五、進口貨物征稅

第五節(jié)進口貨物納稅P70一．進口貨物納稅范圍及納稅人二．進口貨物應納稅額的計算三．進口貨物的稅收管理本節(jié)主要內容有

一．進口貨物納稅范圍及納稅人〔一〕進口貨物納稅的范圍申報進入中華人民共和國海關境內的貨物,均應交納增值稅。留意：1〕確定一項貨物能否屬于進口貨物，必需首先看其能否有報關進口手續(xù)。2)只需是報關進口的應稅貨物，不論其是國外產制還是我國已出口而轉銷國內的貨物；是進口者自行采購還是國外捐贈的貨物；是進口者自用還是作為貿易或其他用途等等，均應按照規(guī)定交納進口環(huán)節(jié)的增值稅?！捕尺M口貨物的納稅人進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人，為進口貨物增值稅的納稅義務人。即進口貨物增值稅納稅人的范圍較寬，包括了國內一切從事進口業(yè)務的企業(yè)事業(yè)單位、機關團體和個人。代理進口的，由代理人做代收代繳義務人。組成計稅價錢=關稅完稅價錢+關稅〔+消費稅〕應納稅額=組成計稅價錢×稅率留意：在計算進口環(huán)節(jié)的應納增值稅額時，不抵扣任何稅額〔不抵扣發(fā)生在國外的任何稅金〕。

二、進口貨物應納稅額的計算

按照海關法和進出口關稅條例的規(guī)定，普通貿易下進口貨物的關稅完稅價錢以海關審定的成交價錢為根底的到岸價錢作為完稅價錢。關稅完稅價錢確實定所謂成交價錢〔貨價〕：普通貿易項下進口貨物的買方為購買該項貨物向賣方實踐支付或該當支付的價錢；到岸價錢〔完稅價錢〕：包括貨價，加上貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用構成的一種價錢。特殊貿易下進口的貨物，由于進口時沒有“成交價錢〞可作根據，為此，<進出口關稅條例>對這些進口貨物制定了確定其完稅價錢的詳細方法。例1：某企業(yè)從日本進口2輛汽車，其到岸價折合人民幣為120000元，交納關稅為96000元，交納消費稅6000元，求應納增值稅稅額。解：組成計稅價錢=2×(120000+96000+6000〕=444000〔元〕應納稅額=444000×17%=75480(元)例2：某外貿進出口公司本月進口彩電一批，關稅完稅價錢〔到岸價〕為500萬元，在海關應繳的關稅是150萬元。計算其應納增值稅稅額。組成計稅價錢=500+150=650〔萬元〕應納稅額=650*17%=110.5〔萬元〕例3：某外貿進出口公司進口卷煙一批，到岸價錢為80000元，應納關稅160000元，應納消費稅221538.46元。計算其應納增值稅稅額。解：組成計稅價錢=80000+160000+221538.46=461538.46〔元〕應納稅額=461538.46*17%=78461.54〔元〕例4：某商場于2002年10月進口貨物一批。該批貨物在國外的買價40萬元，另該批貨物運抵我國海關前發(fā)生的包裝費、運輸費、保險費等合計20萬元。貨物報關后，商場按規(guī)定交納了進口環(huán)節(jié)的增值稅并獲得了海關開具的完稅憑證。假定該批進口貨物在國內全部銷售，獲得不含稅銷售額80萬元。計算該批貨物進口環(huán)節(jié)、國內銷售環(huán)節(jié)分別應交納的增值稅稅額(貨物進口關稅稅率15％，增值稅稅率17％)。(1)關稅完稅價錢：40+20＝60(萬元)(2)應交納進口關稅：60×15％＝9(萬元)(3)進口環(huán)節(jié)應納增值稅的組成計稅價錢：60+9＝69(萬元)(4)進口環(huán)節(jié)應交納增值稅的稅額：69×17％＝11．73(萬元)(5)國內銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額：80×17％＝13．6(萬元)(6)國內銷售環(huán)節(jié)應交納增值稅稅額：13.6-11.73=1.87(萬元)三、進口貨物的稅收管理進口貨物，增值稅納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天；其納稅地點該當由進口