后所有企事業(yè)單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工所得免稅?！蛾P(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號）2023/12/1582公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營

所得優(yōu)惠國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。優(yōu)惠方式：自取得第一筆收入所屬年度起，三免三減半企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目不得享受優(yōu)惠

（條例第87條）

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》（財(cái)稅[2008]116號）2023/12/1583環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得優(yōu)惠環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行優(yōu)惠方式：自取得第一筆收入所屬年度起，三免三減半（條例第88條）新增加減免稅項(xiàng)目2023/12/1584符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠條件：1、限于居民企業(yè)；

2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；

3、境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；

4、向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；

5、國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。按年度計(jì)算：一個納稅年度內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)：500萬元優(yōu)惠方式：不超過500萬元免稅；超過部分，減半征稅（條例第90條）舊稅制：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得過程中發(fā)生的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入30萬元以下免稅，超過部分征稅。年終報(bào)備資料：《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）和《廣東省國家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（粵國稅發(fā)[2009]66號）

2023/12/1585類型年度應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)（全年平均人數(shù)）資產(chǎn)總額（年初和年末數(shù)的平均）工業(yè)企業(yè)不超過30萬元不超過100人不超過3000萬元其他企業(yè)不超過30萬元不超過80人不超過1000萬元符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％征收此指標(biāo)覆蓋40%企業(yè)數(shù)；50萬元則覆蓋60-70%小型微利企業(yè)優(yōu)惠確定減稅條件的時點(diǎn):預(yù)繳時以上年度指標(biāo)確定是否按20%計(jì)繳,年終后以當(dāng)年度指標(biāo)核實(shí)是否符合小型微利企業(yè)條件,對不符合條件,須補(bǔ)繳原已減征的稅款.(國稅函[2008]251號)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不享受低稅率優(yōu)惠（條例第92條）2023/12/1586小型微利企業(yè)優(yōu)惠從業(yè)人數(shù)：是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定：月平均值＝(月初值＋月末值)÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

核定征收企業(yè)：在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號）2023/12/1587高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠不分高新技術(shù)區(qū)內(nèi)、區(qū)外管理方式：

--目錄：《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》--高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法，見科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）優(yōu)惠方式：減按15%2008年按新管理辦法認(rèn)定后才減征。目前廣東省已公布了三批高新技術(shù)企業(yè)名單,粵科高字[2009]28號、41號、42號

2023/12/1588加計(jì)扣除新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)按照50%加計(jì)扣除形成無形資產(chǎn)按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷安置殘疾人員按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員國務(wù)院另行規(guī)定2023/12/1589研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除文件

省局在08年10月與省科技廳、經(jīng)貿(mào)委、國稅局聯(lián)合下發(fā)加計(jì)扣除管理試行辦法粵科政字[2008]121號，市以穗科函字[2008]580號轉(zhuǎn)發(fā)稅總在08年12月以國稅發(fā)[2008]116號文下發(fā)加計(jì)扣除管理辦法，與省的一些程序方面規(guī)定有明顯差異，省國局與地稅在09年2月以粵國稅發(fā)[2009]24號聯(lián)合轉(zhuǎn)發(fā)，規(guī)定企業(yè)申請研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除可以不再單獨(dú)報(bào)送研究開發(fā)費(fèi)用鑒證報(bào)告，提供年度匯算清繳報(bào)告亦可。但程序仍按穗科函字[2008]580號文規(guī)定執(zhí)行。2023/12/1590殘疾人員加計(jì)扣除《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號）：

二、殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

三、企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時具備如下條件：

(一)依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。

(二)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

(三)定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

(四)具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

四、企業(yè)在年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上點(diǎn)相關(guān)資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)》復(fù)印件和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，辦理加計(jì)扣除的備案手續(xù)。

2023/12/1591殘疾人員加計(jì)扣除中介熱點(diǎn)問題：支付給殘疾職工工資加計(jì)扣除，是否包括所有按標(biāo)準(zhǔn)支付給殘疾職工的工資、福利、住房公積金及為其支付的三金？需提供什么資料？暫掌握：單位應(yīng)付給殘疾人員的工資額，即包括應(yīng)付工資中單位按規(guī)定代職工繳納的三金、住房公積金。但不包括企業(yè)本身應(yīng)繳納的三金、住房公積金。加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策屬于備案事項(xiàng)。2023/12/1592安置下崗失業(yè)人員優(yōu)惠安置下崗失業(yè)人員仍執(zhí)行定額減征，不是加計(jì)扣除。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2009]23號）：對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費(fèi)的，3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。廣東省定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4800元。

審批期限為2009年1月1日至2009年12月31日。具體操作辦法繼續(xù)執(zhí)行財(cái)稅[2005]186號文和國稅發(fā)[2006]8號文規(guī)定。

2023/12/1593創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額.(稅法第三十一條)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)定義：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法.doc（國家發(fā)改委令第39號）第二條、第九條優(yōu)惠條件：--股權(quán)投資方式并持股2年以上

--投資于中小高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠方式：按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣.(條例第97條)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號）2023/12/1594創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額申報(bào)表填報(bào)：抵扣應(yīng)納稅所得額的限額是不能出現(xiàn)虧損，即先解決企業(yè)當(dāng)年度的虧損、以前年度的虧損，再考慮抵扣應(yīng)納稅所得額，倒算。稅理：年度虧損有五年期限，但抵扣應(yīng)納稅所得額沒有年限。對企業(yè)有利。除此外其他項(xiàng)目如減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除等，即使企業(yè)沒有所得額，都可以加大企業(yè)虧損。2023/12/1595加速折舊

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。(稅法第三十二條)范圍：--產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

--處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。方法:--縮短折舊年限，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％；

--采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法（條例第98條）舊稅制：2003年后不得縮短折舊年限《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號，粵地稅發(fā)[2009]87號轉(zhuǎn)發(fā)）2023/12/1596資源綜合利用減計(jì)收入企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時減計(jì)收入。（稅法第三十三條）優(yōu)惠條件：---以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的資源作為主要原材料，并且占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

--生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品。優(yōu)惠方式：減按90％計(jì)入收入總額。

舊稅制：項(xiàng)目所得免稅五年或一年，有所得有免，無所得無免。新稅法無所得可減計(jì)收入加大虧損《財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》（財(cái)稅[2008]117號），另財(cái)稅[2008]47號，國稅函[2009]185號

2023/12/1597專用設(shè)備稅額抵免企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免（稅法第三十四條）

優(yōu)惠對象：購置和使用目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備目錄管理：《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》優(yōu)惠條件：須自購自用，5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租追回優(yōu)惠方式：投資額的10%抵扣應(yīng)納稅額，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

（條例第100條）2023/12/1598專用設(shè)備稅額抵免1、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》（財(cái)稅[2008]115號）2、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》的通知》（財(cái)稅[2008]118號）3、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]48號）：

2023/12/1599國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅額注意包括：2007年10月9日前經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，并在2007年12月31日前實(shí)際購置國產(chǎn)設(shè)備的投資，以及企業(yè)經(jīng)相關(guān)部門核準(zhǔn)的技術(shù)改造項(xiàng)目，在2007年10月9日至2007年12月31日期間實(shí)際購置國產(chǎn)設(shè)備的投資，在2007年度結(jié)束后尚未抵免完的投資額，可在剩余抵免期限繼續(xù)抵免。舊稅制的延續(xù),在附表五第44行“(四)其他”反映2023/12/15100原優(yōu)惠政策保留：軟件集成電路企業(yè)（法前已設(shè)立的企業(yè)可享受優(yōu)惠至期滿）、證券投資基金（財(cái)稅[2008]1號）執(zhí)行到期:---1、下崗再就業(yè)優(yōu)惠政策：財(cái)稅[2008]208號文2005年底前核準(zhǔn)的執(zhí)行至期滿，財(cái)稅[2005]186號文審批時間截止到2008年底。---2、奧運(yùn)會、世博會：捐贈支出全額稅前扣除至結(jié)束---3、社會公益政策：生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征所得稅至2008年底---4、債轉(zhuǎn)股、轉(zhuǎn)制改制企業(yè)：轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)（從轉(zhuǎn)制或轉(zhuǎn)制注冊之日起計(jì)7年），債轉(zhuǎn)股、文化體制改革企業(yè)至2008年底---5、6取消：除新稅法、條例、國發(fā)[2007]39號、國發(fā)[2007]40號及財(cái)稅[2008]1號外，其他優(yōu)惠政策一律廢止。

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稅收優(yōu)惠報(bào)備《廣東省國家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（粵國稅發(fā)[2009]66號）一、稅收優(yōu)惠政策設(shè)定為備案制。

范圍包括：新稅法優(yōu)惠政策一章、國務(wù)院40號文、財(cái)稅1號文內(nèi)軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、證券投資基金等不具有停止執(zhí)行日期的優(yōu)惠政策。二、備案分為：

1、簡易備案管理。納稅人在匯算清繳結(jié)束前(包括預(yù)繳期)按規(guī)定報(bào)送相應(yīng)的資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，納稅人即可享受優(yōu)惠。2023/12/15102稅收優(yōu)惠報(bào)備2、備案登記管理（1）預(yù)繳期享受優(yōu)惠項(xiàng)目：在預(yù)繳期間提交報(bào)備資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，納稅人即可在預(yù)繳企業(yè)所得稅時享受該企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠；年度匯算清繳期，補(bǔ)充報(bào)備資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請后，在7個工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。(2)匯算清繳期享受項(xiàng)目：納稅人在匯算清繳間向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在7個工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。

2023/12/15103稅收優(yōu)惠報(bào)備三、減免優(yōu)惠期限超過一年的，納稅人可在首次享受該項(xiàng)優(yōu)惠的年度一次性提交《企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表》，但規(guī)定應(yīng)在匯算清繳期補(bǔ)充報(bào)備資料的，納稅人應(yīng)于每年年度匯算清繳期結(jié)束前提交。納稅人減免優(yōu)惠的條件發(fā)生變化，已不符合稅收減免優(yōu)惠條件的，應(yīng)在發(fā)生變化之日起十五個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后認(rèn)為不符合減免優(yōu)惠條件的，應(yīng)停止納稅人享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠，并告知納稅人。

2023/12/15104享受優(yōu)惠的匯算清繳申報(bào)省局大集中受理優(yōu)惠政策功能已上線運(yùn)行。企業(yè)須在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，按照《廣東省國家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（粵國稅發(fā)[2009]66號）規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)的備案資料，才可在申報(bào)企業(yè)所得稅時享受稅收優(yōu)惠政策。沒有報(bào)送備案資料的，則不能享受。注意小型微利企業(yè)：由于從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額計(jì)算口徑有變化，系統(tǒng)須調(diào)整，現(xiàn)暫不受理小型微利企業(yè)報(bào)備。2023/12/15105清算所得清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格-各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會保險費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號）2023/12/15106第三部分年度納稅