財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn))

第四章買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)第四章買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)與可供出賣(mài)金融資產(chǎn)第一節(jié)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)第二節(jié)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)第一節(jié)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)第一節(jié)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)一、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)概述二、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的購(gòu)入三、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息四、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)五、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的出賣(mài)六、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)列報(bào)了解重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)投資類資產(chǎn)分類企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股票、債券、基金或衍生金融工具為了近期出售或回購(gòu)；活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)；公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠的獲得交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn)備持有到期持有至到期投資持有意圖不十分明確可供出售金融資產(chǎn)建立對(duì)被投資企業(yè)的特殊影響關(guān)系：控制/共同控制/重大影響/無(wú)；股票沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；不準(zhǔn)備隨時(shí)出售長(zhǎng)期股權(quán)投資不能重分類可重分類為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)〔2年〕一、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)概述1.買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)持有目的－－近期出賣(mài)－－公允價(jià)值變動(dòng)活潑市場(chǎng)有公開(kāi)報(bào)價(jià)公允價(jià)值可以繼續(xù)可靠獲得2.會(huì)計(jì)科目：“買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)〞－－股票/債券/基金/權(quán)證－本錢(qián)－－股票/債券/基金/權(quán)證－公允價(jià)值變動(dòng)二、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的購(gòu)入股票買(mǎi)賣(mài)手續(xù)費(fèi):1.印花稅：成交金額的1‰。目前向賣(mài)方單邊征收2.證券監(jiān)管費(fèi)〔俗稱三費(fèi)〕：約為成交金額的2‰，實(shí)踐還有尾數(shù)，普通省略為2‰3.過(guò)戶費(fèi)：每1000股收取1元，缺乏1000股按1元收取。4.券商買(mǎi)賣(mài)傭金：最高為成交金額的3‰，最低5元起，單筆買(mǎi)賣(mài)傭金不滿5元按5元收取。券商對(duì)大資金量、買(mǎi)賣(mài)量的客戶會(huì)給予傭金率的優(yōu)惠，還會(huì)依客戶是采取買(mǎi)賣(mài)、網(wǎng)上買(mǎi)賣(mài)等提供不同的傭金率，網(wǎng)上買(mǎi)賣(mài)傭金較低。二、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的購(gòu)入1.購(gòu)入：入賬本錢(qián)－－購(gòu)買(mǎi)價(jià)錢(qián)〔公允價(jià)值〕購(gòu)買(mǎi)本錢(qián)－－購(gòu)買(mǎi)價(jià)錢(qián)＋買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用購(gòu)買(mǎi)本錢(qián)＞入賬本錢(qián)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用資本化：直接計(jì)入買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的入賬本錢(qián)〔公允價(jià)值〕買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用費(fèi)用化：計(jì)入投資費(fèi)用“投資收益〞－－投資損失采用2.會(huì)計(jì)處置借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)－－S公司股票－－本錢(qián)投資收益貸：銀行存款其他貨幣資金－－存出投資款借：其他貨幣資金－存出投資款貸：銀行存款3.包含已宣揭露放但未發(fā)放股利或已到期尚未領(lǐng)取的利息“應(yīng)收股利〞“應(yīng)收利息〞股利：借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)－－S公司股票－－本錢(qián)應(yīng)收股利－－S公司投資收益貸：銀行存款三、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)持有期間的股利與利息1.現(xiàn)金股利宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利－－S公司貸：投資收益收到時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利－－S公司收到的是購(gòu)買(mǎi)時(shí)包含在買(mǎi)價(jià)中的已宣揭露放但未發(fā)放股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利－－S公司

2.利息計(jì)息時(shí)：借：應(yīng)收利息－－G公司貸：投資收益收到時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息－－G公司收到的是購(gòu)買(mǎi)時(shí)包含在買(mǎi)價(jià)中的已到期尚未領(lǐng)取的利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息－－G公司四、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價(jià)值賬面價(jià)值“公允價(jià)值變動(dòng)損益－買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益〞買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值﹥賬面價(jià)值借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)－S公司股票－公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益－買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值﹤賬面價(jià)值借：公允價(jià)值變動(dòng)損益－買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)－S公司股票－公允價(jià)值變動(dòng)借買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)〔本錢(qián)/公允價(jià)值變動(dòng)〕貸購(gòu)入出賣(mài)公允價(jià)值﹥賬面價(jià)值公允價(jià)值﹤賬面價(jià)值

余額

“買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)〞期末余額在借方借公允價(jià)值變動(dòng)損益－買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益貸公允價(jià)值﹤賬面價(jià)值公允價(jià)值﹥賬面價(jià)值余額結(jié)轉(zhuǎn)00“公允價(jià)值變動(dòng)損益－買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益〞期末全額結(jié)轉(zhuǎn)，無(wú)余額借：本年利潤(rùn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益－買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益五、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的出賣(mài)出賣(mài)損益：“投資收益－－買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)投資收益〞售價(jià)－賬面價(jià)值已計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益部分部分出賣(mài)：按出賣(mài)比例計(jì)算損益會(huì)計(jì)處置：購(gòu)買(mǎi)時(shí)：每股購(gòu)買(mǎi)價(jià)錢(qián)10元，購(gòu)買(mǎi)4000股，手續(xù)費(fèi)500元借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)－S公司股票－本錢(qián)40000投資收益500貸：銀行存款4050031號(hào)，股票價(jià)錢(qián)7.5元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益－買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益10000貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)－S公司股票－公允價(jià)值變動(dòng)10000出賣(mài)2000股，收入30000元借：銀行存款30000買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)－S公司股票－公允價(jià)值變動(dòng)5000貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)－S公司股票－本錢(qián)20000投資收益－買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)投資收益15000同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)整為已實(shí)現(xiàn)損益借：投資收益－買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)投資收益5000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益－買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益5000實(shí)踐收益10000待實(shí)現(xiàn)損益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)損益，不會(huì)影響利潤(rùn)，但會(huì)影響納稅六、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)表達(dá)的是公允價(jià)值利潤(rùn)表：公允價(jià)值變動(dòng)損益〔未實(shí)現(xiàn)〕投資收益〔已實(shí)現(xiàn)〕案例2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)。其他資料如下：

(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；

(2)2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元(不含利息)；

(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息；

(4)2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元(不含利息)；

(5)2021年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；

(6)2021年3月31日，甲企業(yè)將該債券出賣(mài)，獲得價(jià)款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不思索其他要素。

(1)2007年1月1日，購(gòu)入債券

借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)－×公司債券－本錢(qián)1000000

應(yīng)收利息－×公司20000

投資收益20000

貸：銀行存款1040000

(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息－×公司20000

(3)2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益〔上半年利息收入〕

借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)－×公司債券－公允價(jià)值變動(dòng)150000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益－買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益〔115萬(wàn)－100萬(wàn)〕150000

借：應(yīng)收利息－×公司20000

貸：投資收益－買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)投資收益20000〔100萬(wàn)×4%÷2〕(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息－×公司20000

(5)2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益〔下半年利息收入〕借：公允價(jià)值變動(dòng)損益－買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益〔110萬(wàn)－115萬(wàn)〕50000

貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)－×公司債券－公允價(jià)值變動(dòng)50000

借：應(yīng)收利息－×公司20000

貸：投資收益20000(6)2021年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息－×公司20000

(7)2021年3月31日，將該債券予以出賣(mài)

借：應(yīng)收利息－×公司10000

貸：投資收益－買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)投資收益〔100萬(wàn)×4％÷4〕10000

借：銀行存款1180000

貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)－×公司債券－本錢(qián)1000000

－×公司債券－允價(jià)值變動(dòng)100000

應(yīng)收利息－×公司10000投資收益－買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)投資收益60000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益－買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益100000貸：投資收益－買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)投資收益100000第二節(jié)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)第二節(jié)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)一、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)概述二、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的構(gòu)成方式及入賬價(jià)值三、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息四、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)五、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的出賣(mài)六、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)列報(bào)了解重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)投資類資產(chǎn)分類企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股票、債券、基金或衍生金融工具為了近期出售或回購(gòu)；活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)；公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠的獲得交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn)備持有到期持有至到期投資持有意圖不十分明確可供出售金融資產(chǎn)建立對(duì)被投資企業(yè)的特殊影響關(guān)系：控制/共同控制/重大影響/無(wú)；股票沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；不準(zhǔn)備隨時(shí)出售長(zhǎng)期股權(quán)投資不能重分類可重分類為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)〔2年〕一、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)概述可供出賣(mài)金融資產(chǎn)特征在活潑市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值可以繼續(xù)可靠獲得和計(jì)量持有意圖不十清楚確二、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的構(gòu)成方式及入賬價(jià)值可供出售金融資產(chǎn)形成方式購(gòu)入:持有意圖不明確由持有至到期投資轉(zhuǎn)入：企業(yè)改變意圖（P104頁(yè)）入賬價(jià)值〔初始價(jià)值〕＝報(bào)價(jià)+買(mǎi)賣(mài)費(fèi)入賬價(jià)值：重分類日的公允價(jià)值二、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的構(gòu)成方式及入賬價(jià)值1.股票投資借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)—A公司股票—本錢(qián)(公允價(jià)值＋買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用)應(yīng)收股利〔已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕

貸：銀行存款/其他貨幣資金2.債券投資借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)—甲公司債券—面值

應(yīng)收利息〔已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息〕可供出賣(mài)金融資產(chǎn)—甲公司債券—利息調(diào)整(差額，也能夠在貸方)

貸：銀行存款等3.由持有至到期投資轉(zhuǎn)入借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)－A公司債券－－面值－A公司債券－－利息調(diào)整－A公司債券－－應(yīng)計(jì)利息－A公司債券－－公允價(jià)值變動(dòng)貸：持有至到期投資－A公司債券－－面值－A公司債券－－利息調(diào)整－A公司債券－－應(yīng)計(jì)利息資本公積

二、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的構(gòu)成方式及入賬價(jià)值第三節(jié)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息1.股票發(fā)放現(xiàn)金股利〔1〕宣揭露放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益〔2〕收到現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利3.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

〔1〕公允價(jià)值上升

借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積—其他資本公積

〔2〕公允價(jià)值下降

借：資本公積—其他資本公積

貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)第四節(jié)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的出賣(mài)借：銀行存款等貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)資本公積—其他資本公積〔從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也能夠在借方〕投資收益〔差額，也能夠在借方〕練習(xí)1乙公司于20×6年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票l000000股，每股市價(jià)l5元，手續(xù)費(fèi)30000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。

乙公司至20×6年12月31日仍持有該股票。該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股l3元，另支付買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用13000元。假定不思索其他要素?！?〕20×6年7月13日，購(gòu)入股票借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)——本錢(qián)l503

貸：銀行存款l503

〔2〕20×6年l2月31日，確認(rèn)股票價(jià)錢(qián)變動(dòng)借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)97

貸：資本公積——其他資本公積97

〔3〕20×7年2月1日，出賣(mài)股票

借：銀行存款l298.7

資本公積——其他資本公積97

投資收益204.3

貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)——本錢(qián)l503

——公允價(jià)值變動(dòng)97練習(xí)220×7年1月1日，甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款l028.244元購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率為4%，實(shí)踐利率為3%。利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)錢(qián)為1000.094元。假定不思索買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用和其他要素的影響?！?〕20×7年1月1日，購(gòu)入債券

借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)——本錢(qián)l000

——利息調(diào)整28.244

貸：銀行存款l028.244〔2〕20×7年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)收利息=1000×4%=40〔元〕計(jì)入投資收益的實(shí)踐利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85〔元〕

借：應(yīng)收利息40

貸：投資收益30.85

可供出賣(mài)金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9.15

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

同時(shí)，年末攤余本錢(qián)=1028.244+30.85-40=1019.094〔元〕借：資本公積——其他資本公積19

貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)19練習(xí)320×1年5月6日，甲公司支付價(jià)款10160000元〔含買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用10000元和已宣揭露放現(xiàn)金股利150000元〕，購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票2000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。

20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元。

20×1年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.2元。

20×1年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股5元。

20×2年5月9日，乙公司宣揭露放股利40000000元。

20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放現(xiàn)金股利。

20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的價(jià)錢(qián)將股票全部轉(zhuǎn)讓。

假定不思索其他要素。〔1〕20×l年5月6日，購(gòu)入股票：

借：應(yīng)收股利l50000

可供出賣(mài)金融資產(chǎn)——本錢(qián)l0010000

貸：銀行存款l0160000〔2〕20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款l50000

貸：應(yīng)收股利l50000〔3〕20×l年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)錢(qián)變動(dòng)借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)390000

貸：資本公積——其他資本公積390000〔4〕20×1年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)錢(qián)變動(dòng)

借：資本公積——其他資本公積400000

貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)400000

〔5〕20×2年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利200000

貸：投資收益200000

〔6〕20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收股利200000〔7〕20×2年5月20日，出賣(mài)股票

借：銀行存款9800000

投資收益210000

可供出賣(mài)金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)l0000

貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)——本錢(qián)l0010000

資本公積——其他資本公積l0000

假定甲公司將購(gòu)入的乙公司股票劃分為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，且20×1年12月31日乙公司股票市價(jià)為每股4.8元，其他資料不變，那么甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處置：〔1〕20×1年5月6日，購(gòu)入股票

借：應(yīng)收股利l50000

買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)——本錢(qián)10000000

投資收益l0000

貸：銀行存款l0160000〔2〕20×l年5月10日，收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款l50000

貸：應(yīng)收股利l50000〔3〕20×1年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)錢(qián)變動(dòng)

借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)400000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40000