成本會計(jì)學(xué)課件

第一章總論*第一章結(jié)構(gòu)框圖總論成本的涵義成本的分類成本的作用及其降低途徑成本的實(shí)際內(nèi)容期間成本的涵義成本的一般涵義按計(jì)算產(chǎn)品成本和確定損益為目的的分類以規(guī)劃成本和控制成本為目的的分類成本的作用降低成本的意義降低成本的途徑*第一節(jié) 成本的涵義

一、成本的涵義二、成本的實(shí)際內(nèi)容三、期間成本的涵義四、成本的一般涵義*第一節(jié) 成本的涵義一、成本的涵義產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵產(chǎn)品成本的現(xiàn)實(shí)內(nèi)容

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產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵

馬克思有關(guān)成本的論述

理論成本*馬克思有關(guān)成本的論述產(chǎn)品成本包括產(chǎn)品製造過程中所發(fā)生的成本。所以，也稱為製造成本或生產(chǎn)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)是物質(zhì)生產(chǎn)企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)活動。產(chǎn)品生產(chǎn)過程，同時(shí)也是物化勞動和活勞動的消耗過程。馬克思在分析資本主義商品生產(chǎn)時(shí)指出：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個(gè)商品W的價(jià)值，用公式來表示是W=c+v+m。如果我們從這個(gè)產(chǎn)品價(jià)值中減去剩餘價(jià)值m，那麼在商品中剩下的，只是一個(gè)在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價(jià)值c+v的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值。”①“商品價(jià)值的這個(gè)部分，即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)格和所使用的勞動力價(jià)格的部分，只是補(bǔ)償商品使資本家自身消耗的東西，所以對資本家來說，這就是商品的成本價(jià)格?！?/p>

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②馬克思這一經(jīng)典論述，既從耗費(fèi)角度，指明了成本是由物化勞動和活勞動中必要勞動的價(jià)值所組成；同時(shí)，又從補(bǔ)償角度指出了成本是補(bǔ)償商品使資本家自身耗費(fèi)的東西。由此可知，成本是商品價(jià)值的最重要組成部分，耗費(fèi)和補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一體，它既是生產(chǎn)中耗費(fèi)的反映，又是生產(chǎn)補(bǔ)償?shù)某叨?。因此，要以資本耗費(fèi)c+v的價(jià)值部分作為成本研究的理論基礎(chǔ)，同時(shí)要以成本價(jià)格的補(bǔ)償尺度作為成本研究的實(shí)際出發(fā)點(diǎn)。接上頁*理論成本

我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，作為與商品經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系成本，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中，仍然是作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)範(fàn)疇而存在。馬克思的成本價(jià)格理論，其基本原理同樣適用於社會主義市場經(jīng)濟(jì)。只是“c”和“m”的內(nèi)涵由於所有制的不同有了新的涵義。社會主義社會的商品價(jià)值由以下三部分組成：一是生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費(fèi)的物化勞動價(jià)值（c），即已耗費(fèi)的勞動工具和勞動對象的價(jià)值；二是勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價(jià)值（v），即活勞動消耗中的必要勞動部分；三是勞動者為社會勞動創(chuàng)造的價(jià)值（m），其中c+v即商品價(jià)值中物化勞動轉(zhuǎn)移價(jià)值和活勞動中必要勞動的價(jià)值所創(chuàng)造價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，這就是社會主義制度下的成本經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，也稱為“理論成本”。*二、成本的現(xiàn)實(shí)內(nèi)容成本開支範(fàn)圍成本開支範(fàn)圍包括項(xiàng)不得列入產(chǎn)品成本的專案*成本開支範(fàn)圍在實(shí)際工作中，為了使企業(yè)成本計(jì)算的口徑一致，防止亂擠亂攤成本，保持成本的可比性，應(yīng)由國家統(tǒng)一制定產(chǎn)品成本開支範(fàn)圍，明確規(guī)定哪些費(fèi)用開支允許列入產(chǎn)品成本，哪些費(fèi)用開支不允許列入產(chǎn)品成本。按這種法定的內(nèi)容計(jì)算出來並登記入帳的成本，稱為財(cái)務(wù)成本，也叫做核算成本或制度成本。成本開支範(fàn)圍的規(guī)定是財(cái)會制度的重要組成部分，直接涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的勞動耗費(fèi)補(bǔ)償和利潤取得的多少。它對於加強(qiáng)成本管理，正確評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)生產(chǎn)和再生產(chǎn)的順利進(jìn)行，具有重要的意義。我國工業(yè)企業(yè)成本開支範(fàn)圍，幾經(jīng)變化，在實(shí)踐中逐漸明確和完善。*成本開支範(fàn)圍包括以下各項(xiàng)：

①為製造產(chǎn)品而消耗的原材料、輔助材料、外購半成品和燃料的原價(jià)和運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用。

②為製造產(chǎn)品而耗用的動力費(fèi)。

③企業(yè)生產(chǎn)單位支付給職工的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼和提取的福利費(fèi)。

④生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)和低值易耗品的攤銷費(fèi)用。

⑤企業(yè)生產(chǎn)單位因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失，以及季節(jié)性、修理期間的停工損失。

⑥企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而支付的辦公費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)，以及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)製圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)和勞動保護(hù)費(fèi)等。*不得列入產(chǎn)品成本的專案有： ①購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的支出。這些支出屬於資本性支出，在財(cái)務(wù)上不能一次列入成本，只能按期逐月攤?cè)搿?/p>

②對外投資的支出以及分配給投資者的利潤支出。

③被沒收的財(cái)物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈等支出。

④在公積金、公益金中開支的支出。*第一節(jié) 成本的涵義三、期間成本的涵義營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用*期間成本的涵義期間成本也稱期間費(fèi)用，又稱為非產(chǎn)品成本或非製造成本，是與產(chǎn)品生產(chǎn)活動沒有直接聯(lián)繫的成本。它不計(jì)入成本，而是直接歸入當(dāng)期損益的本期費(fèi)用。期間成本包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)。*營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括為了取得購買單位定單而發(fā)生的廣告、促銷費(fèi)、展覽費(fèi)和交運(yùn)產(chǎn)品給購買單位而發(fā)生的包裝、運(yùn)輸、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)（包括銷售網(wǎng)點(diǎn)、售後服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的人員工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。*管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，使其正常運(yùn)作所發(fā)生的費(fèi)用，以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅和職工教育經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用。*財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在籌資、調(diào)劑外匯和調(diào)整外匯牌價(jià)等財(cái)務(wù)活動中所發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。*四、成本的一般涵義

會計(jì)學(xué)成本的一般涵義是特定的會計(jì)主體為了達(dá)到一定的目的而發(fā)生的可以用貨幣計(jì)量的代價(jià)。具體來說包括如下幾層含義：

（1）成本必須發(fā)生於某一特定的會計(jì)主體，以符合會計(jì)主體假設(shè)；

（2）成本的發(fā)生是為了達(dá)到一定的目的。生產(chǎn)是人類有目的的活動，如果成本的發(fā)生沒有明確的目的，則只能算是一種浪費(fèi)；

（3）成本必須是可以用貨幣計(jì)量的，否則就無法進(jìn)行成本的核算。同時(shí)，成本會計(jì)亦屬於會計(jì)，因此應(yīng)符合會計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)。第一節(jié) 成本的涵義*第二節(jié)成本的分類

一、按計(jì)算產(chǎn)品成本和確定損益為目的的分類二、以規(guī)劃成本和控制成本為目的的分類

*一、按計(jì)算產(chǎn)品成本和確定損益為目的的分類按成本的經(jīng)濟(jì)用途或職能分類

按成本同特定產(chǎn)品的關(guān)係或分派方式分類第二節(jié)成本的分類

*按成本的經(jīng)濟(jì)用途或職能分類按成本的經(jīng)濟(jì)用途或職能劃分分類的分類的內(nèi)容按成本的經(jīng)濟(jì)用途或職能分類的意義*按成本的經(jīng)濟(jì)用途或職能劃分分類的分類的內(nèi)容成本按其經(jīng)濟(jì)用途或職能可劃分為製造成本和非製造成本兩大類。製造成本

製造成本是指產(chǎn)品在製造過程中所發(fā)生的各項(xiàng)成本，一般包括直接材料、直接人工和製造費(fèi)用三個(gè)專案。非製造成本 非製造成本是指與產(chǎn)品製造過程沒有聯(lián)繫的非生產(chǎn)性成本耗費(fèi)。它包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三類*製造成本包括三個(gè)專案①直接材料

直接材料是指加工後直接構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或主要部分的原料、主要材料與外購半成品，以及有助於產(chǎn)品形成的輔助材料等。②直接人工

直接人工又稱直接工資，是指在生產(chǎn)中對材料進(jìn)行直接加工製成產(chǎn)品所耗用的人工的工資、獎金和各種津貼，以及按規(guī)定比例提取的福利費(fèi)。③製造費(fèi)用

製造費(fèi)用是指在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的那些除了直接材料及直接人工以外的各種費(fèi)用。具體指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，以及生產(chǎn)單位房屋、建築物、機(jī)器設(shè)備等的折舊費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、設(shè)計(jì)製圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)，季節(jié)性和修理期間的停工損失等費(fèi)用。*按成本的經(jīng)濟(jì)用途或職能分類的意義成本按經(jīng)濟(jì)用途劃分，是最基本的分類。按照這種分類，可以瞭解製造成本的構(gòu)成情況，對成本計(jì)算和確定損益具有重要意義。*按成本同特定產(chǎn)品的關(guān)係或分派方式分類的內(nèi)容按成本與特定產(chǎn)品關(guān)係或分派方式可分為直接成本與間接成本。（1）直接成本

直接成本也稱為可追溯成本，是指與某一特定產(chǎn)品之間具有直接聯(lián)繫、能夠經(jīng)濟(jì)而又方便地直接計(jì)入該產(chǎn)品成本。例如大部分的直接材料和直接人工成本。（2）間接成本

間接成本是指與某一特定產(chǎn)品之間沒有直接聯(lián)繫或者是雖有聯(lián)繫然而不能經(jīng)濟(jì)而又方便地計(jì)入各種產(chǎn)品的成本。間接成本需要按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品的成本。例如幾種產(chǎn)品所消耗的直接材料和計(jì)時(shí)直接人工成本以及製造費(fèi)用，通常是分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品的成本。*區(qū)分直接成本和間接成本應(yīng)考慮的因素區(qū)分直接成本與間接成本，並非單純按成本專案或費(fèi)用的性質(zhì)來決定，還應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：

（1）該項(xiàng)成本占產(chǎn)品成本比重的大小。假若占產(chǎn)品成本比重很微小，即使同特定產(chǎn)品具有直接聯(lián)繫，也不值得花費(fèi)很大精力將其追溯到各產(chǎn)品；

（2）計(jì)算技術(shù)水準(zhǔn)。例如某些費(fèi)用在手工操作狀態(tài)下，很難直接計(jì)入特定產(chǎn)品，但是採用電算化技術(shù)後可以簡便地作為直接成本處理；

（3）生產(chǎn)設(shè)備佈局。如果一組生產(chǎn)設(shè)備專門用於生產(chǎn)某一特定產(chǎn)品，那麼該組生產(chǎn)設(shè)備的相關(guān)費(fèi)用均可作為直接成本；

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（4）生產(chǎn)工人工資制度和原材料利用方式。生產(chǎn)工資可以採用計(jì)件工資和計(jì)時(shí)工資制度，假若是前者則屬於直接成本，如果是後者就屬於間接成本。原材料有一料一用和一料多用兩種利用方式。用於生產(chǎn)某一特定產(chǎn)品的原材料，可以直接追溯計(jì)入該產(chǎn)品成本；幾種產(chǎn)品共同耗用的原材料則需採用分配方式計(jì)入各產(chǎn)品成本；

（5）企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，產(chǎn)品製造過程中所發(fā)生的各項(xiàng)成本都是直接成本；假若企業(yè)生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品，則製造過程中全部成本均屬間接成本。接上頁*第二節(jié)成本的分類二、以規(guī)劃成本和控制成本為目的的分類*按成本習(xí)性或可變性分類按成本習(xí)性或可變性分類的內(nèi)容

成本習(xí)性或可變性，是指成本總額與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷量）變化的依存關(guān)係。成本按成本習(xí)性可分為變動成本、固定成本和混合成本

*變動成本變動成本是指其總額隨著業(yè)務(wù)量（可用產(chǎn)量，也可用直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)表示）的變化而成正比例增減變化的成本。但若就單位產(chǎn)品中的變動成本而言，則是不變的。例如直接材料、直接人工中的計(jì)件工資等?？捎脠D1—2表示。必須指出，變動成本同業(yè)務(wù)量之間成正比例變動的關(guān)係是有一定範(fàn)圍的，超過一定範(fàn)圍，變動成本同業(yè)務(wù)量之間的比例關(guān)係可能會改變。*固定成本固定成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量範(fàn)圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量增減變動而變動的成本，至於單位產(chǎn)品中的固定成本則隨著業(yè)務(wù)量增減變化而成反比例變動。例如，房屋、建築物的租金、保險(xiǎn)金、企業(yè)管理人員工資、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)等。固定成本通常又可分為裁決性固定成本（DiscresionaryFixedCosts，也稱為酌量性固定成本）和既定性固定成本（CommittedFixedCosts，也稱為約束性固定成本）。

①裁決性固定成本是指通過管理人員的決策行動可改變其數(shù)額的固定成本，如廣告費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等；

②既定性固定成本是指受事前管理決策的影響，管理人員無法在事後改變其數(shù)額的固定成本。例如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。*混合成本混合成本是指其總額雖受業(yè)務(wù)量變動的影響，但其變動幅度並不同業(yè)務(wù)量的變動保持嚴(yán)格的比例。也就是說，混合成本兼有固定成本和變動成本兩種性質(zhì)，視其具體情況不同，可進(jìn)一步分為：

①半變動成本（semivariablecost）

②半固定成本（semifixedcost）

③延期變動成本（DelayedVariableCost）

④曲線變動成本（CurveVariableCost）

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第三節(jié)成本的作用及其降低途徑

一、成本的作用

二、降低成本的意義

三、降低成本的途徑

*一、成本的作用

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，成本在經(jīng)濟(jì)管理中具有極其重要的作用。1．成本是生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度2．成本是反映企業(yè)工作品質(zhì)的一個(gè)綜合指標(biāo)3．成本是制定價(jià)格的重要經(jīng)濟(jì)依據(jù)4．成本是進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測、決策和分析的重要依據(jù)

第三節(jié)成本的作用及其降低途徑

*成本是生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度為保證企業(yè)再生產(chǎn)的正常進(jìn)行，企業(yè)生產(chǎn)中的耗費(fèi)必須從自己的商品銷售收入中得到補(bǔ)償。整個(gè)補(bǔ)償數(shù)額的多少，是以成本作為衡量尺度的。只有按成本數(shù)額得到足額補(bǔ)償，才能保證再生產(chǎn)的正常進(jìn)行，否則，企業(yè)正常生產(chǎn)就會受到威脅。另外，企業(yè)除了用收入補(bǔ)償耗費(fèi)外，還必須有盈餘，這樣才能滿足企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要，以及滿足社會的需要。企業(yè)盈餘的多少，主要取決於成本的高低。因此，成本作為補(bǔ)償尺度對確定企業(yè)經(jīng)營損益，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關(guān)係，也具有重要的意義。*成本是反映企業(yè)工作品質(zhì)的一個(gè)綜合指標(biāo)由於成本是生產(chǎn)耗費(fèi)的綜合（貨幣）反映，所以，產(chǎn)品設(shè)計(jì)的好壞，生產(chǎn)工藝是否合理，企業(yè)勞動生產(chǎn)率的高低，固定資產(chǎn)利用的好壞，原材料費(fèi)用的利用程度、費(fèi)用開支的節(jié)約和浪費(fèi)，品質(zhì)的好壞，管理工作和生產(chǎn)組織的水準(zhǔn)，以及供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)是否銜接協(xié)調(diào)等等，最終都會在成本中反映出來。因此，成本是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動品質(zhì)的綜合指標(biāo)。*成本是制定價(jià)格的重要經(jīng)濟(jì)依據(jù)產(chǎn)品的價(jià)格是產(chǎn)品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。產(chǎn)品價(jià)格的制定，固然要考慮價(jià)格政策和市場供求關(guān)係，以制定具有競爭力的價(jià)格；但也必須考慮企業(yè)實(shí)際承受能力，即，產(chǎn)品實(shí)際成本水準(zhǔn)。因?yàn)槌杀臼钱a(chǎn)品價(jià)格制定的最低經(jīng)濟(jì)界限。如果商品的價(jià)格低於它的成本出售，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，就不能全部由商品銷售收入中補(bǔ)償。因此，成本就成為制定產(chǎn)品價(jià)格的一個(gè)重要依據(jù)。*成本是進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測、決策和分析的重要依據(jù)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場競爭異常激烈。企業(yè)要在激烈的市場競爭中取勝，就要面向市場，對生產(chǎn)計(jì)畫的安排、工藝方案的選擇、新產(chǎn)品開發(fā)等，都採用現(xiàn)代化管理科學(xué)的手段進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測，從而作出正確的決策。同時(shí)，為了更好地對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行管理和控制，還必須定期與不定期地對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行分析，從而採取有效措施，促使企業(yè)完成各項(xiàng)計(jì)畫任務(wù)。只有及時(shí)提供準(zhǔn)確的成本資料，才能使預(yù)測、決策和分析等活動建立在可靠的基礎(chǔ)之上。所以，成本指標(biāo)就成為進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測、決策和分析的重要數(shù)據(jù)資料。*二、降低成本的意義和途徑

企業(yè)不斷降低成本，具有重要的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1．降低成本可以節(jié)約勞動耗費(fèi)，增加生產(chǎn)2．降低成本可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增加盈利3．降低成本是降低產(chǎn)品價(jià)格的重要條件

第三節(jié)成本的作用及其降低途徑

*降低成本可以節(jié)約勞動耗費(fèi)，增加生產(chǎn)成本的降低，意味著物化勞動和活勞動耗費(fèi)的節(jié)約，具體表現(xiàn)為人力、物力、財(cái)力的節(jié)約，也就是說，可以用較少的人力、物力和財(cái)力生產(chǎn)出更多的符合社會需要的產(chǎn)品。特別是對於一些較為貴重或稀缺的材料，其節(jié)約使用不僅是降低成本的問題，而且是對資源的節(jié)約，從而有利於防止由於材料的短缺而影響生產(chǎn)的情況發(fā)生。*降低成本可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增加盈利經(jīng)濟(jì)效益通常用投入與產(chǎn)出之比或所得與所費(fèi)之比來表達(dá)，成本作為所得與所費(fèi)之比的一個(gè)方面，它的水準(zhǔn)制約企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的大小。在現(xiàn)實(shí)生活中，成本是抵減盈利的一個(gè)重要因素。當(dāng)銷量和價(jià)格一定時(shí)，成本與盈利存在著互相消長的關(guān)係，即成本提高，盈利相應(yīng)減少；反之，成本降低，盈利就相應(yīng)增加。企業(yè)盈利增加，就可以為國家提供更多的積累，加快社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)；同時(shí)，也可以給企業(yè)、投資者帶來較好的收益，使企業(yè)有更多的財(cái)力去發(fā)展生產(chǎn)和改善職工福利，其規(guī)模也可以隨之?dāng)U大，從而保證自身在競爭中立於不敗之地。*降低成本是降低產(chǎn)品價(jià)格的重要條件成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要經(jīng)濟(jì)依據(jù)。要想不斷降低產(chǎn)品價(jià)格，使產(chǎn)品銷售量增加，提高市場競爭能力，就應(yīng)不斷降低成本。只有成本降低了，降低產(chǎn)品價(jià)格才有條件。這樣，就可以為工農(nóng)業(yè)提供較廉價(jià)的生產(chǎn)資料，為市場提供便宜的消費(fèi)品，從而使人們購買力相應(yīng)提高，也就有利於提高人民的物質(zhì)生活水準(zhǔn)。*（二）降低成本的途徑

1．提高勞動生產(chǎn)率2.節(jié)約材料的消耗3.控制生產(chǎn)損失的發(fā)生4.控制製造費(fèi)用5.採用高新技術(shù)6.優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)優(yōu)勢

第三節(jié)成本的作用及其降低途徑

*第二章成本會計(jì)的發(fā)展及其職能和分類

第二章結(jié)構(gòu)框圖成本會計(jì)的發(fā)展及其職能和分類成本會計(jì)的形成和發(fā)展早期成本會計(jì)階段近代成本會計(jì)階段現(xiàn)代成本會計(jì)階段當(dāng)代成本會計(jì)的發(fā)展趨勢

新制造環(huán)境對成本會計(jì)的沖擊管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計(jì)的影響成本會計(jì)的職能和任務(wù)成本會計(jì)的職能

成本會計(jì)的任務(wù)

成本會計(jì)的分類

按成本會計(jì)制度分類

按成本計(jì)算模式分類

按間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)分類第一節(jié)成本會計(jì)的形成和發(fā)展

一、早期成本會計(jì)階段（1880—1920）

二、近代成本會計(jì)階段（1921—1945）

三、現(xiàn)代成本會計(jì)階段（1945年以後）

第一節(jié)成本會計(jì)的形成和發(fā)展

一、早期成本會計(jì)階段（1880—1920年）成本會計(jì)的產(chǎn)生早期成本會計(jì)階段取得的主要成果早期成本會計(jì)階段對成本會計(jì)的定義

成本會計(jì)起源於英國，後來傳入美國及其他國家。19世紀(jì)30年代末，英國首先完成了產(chǎn)業(yè)革命，當(dāng)時(shí)英國是資本主義最發(fā)達(dá)的國家。隨後，西方其他各國也先後完成了產(chǎn)業(yè)革命。產(chǎn)業(yè)革命既是生產(chǎn)技術(shù)的巨大革命，也是社會生產(chǎn)關(guān)係的大變革，它促進(jìn)了資本主義生產(chǎn)力的迅速發(fā)展。隨著產(chǎn)業(yè)革命的完成，用機(jī)器勞動代替了手工勞動，用工廠制代替了手工工廠；企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，出現(xiàn)了競爭，生產(chǎn)成本得到企業(yè)主的普遍重視。英國會計(jì)人員為了滿足企業(yè)管理上的需要，對成本會計(jì)進(jìn)行研究，起初是在會計(jì)賬簿之外，用統(tǒng)計(jì)方法來計(jì)算成本。為了提高成本計(jì)算的精確性，適應(yīng)企業(yè)外部審計(jì)人員的要求，將成本計(jì)算同複式簿記結(jié)合起來，這樣，利用帳戶對應(yīng)關(guān)係反映材料和人工消耗，及其相對應(yīng)的價(jià)值轉(zhuǎn)移和增值的全過程，並借助借貸平衡原理，稽核會計(jì)業(yè)務(wù)記錄的正確性，從而形成了成本會計(jì)。這個(gè)時(shí)期是成本會計(jì)的初創(chuàng)階段，由於當(dāng)時(shí)的成本會計(jì)僅限於對生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)消耗進(jìn)行系統(tǒng)的彙集和計(jì)算，用來確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本，所以稱之為記錄型成本會計(jì)。

成本會計(jì)的產(chǎn)生

早期成本會計(jì)階段取得的主要成果在這一時(shí)期，成本會計(jì)取得以下進(jìn)展：

（1）建立材料核算和管理辦法。如設(shè)立材料帳戶和材料卡片，並在卡片上標(biāo)明“最高存量”和“最低存量”，以確保材料既能保證生產(chǎn)需要，又可以節(jié)約使用資金；建立材料管理的“永續(xù)盤存制”，採取領(lǐng)料單制度（當(dāng)時(shí)稱領(lǐng)料許可證）控制材料耗用量，按先進(jìn)先出法計(jì)算材料耗用成本。（2）建立工時(shí)記錄和人工成本計(jì)算方法。主要做法是對工人使用時(shí)間卡片，登記工作時(shí)間和完成產(chǎn)量；將人工成本先按部門歸集，再分配給各種產(chǎn)品，以便控制和正確計(jì)算人工成本。（3）確立了間接製造費(fèi)用的分配方法。隨著工廠制度的建立，企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備大量增加，間接製造費(fèi)用增長很快，成本會計(jì)改變了過去那種只將直接材料和直接人工列入成本，卻將間接製造費(fèi)用作為生產(chǎn)損失的做法，而是將間接製造費(fèi)用也計(jì)入生產(chǎn)成本。於是，對間接製造費(fèi)用的分配進(jìn)行了研究，在實(shí)踐中先後提出了按實(shí)際數(shù)進(jìn)行分配和間接費(fèi)用正常分配理論。接下頁早期成本會計(jì)階段取得的主要成果（4）製造業(yè)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)，採用分批成本計(jì)算法或分步成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本。1750年，英國J?多德森（J·Dodson）在《會計(jì)人員或簿記方法》一書仲介紹了分批成本計(jì)算方法。1777年，英國的W·湯姆遜（W·Thompson）以亞麻制襪為例，從亞麻存貨帳戶開始，記錄了不同步驟的消耗，最後算出每雙襪子的成本，可以說是分步成本法的萌芽。（5）在理論研究方面，出版了許多成本會計(jì)著作。隨著理論研究的不斷深入，成本會計(jì)著作紛紛出版。被稱為第一本成本會計(jì)著作的是1885年出版的由H·梅特爾夫（H·Metcalfe）著的《製造成本》一書；英國電力工程師E·加克（E·Garcke）和會計(jì)師J·M·費(fèi)爾斯（J·M·Fells）合著的《工廠會計(jì)》於1887年問世，該書提出了在總賬中設(shè)立“生產(chǎn)”、“產(chǎn)成品”、“營業(yè)”等帳戶來結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，最後通過“營業(yè)”帳戶借貸雙方餘額的結(jié)算，確定為營業(yè)毛利。成本會計(jì)記錄與財(cái)務(wù)會計(jì)記錄的結(jié)合，可以從會計(jì)上加強(qiáng)對材料和人工的管理?！豆S會計(jì)》一書對於成本會計(jì)的建立，具有極為重要的意義，在會計(jì)發(fā)展史上被認(rèn)為是19世紀(jì)最著名、最有影響的成本會計(jì)專著。接上頁接下頁早期成本會計(jì)階段取得的主要成果（6）建立了成本會計(jì)組織。在組織方面，美國於1919年成立了全國成本會計(jì)師聯(lián)合會；同年，英國成立了成本和管理會計(jì)師協(xié)會。這些成本會計(jì)組織成立後，開展了一系列的成本會計(jì)研究，為成本會計(jì)的理論和方法基礎(chǔ)的奠定做出了貢獻(xiàn)。

接上頁早期成本會計(jì)階段對成本會計(jì)的定義早期研究成本會計(jì)的專家勞倫斯對成本會計(jì)作過如下定義：“成本會計(jì)就是應(yīng)用普通會計(jì)的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷售成品時(shí)所發(fā)生的一切費(fèi)用，並確定各種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本和總成本，以供工廠管理當(dāng)局決定經(jīng)濟(jì)的、有效的和有利的產(chǎn)銷政策時(shí)參考?！?/p>

第一節(jié)成本會計(jì)的形成和發(fā)展

二、近代成本會計(jì)階段（1921—1945年）近代成本會計(jì)階段取得的主要成果

近代成本會計(jì)階段對成本的定義

近代成本會計(jì)階段取得的主要成果

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生

（二）預(yù)算控制的完善

（三）成本會計(jì)的應(yīng)用範(fàn)圍更加廣泛（四）形成了完全獨(dú)立的成本會計(jì)學(xué)科

標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生

20世紀(jì)初，資本主義企業(yè)推行泰羅制的科學(xué)管理制度。這個(gè)制度“一方面是資產(chǎn)階級剝削的最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列最豐富的科學(xué)成就”。所以，得到資本家的普遍重視，先在美國廣泛推行，以後又傳播到世界各工業(yè)發(fā)達(dá)國家。泰羅制的科學(xué)管理方法，也給成本會計(jì)提供了啟示。泰羅的科學(xué)管理方法，也給成本會計(jì)提供了啟示。19世紀(jì)末，英國的E·加克和J·M·費(fèi)爾斯提出了標(biāo)準(zhǔn)成本的觀念；以後，美國工程師H·埃默森宣導(dǎo)了標(biāo)準(zhǔn)成本的應(yīng)用，為生產(chǎn)過程成本控制提供了條件。這樣，成本會計(jì)的職能擴(kuò)大了，發(fā)展成為管理成本和降低成本的手段，使成本會計(jì)的理論和方法有了進(jìn)一步完善和發(fā)展，形成了管理成本會計(jì)的雛形，它標(biāo)誌著成本會計(jì)已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)新的階段

預(yù)算控制的完善

西方國家普遍認(rèn)為控制成本最有效的辦法除了制定標(biāo)準(zhǔn)成本外，還有預(yù)算控制它與標(biāo)準(zhǔn)成本制度是成本控制的兩大支柱。1921年，美國國會公佈了《預(yù)算和會計(jì)法案》，對於民間企業(yè)實(shí)行預(yù)算控制產(chǎn)生了很大影響。1922年，芝加哥大學(xué)麥金賽教授出版了預(yù)算控制研究的第一部專著《預(yù)算控制》一書，對預(yù)算控制的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。1922年，美國全國成本會計(jì)師協(xié)會第三次會議以“預(yù)算編制和使用”為專題展開研究。發(fā)展全面預(yù)算，即以利潤為目標(biāo)，把各個(gè)單項(xiàng)預(yù)算密切聯(lián)繫在一起。1928年，美國西屋公司的一些會計(jì)師和工程師根據(jù)成本與產(chǎn)量的關(guān)係，設(shè)計(jì)了一種彈性預(yù)算方法，分別編制彈性預(yù)算和固定預(yù)算。彈性預(yù)算是20世紀(jì)30年代成本會計(jì)的重大進(jìn)步，也是節(jié)約間接費(fèi)用的最好方法成本會計(jì)應(yīng)用範(fàn)圍更加廣泛和深入

在這一時(shí)期，成本會計(jì)的應(yīng)用範(fàn)圍從原來的工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到各種行業(yè)，並由企業(yè)的製造部門深入應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)主要部門，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營的銷售方面成本會計(jì)形成了完全獨(dú)立學(xué)科

在近代成本會計(jì)的後期，出版了不少成本會計(jì)名著。從而使成本會計(jì)具備了完整的理論和方法，形成了完全獨(dú)立的學(xué)科。如：美國的尼科爾森（J·L·Nicholson）和羅爾巴克（F·D·Rohrback）合著了《成本會計(jì)》一書，陀耳（J·L·Dohr）所著的《成本會計(jì)原理和實(shí)務(wù)》等。近代成本會計(jì)階段對成本的定義英國會計(jì)學(xué)家傑

貝蒂在這一時(shí)期對成本會計(jì)定義：“成本會計(jì)是用來詳細(xì)地描述企業(yè)在預(yù)算和控制它的資源（指資產(chǎn)、設(shè)備、人員及所耗的各種材料和勞動）利用情況方面的原理、慣例、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語。”第一節(jié)成本會計(jì)的形成和發(fā)展

三、現(xiàn)代成本會計(jì)階段（1945年以後）現(xiàn)代成本會計(jì)階段取得的主要成果開展成本的預(yù)測和決策

實(shí)行目標(biāo)成本計(jì)算

實(shí)施責(zé)任成本核算

實(shí)行變動成本計(jì)算法

推行品質(zhì)成本核算

開展成本的預(yù)測和決策

為了主動控制成本，現(xiàn)代成本會計(jì)逐步轉(zhuǎn)向把成本的預(yù)測和決策放在重要地位。運(yùn)用預(yù)測理論和方法，建立起數(shù)量化的管理技術(shù)，對未來成本發(fā)展趨勢作出科學(xué)的估計(jì)和測算；運(yùn)用決策理論和方法，依據(jù)各種成本數(shù)據(jù)，按照成本最優(yōu)化的要求，研究各種方案的可行性，選取最優(yōu)方案，謀取企業(yè)的最佳效益，從而使成本會計(jì)向預(yù)防性管理方向發(fā)展。

實(shí)行目標(biāo)成本計(jì)算

美國管理學(xué)家德魯克（P.Drucker）在50年代所提出目標(biāo)管理理論的廣泛應(yīng)用，使成本會計(jì)有了新的發(fā)展。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)之前，按照客戶能接受的價(jià)格確定產(chǎn)品售價(jià)和目標(biāo)利潤，然後確定目標(biāo)成本；用目標(biāo)成本控制產(chǎn)品設(shè)計(jì)，使產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案達(dá)到技術(shù)適用、經(jīng)濟(jì)合理的要求。這樣，成本會計(jì)擴(kuò)展到技術(shù)領(lǐng)域，從經(jīng)濟(jì)著眼，從技術(shù)入手，把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來，有效的促使成本降低。

實(shí)施責(zé)任成本核算

二次大戰(zhàn)後，隨著美國企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大和管理的日趨複雜，管理由集權(quán)制轉(zhuǎn)為分權(quán)制。為了加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部各級單位的業(yè)績考核，1952年，美國會計(jì)學(xué)家希琴斯（J·A·Higgins）宣導(dǎo)了責(zé)任會計(jì)，提出了建立成本中心、利潤中心和投資中心相結(jié)合的會計(jì)制度，將成本目標(biāo)進(jìn)一步分解為各級責(zé)任單位的責(zé)任成本，進(jìn)行責(zé)任成本核算，使成本控制更為有效。實(shí)行變動成本計(jì)算法

在變動成本計(jì)算模式下，只把變動成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而把當(dāng)期固定費(fèi)用從銷售收入中扣除，免去固定成本的分配計(jì)算程式。變動成本計(jì)算法是在1936年由美國會計(jì)師喬納森·N·哈裏斯（ Harris）提出。由於這種方法沒有將固定生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，不符合公認(rèn)會計(jì)原則，因而沒有得到廣泛認(rèn)可。從20世紀(jì)50年代開始，美國會計(jì)界對於變動成本法的研究逐漸增多，在實(shí)際成本制度和標(biāo)準(zhǔn)成本制度下都可應(yīng)用這種方法。這種方法既減少了成本計(jì)算工作量，還為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測和決策創(chuàng)造了便利條件，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理的重要方法之一。推行品質(zhì)成本核算

隨著工業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)對質(zhì)量管理日益重視。到60年代末，品質(zhì)成本概念基本形成。所謂品質(zhì)成本是指為了保證和提高產(chǎn)品品質(zhì)而支出的一些費(fèi)用，以及因未達(dá)到品質(zhì)要求而發(fā)生的損失成本。品質(zhì)成本包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本，有些企業(yè)還增加外部品質(zhì)保證成本。品質(zhì)成本核算按產(chǎn)品形成直到消費(fèi)的全過程，對發(fā)生的各種品質(zhì)成本進(jìn)行的貨幣形態(tài)計(jì)量的核算。它是品質(zhì)成本管理的基礎(chǔ)，擴(kuò)大了成本會計(jì)的研究領(lǐng)域。

第二節(jié)當(dāng)代成本會計(jì)的發(fā)展趨勢

一、新製造環(huán)境對成本會計(jì)的衝擊

二、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計(jì)的影響

第二節(jié)當(dāng)代成本會計(jì)的發(fā)展趨勢

一、新製造環(huán)境對成本會計(jì)的衝擊

新製造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計(jì)的影響新製造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計(jì)的影響所採取的對策新製造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計(jì)的影響

產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果不正確

在新的製造環(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，企業(yè)人工成本比重從傳統(tǒng)製造環(huán)境下的20%～40%下降到現(xiàn)在的5%～10%，同時(shí)製造費(fèi)用的比重大增，而且費(fèi)用專案多樣化。如果採用傳統(tǒng)的方法按人工小時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用分配，就難以正確計(jì)算各種產(chǎn)品成本。不能有效發(fā)揮成本控制的職能作用

傳統(tǒng)成本會計(jì)要將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，以發(fā)揮成本控制的職能。在新製造環(huán)境下，這一控制職能將產(chǎn)生相反的作用。例如，為獲得有利的差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求產(chǎn)量增加，從而造成存貨增加；為獲得有利的價(jià)格差異，採購部門可能購買品質(zhì)低的原材料，或進(jìn)行大宗採購，造成品質(zhì)問題或形成材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良品質(zhì)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進(jìn)一步擴(kuò)大，等等。新製造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最新成果，表現(xiàn)為自動化和電腦化兩個(gè)特徵，對成本會計(jì)產(chǎn)生一下影響新製造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計(jì)的影響所採取的對策

作業(yè)成本法（Activity-BasedCostAccounting），簡稱ABC法1984年，美國學(xué)者魯賓·庫珀（Robin·cooper）和羅伯特·卡普蘭（Robert·kaplan）提出了ABC法。這種理論認(rèn)為企業(yè)產(chǎn)品製造成本都是變動的，有的隨產(chǎn)品產(chǎn)量變動，是短期變動成本，可以運(yùn)用人工工時(shí)等進(jìn)行分配；而固定成本實(shí)際上也是變動的，屬於長期變動成本，它們受活動量即作業(yè)量“驅(qū)動”，也叫成本動因（Costdrivers），這種費(fèi)用應(yīng)按作業(yè)量進(jìn)行分配。作業(yè)成本計(jì)算把中心移到作業(yè)上來，這就使成本控制不僅要對最終產(chǎn)品進(jìn)行控制，而且要把重點(diǎn)放在對所有作業(yè)活動進(jìn)行有效控制，從而使成本計(jì)算更準(zhǔn)確，成本控制更為深入和全面

作業(yè)基礎(chǔ)管理（Activity-BasedManagement，ABM）簡單來說，ABM就是以ABC法為基礎(chǔ)，利用作業(yè)成本資訊，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本資訊也能夠促使管理人員重新設(shè)計(jì)整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動以節(jié)省企業(yè)資源。

第二節(jié)當(dāng)代成本會計(jì)的發(fā)展趨勢

二、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計(jì)的影響

適時(shí)生產(chǎn)制度（JustInTimeSystem,JIT）

全面品質(zhì)管理（TotalQualityManagement,TQM）

戰(zhàn)略成本管理(StrategicCostManagement)

基準(zhǔn)管理（BenchmarkingManagement）和持續(xù)改進(jìn)（ContinuousImprovement）

限制理論(Theory0FConstraints)

適時(shí)生產(chǎn)制度（JustInTimeSystem,JIT）

JIT適時(shí)生產(chǎn)制度簡稱JIT，是一種由需求帶動生產(chǎn)的制度。這種制度在20世紀(jì)70年代試行。其主要特點(diǎn)是：企業(yè)生產(chǎn)是以顧客需求（如訂單）為起點(diǎn)，由後向前逐步推移來安排生產(chǎn)任務(wù)。上一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)什麼產(chǎn)品、生產(chǎn)多少，對產(chǎn)品品質(zhì)要求和交貨時(shí)間等，只能根據(jù)下一生產(chǎn)步驟提出的具體要求而定，至於原材料及零部件，只有當(dāng)某一步驟需要時(shí)，採購部門才能購進(jìn)。適時(shí)生產(chǎn)制度的目的是使原材料、零部件、產(chǎn)成品等各類存貨保持在最低水準(zhǔn)，盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”（zeroinventory），以降低存貨成本。成本會計(jì)的應(yīng)對在存貨水準(zhǔn)很低的情況下，會計(jì)人員為簡化存貨計(jì)價(jià)方法，可以採用倒推成本法（backflushcosting）。所謂倒推成本法，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí)，再倒過來計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本的方法。這與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法正好相反，傳統(tǒng)生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配是隨著材料與產(chǎn)品實(shí)體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，即生產(chǎn)成本的會計(jì)記錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實(shí)物流動是同步的。

全面品質(zhì)管理(TotalQualityManagement)20世紀(jì)50年代後，國外品質(zhì)管理進(jìn)入了全面品質(zhì)管理階段，簡稱TQM隨著國際國內(nèi)市場環(huán)境的變化，TQM已經(jīng)成為企業(yè)競爭的一種戰(zhàn)略武器，一種由顧客期望驅(qū)動的、持續(xù)改進(jìn)產(chǎn)品品質(zhì)的管理哲學(xué)。全面品質(zhì)管理不同於傳統(tǒng)品質(zhì)管理，它從事後的品質(zhì)檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向以事先預(yù)防為主；從只管理產(chǎn)品品質(zhì)轉(zhuǎn)向管理產(chǎn)品品質(zhì)賴以形成的工作品質(zhì)；從專職人員的檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向廣泛吸收全體職工參加，把管理重點(diǎn)放在操作工人自我品質(zhì)監(jiān)控上，自動糾正品質(zhì)缺陷，不合格品不允許轉(zhuǎn)移到下一環(huán)節(jié)，以保證企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)過程實(shí)現(xiàn)“零缺陷”，使整個(gè)企業(yè)處於品質(zhì)改善環(huán)境中，並由顧客最終界定品質(zhì)。全面品質(zhì)管理是JIT順利實(shí)施的一個(gè)必要條件。全面品質(zhì)管理與會計(jì)工作結(jié)合，產(chǎn)生了品質(zhì)會計(jì)這一學(xué)科由於提高品質(zhì)所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量，品質(zhì)會計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)就放在品質(zhì)成本會計(jì)上。它在以往品質(zhì)成本核算的基礎(chǔ)上，根據(jù)全面品質(zhì)管理的要求，通過品質(zhì)成本決策、建立最佳品質(zhì)成本模型和品質(zhì)成本控制等方法，進(jìn)行品質(zhì)管理，藉以全面降低品質(zhì)成本，提高產(chǎn)品社會效益、企業(yè)效益和用戶效益。另外，在實(shí)行全面品質(zhì)管理的情況下，績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品品質(zhì)的非貨幣性指標(biāo)。戰(zhàn)略成本管理(StrategicCostManagement)20世紀(jì)80年代，英國學(xué)者西蒙首先提出了戰(zhàn)略成本管理。從90年代開始，實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界開始致力於戰(zhàn)略成本管理研究，建立成本管理的新理論和新方法，以適應(yīng)科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展和全球競爭帶來的挑戰(zhàn)。戰(zhàn)略成本管理是為了獲得和保持企業(yè)持久競爭優(yōu)勢而進(jìn)行的成本分析與管理。

一般認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動因分析等。

價(jià)值鏈分析是通過對從原材料供應(yīng)到產(chǎn)品消費(fèi)的全過程的價(jià)值活動的成本與價(jià)值的比較分析，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略定位分析是對影響企業(yè)戰(zhàn)略的諸多因素進(jìn)行綜合分析，確定企業(yè)應(yīng)採取的戰(zhàn)略，並建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。一般認(rèn)為企業(yè)可以通過成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚三種競爭戰(zhàn)略來取得競爭優(yōu)勢地位，成本動因是指導(dǎo)致企業(yè)成本發(fā)生的任何因素，即成本驅(qū)動因素。成本動因一般包括結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因結(jié)構(gòu)性成本動因分析用來解釋成本定位，執(zhí)行性成本動因分析用來引導(dǎo)成本管理的方向和重點(diǎn)?；鶞?zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)

（BenchmarkingManagement&ContinuousImprovement)BM&CI管理方法的新趨勢就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合。基準(zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)來衡量企業(yè)自身的生產(chǎn)活動；持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員確定基準(zhǔn)不是一次性的，而是一個(gè)持續(xù)不斷改進(jìn)提高的過程?；鶞?zhǔn)和持續(xù)改進(jìn)被稱為“永無終點(diǎn)的比賽”，管理人員和員工不會滿足於某一特定工作水準(zhǔn)，而是謀求不斷提高。採用這一方法的企業(yè)發(fā)現(xiàn)降低成本是一個(gè)永無止境的過程，公司總是可以找出辦法使本年度的成本和費(fèi)用低於去年，以前似乎高不可攀的目標(biāo)現(xiàn)在竟然達(dá)到了?；鶞?zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)對成本會計(jì)的影響主要表現(xiàn)在可以促使管理人員和會計(jì)師認(rèn)識到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)，瞭解自身與最優(yōu)者的差距，並分析其原因，從而實(shí)行企業(yè)再造工程（reengineeringthecorporation），以增強(qiáng)企業(yè)競爭力。限制理論(Theory0FConstraints)

限制理論每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無論公司定下什麼目標(biāo)都會實(shí)現(xiàn)（如利潤最大化）。企業(yè)發(fā)展的限制因素通?？梢苑譃橘Y源、市場、政策、原材料和後勤五大類。限制理論把企業(yè)看成是一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng)，那麼整個(gè)鏈也就得到了加強(qiáng)，但是如果加強(qiáng)了其他的聯(lián)結(jié)處，整個(gè)鏈就不會得到加強(qiáng)。限制理論對成本會計(jì)的影響使管理人員和會計(jì)人員認(rèn)識到在有些情況下不能一味強(qiáng)調(diào)降低成本和費(fèi)用，要有逆向思維，要在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，“為了省錢而花錢”。從總體上看，效益不僅沒有下降反而可能有了增加。這也是“成本效益”原則的另一種詮釋。第三節(jié)成本會計(jì)的職能與任務(wù)一、成本會計(jì)的職能

二、成本會計(jì)的任務(wù)第三節(jié)成本會計(jì)的職能與任務(wù)一、成本會計(jì)的職能

成本預(yù)測

成本決策

成本計(jì)畫

成本控制

成本核算

成本分析

成本考核

成本預(yù)測

成本預(yù)測，是指依據(jù)成本的有關(guān)數(shù)據(jù)及其與各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素之間的依存關(guān)係，結(jié)合企業(yè)發(fā)展前景及應(yīng)採取的各種措施，通過一定程式、方法和模型，對未來成本水準(zhǔn)及其變化趨勢做出的科學(xué)估計(jì)。成本預(yù)測是成本決策的前提。企業(yè)不僅應(yīng)該在成本決策之前進(jìn)行成本預(yù)測，為成本決策提供依據(jù)，而且還應(yīng)該在成本計(jì)畫執(zhí)行過程中進(jìn)行成本預(yù)測，以便及時(shí)掌握成本變化趨勢，為進(jìn)行成本事中控制提供幫助，從而保證企業(yè)完成成本計(jì)畫。進(jìn)行成本預(yù)測有助於企業(yè)減少生產(chǎn)經(jīng)營的盲目性，有利於選擇最優(yōu)方案，並可以提高企業(yè)降低成本的自覺性。成本決策

成本決策，是指在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，按照既定目標(biāo)要求，運(yùn)用專門方法，對有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營的成本方案進(jìn)行計(jì)算分析，從中選擇最優(yōu)方案。企業(yè)可以根據(jù)市場需求和其他方面的要求，通過成本預(yù)測，確定生產(chǎn)經(jīng)營的幾個(gè)備選方案。運(yùn)用專門方法進(jìn)行認(rèn)真的分析論證。確定最優(yōu)方案，制定目標(biāo)成本。做好成本決策對於企業(yè)正確制定成本計(jì)畫，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。成本計(jì)畫

成本計(jì)畫，是根據(jù)成本決策所確定的方案和目標(biāo)，具體規(guī)定計(jì)畫期內(nèi)各種生產(chǎn)耗費(fèi)水準(zhǔn)和各種產(chǎn)品成本水準(zhǔn)，並提出實(shí)現(xiàn)規(guī)定成本水準(zhǔn)所應(yīng)採取的具體措施。成本計(jì)畫執(zhí)行的過程，也是進(jìn)行成本控制的過程。成本計(jì)畫是建立成本管理責(zé)任制的基礎(chǔ)，對於企業(yè)進(jìn)行成本控制、挖掘降低成本的潛力，具有重要作用。會計(jì)期末，當(dāng)企業(yè)計(jì)算出實(shí)際消耗的各種生產(chǎn)費(fèi)用後，可以與計(jì)畫成本進(jìn)行對比，以分析企業(yè)成本計(jì)畫的實(shí)際完成情況。

成本控制

成本控制，是指預(yù)先制定成本標(biāo)準(zhǔn)作為各項(xiàng)費(fèi)用消耗的限額，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用嚴(yán)格控制在限額標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，隨時(shí)揭示和及時(shí)回饋實(shí)際費(fèi)用與限額標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，並要系統(tǒng)分析成本差異原因，以便採取措施，消除生產(chǎn)中的損失和浪費(fèi)。企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的成本費(fèi)用開支範(fàn)圍內(nèi)，分別制定有關(guān)成本標(biāo)準(zhǔn)，包括原材料、燃料、工資等的費(fèi)用消耗標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量消耗標(biāo)準(zhǔn)，並根據(jù)制定的標(biāo)準(zhǔn)控制生產(chǎn)過程中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以保證完成成本目標(biāo)和成本計(jì)畫水準(zhǔn)。成本控制包括事前控制、事中控制和事後控制。成本核算

成本核算，是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行審核，按照一定的程式，採用適當(dāng)?shù)姆椒?，歸集和分配各成本計(jì)算對象所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，以計(jì)算出各該對象的總成本和單位成本。成本核算是對成本計(jì)畫執(zhí)行結(jié)果的反映，也是對成本控制結(jié)果的反映。通過成本核算，不僅可以考核和分析成本計(jì)畫的執(zhí)行情況，揭露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，還可以為制定產(chǎn)品價(jià)格提供依據(jù)。成本分析

成本分析，是指利用成本核算資料和其他有關(guān)資料，全面分析成本水準(zhǔn)與構(gòu)成的變動情況，系統(tǒng)地研究影響成本變動的因素和原因，挖掘降低成本的潛力。具體進(jìn)行成本分析時(shí)，可以將實(shí)際成本核算資料與計(jì)畫成本、上年同期實(shí)際成本、本企業(yè)的歷史先進(jìn)水準(zhǔn)等進(jìn)行對比分析。通過成本分析，可以正確認(rèn)識和掌握成本變動的規(guī)律，明確影響成本升降的責(zé)任，以便採取措施，從而實(shí)現(xiàn)降低成本的目標(biāo)，並為編制成本計(jì)畫和制定新的經(jīng)營決策提供依據(jù)，也為成本考核提供依據(jù)。成本考核

成本考核，是指將報(bào)告期的成本、成本效益的各項(xiàng)實(shí)際完成指標(biāo)同計(jì)畫指標(biāo)、定額指標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對比，評價(jià)企業(yè)成本管理工作的成績及存在問題的一項(xiàng)工作。在經(jīng)濟(jì)活動完成之後，將成本、成本效益的實(shí)際指標(biāo)同計(jì)畫指標(biāo)進(jìn)行比較，可以評價(jià)企業(yè)成本計(jì)畫的完成情況，以提高企業(yè)的成本管理水準(zhǔn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。需要強(qiáng)調(diào)的是，成本考核要與一定的獎懲制度相結(jié)合，通過成本考核，用經(jīng)濟(jì)、行政手段進(jìn)行激勵，可以調(diào)動各成本責(zé)任單位與全體員工更好地完成成本計(jì)畫的積極性。第三節(jié)成本會計(jì)的職能與任務(wù)二、成本會計(jì)的任務(wù)正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本資訊

開展成本預(yù)測，進(jìn)行成本決策

制定目標(biāo)成本，加強(qiáng)成本控制

做好成本分析，嚴(yán)格成本考核

正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本資訊

進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算，是成本會計(jì)的基礎(chǔ)。企業(yè)只有正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本資訊，才能保證盈虧計(jì)算和存貨計(jì)價(jià)的正確性，有效地考核成本計(jì)畫的完成情況，為成本的預(yù)測、決策和成本目標(biāo)的規(guī)劃，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供成本資訊。為此，企業(yè)要嚴(yán)格遵守成本開支範(fàn)圍規(guī)定，依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度和成本管理規(guī)定的有關(guān)要求，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)採用相應(yīng)的成本計(jì)算方法，正確、及時(shí)地計(jì)算產(chǎn)品成本，這也是做好成本會計(jì)工作的最基本要求。開展成本預(yù)測，進(jìn)行成本決策

做好成本預(yù)測和決策工作，是成本會計(jì)適應(yīng)社會生產(chǎn)發(fā)展而承擔(dān)的新任務(wù)。成本預(yù)測和成本決策有著密切聯(lián)繫，加強(qiáng)成本預(yù)測是優(yōu)化成本決策的前提，而優(yōu)化成本決策是加強(qiáng)成本預(yù)測的結(jié)果。把二者有機(jī)地結(jié)合起來，可為企業(yè)挖掘降低成本的潛力、提高經(jīng)濟(jì)效益指明方向。開展成本預(yù)測，不僅要在生產(chǎn)過程中進(jìn)行成本預(yù)測，而且要在產(chǎn)品投產(chǎn)前進(jìn)行預(yù)測；要充分佔(zhàn)有資料，並採用科學(xué)的計(jì)算方法，提高成本預(yù)測的準(zhǔn)確程度。進(jìn)行成本決策，要收集有關(guān)資訊資料，通過經(jīng)濟(jì)評價(jià)，合理判斷，做出正確決策。決策的結(jié)果必須是經(jīng)濟(jì)上合理，技術(shù)上先進(jìn)，資源上充足，並有具體行動規(guī)劃作保證。制定目標(biāo)成本，加強(qiáng)成本控制

目標(biāo)成本是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤而制定的成本控制指標(biāo)。目標(biāo)成本制定得正確與否，直接影響著成本控制的有效性。目標(biāo)成本的制定，必須以可靠的數(shù)據(jù)為依據(jù)，必須切實(shí)可行。這樣制定的目標(biāo)成本才能真正起到成本控制的作用。成本控制是在目標(biāo)成本分解的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，是目標(biāo)成本的實(shí)施過程。加強(qiáng)成本控制，必須對目標(biāo)成本的分指標(biāo)進(jìn)行歸口分級控制，以產(chǎn)品成本形成的全過程為對象，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營各階段的特點(diǎn)進(jìn)行有效控制，從人力、物力和財(cái)力的使用效果出發(fā)，立足於成本效益的提高。做好成本分析，嚴(yán)格成本考核

成本分析是在成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。將實(shí)際成本與計(jì)畫成本、上期實(shí)際成本、本企業(yè)的歷史先進(jìn)成本水準(zhǔn)等進(jìn)行對比，可以確定差異，分析原因，以便採取措施，消滅不利差異，擴(kuò)大有利差異，保證成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)建立成本責(zé)任制，把成本責(zé)任指標(biāo)分解落實(shí)到各部門、各層次和各相關(guān)人員，實(shí)行責(zé)權(quán)利相結(jié)合，以提高全體職工降低成本的責(zé)任心和積極性，從而增強(qiáng)企業(yè)活力。成本考核是成本責(zé)任制順利進(jìn)行的保證，通過考核，可以分清責(zé)任，正確評價(jià)各責(zé)任單位工作成績，起到鼓勵先進(jìn)鞭策落後的作用。只有通過成本考核，把成本管理的好壞，同每個(gè)人的切身利益緊密結(jié)合起來，才能保證促使企業(yè)全員改進(jìn)工作，努力降低成本，不斷增加效益。第四節(jié)成本會計(jì)的種類

一、按成本會計(jì)制度分類

二、按成本計(jì)算模式分類

三、按間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)分類第四節(jié)成本會計(jì)的種類

一、按成本會計(jì)制度分類

按成本會計(jì)制度分類，可分為實(shí)際成本制度、估計(jì)成本制度和標(biāo)準(zhǔn)成本制度。實(shí)際成本制度

實(shí)際成本制度，是根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出計(jì)算成本的一種成本會計(jì)制度。通過實(shí)際成本制度獲得的成本資料都是事後的成本資料，也是歷史成本資料，所以，實(shí)際成本會計(jì)制度也稱為歷史成本會計(jì)制度。採用實(shí)際成本會計(jì)制度進(jìn)行成本核算時(shí)，產(chǎn)品成本是在實(shí)際費(fèi)用的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算的，即強(qiáng)調(diào)“實(shí)際費(fèi)用”作為成本計(jì)算的基礎(chǔ)。具體進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，在數(shù)量方面，要求採用實(shí)際消耗量；在價(jià)格方面，可以採用實(shí)際價(jià)格，也可以採用預(yù)定價(jià)格，但要調(diào)整預(yù)定價(jià)格與實(shí)際價(jià)格的差異，並進(jìn)行適當(dāng)處理，以適應(yīng)這種成本計(jì)算制度在“實(shí)際費(fèi)用”基礎(chǔ)上進(jìn)行成本計(jì)算的要求。通過這種方式計(jì)算出來的產(chǎn)品實(shí)際成本，可為企業(yè)正確計(jì)算存貨成本及當(dāng)期損益提供重要資料，適應(yīng)了存貨估價(jià)和計(jì)算損益的要求，並可為編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表提供資料依據(jù)。通過將本期產(chǎn)品實(shí)際成本與前期相同產(chǎn)品實(shí)際成本的對比，可以分析企業(yè)成本變動的情況。估計(jì)成本制度

估計(jì)成本制度，是在產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)先估算單位產(chǎn)品成本，據(jù)以確定售價(jià)，然後將計(jì)算的實(shí)際產(chǎn)量估計(jì)成本與帳面實(shí)際成本進(jìn)行比較，據(jù)以修改估計(jì)成本的一種成本會計(jì)制度。在估計(jì)成本制度下，估計(jì)成本與實(shí)際成本的差異，可作為當(dāng)期的損益專案列示，也可以在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本之間分?jǐn)?。估?jì)成本制度是一種不完整的成本會計(jì)制度，採用估計(jì)成本會計(jì)制度的原因主要有以下兩個(gè)方面：其一，有些企業(yè)往往需要在產(chǎn)品生產(chǎn)之前先行確定售價(jià)，而要確定售價(jià)必須要瞭解並估計(jì)可能發(fā)生的成本，並以估計(jì)成本作為定價(jià)的基礎(chǔ)；其二，估計(jì)成本會計(jì)制度可以減輕會計(jì)核算的工作量。標(biāo)準(zhǔn)成本制度

標(biāo)準(zhǔn)成本制度，是以預(yù)先制定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)、用實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本同其實(shí)際成本相比較並記錄和分析成本差異的一種成本會計(jì)。在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，成本差異需分別成本專案計(jì)算和分析差異原因，並將成本差異按原因記入特定的成本差異帳戶中。期末，一般是將成本差異全部記入銷售成本或沖減損益帳戶，也有在產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和已銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行分配的。這種制度在西方國家企業(yè)比較普遍，它是控制成本、衡量生產(chǎn)效率高低的一種成本會計(jì)。

第四節(jié)成本會計(jì)的種類

二、按成本計(jì)算模式分類

按成本計(jì)算模式分類，可分為全額成本計(jì)算模式和變動成本計(jì)算模式。全額成本計(jì)算模式

全額成本計(jì)算模式，也稱“吸收成本”計(jì)算模式。它是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將包含變動成本和固定成本在內(nèi)的所有制造成本都吸收到產(chǎn)品成本中，以此來對存貨進(jìn)行估價(jià)和確定已銷商品成本的一種成本計(jì)算模式。採用全額成本計(jì)算模式時(shí)，所發(fā)生的各項(xiàng)固定成本應(yīng)由庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和銷售成本三者分?jǐn)?，?dāng)期收益只負(fù)擔(dān)銷售成本中的固定成本。在西方企業(yè)中，按全額成本計(jì)算模式計(jì)算的產(chǎn)品成本，包括直接材料、直接人工和製造費(fèi)用，不包括銷售費(fèi)用和一般管理費(fèi)用。我國過去按這種成本計(jì)算模式計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將屬於期間費(fèi)用的一般管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用也計(jì)入產(chǎn)品成本中。1993年，我國進(jìn)行會計(jì)制度改革時(shí)，參照國際慣例，嚴(yán)格劃分了“生產(chǎn)成本”與“期間成本”的界限，規(guī)定管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不再計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是作為期間費(fèi)用，直接列入當(dāng)期損益。為了同過去的成本計(jì)算方式相區(qū)別，我們將改革後的成本計(jì)算方式稱為製造成本法。變動成本計(jì)算模式

變動成本計(jì)算模式，是指產(chǎn)品成本只按變動成本計(jì)算而不包括固定成本的一種成本計(jì)算模式。採用變動成本計(jì)算模式計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，需將生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，區(qū)分為固定費(fèi)用和變動費(fèi)用。在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只將變動費(fèi)用列入產(chǎn)品成本中，產(chǎn)品成本只包括變動費(fèi)用，即包括直接材料、直接工資和變動製造費(fèi)用，而將本期發(fā)生的固定製造費(fèi)用列入當(dāng)期損益中。由於變動成本往往都是直接成本，所以，變動成本計(jì)算模式也稱為直接成本計(jì)算模式。嚴(yán)格來講，直接成本並不都是變動成本，有些固定成本也應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本中。在變動成本計(jì)算模式下，由於將固定費(fèi)用全部列入當(dāng)期損益，使得當(dāng)期利潤相應(yīng)地減少，會影響國家的財(cái)政收入，變動成本計(jì)算模式不符合公認(rèn)會計(jì)原則要求，不能以此為依據(jù)來編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。變動成本計(jì)算模式，通常主要用於企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理，如用於企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行成本分析和成本考核，為成本預(yù)測和決策提供資訊。第四節(jié)成本會計(jì)的種類

三、按間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)分類

按間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)分類，成本會計(jì)可分為產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度和作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度。產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度

在傳統(tǒng)成本計(jì)算制度下，各種間接費(fèi)用的分配通常以產(chǎn)量為基礎(chǔ)，例如，以產(chǎn)品產(chǎn)量、與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)的直接人工成本或人工工時(shí)等為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用。產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的特點(diǎn)主要是：（1）企業(yè)一般只有一個(gè)或幾個(gè)成本集合，如製造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用等，它們所包括的成本專案具有不同的特性（如間接人工、折舊費(fèi)等）；（2）間接成本的分配基礎(chǔ)是產(chǎn)品產(chǎn)量，或與產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)聯(lián)密切的直接材料成本或直接人工成本等，這就使得成本分配基礎(chǔ)與所分配的費(fèi)用可能沒有直接關(guān)係，從而使成本分配結(jié)果不合理。由於產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度費(fèi)用分配計(jì)算方法簡單，所以在傳統(tǒng)成本計(jì)算制度下應(yīng)用較多。產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度適用於產(chǎn)量是成本的主要驅(qū)動因素的傳統(tǒng)加工企業(yè)。

作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度

作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度不同於傳統(tǒng)成本計(jì)算制度，其主要特點(diǎn)是：（1）企業(yè)可以按照不同成本的性質(zhì)建立較多的成本集合。這些成本集合具有相同的特性，即具有相同的成本動因。根據(jù)不同的成本動因可以分別建立成本集合或稱成本庫，例如，購入材料成本的成本動因是採購單數(shù)量，材料移送成本的成本動因是移送次數(shù)，插入零件成本的成本動因是零件數(shù)量，設(shè)備維修成本的成本動因是維修次數(shù)，開工準(zhǔn)備成本的成本動因是品種或批次，等等。（2）以成本動因作為間接成本的分配基礎(chǔ)。各成本集合的成本具有相同的成本動因，按不同的成本動因分配各項(xiàng)間接費(fèi)用，可使費(fèi)用分配更合理。特別是在一些新興的高科技企業(yè)，直接材料和直接人工成本占產(chǎn)品成本的比重很小，而製造費(fèi)用的比重卻很大，如果採用作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度，按成本動因進(jìn)行間接費(fèi)用分配，就可保證成本計(jì)算的結(jié)果比較準(zhǔn)確。

思考題

1．早期成本會計(jì)階段取得的成果有哪些？

2．近代成本會計(jì)階段成本會計(jì)取得了哪些進(jìn)步？

3．新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計(jì)有哪些內(nèi)容？

4．新製造環(huán)境對成本會計(jì)有哪些衝擊？

5．管理學(xué)的創(chuàng)新對成本會計(jì)有哪些影響？

6．何謂成本會計(jì)“七職能論”？

7．標(biāo)準(zhǔn)成本制度與估計(jì)成本制度有何異同？

第三章

成本會計(jì)的基礎(chǔ)工作和工作組織

第三章結(jié)構(gòu)框圖成本會計(jì)的基礎(chǔ)工作和工作組織成本會計(jì)的基礎(chǔ)工作建立定額管理制度，制定必要的消耗定額加強(qiáng)物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)和清查制度建立內(nèi)部結(jié)算制度，制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格建立原始記錄制度，制定合理的憑證傳遞流程成本會計(jì)工作的組織成本會計(jì)的機(jī)構(gòu)成本會計(jì)人員成本會計(jì)制度第一節(jié) 成本會計(jì)的基礎(chǔ)工作

一、建立定額管理制度，制定必要的消耗定額二、加強(qiáng)物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)和清查制度三、建立內(nèi)部結(jié)算制度，制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格四、建立原始記錄制度，制定合理的憑證傳遞流程一、建立定額管理制度，制定必要的消耗定額制定定額的作用定額的內(nèi)容定額制定的基本方法

第一節(jié) 成本會計(jì)的基礎(chǔ)工作

制定定額的作用定額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對人力、物力、財(cái)力的消耗所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)定額管理具有重要意義制定定額，是編制成本預(yù)算、成本計(jì)畫，制定半成品和產(chǎn)成品定額成本的基礎(chǔ)。做好定額的制定和修訂工作，可以使企業(yè)成本預(yù)算和成本計(jì)畫的編制建立在科學(xué)的基礎(chǔ)上，使成本核算有了可靠的依據(jù)，也為開展成本控制和成本分析提供了客觀標(biāo)準(zhǔn)。定額的內(nèi)容

與成本有關(guān)的定額按其內(nèi)容可以分為：①勞動定額是指單位產(chǎn)品所限定的勞動時(shí)間或單位時(shí)間所限定的產(chǎn)品數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。如工時(shí)定額、產(chǎn)量定額、缺勤率等；②材料、動力、工具消耗定額是指為生產(chǎn)單位產(chǎn)品或完成一定工作量所限定的材料、動力、工具的消耗量標(biāo)準(zhǔn)。如原材料消耗定額、材料利用率、材料損耗率等；③費(fèi)用定額是指為完成一定工作量所限定的費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)。如製造費(fèi)用定額、管理費(fèi)用定額、銷售費(fèi)用定額等；④品質(zhì)定額是指對所完成工作量規(guī)定的品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。如產(chǎn)品合格率、一級品率、廢品率、返修率等；⑤固定資產(chǎn)利用定額是指使用固定資產(chǎn)應(yīng)達(dá)到的效率標(biāo)準(zhǔn)。如設(shè)備利用率、設(shè)備產(chǎn)量定額、固定資產(chǎn)修理停運(yùn)時(shí)間定額等。

定額制定的基本方法定額制定的基本方法有經(jīng)驗(yàn)統(tǒng)計(jì)法與技術(shù)分析法兩種。經(jīng)驗(yàn)統(tǒng)計(jì)法是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和統(tǒng)計(jì)資料而制定的定額。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是簡便易行，但對構(gòu)成定額的各種因素缺乏仔細(xì)的分析和計(jì)算，容易受主觀因素影響。技術(shù)分析法是在研究和分析生產(chǎn)技術(shù)條件和生產(chǎn)組織，以及可能採取的技術(shù)組織措施基礎(chǔ)上，通過技術(shù)計(jì)算或者測定而制定的。技術(shù)分析法的主要優(yōu)點(diǎn)是比較準(zhǔn)確，但要投入大量的人力進(jìn)行測定。企業(yè)採用什麼方法比較合適，這要從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)需要與可能的條件來確定。

第一節(jié) 成本會計(jì)的基礎(chǔ)工作二、加強(qiáng)物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)和清查制度做好物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)和清查工作，是正確計(jì)算成本的必要條件，也是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理的重要前提。企業(yè)一切物資的收發(fā)都要經(jīng)過計(jì)量、驗(yàn)收和辦理必要的憑證手續(xù)。領(lǐng)發(fā)材料、半成品、工具等物資，都要有嚴(yán)格的手續(xù)和制度。庫存物資應(yīng)定期進(jìn)行清查、盤點(diǎn)，做到賬物相符，避免出現(xiàn)差錯(cuò)和黴爛變質(zhì)，防止積壓浪費(fèi)和貪污盜竊，以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全。作好材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)和清查工作，既可以保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全，也便於比較準(zhǔn)確地計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本。第一節(jié) 成本會計(jì)的基礎(chǔ)工作

三、建立內(nèi)部結(jié)算制度，制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格建立內(nèi)部結(jié)算制度，制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的意義

內(nèi)部結(jié)算和內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的定義

內(nèi)部結(jié)算方式內(nèi)部結(jié)算組織建立內(nèi)部結(jié)算制度，制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的意義

建立內(nèi)部結(jié)算制度，制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，有利於貫徹推行成本責(zé)任制，正確考核企業(yè)內(nèi)部各單位的業(yè)績；也有助於簡化和減少成本核算工作，並便於成本計(jì)畫和成本控制工作的開展。內(nèi)部結(jié)算和內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的定義

（1）內(nèi)部結(jié)算內(nèi)部結(jié)算是指對企業(yè)內(nèi)部各部門、車間之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，運(yùn)用貨幣形式進(jìn)行等價(jià)交換結(jié)算，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種管理形式。搞好內(nèi)部結(jié)算管理要抓好內(nèi)部結(jié)算價(jià)格、內(nèi)部結(jié)算方式和內(nèi)部結(jié)算組織三個(gè)方面的工作。（2）內(nèi)部結(jié)算價(jià)格內(nèi)部結(jié)算價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各單位之間計(jì)價(jià)結(jié)算的價(jià)格。對於原材料、輔助材料、燃料、動力、在產(chǎn)品、半成品和各種勞務(wù)等，都要制定合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。這就要求：制定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格要保證企業(yè)整體利益與各內(nèi)部單位利益的一致性；要兼顧內(nèi)部各單位的利益，使各單位都感到公平合理，可以接受；企業(yè)內(nèi)部價(jià)格的制定涉及企業(yè)各個(gè)方面，應(yīng)由有關(guān)部門共同協(xié)作來制定。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格都應(yīng)保持相對穩(wěn)定，但也要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的變動而定期予以調(diào)整。內(nèi)部結(jié)算方式

內(nèi)部結(jié)算價(jià)格確定後，企業(yè)內(nèi)部各單位之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來時(shí)，就可依據(jù)一定的價(jià)格和結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。內(nèi)部結(jié)算方式主要有：廠內(nèi)貨幣結(jié)算方式廠內(nèi)支票結(jié)算方式廠內(nèi)托收承付結(jié)算方式廠內(nèi)委託收款結(jié)算方式廠內(nèi)委託付款結(jié)算方式。企業(yè)應(yīng)本著既滿足往來結(jié)算和資金管理的要求，又簡化結(jié)算手續(xù)的原則選擇使用內(nèi)部結(jié)算組織無論企業(yè)採用哪一種結(jié)算方式，都需要一定的內(nèi)部結(jié)算組織或機(jī)構(gòu)。我國目前採用較為廣泛的有兩種內(nèi)部結(jié)算組織形式：一是在企業(yè)財(cái)會部門設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心內(nèi)部結(jié)算中心職能範(fàn)圍小，主要負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部單位之間的往來結(jié)算，一般不具有資金管理的職能，核算工作因而也較簡單。一些規(guī)模較小的企業(yè)往往採用這種內(nèi)部結(jié)算組織形式。二是在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部銀行廠內(nèi)銀行的職能範(fàn)圍較廣，具有結(jié)算、信貸、控制和資訊等職能，但它的核算工作也較複雜。因此，對於一些規(guī)模大、內(nèi)部單位多、基礎(chǔ)工作好、管理要求高的企業(yè)，通常採取廠內(nèi)銀行內(nèi)部結(jié)算組織形式。

第一節(jié) 成本會計(jì)的基礎(chǔ)工作

四、建立原始記錄制度，制定合理的憑證傳遞流程

原始記錄制度

原始記錄的傳遞程式原始記錄制度

原始記錄就是提供成本計(jì)算數(shù)據(jù)的主要方式，它是按照規(guī)定的格式，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的具體事實(shí)所作的最初的記載。原始記錄的種類與成本有關(guān)的原始記錄包括：財(cái)產(chǎn)物資方面的原始記錄，如限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料單、補(bǔ)料單、退庫單、廢料回收（繳庫）單、自製原材料入庫單；生產(chǎn)方面的原始記錄，包括生產(chǎn)任務(wù)通知單，工票，停工通知單，廢品通知單，產(chǎn)品完工通知單，半成品入庫、調(diào)撥、報(bào)廢及盈虧報(bào)告單，在產(chǎn)品轉(zhuǎn)移交接單，能源耗用記錄單等；產(chǎn)成品方面的原始記錄，如產(chǎn)成品入庫單、報(bào)廢單及盈虧報(bào)告單；人事工資方面的原始記錄，包括職工錄用通知單、職工調(diào)動通知單、考勤記錄表、工資和獎金支付單等；費(fèi)用支付方面的原始記錄，包括現(xiàn)金支付憑證、報(bào)銷單等。原始記錄的傳遞程式

原始記錄往往為幾個(gè)部門所需要，因此，按要求填寫的原始記錄，應(yīng)分別送交有關(guān)需用部門。採取一式一份的原始記錄，應(yīng)按需要部門依次傳遞使用。這種方式缺點(diǎn)是影響及時(shí)使用，發(fā)生丟失，不易查對。採用一式多份的原始記錄，可以同時(shí)送交各需用部門，如有丟失也便於查找。企業(yè)應(yīng)健全原始記錄制度，制定各種原始記錄的傳遞程式，這種憑證傳遞流程最好用流程圖來表示。原始記錄要符合成本管理的要求，有利於班組經(jīng)濟(jì)核算的開展，力求簡明，講求實(shí)效，並根據(jù)實(shí)際使用情況，及時(shí)修改，以充分發(fā)揮原始記錄的作用。第二節(jié)成本會計(jì)工作的組織

一、成本會計(jì)的機(jī)構(gòu)二、成本會計(jì)人員

三、成本會計(jì)制度第二節(jié)成本會計(jì)工作的組織一、成本會計(jì)的機(jī)構(gòu)成本工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)成本會計(jì)的職能機(jī)構(gòu)成本歸口管理部門班組經(jīng)濟(jì)核算成本工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)

成本會計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)的形式成本會計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)的職責(zé)成本會計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)的形式根據(jù)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的原則，一般企業(yè)成本工作的領(lǐng)導(dǎo)核心應(yīng)由廠長或經(jīng)理、總會計(jì)師、總工程師和總經(jīng)濟(jì)師組成。廠長是成本工作組織的領(lǐng)導(dǎo)者，並對本單位的成本負(fù)完全責(zé)任；總會計(jì)師、總工程師、總經(jīng)濟(jì)師應(yīng)從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)以及兩者的結(jié)合上組織企業(yè)成本工作，並採取有效措施降低成本。一長三師應(yīng)融為一體，分工合作，負(fù)責(zé)組織全廠的成本工作成本會計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)的職責(zé)1．制定企業(yè)成本會計(jì)工作的基本方針和政策，批準(zhǔn)成本會計(jì)制度；2．建立和健全工廠成本工作的組織機(jī)構(gòu)，協(xié)調(diào)各部門在成本工作中出現(xiàn)的問題和矛盾；3．審定工廠的目標(biāo)利潤和目標(biāo)成本，批準(zhǔn)工廠成本計(jì)畫和費(fèi)用預(yù)算，綜合研究和決定各項(xiàng)重大的降低成本方案；4．組織和領(lǐng)導(dǎo)各項(xiàng)重大的特殊成本調(diào)查和分析，進(jìn)行成本決策；5．動員全廠各部門、各層次和全體職工管理成本。成本會計(jì)的職能機(jī)構(gòu)

成本會計(jì)職能機(jī)構(gòu)的設(shè)置

在大中型企業(yè)單設(shè)成本處或成本科，也有企業(yè)在會計(jì)機(jī)構(gòu)中設(shè)置成本股或成本組；至於規(guī)模小的企業(yè)裏，一般是在會計(jì)部門中指定一些人專門負(fù)責(zé)成本會計(jì)工作。廠部成本會計(jì)職能機(jī)構(gòu)的職責(zé)廠部成本職能部門和企業(yè)內(nèi)部各單位之間的會計(jì)核算組織形式廠部成本會計(jì)職能機(jī)構(gòu)的職責(zé)廠部成本會計(jì)職能機(jī)構(gòu)是成本會計(jì)的綜合部門組織成本的集中統(tǒng)一管理，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供各種成本資訊；進(jìn)行成本預(yù)測和決策，編制企業(yè)成本計(jì)畫，並分解下達(dá)給各部門和車間；實(shí)行成本控制，監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用支出，準(zhǔn)確地核算全廠產(chǎn)品成本；檢查和考核工廠成本計(jì)畫執(zhí)行情況，開展成本綜合分析；組織車間成本核算和管理，加強(qiáng)對班組經(jīng)濟(jì)核算的指導(dǎo)和幫助；制定全廠成本會計(jì)制度，不斷總結(jié)和推廣成本管理、降低成本方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。廠部成本職能部門和企業(yè)內(nèi)部各單位之間的會計(jì)核算組織形式成本會計(jì)工作在廠部成本職能部門和企業(yè)內(nèi)部各單位之間，可以採用集中和非集中核算兩種不同的組織形式。集中核算的形式企業(yè)一切成本會計(jì)業(yè)務(wù)，都集中在廠部成本職能部門進(jìn)行。其他職能部門、車間一般只負(fù)責(zé)提供原始資料。這種核算形式可以使成本核算資料集中在廠部成本部門，減少核算層次，精簡工作人員，但是不便於企業(yè)內(nèi)部其他部門掌握和控制其成本費(fèi)用支出。

非集中核算的形式車間成本或部門費(fèi)用支出的計(jì)畫、核算和分析等，一般由這些單位的成本員或負(fù)責(zé)成本工作的人員擔(dān)任；廠部成本部門主要負(fù)責(zé)成本數(shù)據(jù)的匯總，處理不便於分散到各單位去進(jìn)行的成本工作，以及對各單位成本會計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)監(jiān)督和指導(dǎo)。採用非集中核算組織形式，可以使成本工作更好地與各部門、車間的生產(chǎn)經(jīng)營管理結(jié)合起來，使各部門、車間能及時(shí)瞭解本單位的成本水準(zhǔn)及其超降情況，更加直接有效地指導(dǎo)生產(chǎn)。但是，這種組織形式增加了成本會計(jì)工作層次和工作人員。企業(yè)應(yīng)採用哪一種組織形式，要從有利於更好地完成成本會計(jì)任務(wù)出發(fā)，並根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小和經(jīng)營管理水準(zhǔn)等條件來決定。成本歸口管理部門根據(jù)成本責(zé)任制，企業(yè)的其他職能部門都應(yīng)對成本承擔(dān)一定的責(zé)任，具體內(nèi)容是：

1．生產(chǎn)部門：負(fù)責(zé)制定生產(chǎn)資金定額和控制外部加工費(fèi)用，編制和落實(shí)生產(chǎn)、作業(yè)進(jìn)度計(jì)畫，組織均衡生產(chǎn)，提高工時(shí)利用率，保證完成產(chǎn)量、品種等計(jì)畫指標(biāo)，對計(jì)畫指標(biāo)進(jìn)行分析，力求縮短生產(chǎn)週期，減少在產(chǎn)品、半成品的資金佔(zhàn)用。2．技術(shù)工藝部門：負(fù)責(zé)制定物資消耗定額，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝技術(shù)上保證產(chǎn)品品質(zhì)優(yōu)、成本低、適銷對路，減少原材料等各種物資消耗，節(jié)約工時(shí)，講究經(jīng)濟(jì)效益。接下頁

3．品質(zhì)檢驗(yàn)部門：負(fù)責(zé)全面品質(zhì)管理，提高優(yōu)級品率，減少不合格產(chǎn)品和廢品損失，並按期提出品質(zhì)成本分析報(bào)告。4．物資供應(yīng)、儲運(yùn)部門負(fù)責(zé)制定物資儲備定額，控制物資的消耗，合理組織物資的採購、運(yùn)輸，節(jié)約物資的採購和保管費(fèi)用。5．銷售部門：負(fù)責(zé)編制產(chǎn)成品銷售計(jì)畫，合理組織產(chǎn)成品的銷售，編制並控制銷售費(fèi)用預(yù)算。

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6．設(shè)備管理部門：負(fù)責(zé)制定設(shè)備利用定額，提高設(shè)備完好率和利用率，降低設(shè)備修理成本，減少維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用。7．動力部門：負(fù)責(zé)水、電、汽消耗定額的制定和管理，在保證生產(chǎn)需要的前提下，努力控制能源消耗。8．人力資源部門：負(fù)責(zé)勞動力的合理組織，制定定員和工時(shí)定額，提高工時(shí)利用率和勞動生產(chǎn)率，控制工資、福利和獎金的支出，合理節(jié)約勞動保護(hù)費(fèi)用開支。接上頁接下頁

9．總務(wù)行政部門：負(fù)責(zé)有關(guān)管理費(fèi)用預(yù)算的編制、日?？刂坪投ㄆ诜治龅裙ぷ?。10.其他部門：負(fù)責(zé)與其本身責(zé)任有關(guān)的成本工作，提高工作效率，減少費(fèi)用開支。在上述職能部門管理和控制的指標(biāo)中，有的直接與成本相聯(lián)系，屬於成本指標(biāo)；也有些指標(biāo)不是成本指標(biāo)，但這些指標(biāo)完成的好壞，必然引起成本水準(zhǔn)的升降。所以，管理和控制成本不應(yīng)局限於幾個(gè)成本指標(biāo)，而必須同時(shí)從技術(shù)與經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)收與節(jié)約等不同方面著手，去抓好成本工作，才能全面提高經(jīng)濟(jì)效益。接上頁班組經(jīng)濟(jì)核算

班組是最基層環(huán)節(jié)，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各種消耗，大多是在班組中發(fā)生的。所以，班組對成本控制如何，直接影響成本的高低。我國一些企業(yè)根據(jù)班組的大小，配備專職或由工人兼職班組核算員，把班組成本控制和班組核算結(jié)合起來。其內(nèi)容包括：將消耗指標(biāo)分解落實(shí)到個(gè)人；核算和控制班組、個(gè)人生產(chǎn)消耗；檢查分析定額和費(fèi)用指標(biāo)的執(zhí)行情況，並採取措施，保證定額和費(fèi)用指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。開展班組經(jīng)濟(jì)核算是組織工人參加成本管理工作的一種好形式，也是具有中國特色的責(zé)任會計(jì)的一種形式，對於降低成本發(fā)揮著重要作用。第二節(jié)成本會計(jì)工作的組織二、成本會計(jì)人員成本會計(jì)人員的職責(zé)在企業(yè)配備必要的能勝任成本工作的會計(jì)人員，是順利進(jìn)行成本會計(jì)工作，發(fā)揮成本會計(jì)職能作用的關(guān)鍵。成本會計(jì)人員要放眼市場，樹立強(qiáng)烈的經(jīng)營意識、競爭意識、技術(shù)進(jìn)步意識和效益意識，積極參與各項(xiàng)經(jīng)營活動，在維護(hù)全局利益的基礎(chǔ)上把成本降下來，有效地保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。成本會計(jì)人職業(yè)道德

成本會計(jì)人職業(yè)道德

1．能力（管理會計(jì)師有責(zé)任）2．保密（管理會計(jì)師有責(zé)任）3．廉正（管理會計(jì)師有責(zé)任）4．客觀性（管理會計(jì)人員有責(zé)任）第二節(jié)成本會計(jì)工作的組織三、成本會計(jì)制度

成本會計(jì)制度是組織和從事成本會計(jì)工作必須遵循的規(guī)範(fàn)和具體依據(jù)。因此，正確地制定和執(zhí)行成本會計(jì)制度是做好成本會計(jì)工作必不可少的重要條件。成本會計(jì)制度的內(nèi)容，應(yīng)包括對成本進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)畫、控制、核算、分析和考核等作出規(guī)定，一般包括以下幾個(gè)方面：1．關(guān)於成本崗位責(zé)任制；2．關(guān)於成本預(yù)測和決策的制度；3．關(guān)於目標(biāo)成本制定、成本計(jì)畫編制的制度；4．關(guān)於成本控制的制度；5．關(guān)於成本核算制度；6．關(guān)於成本報(bào)表制度；7．關(guān)於成本分析制度；8．企業(yè)內(nèi)部價(jià)格制定和結(jié)算制度；9．成本崗位考核標(biāo)準(zhǔn)；10．其他有關(guān)成本會計(jì)的規(guī)定。

思考題

1．成本會計(jì)的基礎(chǔ)工作包括什麼？其主要內(nèi)容是什麼？

2．與成本有關(guān)的定額包括哪些？

3．如何加強(qiáng)物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)和清查制度？

4．如何制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格？

5．成本會計(jì)機(jī)構(gòu)有哪些？

6．對成本會計(jì)人員有哪些要求？

7．企業(yè)各職能部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的主要成本責(zé)任是什麼？

8.班組經(jīng)濟(jì)核算的主要內(nèi)容是什麼？

9.成本會計(jì)制度應(yīng)包括的內(nèi)容是什麼？傳統(tǒng)成本會計(jì)制度存在哪些問題？

第四章產(chǎn)品成本核算概述第四章結(jié)構(gòu)框圖產(chǎn)品成本核算概述產(chǎn)品成本核算的意義和原則成本核算的意義成本核算的原則

成本核算的要求嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)正確劃分各種產(chǎn)品成本的界限完善成本責(zé)任制做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法成本核算的程序成本總分類核算的程序成本明細(xì)分類核算的程序第一節(jié)產(chǎn)品成本核算的意義和原則

一、產(chǎn)品成本核算的意義二、產(chǎn)品成本核算的原則第一節(jié)產(chǎn)品成本核算的意義和原則

一、產(chǎn)品成本核算的意義１．通過產(chǎn)品成本核算，計(jì)算出產(chǎn)品實(shí)際成本，可以作為生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度，也是確定企業(yè)盈利的依據(jù)；同時(shí)，產(chǎn)品實(shí)際成