財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與經(jīng)營(yíng)成本管理知識(shí)分析決策

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與經(jīng)營(yíng)成本管理知識(shí)分析決策凡是決策行為的影響期間在一年（或一個(gè)營(yíng)業(yè)年度）之內(nèi)，僅對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響的決策稱經(jīng)營(yíng)決策；凡是決策行為的影響期間在一年（或一個(gè)營(yíng)業(yè)年度）以上，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有重大影響(如企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向的改變、重大的投資活動(dòng)等)的決策稱投資決策。對(duì)不同備選方案的擇優(yōu)選擇的基本形式有兩種：一是將備選方案的所得(如收入)與所費(fèi)(如成本)比較，只要所得大于所費(fèi)，該備選方案就具有可取性；二是將不同備選方案的所費(fèi)進(jìn)行比較，凡是所費(fèi)最少的就越可取。可見(jiàn)，無(wú)論采取哪種形式，成本的高低都是決定備選方案取舍的重要因素。5.1經(jīng)營(yíng)決策需要考慮的成本概念5.1.1機(jī)會(huì)成本1。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，必須從多個(gè)備選方案中，選擇一個(gè)最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。此時(shí)，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。也就是說(shuō)，不選其他方案而選最優(yōu)方案的代價(jià)，就是已放棄方案的獲利可能。2。選擇方案時(shí)，將機(jī)會(huì)成本的影響考慮進(jìn)去，有利于對(duì)所選方案的最終效益進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。3。機(jī)會(huì)成本產(chǎn)生于公司的某項(xiàng)資產(chǎn)的用途選擇。具體講，如果一項(xiàng)資產(chǎn)只能用來(lái)實(shí)現(xiàn)某一職能而不能用于實(shí)現(xiàn)其他職能時(shí)，不會(huì)樣生機(jī)會(huì)成本。如公司購(gòu)買的一次還本付息債券，只能在到期時(shí)獲得得約定的收益，因而不會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。如果一項(xiàng)資產(chǎn)可以同時(shí)用來(lái)實(shí)現(xiàn)若干職能時(shí)，則可能會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。如公司購(gòu)買的可轉(zhuǎn)讓債券，既可以到期獲得約定收益，又可以在未到期前中途轉(zhuǎn)讓以獲得轉(zhuǎn)讓收益，從而可能產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。4。機(jī)會(huì)成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實(shí)際支出，因而不能據(jù)以登記入帳。但由于公司資源的有限性，而必須充分利用資源效益，所以，機(jī)會(huì)成本在經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的重要因素予以考慮。

5.1.2差量成本1。差量成本是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，根據(jù)不同備選方案計(jì)算出來(lái)的成本差異。2。差量成本這一概念還經(jīng)常用于反映不同的生產(chǎn)能力利用率在成本上發(fā)生的差別，也就是由于在原來(lái)基礎(chǔ)上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)所增加的成本數(shù)額。3。差量成本還經(jīng)常用于其它方面的決策，如接受追加的訂貨，某項(xiàng)不需用的機(jī)器設(shè)備是出租還是出售等。5.1.3邊際成本從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無(wú)限小變化時(shí)，成本的變動(dòng)數(shù)額。當(dāng)然，這是從純經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)講的，事實(shí)上，產(chǎn)量不可能向無(wú)限小變化，至少應(yīng)為1個(gè)單位的產(chǎn)量。因此，邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。5.1.4沉沒(méi)成本與付現(xiàn)成本沉沒(méi)成本是指過(guò)去已經(jīng)發(fā)生了并無(wú)法由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策所改變的成本。可見(jiàn)，沉沒(méi)成本是對(duì)現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策都無(wú)影響的成本。沉沒(méi)成本是企業(yè)在以前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而在現(xiàn)在或?qū)?lái)經(jīng)營(yíng)期間攤?cè)氤杀举M(fèi)用的支出。因此，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等均屬于企業(yè)的沉沒(méi)成本。付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策所能夠改變其支出數(shù)額的成本?？梢?jiàn)，付現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。5.1.5專屬成本和聯(lián)合成本

專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門(mén)而發(fā)生的固定成本。沒(méi)有這些產(chǎn)品或部門(mén)，就不會(huì)發(fā)生這些成本，所以專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門(mén)相聯(lián)系的特定的成本。例如專門(mén)生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門(mén)的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門(mén)共同負(fù)擔(dān)的成本。如在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費(fèi)、輔助車間成本等，都是聯(lián)合成本。在進(jìn)行方案選擇時(shí)，專屬成本是與決策有關(guān)的成本，必須予以考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無(wú)關(guān)的成本，可以不予以考慮。應(yīng)注意的是:專屬成本與聯(lián)合成本的劃分是就固定成本而言的,所有的變動(dòng)成本都是與決策相關(guān)的成本,無(wú)所謂專屬成本或聯(lián)合成本.5.1.6可選擇成本與約束性成本固定成本按照是否能夠隨管理者的行動(dòng)改變而改變，劃分為可選擇成本和約束性成本兩部分。由企業(yè)管理者的決策來(lái)決定其是否發(fā)生的固定成本，稱為可選擇成本，如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、管理人員獎(jiǎng)金、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)等。那些為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)而必須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度的固定成本，如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動(dòng)產(chǎn)的稅金、保險(xiǎn)費(fèi)以及管理人員薪金等，稱為約束性成本。5.1.7相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本企業(yè)有進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，可供選擇的多種方案中所涉及到的各種成本，有些與方案的抉擇有關(guān)，而有些則無(wú)關(guān)。相關(guān)成本是對(duì)決策有影響的各種形式的未來(lái)成本，如差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。那些對(duì)決策沒(méi)有影響的成本，稱為無(wú)關(guān)成本。這類成本過(guò)去已經(jīng)發(fā)生，對(duì)未來(lái)決策沒(méi)有影響，因而在決策時(shí)不予考慮，如沉沒(méi)成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對(duì)的。有些成本在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在另一決策方案中卻可能是無(wú)關(guān)成本。5.2經(jīng)營(yíng)決策的基本方法經(jīng)常采用的決策方法有：貢獻(xiàn)毛益分析法、差量分析法、成本無(wú)差別點(diǎn)分析法、概率分析法等。5.2.1貢獻(xiàn)毛益分析法貢獻(xiàn)毛益分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過(guò)比較各備選方案貢獻(xiàn)毛益的大小來(lái)確定最優(yōu)方案的分析方法。在運(yùn)用貢獻(xiàn)毛益法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）在不存在專屬成本的情況下，通過(guò)比較不同備選方案的貢獻(xiàn)毛益總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策；（2）在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計(jì)算備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益（貢獻(xiàn)毛益總額減專屬成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策；（3）在企業(yè)的某項(xiàng)資源（如原材料、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等）受到限制的情況下，應(yīng)通過(guò)計(jì)算、比較各備選方案的單位資源貢獻(xiàn)毛益額，來(lái)正確進(jìn)行擇優(yōu)決策；（4）由于貢獻(xiàn)毛益總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此，單位貢獻(xiàn)毛益額大的產(chǎn)品，未必提供的貢獻(xiàn)毛益總額也大。也就是說(shuō)，決策中我們不能只根據(jù)單位貢獻(xiàn)毛益額的大小來(lái)?yè)駜?yōu)決策，而應(yīng)該選擇貢獻(xiàn)毛益總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。貢獻(xiàn)毛益分析法適用于收入成本型（收益型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個(gè)方案的擇優(yōu)決策。練習(xí)題1某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備生產(chǎn)能力是30000個(gè)機(jī)器工時(shí)，其利用率為80%，現(xiàn)準(zhǔn)備利用剩余生產(chǎn)能力開(kāi)發(fā)新的產(chǎn)品A、B、C，三種產(chǎn)品的資料如表所示。ABC單位產(chǎn)品定額工時(shí)（小時(shí)）235單價(jià)（元）152535單位變動(dòng)成本（元）51520另外，在生產(chǎn)C產(chǎn)品時(shí)，需要增加設(shè)備2000元，假i設(shè)三種產(chǎn)品市場(chǎng)銷售不受限制。要求：利用貢獻(xiàn)毛益法分析進(jìn)行決策。答案1該企業(yè)現(xiàn)有剩余機(jī)器工時(shí)=30000×20%=6000小時(shí)ABC最大產(chǎn)量6000/2=30006000/3=20006000/5=1200單位銷價(jià)152535單位變動(dòng)成本51520單位貢獻(xiàn)毛益101015總貢獻(xiàn)毛益300002000018000專屬成本2000剩余貢獻(xiàn)毛益總額16000單位產(chǎn)品定額工時(shí)235單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益額53.3335.2.2差量分析法企業(yè)進(jìn)行不同方案的比較、選擇的過(guò)程，實(shí)質(zhì)是選擇最大收益方案的過(guò)程，最大收益是在各個(gè)備選方案收入、成本比較中產(chǎn)生的。當(dāng)兩個(gè)備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時(shí)，根據(jù)這兩個(gè)備選方案間的差量收入、差量成本計(jì)算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的方法，就叫差量分析法。在運(yùn)用差量分析法時(shí)，應(yīng)首先明確幾個(gè)概念：（1）差量，是指兩個(gè)備選方案同類指標(biāo)之間的數(shù)量差異；（2）差量收入，是指兩個(gè)備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異。（3）差量成本，是指兩個(gè)備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異。（4）差量損益，是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。當(dāng)差量收入大于差量成本時(shí)，其數(shù)量差異為差量收益；當(dāng)差量收入小于差量成本時(shí)，其數(shù)量差異為差量損失。差量損益實(shí)際是兩個(gè)備選方案預(yù)期收益之間的數(shù)量差異。當(dāng)差量損益確定后，我們就可以進(jìn)行方案的選擇：如果差量損益為正（即為差量收益），說(shuō)明比較方案可取；如果差量損益為負(fù)（即為差量損失），說(shuō)明被比較方案可取。練習(xí)題2某制造廠有一種通用設(shè)備，可以生產(chǎn)A產(chǎn)品，也可以生產(chǎn)B產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品預(yù)期的銷售數(shù)量、銷售單價(jià)和單位變動(dòng)成本如下表所示。方案1（A)方案2（B）預(yù)期銷售數(shù)量（件）1000500預(yù)期銷售單價(jià)（元）1126預(yù)期單位變動(dòng)成本（元）822要求：利用差量分析法對(duì)該企業(yè)應(yīng)該選用哪個(gè)備選方案較為有利進(jìn)行決策。答案2B產(chǎn)品與A產(chǎn)品的差量收入=26×500-11×1000=2000元B產(chǎn)品與A產(chǎn)品的差量成本=22×500-8×1000=3000元B產(chǎn)品與A產(chǎn)品的差量損益=2000-3000=-1000元所以應(yīng)該選擇方案1，生產(chǎn)A產(chǎn)品。5.2.3成本無(wú)差別點(diǎn)分析法在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，面臨許多只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的選擇，如零部件自制還是外購(gòu)的決策、不同工藝進(jìn)行加工的決策等。這時(shí)可以考慮采用成本無(wú)差別點(diǎn)分析法進(jìn)行方案的擇優(yōu)選擇。在成本按性態(tài)分類基礎(chǔ)上，任何方案的總成本都可以用Y=a+bx表述。所謂成本無(wú)差別點(diǎn)是指在該業(yè)務(wù)量水平上，兩個(gè)不同方案的總成本相等，但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時(shí)，不同方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇的方法，稱為成本無(wú)差別點(diǎn)分析法。

假設(shè)：X為成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量；a1、a2分別代表方案工和方案II的固定成本總額；b1、b2分別代表方案I和方案II的單位變動(dòng)成本。y1、y2分別代表方案I和方案II的總成本。于是：y1=a1+b1xy2=a2+b2x根據(jù)成本無(wú)差別點(diǎn)時(shí)，兩個(gè)方案總成本相等的原理，令：y1=y2則a1+b1x=a2+b2x變型得：X=（a1-a2）/（b2-b1）

這時(shí)，整個(gè)業(yè)務(wù)量被分割為兩個(gè)區(qū)域：0——X及X——∞，其中X為成本無(wú)差別點(diǎn)。0X∞在成本無(wú)差別點(diǎn)上，方案I和方案II的總成本相等，也就是說(shuō)兩個(gè)方案都可取；而低于或高于該點(diǎn)，方案I和方案II就具有了不同的選擇價(jià)值。至于在哪個(gè)區(qū)域哪個(gè)方案更可取，則應(yīng)通過(guò)代入y1、y2公式試解來(lái)確定。練習(xí)題3某汽車齒輪廠生產(chǎn)汽車齒輪，可用普通銑床、萬(wàn)能銑床、數(shù)控銑床進(jìn)行加工，有關(guān)資料如下：要求：利用成本無(wú)差別點(diǎn)分析法進(jìn)行加工方案決策。成本項(xiàng)目普通銑床萬(wàn)能銑床數(shù)控銑床變動(dòng)成本2.41.20.6固定成本90180360答案3普通銑床的加工成本Y1=90+2.4X萬(wàn)能銑床的加工成本Y2=180+1.2X數(shù)控銑床的加工成本Y3=360+0.6X1。普通銑床與萬(wàn)能銑床的成本分界點(diǎn)Y1=Y2X1=75個(gè)2。萬(wàn)能銑床與數(shù)控銑床的成本分界點(diǎn)Y2=Y3X2=300個(gè)3。普通銑床與數(shù)控銑床的成本分界點(diǎn)Y1=Y3X3=150個(gè)所以，當(dāng)零件的批量小于75個(gè)時(shí)，采用普通銑床的加工成本較低；當(dāng)零件的批量在75-300個(gè)之間時(shí)，以采用萬(wàn)能銑床的加工成本較低；當(dāng)零件批量超過(guò)300個(gè)時(shí)，采用數(shù)控銑床加工有利。5.2.4概率分析法概率分析法就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的諸多因素（如產(chǎn)品售量、變動(dòng)成本、固定成本等），在一定范圍內(nèi)的變動(dòng)程度作出估計(jì)，從而把影響決策的各種現(xiàn)象都考慮進(jìn)去，因而使決策更加接近于實(shí)際情況。在采用概率分析法時(shí)，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：（1）確定與決策結(jié)果有關(guān)的變量；（2）確定每一變量的變化范圍；（3）憑決策者假定或以歷史資料為依據(jù)，確定每一變量的概率；（4）計(jì)算各變量相應(yīng)的聯(lián)合概率；（5）將不同聯(lián)合概率條件下的結(jié)果加以匯總，得到預(yù)期值。練習(xí)題4設(shè)某廠修理部門(mén)修理某儀器，該儀器有甲、乙、丙三組零件可能損壞，損壞后沒(méi)有儀器能測(cè)試到底是甲、乙、丙三組中是哪個(gè)損壞，如果單修理、更換甲組零件，修