跟網(wǎng)校學出納培訓資料d

跟網(wǎng)校學出納主講老師：郭淑榮課程目錄出納根底知識第01講出納概述第02講出納的組織、職責與權(quán)限第03講會計根本假設、要素、科目第04講借貸記賬法和原始憑證的審核第05講出納記賬憑證、出納賬簿與出納報告第06講出納的主要工作及出納賬務處理程序、現(xiàn)金管理第01講現(xiàn)金管理的根本要求及現(xiàn)金收入管理第02講現(xiàn)金支出管理及現(xiàn)金日報表銀行存款管理第01講銀行賬戶的使用與管理，銀行賬戶的開立、變更與撤銷第02講銀行賬戶的變更與注銷、網(wǎng)上銀行的管理及銀行存款管理第03講未達事項與利息銀行票據(jù)結(jié)算第01講票據(jù)的種類、范圍及結(jié)算程序第02講支票與銀行本票第03講銀行匯票知識、日常處理第04講商業(yè)匯票知識、業(yè)務處理等其他結(jié)算方式第01講匯兌的常識及主要內(nèi)容、委托收款的結(jié)算方式第02講托收承付的含義、內(nèi)容及處理程序第03講銀行卡的根本知識及日常業(yè)務處理外匯業(yè)務第01講外匯的根本知識及日常業(yè)務辦理第02講外匯業(yè)務結(jié)算方式和外幣業(yè)務結(jié)算第03講外幣業(yè)務確實認，計量與核算第一章出納根底知識本章學習要點：1、出納的概念、特點、意義、方法、作用；2、出納工作的組織，出納人員的職責、權(quán)限、工作要求、職業(yè)道德；3、會計根本假設、會計要素、會計科目、借貸記賬法；4、審核原始憑證，填制記賬憑證，登記出納賬簿，編制出納報告；5、出納工作的時間安排及防錯須知；6、出納賬務處理程序。第一節(jié)出納概述一、出納的概念：出納一詞至少有出納工作、出納人員兩種涵義。〔一〕出納工作：出納是按照有關(guān)規(guī)定和制度，辦理本單位的現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及有關(guān)賬務，保管庫存現(xiàn)金、有價證券、財務印章及有關(guān)票據(jù)等工作的總稱。從廣義上講，只要是票據(jù)、貨幣資金和有價證券的收付、保管、核算，就都屬于出納工作。狹義的出納工作那么僅指各單位會計部門專設出納崗位或人員的各項工作。〔二〕出納人員從廣義上講，既包括會計部門的出納工作人員，也包括業(yè)務部門的各類收款員〔收銀員〕。收款員〔收銀員〕是出納〔會計〕機構(gòu)的派出人員，他們是各單位出納隊伍中的一員，他們的工作是整個出納工作的一局部。出納業(yè)務的管理和出納人員的教育與培訓，應從廣義角度綜合考慮。狹義的出納人員僅指會計部門的出納人員。二、出納的特點〔一〕廣泛的社會性〔二〕較強的專業(yè)性〔三〕全面的政策性〔四〕嚴格的時間性三、出納的意義〔一〕貨幣資金合理流動〔二〕貨幣資金平安完整〔三〕貨幣資金準確核算四、出納的方法1、含義：是指用來反映、監(jiān)督、考核和管理出納對象，保證完成出納任務的手段。它是對各單位的現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄和計算，編制出納收支報表，為其他會計核算提供準確、可靠的貨幣資金信息資料的一種科學方法。2、出納方法的內(nèi)容：主要包括設置賬戶、復式記賬、填制與審核憑證、登記賬簿、財產(chǎn)清查、編制出納報告等。這些專門方法是出納為完成其根本任務而使用的方法體系，它們相互聯(lián)系，密切配合，缺少哪一環(huán)或在哪一個環(huán)節(jié)上出了問題，都將影響到整個出納的工作質(zhì)量?！?〕設置賬戶設置賬戶是對出納對象的具體內(nèi)容進行分類反映和監(jiān)督的一項專門方法。對各項貨幣資金和有價證券的增加和減少，都要按規(guī)定設置賬戶，進行歸類記錄，以便取得經(jīng)營管理所需要的各種不同性質(zhì)的核算指標?！?〕復式記賬復式記賬是對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務在兩個或兩個以上相關(guān)賬戶中登記的一種記賬方法。采取這種方法記賬，使每項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的兩個以上的賬戶發(fā)生對應關(guān)系，同時，在對應賬戶上所記金額相等，即保持平衡關(guān)系。通過賬戶的對應關(guān)系，可以了解到有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容；通過賬戶的平衡關(guān)系，可以檢查有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的記錄是否正確?！?〕填制和審核憑證填制和審核憑證是為了保證會計記錄的完整、真實和可靠，并審查經(jīng)濟活動是否合理、合法而采用的一種專門方法。審核無誤的憑證，是出納記賬的依據(jù)，是經(jīng)濟業(yè)務的書面證明。如實填制和嚴格審核憑證有許多益處，主要表現(xiàn)在：〔a〕可以及時發(fā)現(xiàn)單位貨幣收支業(yè)務的有關(guān)問題并加以改正；〔b〕能保證賬簿記錄的可靠性和真實性；〔c〕能保證單位貨幣資金的平安，減少損失，加強經(jīng)濟核算?！?〕登記賬簿賬簿是用來全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟業(yè)務的簿籍，是保存出納數(shù)據(jù)資料的重要工具。登記賬簿是將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務序時、分類地記入有關(guān)賬簿。登記賬簿要以憑證為依據(jù)，利用賬戶、復式記賬的方法，把經(jīng)濟業(yè)務分門別類而又相互聯(lián)系地加以全面反映，以便為經(jīng)營管理提供完整、連續(xù)、系統(tǒng)的核算資料。設置必要的賬簿，并按照一定的記賬方法和程序進行登記，同時定期地進行結(jié)賬和對賬，保證提供正確的核算資料，是出納工作的一項重要內(nèi)容。出納賬簿所提供的各種數(shù)據(jù)資料，是編制出納報告的重要依據(jù)?！?〕貨幣清查貨幣清查是通過實地盤點庫存現(xiàn)金和核對銀行存款賬目，保證賬款相符、賬賬相符的一種專門方法?！瞐〕對現(xiàn)金的清查。這需要定期或不定期地采用實地盤點法。主要清查有無挪用公款、有無假造用途、有無套取現(xiàn)金等現(xiàn)象。通過清查，發(fā)現(xiàn)問題、分析原因、追究責任、總結(jié)經(jīng)驗、加強管理，保證現(xiàn)金平安無損?！瞓〕對銀行存款的清查。這需要采用核對銀行賬〔用銀行對賬單代替〕與單位賬〔銀行存款日記賬〕的方法，對銀行存款的收支業(yè)務，逐日逐筆核對?！?〕財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是通過實物盤點、賬目核對，查明各項資產(chǎn)的實有數(shù)額的一種專門方法。通過貨幣和財產(chǎn)清查，可以保證出納核算資料的正確性，監(jiān)督企業(yè)財產(chǎn)是否得到平安與合理的使用。貨幣和財產(chǎn)清查是出納核算必不可少的專門方法。〔7〕編制出納收支報表具體是指定期以報表的形式，集中反映貨幣資金的動態(tài)與靜態(tài)狀況的一種專門方法。出納收支報表主要是現(xiàn)金和銀行存款日報、旬報、月報等?！?〕會計分析對核算資料進行分析利用，是對核算資料所反映的各項經(jīng)濟指標進行比照分析，以便挖掘收入潛力，找出降低本錢的方法，擴大經(jīng)營成果。五、出納的職能作用〔一〕出納工作的職能出納工作，是財會工作的一個重要組成局部，從總的方面來講，其職能可概括為收付、反映、監(jiān)督、管理四個方面。〔1〕出納的收付職能。企業(yè)經(jīng)營活動總是涉及到貨物價款的收付、往來款項的收付，同時也涉及到各種有價證券以及金融業(yè)務往來的辦理，這些業(yè)務往來的現(xiàn)金、票據(jù)和金融證券的收付和辦理，以及銀行存款收付業(yè)務的辦理，都必須經(jīng)過出納人員之手。〔2〕出納的反映職能。出納要利用國家統(tǒng)一的貨幣計量單位，通過自己持有的現(xiàn)金與銀行存款日記賬、有價證券的各種明細分類賬，對自己所在單位的貨幣資金和有價證券進行認真而詳細地記錄與核算，從而為經(jīng)濟管理和投資決策提供所需的全面而系統(tǒng)的經(jīng)濟信息。〔3〕出納的監(jiān)督職能。出納除了要對本單位的貨幣資金和有價證券進行詳細的記錄與核算，為經(jīng)濟管理和投資決策提供所需的全面而系統(tǒng)的經(jīng)濟信息，還要對企業(yè)的各種經(jīng)濟業(yè)務，特別是貨幣資金收付業(yè)務的合法性、合理性和有效性進行全過程的監(jiān)督。〔4〕出納的管理職能。即對單位的貨幣資金與有價證券進行保管，對銀行存款和各種票據(jù)進行管理，為企業(yè)投資決策提供金融信息。甚至有的企業(yè)的出納還可以直接參與企業(yè)的方案評估、投資效益預測分析等?！捕吵黾{工作的作用重要性表達在以下三個方面：〔1〕擔負著各單位會計核算的根底工作。只有做好出納工作，才能為整個會計工作的良性開展提供必要的支持?！?〕可以防止單位的經(jīng)濟損失?！?〕其工作質(zhì)量直接影響單位財務管理水平和單位經(jīng)營決策。第二節(jié)出納的組織、職責與權(quán)限一、出納工作的組織〔一〕出納機構(gòu)設置?會計法?規(guī)定：“各單位根據(jù)會計任務的需要設置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設置會計人員并指定會計主管人員。不具備條件的，可以委托經(jīng)批準設立的會計咨詢、效勞機構(gòu)代理記賬。〞由此可見，會計法對各單位會計、出納機構(gòu)與人員的設置沒有做出硬性規(guī)定，而是要求各單位根據(jù)需要來設定。各單位都應結(jié)合自身經(jīng)濟活動的特點、規(guī)模和業(yè)務量的大小及會計人員力量等設置出納機構(gòu)、配備出納人員。出納機構(gòu)，一般設置在會計機構(gòu)內(nèi)部，如各單位財會科、財會處內(nèi)部設置專門處理出納業(yè)務的出納組、出納室。規(guī)模小、人員少、業(yè)務簡單的單位，可以只指定一名專職或兼職出納人員，但因為其工作的特殊性，一般也設立專門的辦公場所，在名稱上也被稱作出納室〔或出納組〕?！捕吵黾{人員配置一般講，實行獨立核算的企業(yè)單位，在銀行開戶的行政事業(yè)單位，有經(jīng)常性現(xiàn)金收入和支出業(yè)務的企業(yè)、行政事業(yè)單位，都應配備專職或兼職出納人員，擔任本單位的出納工作。一般可采用一人一崗、一人多崗、一崗多人等幾種形式?！?〕一人一崗：規(guī)模不大的單位，出納工作量不大，可設專職出納員一名。〔2〕一人多崗：規(guī)模較小的單位，出納工作量較小，可設兼職出納員一名。但兼職出納不得兼管收入、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作及稽核工作和會計檔案保管工作。〔3〕一崗多人：規(guī)模較大的單位，出納工作量較大，可設多名出納，如分設管理收付的出納和管賬的出納，或分設現(xiàn)金出納和銀行結(jié)算出納等?！踩吵黾{人員的內(nèi)局部工出納人員的具體分工，要從管理的要求和工作便利等方面綜合考慮。通常可按現(xiàn)金與銀行存款、銀行存款的不同戶頭、票據(jù)與有價證券的管理等工作性質(zhì)上的差異進行分工；也可以將整個出納工作劃分為不同的階段和步驟，按工作階段和步驟進行分工。對于公司內(nèi)部“結(jié)算中心〞式的出納機構(gòu)中的人員分工，還可以按不同分公司定崗定人。二、出納人員的職責〔一〕辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務出納人員應按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，嚴格遵守現(xiàn)金開支范圍，非現(xiàn)金結(jié)算范圍的業(yè)務不得用現(xiàn)金收付；在日常管理中，出納人員應遵守庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定，為保證平安，超限額的現(xiàn)金應及時送存銀行；現(xiàn)金管理要做到日清月結(jié)，庫存現(xiàn)金賬面余額與實際金額每日下班前仔細核對，假設發(fā)現(xiàn)問題，應及時查實，以免造成損失；銀行存款賬面余額與銀行對賬單也要及時核對，如有不符，應立即查找原因?！捕侈k理現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務出納人員應根據(jù)會計制度的規(guī)定，嚴格審核有關(guān)原始憑證，再據(jù)以編制收付款憑證，然后根據(jù)編制的收付款憑證逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并按日結(jié)出余額。對于現(xiàn)金業(yè)務和銀行收支業(yè)務較多的單位，也可以編制現(xiàn)金、銀行存款日報、月報表，以反映現(xiàn)金和銀行存款的收、支、存情況?！踩侈k理外匯出納業(yè)務出納人員應熟悉國家外匯管理制度，按照國家外匯管理和結(jié)、購匯制度的規(guī)定，及時辦理結(jié)匯、購匯、付匯，防止外匯損失?！菜摹彻芾磴y行賬戶出納人員應嚴格遵守銀行賬戶的使用和管理規(guī)定，堵塞結(jié)算漏洞。如在日常工作中應隨時掌握銀行存款余額，防止簽發(fā)空頭支票。不能出租出借銀行賬戶為其他單位辦理結(jié)算，因為這些違反國家相關(guān)法規(guī)制度的行為很有可能給企業(yè)帶來意想不到的經(jīng)濟損失。〔五〕保管庫存現(xiàn)金和各種有價證券〔如國庫券、債券等〕的平安與完整出納人員應根據(jù)本單位的實際情況建立現(xiàn)金、有價證券登記簿，便于隨時進行核對，保證其平安完整。此外，出納人員應妥善保管保險柜的鑰匙，在任期間鑰匙不離身，不得交給他人保管，對于保險柜的密碼嚴格保密。〔六〕保管有關(guān)印章、空白票據(jù)單位財務公章和法人名章要分開管理，交由出納人員保管的印章要嚴格按規(guī)定用途使用，各種票據(jù)要辦理領用和注銷手續(xù)。三、出納人員的權(quán)限根據(jù)?會計法?、?會計根底工作標準?等財會法規(guī)的規(guī)定，出納人員主要具有以下權(quán)限：〔一〕維護財經(jīng)紀律，執(zhí)行財會制度，抵抗不合法的收支和弄虛作假行為〔二〕參與貨幣資金方案管理現(xiàn)金管理制度和銀行結(jié)算制度是出納人員開展工作必須遵照執(zhí)行的法規(guī)，而執(zhí)行這些法規(guī)，實際上是賦予了出納人員對貨幣資金管理的職權(quán)。出納工作不是簡單的貨幣資金的收付，不是無足輕重的點點鈔票，其工作的意義只有和許多方面的工作聯(lián)系起來才能體會到。〔三〕管好用好貨幣資金出納人員應拋棄被開工作觀念，樹立主動參與意識，提出合理安排利用資金的意見和建議，及時提供貨幣資金使用與周轉(zhuǎn)信息。四、出納人員的工作要求〔一〕出納人員應熟悉的會計政策法規(guī)1、?會計法?2、?企業(yè)會計準那么?3、?現(xiàn)金管理暫行條例?4、?銀行支付結(jié)算方法?5、?會計根底工作標準?〔二〕出納人員應具備的專業(yè)技能要求作為專職出納人員，不但要具備處理一般會計事務的財會專業(yè)根本知識，還要具備較高的處理出納事務的專業(yè)知識水平和較強的數(shù)字運算能力。出納人員必須具備很強的數(shù)字運算能力，不管用計算機、算盤、計算器，還是用其他運算工具，都必須具備較快的速度和非常高的準確性。在快和準的關(guān)系上，作為出納人員，要把準確放在第一位，要準中求快。另外，還要練習漢字、阿拉伯數(shù)字的書寫，提高寫作概括能力，一張書寫工整、填寫齊全、摘要精練的票據(jù)能表達出一個出納人員較強的工作能力?！踩吵黾{人員應具備較強的平安意識現(xiàn)金、有價證券、票據(jù)、各種印鑒既要有內(nèi)部的分工保管、各負其責、相互牽制，也要有對外的平安保衛(wèi)措施，從辦公用房的分配、設置以及門、屜、柜的鎖具配置，到保險柜密碼的管理都要符合安保要求。〔四〕出納人員的工作作風嚴謹細致就是要做到以下幾點：〔1〕擺放整齊；〔2〕錢款票據(jù)存放有序；〔3〕辦公環(huán)境潔而不亂；〔4〕收支計算準確無誤；〔5〕各項工作手續(xù)完備；〔6〕日記賬要日清月結(jié)。〔五〕道德修養(yǎng)出納人員必須具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，要熱愛本職工作，精業(yè)、敬業(yè)；要科學理財，充分發(fā)揮資金的使用效益；要遵紀守法，嚴格監(jiān)督，并且以身作那么；要潔身自好，不貪、不占公家廉價；要實事求是，真實客觀地反映經(jīng)濟活動的本來面目；要注意保守機密；要竭力為本單位衷心工作、為單位的總體利益、為全體員工效勞，牢固地樹立為人民效勞的思想。五、出納的職業(yè)道德一般會計人員應該遵守的職業(yè)道德是：〔1〕敬業(yè)愛崗。會計人員應當熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求?！?〕熟悉法規(guī)。會計人員應當熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，并結(jié)合會計工作進行廣泛宣傳?！?〕依法辦事。會計人員應當按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求進行會計工作，保證提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整?！?〕客觀公正。會計人員在辦理會計事務中，應當實事求是，客觀公正。〔5〕搞好效勞。會計人員應當盡其所能，為改善單位的內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益效勞?！?〕保守秘密。會計人員應當保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領導同意外，不能私自向外提供或泄露單位的會計信息。除此之外，出納人員還應特別注意如下兩點：〔1〕清正廉潔。清正廉潔是出納員的立業(yè)之本，是出納員職業(yè)道德的首要方面?！?〕堅持原那么。出納員肩負著處理各種利益關(guān)系的重任，只有堅持原那么，才能正確處理國家、集體與個人的利益關(guān)系。第三節(jié)出納必備會計知識一、會計根本假設會計根本假設，是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。出納須知的會計根本假設如表1-1所示。表1-1會計根本前提根本前提說明會計主體指會計所效勞的特定單位，凡實行獨立核算的企業(yè)、部門一般都是會計主體，如總公司和分公司、經(jīng)營部都可以是會計主體持續(xù)經(jīng)營指會計核算時應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮將來是否有可能破產(chǎn)清算會計期間會計期間分為年度、季度和月份，年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期。如果有人問2024年度庫存現(xiàn)金的余額是多少，出納就應該知道問的是2024年12月31日的庫存現(xiàn)金余額根本前提說明貨幣計量會計主體在會計核算過程中，采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。而在會計核算中，可能涉及多種貨幣，這就要求企業(yè)會計必須確立一種貨幣單位為記賬用的貨幣，我們稱之為“記賬本位幣〞。在我國，一般以人民幣為記賬本位幣。如果企業(yè)的業(yè)務收支以外幣為主，較少使用人民幣，這種情況下也可以選定該主要外幣作為記賬本位幣。二、會計要素會計要素就是對會計對象的具體內(nèi)容所做的分類。按照我國企業(yè)會計準那么的規(guī)定，會計要素可以劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個方面。會計要素按反映的內(nèi)容不同可分為兩種，即反映企業(yè)財務狀況和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素，如表1-2所示。表1-2會計要素分類分類要素主要內(nèi)容反映企業(yè)

財務狀況資產(chǎn)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等負債負債主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、長期借款、應付債券等所有者權(quán)益所有者權(quán)益包括實收資本〔或者股本〕、資本公積、盈余公積和未分配利潤分類要素主要內(nèi)容

反映企業(yè)

經(jīng)營成果收入收入主要包括企業(yè)日常經(jīng)營活動中的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，是在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)時產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入費用費用包括企業(yè)日常經(jīng)營活動中的本錢費用和期間費用。期間費用包括管理費用、銷售費用、財務費用；本錢費用包括主營業(yè)務本錢、其他業(yè)務本錢、營業(yè)稅金及附加等利潤利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等會計要素之間存在一定的數(shù)量關(guān)系，表達在會計等式中:資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益利潤＝收入－費用會計等式是會計方法的出發(fā)點和根底。上述等式中，“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益〞等式反映的是某一時點股東與債權(quán)人兩者在企業(yè)的資產(chǎn)中所占的份額，是會計科目和賬戶的設置、復式記賬、試算平衡、結(jié)賬、資產(chǎn)負債表的設計與編制的根底；“利潤＝收入－費用〞反映的是取得的收入抵銷費用之后的剩余，即企業(yè)的盈利〔虧損〕，是利潤表設計和編制的根底。三、會計科目會計科目：是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類。按反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，將會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、本錢類和損益類六大類。出納工作中經(jīng)常使用的會計科目如表1-3所示。表1-3出納常用的會計科目科目名稱核算內(nèi)容資產(chǎn)類科目庫存現(xiàn)金核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，也就是存在保險柜里的錢銀行存款核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，因銀行匯款、銀行轉(zhuǎn)賬減少的銀行存款也應記入該科目其他貨幣資金核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。如企業(yè)以賺取差價為目的在二級市場購入的股票應記入該科目應收票據(jù)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票應收賬款核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項預付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項應收股利核算企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤其他應收款核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項，如企業(yè)職員出差前支取的備用金應記入該科目固定資產(chǎn)核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價無形資產(chǎn)核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)本錢，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等待處理財產(chǎn)損溢核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值，如現(xiàn)金的盤盈、盤虧在報批處理之前應先記入該科目負債類科目短期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下〔含1年〕的各種借款應付票據(jù)核算企業(yè)購置材料、商品和接受勞務供給等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票應付賬款核算企業(yè)因購置材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項預收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項應付職工薪酬核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬應交稅費核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費其他應付款核算企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。如企業(yè)暫收的押金應記入該科目長期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上〔不含1年〕的各項借款所有者權(quán)益類科目實收資本核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本，如果投資者出資完畢那么記入該科目的金額等于營業(yè)執(zhí)照上的注冊資本金額本錢類科目制造費用核算企業(yè)生產(chǎn)車間〔部門〕為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。如車間管理人員的工資應記入該科目損益類科目銷售費用核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。如銷售部門人員的工資、廣告費應記入該科目管理費用核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。如管理部門的人員工資、辦公用品費用應記入該科目財務費用核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。如需支付的借款利息、收到的銀行存款利息應記入該科目營業(yè)外收入核算企業(yè)發(fā)生的非日?；顒拥睦?。如出納的現(xiàn)金盤盈利得應記入該科目四、借貸記賬法我國公布的?企業(yè)會計準那么?規(guī)定在我國境內(nèi)的所有企業(yè)都必須采用借貸記賬法記賬?！惨弧辰栀J記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)借貸記賬法下所有賬戶的結(jié)構(gòu)都是左方為“借〞，右方為“貸〞，但“借〞、“貸〞反映數(shù)量變化的增減性質(zhì)那么是不固定的。資產(chǎn)、本錢費用類賬戶增加在借方，減少在貸方，余額一般在借方。負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶增加在貸方，減少在借方，余額一般在貸方。〔二〕借貸記賬法的記賬規(guī)那么在借貸記賬法下，“有借必有貸、借貸必相等〞為記賬規(guī)那么。運用借貸記賬法登記經(jīng)濟業(yè)務時，應遵循的步驟如圖1-1所示。圖1-1登記經(jīng)濟業(yè)務的步驟五、原始憑證的審核復核原始憑證是會計機構(gòu)、會計人員結(jié)合日常財務工作進行會計監(jiān)督的根本形式。1、對違反國家規(guī)定的收支，超過方案、預算或者超過規(guī)定標準的各項支出，違反制度規(guī)定的預付款項，出納人員應拒絕辦理。2、對于內(nèi)容不完全、手續(xù)不完備、數(shù)字有過失的憑證，出納人員應予以退回，要求經(jīng)辦人補辦手續(xù)或進行更正。3、對于偽造或涂改憑證等弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，會計人員在拒絕辦理的同時，應當予以扣留，并及時向單位主管或上級主管報告，請求查明原因，追究當事人的責任。原始憑證審核的內(nèi)容主要包括真實性審核、完整性審核、合法性審核和合理性審核四個方面?！惨弧痴鎸嵭詫徍说谝?，所謂真實，是指原始憑證上反映的應當是經(jīng)濟業(yè)務的本來面目，不得掩蓋、歪曲和顛倒真實情況。審核真實性時應注意：經(jīng)濟業(yè)務雙方當事單位和當事人必須是真實的。第二，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間、地點、填制憑證的日期必須是真實的。第三，經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容必須是真實的。是購貨業(yè)務，必須標明貨物的名稱、規(guī)格、型號等；是住宿業(yè)務，就要標明住宿的日期；是交通費業(yè)務，就得標明交通工具種類和起止地點；是就餐業(yè)務，必須標明就餐，不得把購物寫成就餐，把就餐寫成住宿；是勞動報酬支付，就應該附有考勤記錄和工資標準等。第四，經(jīng)濟業(yè)務的“量〞必須是真實的。第五，單價、金額必須是真實的。這是最關(guān)鍵的一點，不得在原始憑證填寫時抬高或壓低單價，多開或少開金額?！捕惩暾詫徍怂^完整，是指原始憑證應具備的要素要完整、手續(xù)要齊全。審核時要檢查原始憑證必備的要素是否都填寫了。要素不完整的原始憑證，原那么上應當退回重填。特殊情況下需有旁證并經(jīng)領導批準才能報賬。審核原始憑證的手續(xù)是否齊全，包括：雙方經(jīng)辦人是否簽字或蓋章，需要旁證的原始憑證，旁證不齊也應視為手續(xù)不齊全。例如，某些金屬和化工材料的發(fā)貨票或提貨單后還應附有證明貨物化學成分的化驗單等憑證；不需入庫的物品，發(fā)貨票上還應有使用證明人的簽名；需要另外登記的原始憑證，需經(jīng)登記以后再到會計部門報賬；需經(jīng)領導簽名批準的原始憑證，要有領導人親筆簽名，手續(xù)不齊全的原始憑證，應退回補辦手續(xù)后再予以受理?！踩澈戏ㄐ詫徍怂^合法，是指原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務應符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，應履行規(guī)定的憑證傳遞和審核程序。在實際工作中，違法的原始憑證主要有兩種情況，審核時要加以注意：第一，明顯的假發(fā)票、假車票。有些原始憑證印制粗糙、印章不標準，可以看出是假冒非法的；有些發(fā)票上沒有稅務局監(jiān)制的印章，這也是違法的。第二，雖然原始憑證印制合法，但制度規(guī)定不允許報銷。這種例子很多，一般說來，凡私人購置和私人使用的物品，都不能用公款報銷；凡個人非因公外出發(fā)生的各種費用都不能用公款報銷。〔四〕合理性審核所謂合理，是指原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務應符合生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要、符合有關(guān)的方案和預算等。例如，職工因公出差乘坐火車輪船、到旅館住宿，對等級、金額都有限定，超過局部應自理；報銷的是當月的差旅費，提供的車票卻是半年前的，這就是不合理的不能予以報銷。報銷審核時的要求如圖1-2所示。六、出納填制的記賬憑證〔一〕出納記賬憑證的種類及格式一般企業(yè)的出納應填制與貨幣資金收付有關(guān)的記賬憑證，即收款憑證、付款憑證。對于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的經(jīng)濟業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。如到銀行提取備用金3000元，只需填制一張銀行存款付款憑證即可。收款憑證、付款憑證的格式如圖1-3所示。如果企業(yè)的規(guī)模較小、業(yè)務不多，采用通用記賬憑證時，出納人員可根據(jù)與貨幣資金收付有關(guān)的業(yè)務填制通用的記賬憑證。通用記賬憑證格式如圖1-4所示?！捕程钪埔蟪黾{人員在填制記賬憑證時，要嚴格按照規(guī)定的格式和內(nèi)容填制，除必須做到記錄真實、內(nèi)容完整、填制及時、書寫清楚之外，還必須符合以下要求：1.要將經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容以簡練概括的文字填入“摘要〞欄內(nèi)準確簡明地填好摘要是做好記賬工作的一個重要方面，這樣方便日后查閱憑證和登記賬簿。摘要填寫的首要要求是簡練，但簡練的同時還應盡量能夠概括業(yè)務內(nèi)容。2.應當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，按照會計制度的規(guī)定，確定應借應貸的科目科目使用必須正確，不得任意改變、簡化會計科目的名稱，有關(guān)的二級或明細科目要填寫齊全，從而確保核算口徑一致，以便于指標的綜合匯總和分析比照。在實際工作中應特別注意的是，明細科目確定之后不能隨意簡寫。3.記賬憑證中，應借、應貸的賬戶必須保持清晰的對應關(guān)系4.檢查記賬憑證中對應賬戶的平衡關(guān)系一張記賬憑證填制完畢，應按所使用的記賬方法，加計合計數(shù)，以檢查對應賬戶的平衡關(guān)系。如果借貸方合計數(shù)不相等，那么說明憑證編制一定有錯誤。5.記賬憑證必須連續(xù)編號，以便檢查且防止憑證散失。6.每張記賬憑證都要注明附件張數(shù)，以便于日后查對附件應完整，如用支票購物，同時又用現(xiàn)金在同一時間、同一地點購物，供貨單位只開了一張發(fā)票，此時，應分開做兩張記賬憑證，發(fā)票只能附在其中一張記賬憑證后面，另一張記賬憑證后無原始憑證，可以復印或者在記賬憑證摘要欄中注明附該發(fā)票的記賬憑證的憑證號。七、出納的賬簿出納工作中所設的賬簿主要有現(xiàn)金日記賬〔見圖1-5〕、銀行存款日記賬以及相關(guān)備查簿?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬?！惨弧吵黾{賬簿的根本內(nèi)容1.封面封面主要標明賬簿的名稱，如圖1-5是一本現(xiàn)金日記賬的封面，在封面上標明了現(xiàn)金日記賬的名稱。

2.扉頁扉頁主要標明賬簿名稱、編號、頁數(shù)、啟用日期、經(jīng)管人姓名及交換日期、賬戶目錄并經(jīng)主管會計人員簽字蓋章?，F(xiàn)金日記賬的扉頁如圖1-6所示。賬頁用來記錄經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，如日期、憑證種類和號數(shù)、摘要、金額?！捕吵黾{賬簿的格式1.現(xiàn)金日記賬出納工作中設置的現(xiàn)金日記賬為訂本賬，賬頁格式一般為三欄式，即在同一張賬頁上設置“借方〞、“貸方〞、“余額〞三欄，分別反映現(xiàn)金的收入、付出和結(jié)存情況。此外，還在“摘要〞欄后設置“對方科目〞欄，以具體登記對方科目名稱。三欄式現(xiàn)金日記賬賬頁如圖1-7所示。2.銀行存款日記賬出納工作中設置的銀行存款日記賬為訂本賬，賬頁格式一般為三欄式，與現(xiàn)金日記賬賬頁格式相同，只是為了反映銀行存款收付所采用的具體結(jié)算方式，在銀行存款日記賬中還專設“結(jié)算憑證種類和號數(shù)〞欄。三欄式銀行存款日記賬賬頁如圖1-8所示。如果收、付款憑證較多，現(xiàn)金和銀行存款的對應科目較多，為防止日記賬的賬頁太寬，可以分別設置“現(xiàn)金收入日記賬〞、“現(xiàn)金支出日記賬〞、“銀行存款收入日記賬〞和“銀行存款支出日記賬〞。3.備查簿出納最常用的備查簿就是應付票據(jù)和應收票據(jù)的備查簿，備查簿沒有固定的格式，可以自行設置?！踩车琴~時的要求1.登記賬簿，必須以審核無誤的會計憑證為依據(jù)出納應以經(jīng)過審核無誤的收、付款記賬憑證和其所附的原始憑證作為登記日記賬的依據(jù)，將憑證的日期種類、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡完整。登賬完畢后，還要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明所記賬簿的頁數(shù)，或做登賬符號“√〞，表示已經(jīng)記賬，防止重記、漏記。賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格或越格錯位，書寫文字應緊靠左線，書寫數(shù)字應緊靠底線，字體大小一般應占格寬的1/2，以便出現(xiàn)過失時按規(guī)定方法改錯。2.按順序連續(xù)登記各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明‘此行空白’、‘此頁空白’字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。日記賬每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應當結(jié)出本月開始至本頁末止的發(fā)生額及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁〞和“承前頁〞字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁〞字樣，如圖1-9所示。3.逐筆、序時登記日記賬，做到日清月結(jié)、賬款相符每日營業(yè)終了，應分別計算當日的現(xiàn)金、銀行存款的收入和付出的合計數(shù)，以及賬面結(jié)余數(shù)，并將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對，銀行存款的結(jié)余數(shù)一般一個月與銀行對賬單核對一次。在任何情況下，出納日記賬不得出現(xiàn)貸方余額。4.定期打印實行會計電算化的單位，發(fā)生收款和付款業(yè)務的，在輸記賬憑證的當天應打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金實有數(shù)額核對。八、出納報告出納記賬后，應根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等核算資料，定期編制“出納報告表〞，報告本單位本期現(xiàn)金和銀行存款等的收支與結(jié)存情況?！惨弧吵黾{報告的格式出納報告是出納工作的最終成果，也是單位管理者進行經(jīng)營決策的重要依據(jù)，因此必須保證其信息的真實性、完整性和準確性。出納人員應根據(jù)單位內(nèi)部管理的要求設計符合單位實際情況的出納報告，定期編制并及時報送。出納報告屬于企業(yè)內(nèi)部報告，格式上有較大的靈巧性，可以自行根據(jù)需要設置。根本內(nèi)容至少應當包括“上期結(jié)存〞、“本期收入〞、“本期支出〞和“期末結(jié)存〞等工程。其根本格式如下表所示。實際工作中也可以根據(jù)需要將現(xiàn)金的收入、支出按相應內(nèi)容分項，編制明細日報表，如下表所示?！捕吵黾{報告的編制要求1.編制要及時：出納報告表的報告期可與本單位總賬會計匯總記賬的周期一致，如本單位總賬5天匯總一次，那么出納報告表可5天編制一次。但如果本單位貨幣收支業(yè)務量較大或內(nèi)部管理決策需要，出納報告表也可就現(xiàn)金和銀行存款情況每天編報。2.賬表內(nèi)容必須一致：出納報告表上的工程內(nèi)容應當與出納日記賬有關(guān)明細賬和備查簿內(nèi)容核對相符。3.報送范圍和程序要確定：由于出納報告屬于單位內(nèi)部控制資料，出納人員未經(jīng)有關(guān)領導批準，不得任意傳送或泄露其內(nèi)容。但在接受有關(guān)政府職能部門如工商、稅務、審計等的檢查時，出納人員不得擅自隱瞞、篡改出納報告的內(nèi)容。第四節(jié)出納工作流程及方法出納人員既要進行出納賬務處理，又要進行現(xiàn)金、有價證券等實物的保管和銀行存款的收付業(yè)務。出納負責的主要工作如圖1-10所示。一、出納工作的時間安排及防錯須知〔一〕出納工作的時間安排1.上班第一時間，檢查現(xiàn)金、有價證券及其他貴重物品；2.向有關(guān)領導及會計主管請示資金安排方案；3.列明當天應處理的事項，分清輕重緩急，根據(jù)工作時間合理安排；4.按順序辦理各項收付款業(yè)務；5.當天下班前，應將所有的收付款單據(jù)編制記賬憑證登記入賬；6.當天下班前，出納人員應盤點現(xiàn)金實有數(shù)，進行賬實核對，必須保證現(xiàn)金實有數(shù)與日記賬、總賬相符；當天下班前，出納人員應整理好辦公用品，鎖好抽屜及保險柜，保持辦公場所整潔，無資料遺漏或亂放現(xiàn)象；8.因特殊事項或情況，造成工作未完成的，應列明未盡事項，留待翌日優(yōu)先辦理；9.根據(jù)單位需要，每天或每周報送一次貨幣資金收支表；10.收到銀行對賬單的當天，出納人員進行核實，使銀行存款日記賬、總賬與銀行對賬單在進行余額調(diào)節(jié)后相符；11.每月終了3天內(nèi)，出納人員應當對其保管的支票、發(fā)票、有價證券，重要結(jié)算憑證進行清點，按順序進行登記核對；12.其他出納工作的辦理?！捕吵黾{工作防錯須知出納人員要真正做好這一工作，必須做到“四勤三心〞?！八那讪暭礃I(yè)務生疏要勤問，重要業(yè)務勤匯報，經(jīng)辦業(yè)務要手勤，聯(lián)系銀行要腿勤。做到填單認真、點鈔準確、記賬及時、手續(xù)清楚，尤其對每一筆收付業(yè)務，要按時間先后逐筆記好現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并及時盤點現(xiàn)金，做到日清月結(jié)、賬款相符；每天超過規(guī)定限額的結(jié)存現(xiàn)金要及時送存銀行，經(jīng)常與銀行核對存款賬目，一旦發(fā)現(xiàn)錯賬，應及時弄清情況，迅速調(diào)整更正。“三心〞即學習業(yè)務要虛心，辦理業(yè)務要細心，日常工作要有責任心。出納工作中應關(guān)注的出錯時段：1.剛上班時；2.快下班時；3.業(yè)務較多時；4.工作清閑時；5.節(jié)假日前后。二、出納賬務處理程序賬務處理程序，也稱會計核算組織程序，是指會計數(shù)據(jù)的記錄、歸類、匯總、呈報的步驟和方法；或者說是從原始憑證的整理、匯總，記賬憑證的填制、匯總，日記賬、明細分類賬、總分類賬的登記，到會計報表編制的步驟和方法。我國企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)等單位的會計常用的賬務處理程序主要有三種：記賬憑證賬務處理程序；匯總記賬憑證賬務處理程序；科目匯總表賬務處理程序。具體的賬務處理程序如圖1-11所示。①根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制收款憑證，付款憑證。②根據(jù)收款憑證、付款憑證詳細地登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、債券投資明細賬、股票投資明細賬。③現(xiàn)金日記賬的余額與庫存現(xiàn)金每天進行核對，與現(xiàn)金總分類賬定期進行核對；銀行存款日記賬的余額與銀行存款總分類賬定期進行核對，銀行存款日記賬的全部記錄與開戶銀行出具的銀行存款對賬單進行核對〔一單一對，逐筆勾對〕；債券投資明細賬、股票投資明細賬與庫存有價證券進行核對。④根據(jù)日記賬和明細賬的記錄、計算情況，按照管理者的要求定期或不定期地報告出納核算信息?！惨弧程钪朴涃~憑證1.編制記賬憑證出納人員應在辦理資金收付、銀行結(jié)算等業(yè)務后，根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，并在記賬憑證上簽章。填制完畢的記賬憑證如圖1-12所示?！究记绊氈浚骸?〕記賬憑證的日期應為憑證編制日期，而不是業(yè)務發(fā)生時間?！?〕記賬憑證金額欄的空白處應劃線注銷，以防止被填涂而改變行次內(nèi)容?！?〕記賬憑證上小寫的金額合計數(shù)前應有人民幣符號封口，以免被填涂而改變金額。2.交由會計主管或其他財務人員審核記賬憑證〔二〕根據(jù)與現(xiàn)金、銀行存款收付有關(guān)的憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬1.登賬方法〔見圖1-13〕圖1-132.登賬后的記賬憑證〔見圖1-14〕圖1-14【考前須知】〔1〕在登賬的科目后標明記賬符號“√〞?！?〕在記賬人處簽章。3.登記完畢的現(xiàn)金日記賬〔見圖1-15〕圖1-15【考前須知】〔1〕日記賬中的日期、摘要均為記賬憑證中的日期、摘要?！?〕結(jié)出余額公式：上日余額＋本日收入－本日支出＝本日余額。〔三〕結(jié)賬、對賬1.每日〔1〕結(jié)賬。在每日業(yè)務終了時，應結(jié)出現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬的本日余額。在分設“收入日記賬〞和“支出日記賬〞的情況下，在每日終了按規(guī)定登記入賬后，應結(jié)出當日收入合計數(shù)和當日支出合計數(shù)，然后將支出日記賬中當日支出合計數(shù)記入收入日記賬中的當日支出合計欄內(nèi)，在此根底上再結(jié)出當日賬面余額?！?〕對賬。每天下班前，盤點庫存現(xiàn)金的實有數(shù)，與現(xiàn)金日記賬的當日余額核對看是否相符，如果不符應查找原因并及時做出處理。2.月末〔1〕對賬。月末將日記賬與相關(guān)收付業(yè)務的記賬憑證核對，核對的工程主要是：核對憑證；復查記賬憑證與原始憑證，看兩者是否完全相符；查對賬證金額與方向的一致性，如發(fā)現(xiàn)錯誤應立即更正。月末將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額與現(xiàn)金總賬、銀行存款總賬余額核對。月末將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。月末對保管的支票、發(fā)票、有價證券、重要結(jié)算憑證進行清點，按順序進行登記核對?！?〕結(jié)賬?，F(xiàn)金、銀行存款日記賬每月結(jié)賬時，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計〞字樣，并在下面通欄劃單紅線，如圖1-16所示。圖1-163.年末如果年度終了時，現(xiàn)金、銀行存款日記賬有余額，要將余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年〞字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)〞字樣，如圖1-17所示。圖1-17〔四〕編制出納報表〔1〕在對賬、結(jié)賬后，根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、其他貨幣資金明細賬、有價證券明細賬等核算資料，編制“出納報告表〞?！?〕將“出納報告表〞中的數(shù)字同據(jù)以編制出納報告表的賬簿中的有關(guān)數(shù)字進行核對?！?〕將“出納報告表〞送主管處審批。〔五〕裝訂憑證1.裝訂前的整理〔1〕對于過寬過長的附件，應進行縱向和橫向的折疊，折疊后的附件外形尺寸，不應長于或?qū)捰谟涃~憑證，同時還要便于翻閱；附件本身不必保存的局部可以裁掉，但不得因此影響原始憑證內(nèi)容的完整。折疊后的原始憑證如圖1-18所示。

〔2〕大小適中的附件，主要是進行“毛邊〞的修理，整理整齊后用回形針等固定于記賬憑證下面。裝訂時將回形針撤除，盡量不要用膠水，以防日后霉變和給裝訂帶來不便。〔3〕過窄過短的附件，不能直接裝訂時，應進行必要的加工后再粘貼于特制的原始憑證粘貼紙上，然后再裝訂粘貼紙?！?〕有的原始憑證不僅面積大，而且數(shù)量多，可以單獨裝訂成冊后存放，如工資單、耗料單等，但在記賬憑證上應注明保管地點?！?〕檢查記賬憑證后是否附有原始憑證，并按順序放好。2.會計憑證的裝訂月末，應將會計憑證外加封面、封底，裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽。會計憑證不得跨月裝訂。憑證少的，可以一個月裝訂一本；一個月內(nèi)憑證數(shù)量較多的，可裝訂成假設干冊。并在憑證封面上注明本月總計冊數(shù)和本冊數(shù)。采用科目匯總表會計核算形式的企業(yè)，原那么上以一張科目匯總表及所附的記賬憑證、原始憑證裝訂成一冊，憑證少的，也可將假設干張科目匯總表及相關(guān)記賬憑證、原始憑證合并裝訂成一冊。序號每月一編。裝訂好的會計憑證厚度通常在2.0cm至3.0cm之間。具體步驟如下：〔1〕填寫記賬憑證封面記賬憑證封面一般包括以下要素：①單位名稱：要填寫本單位的全稱；②本月共××冊，本冊是第×冊：按照編好的順序填寫。③日期：應把年月日填寫全。④憑證種類：要注明本冊憑證是收〔收款憑證〕、付〔付款憑證〕還是轉(zhuǎn)〔轉(zhuǎn)賬憑證〕。⑤憑證張數(shù)××自×號至×號：填寫本冊憑證類別〔收、付、轉(zhuǎn)〕共多少張，及其起訖號碼。需要強調(diào)的是，收款及付款憑證合并裝訂的情況下，應分別注明收款憑證及付款憑證張數(shù)及起訖號碼。不同地區(qū)印制的憑證封面會略有差異，除了需要按照封面上的要素填寫外，各單位有具體要求的，按相關(guān)要求填寫。填寫完畢的封面如圖1-19所示?！?〕整理記賬憑證。整理記賬憑證時，首先應摘掉憑證上的大頭針等，并將記賬憑證按編號順序碼放。然后加封面、封底，并在封面的上面放一張包角紙，整理整齊后用夾子夾住，如圖1-20所示?！?〕用打孔機在憑證的左上角打孔，如圖1-21所示?！?〕用大針引線繩穿過鉆好的孔，將憑證縫牢，線繩最好把憑證兩端也系上。在憑證的反面打結(jié)，然后取下夾子，如圖1-22所示?！?〕將包角紙往后翻，壓平，上側(cè)成90度。如圖1-23所示。〔6〕按憑證左上角的大小裁剪包角紙，并用包角紙將線繩遮蓋并粘牢，如圖1-24所示。〔7〕將裝訂好的憑證放進憑證盒，并在盒脊上填好相關(guān)要素。裝訂好的憑證如圖1-25所示?！擦吵黾{檔案的保存1.整理和保管有關(guān)憑證會計憑證是重要的會計檔案和經(jīng)濟資料，每個企業(yè)都要建立保管制度，對其進行妥善保管。對超過規(guī)定期限〔一般是15年〕的會計憑證，要嚴格依照有關(guān)程序銷毀；需永久保存的有關(guān)會計憑證，不能銷毀。出納記賬所依據(jù)的原始憑證及記賬憑證，在出納記賬后，要傳遞給記賬會計，在年終歸檔前由記賬會計進行整理和保存。出納人員的任務，主要是做好原始憑證的整理及業(yè)務處理階段的全部出納會計憑證的保管工作。2.整理和保管出納賬簿企業(yè)更換新賬后，應將舊賬歸入會計檔案。移交歸檔前應對舊賬進行整理，整理時應注意檢查現(xiàn)金日記賬的編號、扉頁內(nèi)容等工程，發(fā)現(xiàn)填寫不全的，應根據(jù)有關(guān)要求填寫齊全；3.整理和保管其他出納資料其他出納資料主要包括：〔1〕各種報表及文件，如各項經(jīng)費開支方案表、決算表、出納報告、銀行對賬單、資金分析報告、作為收付款依據(jù)的各種經(jīng)濟合同文件。〔2〕其他財務管理的重要憑據(jù)，如支票申請單與支票領用登記簿等。這些資料應分類整理并妥善保管，年終集中歸入會計檔案。4.移交出納資料〔1〕當年會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位財務會計部門保管一年?！?〕一年期滿后，應由財務會計部門編造成冊移交本單位的檔案部門保管。5.調(diào)閱出納資料出納保存的核算資料，按規(guī)定不能外借，假設有特殊情況需要調(diào)閱，必須報經(jīng)上級主管部門批準，并應登記、簽字。調(diào)閱的出納資料不能拆散原卷冊?，F(xiàn)金管理本章重點內(nèi)容：1、現(xiàn)金管理的一般規(guī)定及內(nèi)部控制要求2、有價證券管理3、現(xiàn)金收入管理要求、處理程序及核算4、現(xiàn)金支出管理要求、處理程序及核算5、現(xiàn)金日報表、現(xiàn)金短缺或溢余第一節(jié)根本要求一、現(xiàn)金管理的一般規(guī)定〔一〕現(xiàn)金的使用范圍現(xiàn)金的使用主要包括以下內(nèi)容：1.職工工資、各種工資性津貼；2.個人勞務報酬，包括稿費和講課費及其他專門工作報酬；3.支付給個人的各種獎金，包括根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的各種科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；4.各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他現(xiàn)金支出；5.收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價款；6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費；7.結(jié)算起點1000元以下的零星支出。需要增加時由中國人民銀行總行確定后報國務院備案；8.確實需要現(xiàn)金支付的其他支出。包括因采購地點不確定、交通不便、搶險救災以及其他特殊情況，辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算不夠方便，必須使用現(xiàn)金的開戶單位，要向開戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，開戶銀行審查批準后，予以支付現(xiàn)金。除了向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款、出差人員必須隨身攜帶的差旅費，不受結(jié)算起點1000元的限制外，開戶單位支付給個人的其他款項，支付現(xiàn)金每人一次不得超過1000元，超過限額局部，根據(jù)提款人的要求在指定的銀行轉(zhuǎn)為儲蓄存款或以支票、銀行本票支付。確需全額支付現(xiàn)金的，應經(jīng)開戶銀行審查后予以支付。機關(guān)、團體、部隊、全民所有制和集體所有制企事業(yè)單位購置國家規(guī)定的專項控制商品,必須采取轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式,不得使用現(xiàn)金?！捕硯齑娆F(xiàn)金限額開戶銀行根據(jù)實際需要，原那么上以開戶單位3天至5天的日常零星開支所需核定庫存現(xiàn)金限額。遙遠地區(qū)和交通不興旺地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額可以適當放寬，但最多不得超過15天的日常零星開支。庫存現(xiàn)金限額，是指為保證各單位日常零星支付按規(guī)定允許留存的庫存現(xiàn)金的最高數(shù)額?！踩硯齑娆F(xiàn)金收支的規(guī)定1.開戶單位收入現(xiàn)金應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；2.開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付〔即坐支〕。坐支，是指企業(yè)、事業(yè)單位和機關(guān)、團體、部隊將本單位的現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出。一般情況下，企業(yè)可以在申請庫存現(xiàn)金限額申請批準書內(nèi)同時申請坐支，說明坐支的理由、用途和金額，報開戶銀行審查批準，也可以專門申請批準。允許坐支的單位主要包括：〔1〕基層供銷社、糧店、食品店、委托商店等銷售兼營收購的單位，向個人收購支付的款項；〔2〕郵局以匯兌收入款支付個人匯款；〔3〕醫(yī)院以收入款項退還病人的住院押金、伙食費及支付輸血費等；〔4〕飲食店等效勞行業(yè)的營業(yè)找零款項等；〔5〕其他有特殊情況而需要坐支的單位。需要坐支現(xiàn)金的單位，要事先報開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位必須在現(xiàn)金賬上如實反映坐支金額，并按月向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。3.開戶單位根據(jù)規(guī)定，從開戶銀行提取現(xiàn)金的，應當如實寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準，予以支付。〔四〕現(xiàn)金管理的八不準1.不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金；2.不準單位之間互相借用現(xiàn)金；3.不準謊報用途套取現(xiàn)金；4.不準利用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；5.不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入；6.不準保存賬外公款；7.不準發(fā)行變相貨幣；8.不準以任何票券代替人民幣在市場上流通?！参濉超F(xiàn)金的賬實核對和移交點收?會計根底工作標準?對現(xiàn)金的賬實核對和移交點收進行了如下規(guī)定：1.現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)核對相符。2.出納人員交接時，要根據(jù)會計賬簿有關(guān)記錄對現(xiàn)金進行點交。庫存現(xiàn)金必須與會計賬簿記錄保持一致。不一致時，移交人員必須限期查清。二、單位內(nèi)部控制制度對庫存現(xiàn)金管理的要求單位內(nèi)部的現(xiàn)金管理制度一般包括：錢賬分管制度、庫存現(xiàn)金開支審批制度、日清月結(jié)制度、保險柜的配備使用制度、現(xiàn)金保管制度。〔一〕錢賬分管制度：錢賬分管，即管錢的不管賬，管賬的不管錢。各單位應配備專職的出納人員，負責辦理現(xiàn)金收付和結(jié)算業(yè)務、登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬、保管庫存現(xiàn)金和各種有價證券、保管好有關(guān)印章、空白收據(jù)和空白支票。出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)、債務賬目的登記工作。為了防止出納人員的舞弊行為，在實際工作中還可以實行會計人員的輪崗制度?！捕硯齑娆F(xiàn)金開支審批制度現(xiàn)金開支審批制度一般應包括以下內(nèi)容：1.明確本單位庫存現(xiàn)金開支范圍各單位應按規(guī)定確定本單位的現(xiàn)金開支范圍，如支付職工工資、支付職工差旅費、支付職工因公借款、支付零星采購材料款和運雜費等。2.明確各種報銷憑證，規(guī)定各種庫存現(xiàn)金支付業(yè)務的報銷手續(xù)和方法各單位應按其業(yè)務內(nèi)容外購、定制或自制各種報銷憑證，如支出憑單、費用報銷單、差旅費報銷單、粘貼憑單、入庫單、出庫單、借款單、工資表等，并規(guī)定各種報銷憑證的使用方法，以及各種憑證的傳遞手續(xù)，確定各種現(xiàn)金支出業(yè)務的報銷方法。3.確定各種現(xiàn)金支出的審批權(quán)限各單位應根據(jù)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部職責分工等，確定不同額度和不同的現(xiàn)金支出審批權(quán)限。出納人員依據(jù)按規(guī)定權(quán)限審核批準并簽章的單據(jù)辦理現(xiàn)金付款業(yè)務，未經(jīng)過審核批準并簽章的或者有關(guān)人員超越規(guī)定權(quán)限審批的，出納人員不得付款。〔三〕庫存現(xiàn)金日清月結(jié)制度日清月結(jié)就是出納人員辦理現(xiàn)金出納業(yè)務，必須做到按日清理，按月結(jié)賬。這里所說的按日清理，是指出納人員應對當日的經(jīng)濟業(yè)務進行清理，全部登入日記賬，結(jié)出庫存現(xiàn)金賬面余額，并與庫存現(xiàn)金實物實地盤點數(shù)核對相符；按月結(jié)賬，是指出納人員必須對庫存現(xiàn)金日記賬按月結(jié)賬。日清的具體內(nèi)容包括：1.清理各種現(xiàn)金收付款憑證，檢查單證是否相符也就是應檢查各種收付款憑證所填寫的內(nèi)容與所附原始憑證反映的內(nèi)容是否一致；同時還要檢查每張單證是否已經(jīng)蓋齊“收訖〞、“付訖〞的戳記。2.登記和清理日記賬將當日發(fā)生的所有現(xiàn)金收付業(yè)務全部登記入賬，在此根底上，看看賬證是否相符，即現(xiàn)金日記賬所登記的內(nèi)容、金額與收付款憑證的內(nèi)容、金額、日期等是否一致。清理完畢后，結(jié)出現(xiàn)金日記賬的當日庫存現(xiàn)金賬面余額。3.現(xiàn)金盤點出納人員應按券別分別清點其數(shù)量，然后加總，得出當日現(xiàn)金的實存數(shù)。將盤點得出的實存數(shù)和賬面余額進行核對，看賬實是否相符。如發(fā)現(xiàn)有長款或短款，應進一步查明原因，及時進行處理。所謂長款，指現(xiàn)金實存數(shù)大于賬存數(shù)；所謂短款，是指實存數(shù)小于賬存數(shù)。對于長款，如果經(jīng)查明屬于記賬錯誤、喪失單據(jù)等，應及時更正錯賬或補辦手續(xù)；如屬少付他人的那么應及時退復原主；如果確實無法退還，應經(jīng)過一定審批手續(xù)后作為單位的營業(yè)外收入。對于短款，如查明屬于記賬錯誤應及時更正錯賬；如果屬于出納人員工作疏忽或業(yè)務水平問題，一般應由過失人賠償?！菜摹硯齑娆F(xiàn)金保管制度1.超過庫存限額以外的現(xiàn)金應在下班前送存銀行。2.為加強對現(xiàn)金的管理，除工作時間需要的小量備用金可放在出納人員的抽屜內(nèi)外，其余那么應放入出納專用的保險柜內(nèi)，不得隨意存放。3.限額內(nèi)的庫存現(xiàn)金當日核對清楚后，一律放在保險柜內(nèi)，不得放在辦公桌內(nèi)過夜。4.單位的庫存現(xiàn)金不準以個人名義存入銀行，以防止有關(guān)人員利用公款私存取得利息收入，也防止單位利用公款私存形成賬外小金庫。5.庫存現(xiàn)金的紙幣和鑄幣，應實行分類保管。出納人員應對庫存票幣分別按照紙幣的票面金額和鑄幣的幣面金額，以及整數(shù)〔大數(shù)〕和零數(shù)〔小數(shù)〕分類保管。紙幣一定要翻開鋪平存放，并按照紙幣的票面金額分別捆扎。其中某種票面金額的紙幣夠一百張，那么以每一百張為一把捆扎好，以整數(shù)計算；不成把的紙幣〔零數(shù)〕，也要按照票面金額單獨捆扎，在每次點數(shù)完畢后在其上面附一張寫好金額數(shù)字的紙條，并存放整齊。鑄幣也要按照幣面金額分別捆扎或存放，并放在保險柜內(nèi)保管。6.為了保護財產(chǎn)的平安和完整，各單位應配備專用保險柜，專門用于庫存現(xiàn)金、各種有價證券、銀行票據(jù)、印章及其他出納票據(jù)等的保管，并加強對保險柜的使用管理。一般來說，保險柜的使用應注意如下幾點：〔1〕保險柜的管理權(quán)限。保險柜一般由財務經(jīng)理授權(quán)，由出納人員負責管理使用。〔2〕保險柜鑰匙的配備。保險柜鑰匙由出納人員保管，不得將保險柜鑰匙交由他人代為保管?！?〕保險柜密碼。出納人員應將自己保管使用的保險柜密碼嚴格保密，不得向他人泄露，以防為他人利用。出納人員調(diào)離崗位，新出納人員應更換使用新的密碼?！?〕財物的保管。對于空白支票〔包括現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票〕、收據(jù)、印章等，出納人員應在每次使用完畢后將其及時放入保險柜內(nèi)。保險柜內(nèi)存放的現(xiàn)金應設置和登記現(xiàn)金日記賬；其他有價證券、存折、票據(jù)等應按種類造冊登記；貴重物品應按種類設置備查簿，登記其質(zhì)量、重量、金額等。所有財物應與賬簿等記錄核對相符。按規(guī)定，保險柜內(nèi)不得存放私人財物。〔5〕保險柜的維護。保險柜應放置在隱蔽、枯燥之處，注意通風、防濕、防潮、防蟲和防鼠。保險柜外要經(jīng)常擦抹干凈；保險柜內(nèi)財物應保持整潔衛(wèi)生、存放整齊。一旦保險柜發(fā)生故障，應到公安機關(guān)指定的維修點進行修理，以防泄密或失盜?！?〕保險柜被盜的處理。出納人員發(fā)現(xiàn)保險柜被盜后應保護好現(xiàn)場，迅速報告上級領導及公安機關(guān)〔或保衛(wèi)部門〕，待公安機關(guān)勘查現(xiàn)場時才能清理財物被盜情況。節(jié)假日期間，應在保險柜鎖孔處貼上封條，出納人員到位工作時揭封。如發(fā)現(xiàn)封條被撕掉或鎖孔處被弄壞，也應迅速向上級領導及公安機關(guān)或保衛(wèi)部門報告，以使公安機關(guān)或保衛(wèi)部門及時查清情況。三、有價證券管理如果企業(yè)購置了有價證券，從平安角度考慮，一般也會交由出納人員來保管，接下來簡單介紹一些關(guān)于有價證券的知識?！惨弧秤袃r證券包含的內(nèi)容有價證券，是指具有一定票面價格，能夠給它的持有人定期帶來收入的所有權(quán)或債權(quán)憑證，包括股票、債券等。1.股票股票，是股東向股份公司投資入股的憑證，它代表本公司的股權(quán)，可憑股票分取利潤或紅利。它是股份有限公司簽發(fā)的證明，股東可按其所持股份享有權(quán)利和承當義務。2.債券債券，按照發(fā)行主體不同分為政府債券、公司債券、企業(yè)債券和金融債券?！?〕政府債券。主要指政府發(fā)行的國庫券，它是國家籌集財政資金、平衡財政收支的重要手段，是國家向各單位和城鄉(xiāng)居民籌借建設所需資金的一種方式。國庫券不能用來購置商品，不準在市場上流通。無論是單位購置還是城鄉(xiāng)居民個人購置，國家均按規(guī)定利率付給利息?！?〕公司債券。主要指公司依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限還本付息的有價證券。其發(fā)行主體只限于股份有限公司、國有獨資公司、兩個以上的國有企業(yè)或兩個以上的國有投資主體設立的有限責任公司?！?〕企業(yè)債券。主要指非公司制企業(yè)依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券。其發(fā)行主體是具有法人資格的企業(yè)。〔4〕金融債券。主要指各專業(yè)銀行平衡自身信貸收支，面向社會發(fā)行的債券。3.其他有價證券其他有價證券包括郵票、提貨單、各種收付款票據(jù)等。其中，提貨單、各種收付款票據(jù)，嚴格來說不是有價證券，但卻具有有價證券的作用，因此，在實際工作中應該視同有價證券進行管理?！捕秤袃r證券的收付出納人員需要注意以下幾個方面：1.根據(jù)合法的憑據(jù)進行收付出納人員對于各項有價證券，應根據(jù)合法的憑據(jù)進行收付。辦理收付后，收付有價證券人員及出納人員應在憑據(jù)上簽字蓋章，以示收訖或付訖。2.通知會計部門出納人員收到各項有價證券時，應通知會計部門核驗并存入保險柜。3.注意到期日期出納人員應隨時注意各項有價證券的到期日期，按期兌取本息后，及時編制記賬憑證。4.核對有價證券每日營業(yè)終了，應將已兌付的有價證券，按種類、張數(shù)、本息總數(shù)與有關(guān)科目進行核對。賬實相符以后，登記有價證券備查登記簿，將回收的已兌付有價證券按種類、券別填制交接登記簿入庫保管?！踩秤袃r證券的保管1.有價證券登記簿表2-1認購有價證券登記簿2.保管有價證券時應注意的問題〔1〕按照有關(guān)制度規(guī)定，實行“賬、證分管〞。主要是指由會計人員管賬、出納人員管證，相互牽制、相互核對?！?〕會計人員對各種有價證券，應根據(jù)有價證券的種類、期限等納入表外科目核算。出納人員入庫保管，并按單證種類、券別分別記入有價證券保管登記簿，建立賬實核對制度?！?〕出納入庫保管的有價證券，其出入庫手續(xù)及各種核對手續(xù)視同人民幣保管。各種有價證券要分類整齊地排放在專設的保管箱內(nèi)保管。〔4〕對有價證券也應隨時或定期抽查盤點。第二節(jié)現(xiàn)金收入管理一、現(xiàn)金收入管理要求〔一〕現(xiàn)金收入的根本規(guī)定1.現(xiàn)金收入必須合法合理在日常業(yè)務中，收入現(xiàn)金必須符合國家規(guī)定的現(xiàn)金收入范圍。在出售商品過程中，當金額超過結(jié)算起點時，不得拒收銀行結(jié)算票據(jù)而收取現(xiàn)金，或按一定比例搭配收取現(xiàn)金。2.現(xiàn)金收入手續(xù)必須嚴格收入現(xiàn)金時必須堅持先收款，在當面清點現(xiàn)金無誤后，再開給交款人收款收據(jù)，或在對方的付款憑據(jù)上蓋“收訖〞章，不能先開收據(jù)或先蓋章后收款。3.現(xiàn)金收入要堅持一筆一清現(xiàn)金收入時，要清點完一筆再清點另一筆，幾筆收款不能一起辦理，以免互相混淆或調(diào)換；一筆款項未辦理妥當，出納人員不得離開座位；收款過程應在同一時間內(nèi)完成，不能收款后，過一段時間再來開收據(jù)；對已完成收款的收據(jù)，應加蓋“現(xiàn)金收訖〞字樣。4.現(xiàn)金收入要及時送存銀行根據(jù)?現(xiàn)金管理暫行條例?規(guī)定：“開戶單位現(xiàn)金收入應當于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。〞因此，各單位在收入現(xiàn)金后，都應及時送存銀行，不準擅自從現(xiàn)金收入中坐支現(xiàn)金。〔二〕現(xiàn)金收款憑據(jù)的審核出納人員在辦理每筆現(xiàn)金收入前，必須先復核現(xiàn)金收款憑據(jù)，復核的主要內(nèi)容包括：〔1〕檢查現(xiàn)金收款憑據(jù)的填寫日期是否準確。填寫日期一般應為編制收款憑據(jù)的當天，不得推后?！?〕檢查現(xiàn)金收款憑據(jù)記錄的內(nèi)容是否真實、合法、準確?！?〕如果收款憑據(jù)后附清單，應檢查清單的內(nèi)容、金額是否與憑據(jù)相符。二、現(xiàn)金收入處理程序〔一〕日常業(yè)務的現(xiàn)金收入1.收入來源日常業(yè)務的現(xiàn)金收入包括：〔1〕出售給其他企業(yè)單位的產(chǎn)品、材料及其他物資，或提供勞務、業(yè)務咨詢、信息等方面效勞，且不能通過轉(zhuǎn)賬辦理結(jié)算手續(xù)的收入；〔2〕向個人出售商品時取得的現(xiàn)金收入；〔3〕職工借用備用金，報銷后退回的余款；〔4〕其他應收取的利用現(xiàn)金結(jié)算的款項。2.日常現(xiàn)金收入的流程日?，F(xiàn)金收入的處理程序是指辦理現(xiàn)金收入時，從復核現(xiàn)金收入的來源到登記現(xiàn)金日記賬的處理步驟和規(guī)那么。辦理日?，F(xiàn)金收入業(yè)務的程序如圖2-1所示?！捕硰你y行提取現(xiàn)金1.現(xiàn)金的提取單位必須持有一定的庫存現(xiàn)金才能開展支付現(xiàn)金業(yè)務。當需要支付現(xiàn)金而庫存現(xiàn)金小于定額時需要補足現(xiàn)金，這時按規(guī)定可以從銀行提取現(xiàn)金。2.提取現(xiàn)金的流程提取現(xiàn)金時，首先要簽發(fā)現(xiàn)金支票，然后持現(xiàn)金支票到開戶銀行提取所需要的現(xiàn)金?，F(xiàn)金支票是由存款人簽發(fā)，委托開戶銀行向收款人支付一定數(shù)額現(xiàn)金的票據(jù)?，F(xiàn)金支票是支票的一種，是專門用于支取現(xiàn)金的?，F(xiàn)金支票的樣式如圖2-2所示：圖2-2用現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金的流程，如圖2-3所示：圖2-33.簽發(fā)現(xiàn)金支票時的考前須知〔1〕簽發(fā)現(xiàn)金支票應認真填寫支票的有關(guān)內(nèi)容，書寫要認真，不能潦草，如有錯誤，應作廢重填；〔2〕收款人名稱填寫開戶單位的名稱，并與預留銀行印鑒相一致；〔3〕款項用途要如實填寫，一般寫備用金。4.到銀行取款時的考前須知〔1〕持現(xiàn)金支票到銀行取款，提交現(xiàn)金支票后，銀行一般會先發(fā)給取款人領款號牌，待與預留印鑒、密碼、賬戶實存金額審核無誤后，辦理規(guī)定的付款手續(xù)，取款人在出納窗口領取現(xiàn)金；〔2〕清點現(xiàn)金最好由兩人以上同時進行；〔3〕清點現(xiàn)金時應逐捆逐把逐張進行；〔4〕清點時，發(fā)現(xiàn)有殘缺以及假鈔應向銀行要求調(diào)換；〔5〕所有現(xiàn)金應清點無誤后才能離開柜臺。三、現(xiàn)金收入核算現(xiàn)金收入，是各單位在其生產(chǎn)經(jīng)營和非生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得現(xiàn)金的業(yè)務。其內(nèi)容包括銷售商品、提供勞務而取得現(xiàn)金的業(yè)務，提供非經(jīng)營性效勞而取得現(xiàn)金的業(yè)務，以及其他罰沒收入，個人報銷后退回的余款等。出納人員在核算這些現(xiàn)金收入業(yè)務時，一般都要涉及原始憑證的填制和審核、記賬憑證的填制和審核、現(xiàn)金收付及現(xiàn)金日記賬的登記。下面通過實際案例來演示具體業(yè)務的核算。講義中的案例統(tǒng)一使用通用記賬憑證?！纠?-1】北京東大股份有限公司2024年12月10日銷售給零星個人客戶羽絨服5件，每件含稅單價351元，共計收入1755元。①出納人員清點貨款后在發(fā)票上加蓋“現(xiàn)金收訖〞章。發(fā)貨單、發(fā)票如圖2-4、2-5所示。圖2-4圖2-5銷貨發(fā)票②根據(jù)發(fā)貨單、發(fā)票編制記賬憑證，如圖2-6所示。圖2-6記賬憑證【例2-2】北京東大股份有限公司的出納2024年12月9日提取現(xiàn)金3000元備用。持支票辦理完手續(xù)后，根據(jù)支票存根，編制記賬憑證。支票存根如圖2-7所示，記賬憑證如圖2-8所示。圖2-7支票存根圖2-8記賬憑證第三節(jié)現(xiàn)金支出管理一、現(xiàn)金支出管理要求〔一〕現(xiàn)金支付的根本規(guī)定出納人員必須以嚴肅謹慎的態(tài)度處理現(xiàn)金支付業(yè)務，因為一旦發(fā)生失誤，將會造成不可彌補的經(jīng)濟損失?，F(xiàn)金支付的主要內(nèi)容包括以下幾個方面：〔1〕必須以謹慎嚴肅的態(tài)度來處理支付業(yè)務，寧可慢一些，也不能疏忽大意；〔2〕必須以手續(xù)完備、審核無誤的付款憑據(jù)為最終付款依據(jù)；〔3〕現(xiàn)金支付時，應當面點清，經(jīng)雙方確認無誤。〔二〕現(xiàn)金付款憑據(jù)的審核現(xiàn)金付款憑據(jù)是出納人員辦理現(xiàn)金支付業(yè)務的依據(jù)，出納人員應對其進行認真、細致的復核，其復核方法及根本要求與現(xiàn)金收款憑據(jù)相同，特殊事項提出幾個注意點：1.發(fā)生銷貨退回時如數(shù)量較少，且退款金額在轉(zhuǎn)賬起點以下，需用現(xiàn)金退款，支付現(xiàn)金時必須取得對方的收款收據(jù)，不得以退貨發(fā)貨票代替收據(jù)。2.從外單位取得的付款憑據(jù)如遺失，應取得原簽發(fā)單位蓋有相關(guān)印章的證明，并注明原始憑證的名稱、金額、經(jīng)濟內(nèi)容等，經(jīng)單位負責人批準，方可代替作為付款憑據(jù)。二、現(xiàn)金支出處理程序一般來說，出納人員經(jīng)手的現(xiàn)金支出主要有三種情況，即主動支付現(xiàn)金、被動支付現(xiàn)金業(yè)務及送存銀行業(yè)務，下面分別進行介紹。〔一〕主動支付現(xiàn)金1.主動支付現(xiàn)金主動支付現(xiàn)金，是指由出納人員主動將企業(yè)應該支付的款項交給收款單位或個人。比方發(fā)放工資、獎金、津貼以及各種福利等現(xiàn)金支出。2.主動支付現(xiàn)金的流程主動支付現(xiàn)金的流程如圖2-9所示。圖2-9主動支付現(xiàn)金的流程〔二〕被動支付現(xiàn)金1.被動支付現(xiàn)金被動支付現(xiàn)金，是指收款單位或個人持有關(guān)憑據(jù)到出納部門領取現(xiàn)金。比方報銷差旅費、員工借款、支付結(jié)算起點以下的貨物購置等。2.被動支付現(xiàn)金的流程被動支付現(xiàn)金的流程如圖2-10所示。圖2-10被動支付現(xiàn)金的流程〔三〕向銀行送存現(xiàn)金1.送存現(xiàn)金按照現(xiàn)金管理的規(guī)定，出納人員當天收入的現(xiàn)金或超過庫存限額的現(xiàn)金應該及時于當日送存開戶銀行。當日送存銀行確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。這樣作的好處一方面可以防止現(xiàn)金喪失，提高現(xiàn)金保管的平安性；另一方面，將現(xiàn)金存入銀行，也可以及時計算利息收入，提高企業(yè)資金的利用率。2.送存現(xiàn)金的流程出納人員將需要存入銀行的現(xiàn)金，清點完畢之后，填寫好現(xiàn)金繳款單，然后就可以去銀行辦理相關(guān)業(yè)務了。以招商銀行為例，現(xiàn)金繳款單如圖2-11所示。圖2-11現(xiàn)金繳款單將現(xiàn)金送存銀行的具體流程如圖2-12所示。圖2-12向銀行送存現(xiàn)金流程3.送存現(xiàn)金時應注意的問題出納人員在送存現(xiàn)金時，應注意以下事項：〔1〕現(xiàn)金的整理。出納人員在將現(xiàn)金送存銀行之前，為了便于銀行柜臺清查現(xiàn)金，提高工作效率，應對送存現(xiàn)金進行分類整理。紙幣應按照票面金額〔即券別〕分類整理，紙幣可分為主幣和輔幣。主幣包括100元、50元、20元、10元、5元和1元，輔幣包括5角、1角、5分、2分、1分。出納人員應將各種紙幣翻開鋪平，然后按幣別每100張為一把，用紙條和橡皮筋箍好，每10把扎成一捆。例如，100元的紙幣一把即為10000元，一捆即為100000元；10元的紙幣一把即為1000元，一捆即為10000元。不滿100張的，從大到小整齊疊放。鑄幣包括1元、5角、1角、5分、2分、1分〔分幣也可暫不送銀行，作流通用〕。鑄幣也應按幣別整理，同一幣別每100枚為一卷，用紙包卷好，每10卷為一捆。例如，5角的鑄幣一卷即為50元，一捆即為500元。不滿100枚的硬幣，也可不送，用紙包好另行存放。殘缺破損的紙幣和已經(jīng)穿孔、裂口、破缺、變形以及正面的國徽、反面的數(shù)字模糊不清的鑄幣，應單獨剔出，另行包裝，整理方法同上?！?〕交款人最好是現(xiàn)金整理人，這樣可以防止發(fā)生過失時難以明確責任?！?〕凡經(jīng)整理好準備送存銀行的現(xiàn)金，在填好現(xiàn)金繳款單后，一般不宜再調(diào)換票面，如確需調(diào)換的，應重新復點，同時重新填寫現(xiàn)金繳款單?！?〕送存途中必須注意平安。當送存金額為較大的款項時，最好使用專車，并派人護送?！?〕臨柜交款時，交款人必須與銀行柜臺收款員當面交接清點，做到一次交清，不得邊清點邊交款?！?〕交款人交款時，如遇到辦理業(yè)務人員較多，應按次序等候。等候過程中，應做到鈔票不離手，以防發(fā)生意外。三、現(xiàn)金支出核算現(xiàn)金支出是各單位在其生產(chǎn)經(jīng)營和非生產(chǎn)經(jīng)營活動中支付現(xiàn)金的業(yè)務。其內(nèi)容包括結(jié)算起點以下購置商品、接受勞務而支付現(xiàn)金的業(yè)務，個人借款、報銷費用、以及發(fā)放工資、福利等需要支付現(xiàn)金的業(yè)務等。出納人員在核算現(xiàn)金支出業(yè)務時，一般都要涉及原始憑證的審核、記賬憑證的填制和審核、現(xiàn)金支付及現(xiàn)金日記賬的登記。下面通過實際案例來演示具體業(yè)務的核算?！纠?-3】2024年12月15日以現(xiàn)金支付11月職工工資18921.34元。①職工領款后在工資單上簽字確認。工資表如圖2-13所示。圖2-13工資表②出納據(jù)以編制記賬憑證，如圖2-14所示。圖2-14記賬憑證【例2-4】2024年12月11日職工李偉預借差旅費2000元。①李偉填制借款單后經(jīng)部門經(jīng)理、財務主管審批。②出納人員審核后支付