《政府會(huì)計(jì)》第9章 政府預(yù)算收入

政府預(yù)算收入第9章《新編政府會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)導(dǎo)航CONTENTS第一節(jié)政府預(yù)算收入概述第二節(jié)財(cái)政撥款預(yù)算收入第三節(jié)事業(yè)預(yù)算收入第四節(jié)上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入與附屬單位上繳預(yù)算收入第五節(jié)經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入第六節(jié)債務(wù)預(yù)算收入與非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入第七節(jié)投資預(yù)算收益與其他預(yù)算收入一、政府預(yù)算收入概述3政府預(yù)算收入是指行政事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。政府預(yù)算收入從不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，可以有很多分類。來(lái)源不同財(cái)政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入、投資預(yù)算收益、其他預(yù)算收入等一、政府預(yù)算收入概述4財(cái)政撥款預(yù)算收入是指行政事業(yè)單位從同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)取得的各類財(cái)政撥款。事業(yè)預(yù)算收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的現(xiàn)金流入。上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入是指事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助現(xiàn)金流入。附屬單位上繳預(yù)算收入核算事業(yè)單位取得附屬獨(dú)立核算單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定上繳的現(xiàn)金流入。一、政府預(yù)算收入概述5經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的現(xiàn)金流入。債務(wù)預(yù)算收入核算事業(yè)單位按照規(guī)定從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、納入部門(mén)預(yù)算管理的、不以財(cái)政資金作為償還來(lái)源的債務(wù)本金。一、政府預(yù)算收入概述6非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入核算單位從非同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)取得的財(cái)政撥款，包括本級(jí)橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款和非本級(jí)財(cái)政撥款。投資預(yù)算收益核算事業(yè)單位取得的按照規(guī)定納入部門(mén)預(yù)算管理的屬于投資收益性質(zhì)的現(xiàn)金流入，包括股權(quán)投資收益、出售或收回債券投資所取得的收益和債券投資利息收入。其他預(yù)算收入核算單位除財(cái)政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入、投資預(yù)算收益之外的納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金流入，包括捐贈(zèng)預(yù)算收入、利息預(yù)算收入、租金預(yù)算收入、現(xiàn)金盤(pán)盈收入等。一、政府預(yù)算收入概述7按照政府預(yù)算收入的級(jí)次不同，分為政府總預(yù)算收入和地方預(yù)算收入。政府總預(yù)算收入主要是指一般預(yù)算收入。一般預(yù)算收入是由國(guó)家通過(guò)一定的形式和程序，有計(jì)劃地組織的并由國(guó)家支配，納入預(yù)算集中管理的資金。根據(jù)《2018年政府收支分類科目》，我國(guó)一般預(yù)算收入科目分設(shè)類、款、項(xiàng)、目4級(jí)。類級(jí)科目下分為稅收收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移性收入5類。一、政府預(yù)算收入概述8一般預(yù)算收入類級(jí)科目下設(shè)置的款級(jí)科目及內(nèi)容如下。稅收收入（101）稅收收入包括如下21個(gè)款級(jí)科目。如增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅等非稅收入（103）非稅收入包括如下8個(gè)款級(jí)科目。如專項(xiàng)收入（10302）、行政事業(yè)性收費(fèi)收入（10304）、罰沒(méi)收入（10305）等轉(zhuǎn)移性收入（110）轉(zhuǎn)移性收入包括如下8個(gè)款級(jí)科目。如返還性收入（11001）、一般性轉(zhuǎn)移支付收入（11002）、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入（11003）等二、預(yù)算收入的劃分9在分稅制財(cái)政體制下，預(yù)算收入分為固定收入和共享收入（亦稱分成收入）。固定收入指固定為各級(jí)財(cái)政的預(yù)算收入，由中央固定收入和地方固定收入構(gòu)成；共享收入按各級(jí)財(cái)政的財(cái)力情況按比例或其他方法進(jìn)行分配。二、預(yù)算收入的劃分10預(yù)算收入在中央與地方間的劃分中央固定收入關(guān)稅及海關(guān)代征的消費(fèi)稅和增值稅；海洋石油資源稅；消費(fèi)稅；中央所得稅；中央企業(yè)上繳利潤(rùn)；鐵道部門(mén)、各銀行總行、保險(xiǎn)總公司等集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅、利潤(rùn)和城市維護(hù)建設(shè)稅；地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅等。二、預(yù)算收入的劃分11地方固定收入營(yíng)業(yè)稅（不含鐵道部門(mén)、各銀行總行及保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅）；地方企業(yè)所得稅（不含地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅）；地方企業(yè)上繳利潤(rùn)；個(gè)人所得稅；城鎮(zhèn)土地使用稅；城市維護(hù)建設(shè)稅（不含鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分）；房產(chǎn)稅；車船稅；印花稅；耕地占用稅；土地增值稅；國(guó)有土地有償使用收入等。二、預(yù)算收入的劃分12中央與地方共享稅增值稅證券交易稅海洋石油資源以外的資源稅二、預(yù)算收入的劃分13地方各級(jí)預(yù)算收入的劃分地方各級(jí)預(yù)算收入的劃分，在中央財(cái)政與地方財(cái)政劃分的基礎(chǔ)上，由上一級(jí)財(cái)政制定本級(jí)與下級(jí)之間的財(cái)政管理體制，根據(jù)各地情況按規(guī)定的劃分方法執(zhí)行。三、預(yù)算收入的繳庫(kù)方式14直接繳庫(kù)直接繳庫(kù)是由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。如直接繳庫(kù)的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報(bào)，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，由納稅人通過(guò)開(kāi)戶銀行將稅款繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度后，財(cái)政收入的繳庫(kù)方式包括直接繳庫(kù)和集中匯繳兩種。三、預(yù)算收入的繳庫(kù)方式15集中匯繳是由征收機(jī)關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。如小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶。繳納入庫(kù)的預(yù)算收入即為政府財(cái)政資金，除同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)外，任何單位和個(gè)人均無(wú)權(quán)使用。對(duì)于特殊原因需要退庫(kù)的預(yù)算收入，要加強(qiáng)監(jiān)管、嚴(yán)格審核。集中匯繳學(xué)習(xí)導(dǎo)航CONTENTS第一節(jié)政府預(yù)算收入概述第二節(jié)財(cái)政撥款預(yù)算收入第三節(jié)事業(yè)預(yù)算收入第四節(jié)上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入與附屬單位上繳預(yù)算收入第五節(jié)經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入第六節(jié)債務(wù)預(yù)算收入與非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入第七節(jié)投資預(yù)算收益與其他預(yù)算收入一、財(cái)政撥款預(yù)算收入17財(cái)政撥款預(yù)算收入是指行政事業(yè)單位從同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)取得的各類財(cái)政撥款。行政事業(yè)單位需設(shè)置“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目，以核算行政事業(yè)單位獲得同級(jí)財(cái)政資金收入的情況。本科目屬于收入類科目，貸方登記增加數(shù)，借方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時(shí)本科目貸方余額，反映財(cái)政撥款預(yù)算收入累計(jì)數(shù)。年終結(jié)賬后該科目無(wú)余額。一、財(cái)政撥款預(yù)算收入18本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。有一般公共預(yù)算財(cái)政撥款、政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款的種類進(jìn)行明細(xì)核算。一、財(cái)政撥款預(yù)算收入19財(cái)政直接支付方式下，單位根據(jù)收到的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”及相關(guān)原始憑證，按照通知書(shū)中的直接支付金額，借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目。年末，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記本科目。財(cái)政撥款預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理一、財(cái)政撥款預(yù)算收入20財(cái)政授權(quán)支付方式下單位根據(jù)收到的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”，按照通知書(shū)中的授權(quán)支付額度，借記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。年末，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，按照兩者差額，借記“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記本科目。一、財(cái)政撥款預(yù)算收入21其他方式下，單位按照本期預(yù)算收到財(cái)政撥款預(yù)算收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記本科目。單位收到下期預(yù)算的財(cái)政預(yù)撥款，應(yīng)當(dāng)在下個(gè)預(yù)算期，按照預(yù)收的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記本科目。一、財(cái)政撥款預(yù)算收入22因差錯(cuò)更正、購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)直接支付款項(xiàng)退回的，屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目。年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目。一、財(cái)政撥款預(yù)算收入23編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：事業(yè)支出 16000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——基本支出——日常公用經(jīng)費(fèi)16000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 16000

貸：財(cái)政撥款收入——基本支出——日常公用經(jīng)費(fèi)16000【例9-1】某市屬事業(yè)單位第一初級(jí)中學(xué)已經(jīng)納入財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革。2016年1月該事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)。（1）2019年1月18日收到財(cái)政部門(mén)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)，財(cái)政部門(mén)為行政事業(yè)單位支付了為開(kāi)展日常業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的事業(yè)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，具體為：“基本支出——日常公用經(jīng)費(fèi)”16000元。一、財(cái)政撥款預(yù)算收入24編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：固定資產(chǎn) 37000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——項(xiàng)目支出——教學(xué)設(shè)備采購(gòu)37000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：固定資產(chǎn) 37000

貸：財(cái)政撥款收入——項(xiàng)目支出——教學(xué)設(shè)備采購(gòu)37000（2）2019年1月20日收到財(cái)政部門(mén)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)，財(cái)政部門(mén)為行政事業(yè)單位支付了為開(kāi)展某項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的事業(yè)經(jīng)費(fèi)，具體為：“項(xiàng)目支出——教學(xué)設(shè)備采購(gòu)”37000元。一、財(cái)政撥款預(yù)算收入25編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 685000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——基本支出——日常公用經(jīng)費(fèi)685000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：零余額賬戶用款額度 685000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——基本支出——日常公用經(jīng)費(fèi)685000【例9-2】某市屬事業(yè)單位已經(jīng)納入財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革。2019年2月該事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)。（1）2月1日收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)，收到財(cái)政授權(quán)支付額度，具體為：“基本支出——日常公用經(jīng)費(fèi)”685000元。一、財(cái)政撥款預(yù)算收入26編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度364000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——項(xiàng)目支出——教學(xué)設(shè)備采購(gòu)364000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：零余額賬戶用款額度 364000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——項(xiàng)目支出——教學(xué)設(shè)備采購(gòu)364000（2）2月10日收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)，收到財(cái)政授權(quán)支付額度，具體為“項(xiàng)目支出——教學(xué)設(shè)備采購(gòu)”364000元。一、財(cái)政撥款預(yù)算收入27編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：資金結(jié)存——貨幣資金30000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——基本支出——日常公用經(jīng)費(fèi)30000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：零余額賬戶用款額度

30000

貸：財(cái)政撥款收入——基本支出——日常公用經(jīng)費(fèi)30000【例9-3】某市文化局所屬歌劇院尚未納入財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革。該事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)。（1）收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知，收到財(cái)政部門(mén)撥入一筆日常事業(yè)活動(dòng)預(yù)算經(jīng)費(fèi)，具體為：“基本支出——日常公用經(jīng)費(fèi)”30000元。一、財(cái)政撥款預(yù)算收入28編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：資金結(jié)存——貨幣資金 300000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——項(xiàng)目支出——社會(huì)科學(xué)研究300000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：零余額賬戶用款額度 300000

貸：財(cái)政撥款收入——項(xiàng)目支出——社會(huì)科學(xué)研究 300000（2）收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知，收到財(cái)政部門(mén)撥入一筆專項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)預(yù)算經(jīng)費(fèi)，具體為：“項(xiàng)目支出——社會(huì)科技研究”300000元。一、財(cái)政撥款預(yù)算收入29編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：財(cái)政撥款預(yù)算收入330000

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)330000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：財(cái)政撥款預(yù)算收入330000

貸：本期盈余330000（3）年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。學(xué)習(xí)導(dǎo)航CONTENTS第一節(jié)政府預(yù)算收入概述第二節(jié)財(cái)政撥款預(yù)算收入第三節(jié)事業(yè)預(yù)算收入第四節(jié)上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入與附屬單位上繳預(yù)算收入第五節(jié)經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入第六節(jié)債務(wù)預(yù)算收入與非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入第七節(jié)投資預(yù)算收益與其他預(yù)算收入一、事業(yè)預(yù)算收入31事業(yè)預(yù)算收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的現(xiàn)金流入。事業(yè)單位因開(kāi)展科研及其輔助活動(dòng)從非同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)取得的經(jīng)費(fèi)撥款，也通過(guò)本科目核算。事業(yè)單位需設(shè)置“事業(yè)預(yù)算收入”科目，以核算事業(yè)單位獲得開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的現(xiàn)金流入的情況。一、事業(yè)預(yù)算收入32本科目屬于收入類科目，貸方登記增加數(shù)，借方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時(shí)本科目貸方余額，反映事業(yè)預(yù)算收入累計(jì)數(shù)。年終結(jié)賬后該科目無(wú)余額。本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)預(yù)算收入類別、項(xiàng)目、來(lái)源、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”項(xiàng)級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于因開(kāi)展科研及其輔助活動(dòng)從非同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)取得的經(jīng)費(fèi)撥款，應(yīng)當(dāng)在本科目下單設(shè)“非同級(jí)財(cái)政撥款”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)預(yù)算收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。一、事業(yè)預(yù)算收入33采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)預(yù)算收入，收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)預(yù)算收入時(shí)，按照實(shí)際收到的返還金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記本科目。收到其他事業(yè)預(yù)算收入時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記本科目。年末，將本科目本年發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本年發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記本科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“其他結(jié)余”科目。事業(yè)預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理一、事業(yè)預(yù)算收入34編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：資金結(jié)存——貨幣資金90000

貸：事業(yè)預(yù)算收入90000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：零余額賬戶用款額度 90000

貸：事業(yè)收入90000【例9-4】某事業(yè)單位代行政職能收取費(fèi)用并實(shí)行財(cái)政專戶返還方式管理辦法，按收入總額的50%比例返還給該單位。2019年9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入90000元。一、事業(yè)預(yù)算收入35編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：資金結(jié)存——貨幣資金 50000

貸：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入——醫(yī)療收入50000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：銀行存款 50000

貸：上級(jí)補(bǔ)助收入——醫(yī)療收入50000【例9-5】事業(yè)單位市人民醫(yī)院2019年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）開(kāi)展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得一筆上級(jí)主管部門(mén)撥付的補(bǔ)助，具體為“上級(jí)補(bǔ)助收入——醫(yī)療收入”50000元，款項(xiàng)存入銀行。一、事業(yè)預(yù)算收入36編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：資金結(jié)存——貨幣資金

50000

貸：事業(yè)預(yù)算收入——專項(xiàng)資金50000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：零余額賬戶用款額度 50000

貸：事業(yè)收入——專項(xiàng)資金50000（2）收到從財(cái)政部門(mén)下?lián)艿膶ｍ?xiàng)事業(yè)收入90000元。一、事業(yè)預(yù)算收入37編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：事業(yè)預(yù)算收入——專項(xiàng)資金50000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)50000借：事業(yè)預(yù)算收入——非專項(xiàng)資金50000

貸：事業(yè)結(jié)余——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)50000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：事業(yè)收入

50000

貸：本期盈余

50000借：上級(jí)補(bǔ)助收入

50000

貸：本期盈余

50000（3）年末，將本科目本年發(fā)生額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)學(xué)習(xí)導(dǎo)航CONTENTS第一節(jié)政府預(yù)算收入概述第二節(jié)財(cái)政撥款預(yù)算收入第三節(jié)事業(yè)預(yù)算收入第四節(jié)上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入與附屬單位上繳預(yù)算收入第五節(jié)經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入第六節(jié)債務(wù)預(yù)算收入與非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入第七節(jié)投資預(yù)算收益與其他預(yù)算收入一、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入39上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入是指事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助現(xiàn)金流入。事業(yè)單位需設(shè)置“上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入”科目，以核算事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助現(xiàn)金流入的情況。本科目屬于收入類科目，貸方登記增加數(shù)，借方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時(shí)本科目貸方余額，反映事業(yè)單位上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入累計(jì)數(shù)。年終結(jié)賬后該科目無(wú)余額。本科目應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。一、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入40收到上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記本科目。年末，將本科目本年發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本年發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記本科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“其他結(jié)余”科目。上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理一、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入41編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：資金結(jié)存——貨幣資金 30000

貸：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入——基本支出——人員經(jīng)費(fèi)30000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：零余額賬戶用款額度

30000

貸：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入——基本支出——人員經(jīng)費(fèi)30000【例9-6】事業(yè)單位某市屬高校附屬中學(xué)2019年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)。（1）接到銀行通知，收到上級(jí)單位某高校撥來(lái)一筆非財(cái)政性的補(bǔ)助款項(xiàng)，具體科目和金額：“基本支出——人員經(jīng)費(fèi)”30000元一、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入42編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：資金結(jié)存——貨幣資金 50000

貸：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入——基本支出——日常公用經(jīng)費(fèi)50000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：零余額賬戶用款額度 50000

貸：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入——基本支出——日常公用經(jīng)費(fèi)50000（2）接到銀行通知，收到上級(jí)單位撥來(lái)一筆非財(cái)政性的補(bǔ)助款項(xiàng)，具體科目和金額：“基本支出——日常公用經(jīng)費(fèi)”50000元一、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入43編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：資金結(jié)存——貨幣資金 68000

貸：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入——項(xiàng)目支出——教學(xué)設(shè)備購(gòu)買68000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：零余額賬戶用款額度 68000

貸：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入——項(xiàng)目支出——教學(xué)設(shè)備購(gòu)買68000（3）接到銀行通知，收到上級(jí)單位撥來(lái)一筆非財(cái)政性的補(bǔ)助款項(xiàng)，具體科目和金額：“項(xiàng)目支出——教學(xué)設(shè)備購(gòu)買”68000元一、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入44編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入——項(xiàng)目支出——教學(xué)設(shè)備購(gòu)買 68000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)68000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：上級(jí)補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出——教學(xué)設(shè)備購(gòu)買68000

貸：本期盈余68000（4）年終，該行政事業(yè)單位將“上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入”科目的專項(xiàng)資金貸方余額68000元全數(shù)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。一、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入45編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助收入——基本支出——人員經(jīng)費(fèi) 30000

——基本支出——日常公用經(jīng)費(fèi) 50000

貸：其他結(jié)余80000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：上級(jí)補(bǔ)助收入——基本支出——人員經(jīng)費(fèi) 30000

——基本支出——日常公用經(jīng)費(fèi)50000

貸：本期盈余80000（5）年終，該行政事業(yè)單位將“上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入”科目下的非專項(xiàng)資金收入貸方余額80000元全數(shù)轉(zhuǎn)入“其他結(jié)余”科目。二、附屬單位上繳預(yù)算收入46附屬單位上繳預(yù)算收入核算事業(yè)單位取得附屬獨(dú)立核算單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定上繳的現(xiàn)金流入。事業(yè)單位需設(shè)置“附屬單位上繳預(yù)算收入”科目，以核算事業(yè)單位取得附屬獨(dú)立核算單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定上繳的現(xiàn)金流入的情況。本科目屬于收入類科目。貸方登記增加數(shù)，借方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時(shí)本科目貸方余額，反映事業(yè)單位附屬單位上繳預(yù)算收入累計(jì)數(shù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)當(dāng)按照附屬單位、繳款項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。附屬單位上繳預(yù)算收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。二、附屬單位上繳預(yù)算收入47收到附屬單位繳來(lái)款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目，貸記本科目。年末，將本科目本年發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本年發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記本科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“其他結(jié)余”科目。附屬單位上繳預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理二、附屬單位上繳預(yù)算收入48編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：資金結(jié)存—貨幣資金

40000

貸：附屬單位上繳預(yù)算收入—甲單位—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)

40000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：零余額賬戶用款額度

40000

貸：附屬單位上繳預(yù)算收入—甲單位—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)

40000【例9-7】某行政事業(yè)單位2018年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）收到所屬獨(dú)立核算的甲單位繳來(lái)的利潤(rùn)，具體科目和金額：“基本支出——人員經(jīng)費(fèi)”40000元。二、附屬單位上繳預(yù)算收入49編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：資金結(jié)存—貨幣資金 20000

貸：附屬單位上繳預(yù)算收入—乙單位—項(xiàng)目支出—設(shè)備購(gòu)置20000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：零余額賬戶用款額度 20000

貸：附屬單位上繳預(yù)算收入—乙單位—項(xiàng)目支出—設(shè)備購(gòu)置20000（2）收到所屬獨(dú)立核算的乙單位繳來(lái)的利潤(rùn)，具體科目和金額：“項(xiàng)目支出——設(shè)備購(gòu)置”20000元。二、附屬單位上繳預(yù)算收入50編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：附屬單位上繳預(yù)算收入—甲單位—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)40000

貸：其他結(jié)余40000借：附屬單位上繳預(yù)算收入—乙單位—項(xiàng)目支出—設(shè)備購(gòu)置20000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)20000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：附屬單位上繳收入—甲單位—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)40000

貸：本期盈余40000借：附屬單位上繳收入—乙單位—項(xiàng)目支出—設(shè)備購(gòu)置 20000

貸：本期盈余（3）年終，該行政事業(yè)單位“附屬單位上繳預(yù)算收入”賬戶貸方余額為60000元，其中非專項(xiàng)資金收入40000，專項(xiàng)資金收入20000元。學(xué)習(xí)導(dǎo)航CONTENTS第一節(jié)政府預(yù)算收入概述第二節(jié)財(cái)政撥款預(yù)算收入第三節(jié)事業(yè)預(yù)算收入第四節(jié)上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入與附屬單位上繳預(yù)算收入第五節(jié)經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入第六節(jié)債務(wù)預(yù)算收入與非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入第七節(jié)投資預(yù)算收益與其他預(yù)算收入一、經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入52經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的現(xiàn)金流入。事業(yè)單位需設(shè)置“經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入”科目，以核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的現(xiàn)金流入的情況。本科目屬于收入類科目，貸方登記增加數(shù)，借方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時(shí)本科目貸方余額，反映事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入累計(jì)數(shù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類別、項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。一、經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入53收到經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記本科目。年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理一、經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入54編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：資金結(jié)存——貨幣資金 4000

貸：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入——內(nèi)部招待所住宿收入3880

應(yīng)繳增值稅120編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：零余額賬戶用款額度 4000

貸：經(jīng)營(yíng)收入——內(nèi)部招待所住宿收入3880

應(yīng)繳增值稅120【例9-8】某市屬事業(yè)單位系小規(guī)模納稅人（稅率為3%），在專業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）非獨(dú)立核算的招待所交來(lái)住宿、餐飯等收入共4000元，款項(xiàng)以現(xiàn)金結(jié)算。一、經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入55編制會(huì)計(jì)分錄如下借：資金結(jié)存——貨幣資金

2000

貸：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入——車隊(duì)運(yùn)輸收入1940

應(yīng)繳增值稅60編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：零余額賬戶用款額度 2000

貸：經(jīng)營(yíng)收入——車隊(duì)運(yùn)輸收入1940

應(yīng)繳增值稅60（2）非獨(dú)立核算的車隊(duì)向外提供運(yùn)輸勞務(wù)，獲得收入2000元，已存入銀行。一、經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入56編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：資金結(jié)存-貨幣資金3090

貸：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入——銷售收入3000

應(yīng)繳增值稅90編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：零余額賬戶用款額度3090

貸：經(jīng)營(yíng)收入——銷售收入3000

應(yīng)繳增值稅90（3）開(kāi)展非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)外銷售某產(chǎn)品100件，每件售價(jià)30.9元（含稅），計(jì)3090元，單位成本20元，購(gòu)貨單位以支票付款。一、經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入57編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：資金結(jié)存-貨幣資金 2060

貸：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入——汽車廠修理收入2000

應(yīng)繳增值稅60編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：零余額賬戶用款額度 2060

貸：經(jīng)營(yíng)收入——汽車廠修理收入2000

應(yīng)繳增值稅60（4）非獨(dú)立核算的汽車修理廠對(duì)外提供服務(wù)，獲取收入2060元（含稅），收進(jìn)支票。一、經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入58編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入 9200

貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余9200編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：經(jīng)營(yíng)收入9200

貸：本期盈余9200（5）年終，該單位將“經(jīng)營(yíng)收入”科目的貸方余額9200元轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。學(xué)習(xí)導(dǎo)航CONTENTS第一節(jié)政府預(yù)算收入概述第二節(jié)財(cái)政撥款預(yù)算收入第三節(jié)事業(yè)預(yù)算收入第四節(jié)上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入與附屬單位上繳預(yù)算收入第五節(jié)經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入第六節(jié)債務(wù)預(yù)算收入與非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入第七節(jié)投資預(yù)算收益與其他預(yù)算收入一、債務(wù)預(yù)算收入60債務(wù)預(yù)算收入核算事業(yè)單位按照規(guī)定從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、納入部門(mén)預(yù)算管理的、不以財(cái)政資金作為償還來(lái)源的債務(wù)本金。事業(yè)單位需設(shè)置“債務(wù)預(yù)算收入”科目，以核算事業(yè)單位按照規(guī)定從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、納入部門(mén)預(yù)算管理的、不以財(cái)政資金作為償還來(lái)源的債務(wù)本金的情況。本科目屬于收入類科目，貸方登記增加數(shù)，借方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時(shí)本科目貸方余額，反映事業(yè)單位債務(wù)預(yù)算收入累計(jì)數(shù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位、貸款種類、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。債務(wù)預(yù)算收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。一、債務(wù)預(yù)算收入61借入各項(xiàng)短期或長(zhǎng)期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記本科目。年末，將本科目本年發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本年發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記本科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“其他結(jié)余”科目。債務(wù)預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理一、債務(wù)預(yù)算收入62【例9-9】事業(yè)單位北京愛(ài)樂(lè)樂(lè)團(tuán)是差額撥款事業(yè)單位。2019年12月共發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：（1）為了彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足，2019年12月1日經(jīng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)單位批準(zhǔn)，與中國(guó)建設(shè)銀行北京朝外分行簽訂借款合同。合同約定：借款金額1000萬(wàn)，期限2年，利率5%，到期一次性還本付息。該筆收入納入該部門(mén)預(yù)算管理。合同簽訂的次日，銀行將該筆款項(xiàng)達(dá)到該單位在建行的開(kāi)戶行。一、債務(wù)預(yù)算收入63編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下：2019年12月2日借：資金結(jié)存—貨幣資金10000000

貸：債務(wù)預(yù)算收入10000000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：借：零余額賬戶用款額度10000000

貸：其他收入10000000二、非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入64非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入核算單位從非同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)取得的財(cái)政撥款，包括本級(jí)橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款和非本級(jí)財(cái)政撥款。對(duì)于因開(kāi)展科研及其輔助活動(dòng)從非同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)取得的經(jīng)費(fèi)撥款，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“事業(yè)預(yù)算收入——非同級(jí)財(cái)政撥款”科目進(jìn)行核算，不通過(guò)本科目核算。事業(yè)單位需設(shè)置“非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目，以核算從非同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)取得的財(cái)政撥款的情況。本科目屬于收入類科目，貸方登記增加數(shù)，借方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時(shí)本科目貸方余額，反映事業(yè)單位非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入累計(jì)數(shù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)當(dāng)按照非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入的類別、來(lái)源、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。二、非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入65取得非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記本科目。年末，將本科目本年發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本年發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記本科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“其他結(jié)余”科目。非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理二、非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入66編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：資金結(jié)存——貨幣資金1000000

貸：非同級(jí)財(cái)政預(yù)算撥款收入1000000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：借：零余額賬戶用款額度1000000

貸：非同級(jí)財(cái)政撥款收入1000000【例9-10】某事業(yè)單位北京××大學(xué)2019年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）12月1日收到市科技局下?lián)艿臋M向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款100萬(wàn)。二、非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入67編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入23000000

貸：其他結(jié)余23000000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：借：非同級(jí)財(cái)政撥款收入23000000

貸：本期盈余23000000（2）12月31日將本科目本期發(fā)生額2300萬(wàn)轉(zhuǎn)入其他結(jié)余。學(xué)習(xí)導(dǎo)航CONTENTS第一節(jié)政府預(yù)算收入概述第二節(jié)財(cái)政撥款預(yù)算收入第三節(jié)事業(yè)預(yù)算收入第四節(jié)上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入與附屬單位上繳預(yù)算收入第五節(jié)經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入第六節(jié)債務(wù)預(yù)算收入與非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入第七節(jié)投資預(yù)算收益與其他預(yù)算收入一、投資預(yù)算收益69投資預(yù)算收益核算事業(yè)單位取得的按照規(guī)定納入部門(mén)預(yù)算管理的屬于投資收益性質(zhì)的現(xiàn)金流入，包括股權(quán)投資收益、出售或收回債券投資所取得的收益和債券投資利息收入。事業(yè)單位需設(shè)置“投資預(yù)算收益”科目，以核算事業(yè)單位取得的按照規(guī)定納入部門(mén)預(yù)算管理的屬于投資收益性質(zhì)的現(xiàn)金流情況。本科目屬于收入類科目，貸方登記增加數(shù)，借方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時(shí)本科目貸方余額，反映事業(yè)單位投資預(yù)算收益累計(jì)數(shù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。一、投資預(yù)算收益70出售或到期收回本年度取得的短期、長(zhǎng)期債券，按照實(shí)際取得的價(jià)款或?qū)嶋H收到的本息金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，按照取得債券時(shí)“投資支出”科目的發(fā)生額，貸記“投資支出”科目，按照其差額，貸記或借記本科目。出售或到期收回以前年度取得的短期、長(zhǎng)期債券，按照實(shí)際取得的價(jià)款或?qū)嶋H收到的本息金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，按照取得債券時(shí)“投資支出”科目的發(fā)生額，貸記“其他結(jié)余”科目，按照其差額，貸記或借記本科目。出售、轉(zhuǎn)讓以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其賬務(wù)處理參照出售或到期收回債券投資。投資預(yù)算收益的主要賬務(wù)處理一、投資預(yù)算收益71持有的短期投資以及分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記本科目。持有長(zhǎng)期股權(quán)投資取得被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記本科目。出售、轉(zhuǎn)讓以非貨幣性資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款扣減支付的相關(guān)費(fèi)用和應(yīng)繳財(cái)政款后的余額（按照規(guī)定納入單位預(yù)算管理的），借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記本科目。年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記或貸記本科目，貸記或借記“其他結(jié)余”科目。一、投資預(yù)算收益72編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20000000

貸：銀行存款20000000借：應(yīng)收股利200000

貸：投資收益200000編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下：借：資金結(jié)存——貨幣資金200000

貸：投資預(yù)算收益200000【例9-11】某事業(yè)單位發(fā)生2019年10月如下業(yè)務(wù)：（1）研究決定對(duì)某單位乙進(jìn)行股權(quán)投資，初始投資金額2000萬(wàn)，采用成本法核算。2018年1月31日被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利20萬(wàn)。一、投資預(yù)算收益73編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 524000

貸：應(yīng)收利息24000

長(zhǎng)期債券投資500000編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下：借：資金結(jié)存——貨幣資金524000

貸：投資預(yù)算收益524000（2）收到上年度對(duì)投資單位甲的分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資收益24000元，本金50萬(wàn)。編制會(huì)計(jì)分錄如下。二、其他預(yù)算收入74其他預(yù)算收入核算單位除財(cái)政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入、投資預(yù)算收益之外的納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金流入，包括捐贈(zèng)預(yù)算收入、利息預(yù)算收入、租金預(yù)算收入、現(xiàn)金盤(pán)盈收入等。事業(yè)單位需設(shè)置“其他預(yù)算收入”科目，以核算事業(yè)單位取得的預(yù)算收入、利息預(yù)算收入、租金預(yù)算收入、現(xiàn)金盤(pán)盈收入等現(xiàn)金流情況。二、其他預(yù)算收入75本科目屬于收入類科目，貸方登記增加數(shù)，借方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時(shí)本科目貸方余額，反映事業(yè)單位其他預(yù)算收入累計(jì)數(shù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。其他預(yù)算收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。單位發(fā)生的捐贈(zèng)預(yù)算收入、利息預(yù)算收入、租金預(yù)算收入金額較大或業(yè)務(wù)較多的，可單獨(dú)設(shè)置“6603捐贈(zèng)預(yù)算收入”、“6604利息預(yù)算收入”、“6605租金預(yù)算收入”等科目。二、其他預(yù)算收入76編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款13000

貸：其他收入——收回已核銷壞賬收入13000編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下：借：資金結(jié)存——貨幣資金13000

貸：其他預(yù)算收入13000【例9-12】某事業(yè)單位發(fā)生2019年6月下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收回已作為壞賬處理的乙單位的應(yīng)收賬款13000元。二、其他預(yù)算收入77編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款——丙單位 3000

貸：其他收入——無(wú)法支付償還款收入3000編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下：借：資金結(jié)存——貨幣資金3000

貸：其他預(yù)算收入3000（2）年終資產(chǎn)負(fù)債清查中發(fā)現(xiàn)無(wú)法償付丙單位的應(yīng)付賬款3000元。二、其他預(yù)算收入78編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：審批前：借：庫(kù)存現(xiàn)金2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益2000審批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益2000

貸：其他收入2000編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下：借：資金結(jié)存——貨幣資金2000

貸：其他預(yù)算收入2000（3）年底現(xiàn)金賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余2000元，無(wú)法查明原因。經(jīng)批準(zhǔn)，作為其他收入。二、其他預(yù)算收入79編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他收入 2750