第三章會計核算程序

第三章會計核算程序2023/12/26第三章會計核算程序一、會計憑證會計憑證及其分類原始憑證記賬憑證會計憑證的保管（P63）2第三章會計核算程序1.會計憑證及其分類會計憑證記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任，按一定格式編制的作為記賬依據(jù)的書面證明。會計憑證是證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的最初的、最原始的記錄和證明。會計憑證按其用途不同，分為：原始憑證記賬憑證3第三章會計核算程序經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始憑證填制取得填制記賬憑證賬簿會計憑證的取得與填制流程圖示：4第三章會計核算程序2.原始憑證定義原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)、事項發(fā)生時直接取得或編制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、事項具體內(nèi)容和完成情況的書面證明。分類依照取得來源不同，分為：自制原始憑證一次憑證、累計憑證、匯總憑證外來原始憑證5第三章會計核算程序1按來源分類一次憑證累計憑證匯總原始憑證外來原始憑證自制原始憑證原始憑證2按填制方法分類6第三章會計核算程序外來原始憑證——一次憑證（00）沈陽中鈔證券印制公司2000年印刷中國工商銀行現(xiàn)金支票存根（吉）ⅩⅡ02106866科目對方科目出票日期年月日收款人：金額：用途：單位主管會計本支票付款期限十天人民幣（大寫）分角元十百千萬十百千億用途上列款項請從我?guī)魞?nèi)支付出票人簽章ⅩⅡ02106866收款人：出票日期（大寫）年月日付款行名稱：出票人帳號：53309200000837工中國工商銀行現(xiàn)金支票（吉）科目（借）對方科目（貸）付訖日期年月日出納復(fù)核記帳貼對號單處ⅩⅡ02106866密碼王五之印7第三章會計核算程序自制原始憑證——一次憑證8第三章會計核算程序自制原始憑證——累計憑證9第三章會計核算程序自制原始憑證——匯總原始憑證1200010002005000100060002000合計11000600400600400120805000100060002000產(chǎn)品耗用生產(chǎn)車間一般消耗用行政管理部門耗用金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量合計輔助材料白砂糖面粉材料名稱用途會計主管：審核：制表：發(fā)料憑證匯總表2002年12月單位：元

10第三章會計核算程序原始憑證的審核合法、合規(guī)以及合理性的審核對于不真實不合法的原始憑證，應(yīng)拒絕受理，情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)報告單位負(fù)責(zé)人。所填項目是否齊全的審核相關(guān)部門及人員是否簽章摘要和數(shù)字是否填寫清楚計算是否正確，大小寫金額是否相符11第三章會計核算程序3.記賬憑證定義記賬憑證是由會計部門根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、事項的內(nèi)容，應(yīng)用會計科目和復(fù)式記賬法加以歸類填制，并直接作為記賬依據(jù)的憑證。12第三章會計核算程序原始憑證記賬憑證賬薄填制程序：根據(jù)原始憑證主要內(nèi)容：會計分錄主要用途：登記賬簿依據(jù)填制13第三章會計核算程序分類依照用途不同，分為：專用記賬憑證按其反應(yīng)的經(jīng)濟內(nèi)容不同，分為：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證通用記賬憑證14第三章會計核算程序?qū)Ｓ糜涃~憑證——收款憑證

收款憑證是用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的記賬憑證，是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。收訖收款憑證的借方科目只有現(xiàn)金和銀行存款，因而在憑證格式設(shè)置上，將借方科目設(shè)在上方。收款憑證的貸方科目在憑證對應(yīng)的表格中。收款憑證不僅作為記賬憑證，也是出納人員辦理收款業(yè)務(wù)的憑證。出納員辦理收款后蓋“收訖”章。15第三章會計核算程序?qū)Ｓ糜涃~憑證——付款憑證付款憑證是用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，它是根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證的貸方科目只有現(xiàn)金和銀行存款，因而在憑證格式設(shè)置上，將貸方科目設(shè)在上方。付款憑證的借方科目在對應(yīng)的表格中。付訖付款憑證不僅作為記賬憑證，也是出納人員辦理付款業(yè)務(wù)的憑證。出納員辦理付款后蓋“付訖”章。16第三章會計核算程序注意如果是銀行存款和庫存現(xiàn)金之間相互劃拔的業(yè)務(wù)，如將現(xiàn)金存入銀行，或者從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，按我國會計實務(wù)的慣例應(yīng)編制付款憑證，一般不編制收款憑證。

試思考：從銀行提取現(xiàn)金、將現(xiàn)金存入銀行分別編制哪張記賬憑證？17第三章會計核算程序?qū)Ｓ糜涃~憑證——轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄與庫存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證的借貸方科目都在表格中。18第三章會計核算程序通用記賬憑證

通用記賬憑證是指各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)共同使用的，統(tǒng)一格式的記賬憑證。對于經(jīng)營規(guī)模較小的單位，為了簡化會計憑證，一般使用通用記賬憑證進行核算。

記賬憑證

總字第

號2009年5月23日字第

號附單據(jù)1張摘要借方科目貸方科目金額總賬科目明細(xì)科目√總賬科目明細(xì)科目√十萬千百十元角分生產(chǎn)成本原材料1000000合計￥1000000財務(wù)主管（簽章）記賬（簽章）復(fù)核（簽章）制單（簽章）19第三章會計核算程序記賬憑證的填制：記賬憑證編號填制憑證的日期經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要會計分錄（科目、方向、金額）所附原始憑證張數(shù)相關(guān)人員簽名蓋章（收付款憑證需要出納人員簽章）20第三章會計核算程序記賬憑證的審核記賬憑證與所附原始憑證符合性審核不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能合并編制一張分類記賬憑證。會計分錄合規(guī)性、正確性審核。所需填列項目是否齊全的審核。21第三章會計核算程序二、會計賬簿會計賬簿的定義及分類日記賬、分類賬對賬與結(jié)賬22第三章會計核算程序1.會計賬簿的定義及分類定義會計賬簿是由具有一定格式、相互聯(lián)系的若干賬頁所組成，以審核無誤的會計憑證為依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、序時、分類地登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。過賬，根據(jù)會計憑證信息，在會計賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程即為登記賬簿，簡稱記賬或過賬。23第三章會計核算程序分類賬簿的用途不同，分為日記賬，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記的賬簿。分類賬，對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類登記的賬簿。備查賬，不能在前兩者中記錄或記錄不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進行補充登記的賬簿。賬簿的外表形式不同，分為訂本式、活頁式、卡片式賬簿的賬簿的賬頁格式不同，分為雙欄式（沒有余額欄）、三欄式、多欄式、棋盤式24第三章會計核算程序賬簿的登記規(guī)則:√王平25第三章會計核算程序2009年憑證摘要借貸十萬千百十元角分十萬千百十元角分月日字號

原材料總分類賬134579001345790026第三章會計核算程序總賬會計科目：本年利潤20╳╳年憑證摘要借方貸方余額月日種類號數(shù)228轉(zhuǎn)19轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)收入120000120000轉(zhuǎn)21轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本10000020000轉(zhuǎn)22轉(zhuǎn)入銷售費用250005000表示企業(yè)的虧損。27第三章會計核算程序會計科目：原材料20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸21入庫2000002000005轉(zhuǎn)35入庫100000借300000

7轉(zhuǎn)30出庫50000借250000會計科目：原材料20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

月日種類號數(shù)月日種類號數(shù)王平王平王方王方作廢作廢會計主管記賬人員28第三章會計核算程序2004

年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號61期初余額借6000021售出商品款項未收10000153收回前欠貨款2000030本月合計1000030000借40000應(yīng)收賬款明細(xì)賬公司名稱：紅星公司寫出余額方向，余額方向代表賬戶的性質(zhì)計算余額29第三章會計核算程序會計科目：原材料20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸26承前頁2000001000010000015轉(zhuǎn)35入庫100000借30000017轉(zhuǎn)36出庫50000

過次頁30000060000借150000會計科目：原材料20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

217

承前頁

30000060000借15000018轉(zhuǎn)39入庫100000

月日種類號數(shù)月日種類號數(shù)下一頁的第一行應(yīng)登記“承前頁”的內(nèi)容保證賬簿登記連續(xù)性每一頁登記完畢，應(yīng)“過次頁”30第三章會計核算程序2、日記賬、分類賬日記賬現(xiàn)金日記賬出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收付憑證，序時逐筆登記的賬簿。出納人員在每日終了，將記錄金額與實存現(xiàn)金核對，及時檢查現(xiàn)金收付情況。銀行存款日記賬出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付憑證，序時逐筆登記的賬簿。采用三欄式或多欄式訂本賬格式。根據(jù)具體情況，可分別設(shè)置收入日記賬、支出日記賬。31第三章會計核算程序庫存現(xiàn)金日記賬CASHJOURNAL第頁摘要DESCRIPION對應(yīng)科目MATEACCUNT借方DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日記賬一般格式三欄式32第三章會計核算程序三欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬的格式及登記2004年憑證摘要對應(yīng)科目借貸余額月日字號61期初余額100002收1收到貨款應(yīng)收賬款6000160002收2收到職工還款其他應(yīng)收款2000180002付1支付費用管理費用2000160002本日合計8000200016000庫存現(xiàn)金日記賬填制收付款憑證的日期填制收付款憑證中現(xiàn)金、銀行存款的對方科目填制收付款憑證的號數(shù)簡要敘述業(yè)務(wù)內(nèi)容根據(jù)憑證填制金額逐筆計算余額每日結(jié)出當(dāng)日的余額33第三章會計核算程序多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬的格式及登記銀行存款日記賬2004

憑證摘要借貸余額月日字號應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款合計管理費用營業(yè)費用合計61期初余額100002收1收到貨款60006000160002收2收到職工還款20002000180002付1支付費用20002000160002本日合計6000200080002000200016000按對應(yīng)的借方科目設(shè)置多欄按對應(yīng)的貸方科目設(shè)置多欄34第三章會計核算程序分類賬總分類賬依照總分類科目的編碼順序分設(shè)賬戶，并為每個賬戶預(yù)留若干賬頁。明細(xì)分類賬根據(jù)總分類賬的核算內(nèi)容，按明細(xì)科目設(shè)置的，分類、連續(xù)地提供各種明細(xì)核算資料的賬戶。明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)隨時登記，總賬應(yīng)當(dāng)隨時或定期登記。35第三章會計核算程序總分類賬每一單位都必須設(shè)置總分類賬。通常采用三欄式、訂本賬格式。可以分別依據(jù)記賬憑證、科目匯總表或者匯總記賬憑證登記總賬。（如何登記總分類賬在第三節(jié)中討論）36第三章會計核算程序總分類賬SUBSIDIARYLEDGER第頁摘要DESCRIPION借方DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE總賬科目借或貸總分類賬一般格式三欄式37第三章會計核算程序明細(xì)分類賬單位根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)量的大小、經(jīng)濟管理的需要以及所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容設(shè)定。明細(xì)賬一般根據(jù)原始憑證或記賬憑證進行登記。常用格式有：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式。賬簿形式通常有：活頁賬、卡片賬。38第三章會計核算程序明細(xì)分類賬SUBSIDIARYLEDGER第頁摘要DESCRIPION借方DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE總賬科目明細(xì)科目借或貸明細(xì)賬一般格式三欄式39第三章會計核算程序明細(xì)分類賬SUBSIDIARYLEDGER第頁摘要DESCRIPION收入（借方）余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE單位規(guī)格庫存商品品名數(shù)量QUANTITY單價UNIPRICE金額AMT數(shù)量QUANTITY單價金額AMTUNIPRICE數(shù)量QUANTITY單價金額AMTUNIPRICE明細(xì)賬一般格式數(shù)量金額式40第三章會計核算程序明細(xì)賬一般格式多欄式年憑證號碼摘要借方貸方余額月日工資和福利費折舊費修理費辦公費水電費制造費用明細(xì)賬明細(xì)科目第頁41第三章會計核算程序平行登記總賬與明細(xì)賬的關(guān)系總賬對所屬明細(xì)賬起到統(tǒng)馭、控制的作用；明細(xì)賬對總賬起到具體化、補充的作用?？傎~與明細(xì)賬的平行登記定義：根據(jù)原始憑證和記賬憑證，分別在總分類賬及其所屬明細(xì)分類賬中同時登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。內(nèi)容：內(nèi)容相同、方向相同、金額相等。42第三章會計核算程序平行登記的結(jié)果總賬的期初（末）余額＝∑它所屬各個明細(xì)賬期初（末）余額總賬的本期借（貸）方發(fā)生額＝∑它所屬各個明細(xì)賬本期借（貸）方發(fā)生額43第三章會計核算程序平行登記的結(jié)果圖示：庫存商品余1000040005000發(fā)生4000發(fā)生5000余9000庫存商品－甲產(chǎn)品余600030003000發(fā)生3000發(fā)生3000余6000庫存商品－乙產(chǎn)品余400010002000發(fā)生1000發(fā)生2000余300044第三章會計核算程序3.對賬與結(jié)賬對賬（核對賬目）保證賬簿記錄的完整和正確，如實地反應(yīng)和監(jiān)督經(jīng)濟活動的狀況，確保賬證相符、賬賬相符、賬實相符，為編制會計報表提供真實可靠的資料。對賬工作每年至少進行一次。45第三章會計核算程序賬證核對將原始憑證、記賬憑證與賬簿記錄中的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核對。或逐筆核對，或抽查核對。發(fā)現(xiàn)錯誤，要追查原因賬賬核對總賬與總賬的核對通過編制試算平衡表進行總賬與明細(xì)賬的核對46第三章會計核算程序賬實核對庫存現(xiàn)金日記賬余額應(yīng)每天與庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對賬單核對。財產(chǎn)物資實物盤點數(shù)與賬存數(shù)核對。債權(quán)債務(wù)關(guān)系的核對各債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債權(quán)債務(wù)單位或個人進行核對。方式：對賬單、征詢函、面詢等。47第三章會計核算程序三、財產(chǎn)清查庫存現(xiàn)金的清查銀行存款的清查有形資產(chǎn)的清查48第三章會計核算程序1.庫存現(xiàn)金的清查清查方法實地盤點，確定實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬余額是否相符。編制“現(xiàn)金盤點報告表”作為調(diào)賬的原始憑證，據(jù)此調(diào)整現(xiàn)金日記賬余額。處理方式“待處理財產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)損溢”該賬戶屬于結(jié)算型賬戶，借方登記盤虧的數(shù)額，貸方登記盤盈的數(shù)額。49第三章會計核算程序【例3-5】據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點表”可知，現(xiàn)金短缺30元，據(jù)此編制會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)損溢30貸：庫存現(xiàn)金30經(jīng)查證，系出納人員甲工作失誤所致，批復(fù)意見由責(zé)任人承擔(dān)損失。借：其他應(yīng)收款——甲30貸：待處理財產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)損溢3050第三章會計核算程序庫存現(xiàn)金借貸234803023450流動資產(chǎn)損溢借貸1.302.30其他應(yīng)收款——甲借貸2.303051第三章會計核算程序【例3-6】據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點表”可知，現(xiàn)金溢余70元，據(jù)此編制會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金70