財務(wù)會計(jì)與貨幣性資產(chǎn)管理知識分析

財務(wù)會計(jì)與貨幣性資產(chǎn)管理知識分析第五章資產(chǎn)的列報第一節(jié)貨幣性資產(chǎn)的列報第二節(jié)存貨的列報第三節(jié)對外投資的列報第四節(jié)固定資產(chǎn)的列報Date2第一節(jié)貨幣性資產(chǎn)主要內(nèi)容：一、貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表中的報告二、其他貨幣資金的核算Date3一、貨幣資金的披露貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表上按照其流動性列報于流動資產(chǎn)項(xiàng)下?，F(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金以其賬戶的余額的合計(jì)數(shù)列報于資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)下。Date4貨幣資金貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金是流動資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，在我國是指狹義的現(xiàn)金。對現(xiàn)金的核算是設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總分類賬進(jìn)行的。Date5銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)，凡實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)，都必須按照規(guī)定在銀行開設(shè)賬戶，以辦理存取款和結(jié)算業(yè)務(wù)。銀行存款的核算是通過“銀行存款”總分類賬戶進(jìn)行的。

Date6其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。Date7其他貨幣資金的核算

（一）設(shè)置賬戶：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行總分類核算，按照其他貨幣資金的內(nèi)容設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。在業(yè)務(wù)發(fā)生時按照實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)記賬。Date8（二）核算1、辦理其他貨幣資金轉(zhuǎn)出款項(xiàng)：借：其他貨幣資金貸：銀行存款2、結(jié)算時：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金3、多余轉(zhuǎn)回Date9例：甲公司于20×3年5月15日為臨時采購需要，在工行開設(shè)外埠存款賬戶，存入6000元。5月20日，采購人員交來供貨單位發(fā)票，貨物金額3000元，增值稅為510元，貨物尚未收到。5月30日，將多余資金轉(zhuǎn)回原開戶行。Date10其他貨幣資金20×3年5月15日，甲公司開設(shè)外埠存款賬戶時，分錄為：借：其他貨幣資金—外埠存款6000貸：銀行存款600020×3年5月20日，收到采購人員交來供貨單位發(fā)票時，分錄為：借：在途物資3000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510貸：其他貨幣資金—外埠存款3510Date11其他貨幣資金20×3年5月30日，將多余資金轉(zhuǎn)回原開戶行時，分錄為：借：銀行存款2490貸：其他貨幣資金—外埠存款2490Date12資產(chǎn)負(fù)債表——貨幣資金如：庫存現(xiàn)金30000其他貨幣資金500000銀行存款3000000則資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的期末數(shù)為3530000Date13二、應(yīng)收賬款的報告應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中通常被列為流動資產(chǎn)，以預(yù)期所能收回的凈額列示，即用“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額減“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額列示。為了使報表使用者更詳細(xì)地了解應(yīng)收賬款的情況，公司應(yīng)當(dāng)在表外披露應(yīng)收賬款的賬齡、計(jì)提壞賬的比例、前五名債務(wù)人以及關(guān)聯(lián)方欠款的信息。Date14（一）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)由于賒銷產(chǎn)品、材料和提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收款項(xiàng)，主要包括應(yīng)向客戶收取的價款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。企業(yè)對應(yīng)收賬款的核算通常通過“應(yīng)收賬款”總分類賬進(jìn)行的。什么是應(yīng)收賬款？Date15（二）壞賬核算壞賬：應(yīng)收賬款中無法收回的款項(xiàng)稱為壞賬。壞賬確認(rèn)：（1）債務(wù)人破產(chǎn)、以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法償還的賬款（2）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法償還的賬款；（3）債務(wù)人較長時間（如3年）未履行清償義務(wù)，并且債權(quán)人有足夠的依據(jù)表明賬款無法收回或收回的可能性很小。壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失，壞賬損失是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。Date16壞賬的核算方法直接注銷法和備抵法Date17直接注消法

直接注銷法是發(fā)生壞賬時，按壞賬實(shí)際數(shù)確認(rèn)壞賬損失，一次性的計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，并直接注銷“應(yīng)收賬款”。

例：甲企業(yè)2009年賒銷給乙公司一批價款為30000元的產(chǎn)品，由于乙公司經(jīng)濟(jì)狀況惡化，一直無法收回經(jīng)研究決定批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬。借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失30000貸：應(yīng)收賬款——乙公司30000此法簡便易行，但是不符合收入與費(fèi)用的配比概念和權(quán)責(zé)發(fā)生制Date18備抵法

在備抵法下，企業(yè)應(yīng)在賒銷發(fā)生年度估計(jì)其所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失金額，預(yù)先入賬，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶來提列壞賬準(zhǔn)備而不沖減應(yīng)收賬款。賬戶設(shè)置：“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時：發(fā)生壞賬時：借：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款確認(rèn)壞賬又收回時:借：應(yīng)收賬款同時：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款Date19備抵法下，估計(jì)壞賬損失的方法一般有三種：應(yīng)收賬款余額比例法銷貨百分比法賬齡分析法Date20

應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提列的壞賬準(zhǔn)備金額。會計(jì)期末,“應(yīng)收賬款”的期末余額×計(jì)提比率=“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的余額。

應(yīng)收賬款余額百分比法Date21壞賬應(yīng)收賬款余額百分比法例：某企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額的3‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第一年末應(yīng)收賬款余額為239000元；第二年確認(rèn)壞賬損失為500元，年末應(yīng)收賬款余額270000元；第三年收回前期確認(rèn)的壞賬500元，年末應(yīng)收賬款余額200000元。Date22第一年末，提取壞賬準(zhǔn)備：239000×3‰=717借：資產(chǎn)減值損失717貸：壞賬準(zhǔn)備717第二年，沖銷壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備500貸：應(yīng)收賬款500第二年末提取壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”為貸方余額217元，所以當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備593元（270000×3‰-217）借：資產(chǎn)減值損失593貸：壞賬準(zhǔn)備593Date23年末，提取壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額1310元，年末應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備710元（200000×3‰-1310）。借：壞賬準(zhǔn)備710貸：資產(chǎn)減值損失710第三年，收回已確認(rèn)的壞賬損失時：借：應(yīng)收賬款500貸：壞賬準(zhǔn)備500同時借：銀行存款500貸：應(yīng)收賬款500小結(jié)：壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的減項(xiàng)，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表，而資產(chǎn)減值損失直接列入利潤表。Date241.甲企業(yè)期末按照應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2008年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。2009年應(yīng)收賬款余額增加20萬元，發(fā)生壞賬損失1萬元，則2009年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。（假設(shè)該企業(yè)不存在需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款項(xiàng)）A.6B.5C.2D.1Date2526賬齡分析法

賬齡分析法就是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。應(yīng)收賬款拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。例：甲公司20X2年12月31日應(yīng)收賬款余額及估計(jì)壞賬損失如下圖：甲公司應(yīng)收賬款賬齡分析表表6-220X2年12月31日單位：元Date26賬齡分析法甲公司壞賬損失計(jì)算表表6-320X2年12月31日單位：元根據(jù)上表，企業(yè)20X2年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”本期金額為203900元，假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額100000元，則本期應(yīng)調(diào)整的金額為103900元(203900－100000)；假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額100000元，則本期應(yīng)該調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備金額為303900元(203900+100000)。Date27壞帳核算優(yōu)點(diǎn)：采用應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法都是從資產(chǎn)負(fù)債表的觀點(diǎn)來估計(jì)壞賬，注重的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額，是資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款能更合理地按凈變現(xiàn)價值評價。缺點(diǎn)：由于期末的應(yīng)收賬款并不都是由本期的賒銷產(chǎn)生的，所以計(jì)算出的壞賬費(fèi)用不能完全與本期的銷售收入配合。

Date2829銷貨百分比法

銷貨百分比法是選擇一個適當(dāng)?shù)陌俜直扰c本期賒銷凈額相乘，計(jì)算出壞賬損失的方法，因?yàn)橘d銷中已折讓或退回部分不可能發(fā)生壞賬，所以以賒銷凈額計(jì)算，該方法又稱損益表法。Date2930銷貨百分比法例：假設(shè)甲公司20X2年12月31日有關(guān)資料如下： 主營業(yè)務(wù)收入 1004000減：折扣與折讓 4000 主營業(yè)務(wù)收入凈額 1000000同時，甲公司估計(jì)壞賬百分比為5‰。甲公司本年度估計(jì)壞賬損失為：1000000×5‰=5000(元)公司編制會計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失5000 貸：壞賬準(zhǔn)備5000假設(shè)甲公司在20X3年度發(fā)生壞賬3000元，會計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備3000 貸：應(yīng)收賬款3000Date30優(yōu)點(diǎn)：采用賒銷百分比法，在決定各年度應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時，并不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶上的已有余額。從利潤表的觀點(diǎn)看，由于這種方法主要是根據(jù)當(dāng)期利潤表上的銷售收入數(shù)字來估計(jì)當(dāng)期的壞賬損失，因此壞賬費(fèi)用與銷售收入能較好的配合，比較符合配比概念。缺點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款凈額不一定能正確的反映其變現(xiàn)價值。我國會計(jì)制度要求企業(yè)采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。Date3132壞賬核算和計(jì)提方法的比較(1)備抵法與直接轉(zhuǎn)銷法相比，備抵法具有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，在銷售當(dāng)期將收入和費(fèi)用相配比；第二，使得資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款凈額反映企業(yè)將來預(yù)期可以收到的現(xiàn)金總額，合理地體現(xiàn)了應(yīng)收賬款的資產(chǎn)質(zhì)量。但是，備抵法是在壞賬實(shí)際發(fā)生前估計(jì)壞賬，企業(yè)要想提高或減少利潤，就可以低估或高估壞賬費(fèi)用，也給了企業(yè)操縱利潤的機(jī)會。Date3233壞賬核算和計(jì)提方法的比較(2)應(yīng)收賬款余額百分比法以年末應(yīng)收賬款余額為基礎(chǔ)；銷貨百分比法以本期賒銷額為計(jì)提基礎(chǔ)，壞賬損失的入賬期間與賒銷發(fā)生期間一致，符合配比原則，且簡單，但未考慮賬齡與壞賬之間的關(guān)系。Date3334壞賬核算和計(jì)提方法的比較賬齡分析法相對銷貨百分比法就比較合理，有助于企業(yè)分析應(yīng)收賬款的回收情況及客戶的信用狀況。西方企業(yè)多采用賬齡分析法來估計(jì)壞賬損失。我國企業(yè)多采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬損失，上市公司應(yīng)該提供賬齡分析表。Date34某公司采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2009年12月31日應(yīng)收款項(xiàng)余額為500萬，其壞賬準(zhǔn)備科目的余額為10萬，則期末應(yīng)收賬款的賬面價值是（）萬元。A．500 B．510

C．490 D．10Date35案例：新和成與華邦制藥中小板醫(yī)藥類上市公司新和成2007年底應(yīng)收賬款余額40725.2萬元，其中1年內(nèi)、1－2年、2－3年、3年以上所占比例分別為94.75％、1.76％、2.42％、1.07％，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為5％、20％、80％、100％；華邦制藥2007年底應(yīng)收賬款余額7116.2萬元，其中1年內(nèi)、1－2年、2－3年、3年以上所占比例分別為79.83％、9.09％、1.29％、9.79％，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為10％、30％、50％、100％如新和成采用與華邦相同的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，凈利潤將調(diào)減12.5％，即954.64萬元思考：企業(yè)當(dāng)期多提壞賬損失會對企業(yè)產(chǎn)生什么影響？金螳螂采用何種方法提取壞賬準(zhǔn)備Date36第二節(jié)、存貨的報告在資產(chǎn)負(fù)債表上，“存貨”項(xiàng)目是按照賬面價值列示的?！百~面價值”是指各個存貨科目的借方余額（即賬面價值）合計(jì)數(shù)減去存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額。附注列示存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提內(nèi)容。銷貨成本列示于利潤表中的銷售收入下面，可以計(jì)算銷貨毛利，了解企業(yè)銷售商品的初始盈利能力。Date37（一）存貨的定義是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中被耗用的材料或物料等。

注意:存貨是流動資產(chǎn)的重要組成部分。一、存貨及其種類Date38（二）存貨分類存貨按照經(jīng)濟(jì)用途劃分：商業(yè)企業(yè)：主要是各種商品、非商品材料物資、低值易耗品和包裝物制造企業(yè)：原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）、自制半成品、產(chǎn)成品（庫存商品）、委托代銷商品等。Date39二、存貨取得計(jì)價存貨計(jì)價遵循歷史成本原則，按照取得時的實(shí)際成本計(jì)價，即取得存貨的全部支出。前面已講過，在此不再重復(fù)。6.某企業(yè)為增值稅一般規(guī)模納稅人,外購一批原材料，實(shí)際支付的價款為3000元，支付增值稅510元，同時發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)50元，則原材料的入賬價值為（）。A.3000B.3510C.3560D.3050

Date40存貨發(fā)出計(jì)價存貨發(fā)出計(jì)價方法主要有：個別計(jì)價法加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法（注意：我國不準(zhǔn)采用后進(jìn)先出法）Date41個別計(jì)價法在能夠分別辨認(rèn)存貨的批次的情況下，按每一批存貨的實(shí)際進(jìn)價確定發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本。一般適用于體積較大、價格較高及數(shù)量較少，其辨認(rèn)實(shí)際上可行且辨認(rèn)成本不高、售價與成本關(guān)系密切的存貨。Date42加權(quán)平均法

假定相同商品的單位成本應(yīng)該相同一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法Date43一次加權(quán)平均法加權(quán)平均法是指以期初的存貨數(shù)量和本期取得的全部數(shù)量作為權(quán)數(shù)，除期初結(jié)存存貨成本和本期取得存貨成本之和，計(jì)算存貨的加權(quán)平均成本，確定發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本一種方法。采用加權(quán)平均法，平時不計(jì)算發(fā)出存貨的成本，到期末一次計(jì)算加權(quán)平均單價，簡化存貨的日常核算，但是影響成本計(jì)算的及時性，不利于了解存貨占用資金的日常占用情況。Date44其計(jì)算發(fā)出存貨的成本與結(jié)存存貨的成本公式如下：1、一次加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本期購入存貨實(shí)際成本）（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期購入存貨數(shù)量）2、本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本3、期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本Date45一次加權(quán)平均法—例子甲公司A存貨收發(fā)明細(xì)表單位:元Date46移動加權(quán)平均法本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本Date47移動加權(quán)平均法—例子甲公司A存貨收發(fā)明細(xì)表單位：元Date48先進(jìn)先出法以先入庫的存貨先發(fā)出這種存貨流轉(zhuǎn)順序假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價。優(yōu)點(diǎn)：期末存貨價值比較接近于當(dāng)前市價，資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)字能比較準(zhǔn)確地反映財務(wù)狀況。缺點(diǎn)：在物價上漲期間發(fā)出存貨的價值偏低，利潤表上的利潤數(shù)字被高估，加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于資本保全。Date49甲公司2006年1月初A種存貨數(shù)量為400件，單價20元；6日發(fā)出200件；8日入庫800件，單價22元；16日發(fā)出800件；23日入庫1200件，單價26元；28日發(fā)出600件。甲公司采用先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨的計(jì)價。Date50先進(jìn)先出法—例子

甲公司A存貨收發(fā)明細(xì)表（先進(jìn)先出法）單位：元Date51后進(jìn)先出法以后入庫的存貨先發(fā)出這種存貨流轉(zhuǎn)順序假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價。優(yōu)點(diǎn)：發(fā)出存貨的成本以最近的單價來計(jì)價的，銷售成本與當(dāng)前的收入配合，利潤表上的凈利潤不受物價上漲所帶來的存貨持有利得影響，較能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，有利于準(zhǔn)確地衡量管理者的經(jīng)營業(yè)績。物價上漲期間，后進(jìn)先出法的凈利潤相對偏低，可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)的資本保全。不足：物價上漲期間，資產(chǎn)負(fù)債表上期末存貨的價值被低估，不能真實(shí)地反映財務(wù)狀況。同時，在物價上漲時后進(jìn)先出法給了企業(yè)管理者操縱當(dāng)期利潤的機(jī)會。

Date52后進(jìn)先出法—例子

甲公司A存貨收發(fā)明細(xì)表（后進(jìn)先出法)單位：元Date53在物價持續(xù)上漲的情況下，使期末存貨價值最大的是()。A．加權(quán)平均法B．移動平均法C．個別計(jì)價法D．先進(jìn)先出法下列各種計(jì)價方法中，不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本的方法是（）。A、先進(jìn)先出法C、移動加權(quán)平均法B、全月一次加權(quán)平均法D、個別計(jì)價法Date54期末存貨計(jì)價_成本與市價熟低法資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值熟低法計(jì)量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益?！俺杀尽笔侵复尕浽诒酒谟?jì)提跌價準(zhǔn)備前的賬面價值?！翱勺儸F(xiàn)凈值”是指在日?；顒又?，存貨的估計(jì)售價減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。Date55甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨計(jì)價，2007年12月31日，A產(chǎn)品實(shí)際成本為500萬元，該產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價為480萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為10萬元。則2007年12月31日該存貨的賬面價值為（）萬元。A、500B、480C、470D、490CDate56存貨跌價損失確認(rèn)方法：一種是直接沖銷法，一種是備抵法直接沖銷法：直接沖銷存貨