研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策

1研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策2研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策一、稅前加計(jì)扣除政策依據(jù)二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理三、稅前加計(jì)扣除具體稅收政策解析四、預(yù)繳、年度匯繳申報(bào)3研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策一、稅前加計(jì)扣除政策依據(jù)二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理三、稅前加計(jì)扣除具體稅收政策解析四、預(yù)繳、年度匯繳申報(bào)4一、稅前加計(jì)扣除政策依據(jù)1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及釋義2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及釋義3、其他相關(guān)具體規(guī)定5一、稅前加計(jì)扣除政策依據(jù)1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：(一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》釋義6一、稅前加計(jì)扣除政策依據(jù)2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條

企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》釋義7一、稅前加計(jì)扣除政策依據(jù)3、相關(guān)具體規(guī)定——基本規(guī)定(1)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)(2)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知財(cái)稅〔2013〕70號(hào)(3)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)(4)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知財(cái)稅〔2015〕119號(hào)8一、稅前加計(jì)扣除政策依據(jù)3、相關(guān)具體規(guī)定——單項(xiàng)規(guī)定（5）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除試點(diǎn)政策的通知財(cái)稅〔2010〕81號(hào)（6）財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知財(cái)(2014)85號(hào)（7）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和全國(guó)推廣自主創(chuàng)新示范區(qū)所得稅政策的通知稅總發(fā)〔2015〕146號(hào)9研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策一、稅前加計(jì)扣除政策依據(jù)二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理三、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除具體稅收政策解析四、預(yù)繳、年度匯繳申報(bào)10二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策（2）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策（2）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算11二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策（2）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策（2）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算12二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理——小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(一)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策1、無(wú)形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。2、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量，自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。13二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理——小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（一）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策3、確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的條件：

（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（3）能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；

（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。14二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理——小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（一）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策4、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。

小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。15二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策（2）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策（2）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算16二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理——小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（二）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算1、發(fā)生研發(fā)費(fèi)支出時(shí)借：研發(fā)費(fèi)支出——費(fèi)用發(fā)支出

——資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款2、不滿足資本化條件的借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)費(fèi)支出——費(fèi)用發(fā)支出3、滿足資本化條件的借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)費(fèi)支出——資本化支出17二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理——小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（二）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算4、自制無(wú)形資產(chǎn)攤銷（按照年限平均法）（1）開始使用時(shí)借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊（2）出租時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊5、自制無(wú)形資產(chǎn)攤銷完畢借：累計(jì)折舊貸：無(wú)形資產(chǎn)18二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策（2）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策（2）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算19二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(一)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策1、無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。20二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(一)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策

2、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)（1）無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)在判斷無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。21二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(一)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策

2、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)（2）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。22二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(一)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策2、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)（3）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。23二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(一)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策2、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)（4）企業(yè)取得的已作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，在取得后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照2（2）、2（3）條的規(guī)定處理。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

24二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(一)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策3、初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自滿足第2（2）、2（4）條規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。

25二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(一)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策4、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

26二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(一)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策4、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（2）

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。（注：還可采用產(chǎn)量法、總量法、類似固定資產(chǎn)加速折舊法等）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。

27二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(一)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策4、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（3）

無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（一）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)。（二）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。

28二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(一)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策4、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（4）

使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。（進(jìn)行減值測(cè)試）無(wú)形資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。29二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(一)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策5、披露（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：

無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法。用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況。計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的研究開發(fā)支出總額。30二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策（2）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策（2）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算31二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（二）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算1、發(fā)生研發(fā)費(fèi)支出時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用發(fā)支出

——資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款2、不滿足資本化條件的借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用發(fā)支出3、滿足資本化條件的借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出32二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（二）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算4、自制無(wú)形資產(chǎn)攤銷（按照年限平均法）（1）開始使用時(shí)借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊（2）出租時(shí)借：其他業(yè)務(wù)支出貸：累計(jì)折舊5、自制無(wú)形資產(chǎn)攤銷完畢借：累計(jì)折舊貸：無(wú)形資產(chǎn)33二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（二）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算6、自制無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

注：會(huì)計(jì)上——無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。在計(jì)算可稅前扣除的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額時(shí)，要考慮稅會(huì)差異的影響。34研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策一、稅前加計(jì)扣除政策依據(jù)二、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理三、稅前加計(jì)扣除具體稅收政策解析四、預(yù)繳、年度匯繳申報(bào)35三、稅前加計(jì)扣除具體稅收政策解析具體稅收政策三個(gè)階段性的內(nèi)容：（一）2008年1月1日——2012年12月31日（二）2013年1月1日——2015年12月31日（三）2016年1月1日起36三、稅前加計(jì)扣除具體稅收政策解析具體稅收政策三個(gè)階段性的內(nèi)容：（一）2008年1月1日——2012年12月31日（二）2013年1月1日——2015年12月31日（三）2016年1月1日起37（一）2008年1月1日——2012年12月31日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》38《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》1、條件

(1)適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))。(2)研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。(3)企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)。39研究開發(fā)活動(dòng)具體范圍

創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。40《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》2、允許加計(jì)稅前扣除研究開發(fā)費(fèi)用的具體項(xiàng)目。

（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（4）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（5）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。（8）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。（如：作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)支出不得加計(jì)扣除）41《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》3、一般企業(yè)可加計(jì)稅前扣除研究開發(fā)費(fèi)用歸集要求

（1）對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。（2）對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。（3）企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。（4）企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。42《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》3、一般企業(yè)可加計(jì)稅前扣除研究開發(fā)費(fèi)用歸集要求（1）共同合作開發(fā)——各方就自身加計(jì)扣除。（2）委托給外單位開發(fā)——委托方加計(jì)扣除。（3）研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——分開進(jìn)行，準(zhǔn)確、合理研究開發(fā)費(fèi)用支出。（4）專賬管理，準(zhǔn)確歸集——不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，（5）多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)——分別歸集43《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》4、企業(yè)集團(tuán)可加計(jì)稅前扣除研究開發(fā)費(fèi)用歸集要求（1）企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。?）企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。（3）企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ā＃?）企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙?。?）稅企雙方對(duì)企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)費(fèi)的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭(zhēng)議的，如企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在不同省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照國(guó)家稅務(wù)總局的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi)；企業(yè)集團(tuán)成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi)。44《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》4、企業(yè)集團(tuán)可加計(jì)稅前扣除研究開發(fā)費(fèi)用歸集要求（1）可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。?）應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。（3）應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ā＃?）母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙?。?）稅企雙方對(duì)企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)費(fèi)的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭(zhēng)議的，跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，由國(guó)家稅務(wù)總局的裁決；在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁決。45《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》5、加計(jì)扣除內(nèi)容企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：（一）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（二）研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。46《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》6、資料報(bào)送

企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。（五）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。（六）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。

47三、稅前加計(jì)扣除具體稅收政策解析具體稅收政策三個(gè)階段性的內(nèi)容：（一）2008年1月1日——2012年12月31日（二）2013年1月1日——2015年12月31日（三）2016年1月1日起48（二）2013年1月1日——2015年12月31日1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》2、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知財(cái)稅〔2013〕70號(hào)49財(cái)稅〔2013〕70號(hào)

一、企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍：（一）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。（二）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。（四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。（五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。50《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》允許加計(jì)稅前扣除研究開發(fā)費(fèi)用的具體項(xiàng)目。

（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（4）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（5）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。（8）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

51財(cái)稅〔2013〕70號(hào)

二、企業(yè)可以聘請(qǐng)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級(jí)（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書。四、企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的其他相關(guān)問題，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。五、本通知自2013年1月1日起執(zhí)行。52三、稅前加計(jì)扣除具體稅收政策解析具體稅收政策三個(gè)階段性的內(nèi)容：（一）2008年1月1日——2012年12月31日（二）2013年1月1日——2015年12月31日（三）2016年1月1日起53（三）2016年1月1日起1、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知財(cái)稅〔2015〕119號(hào)

2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）同時(shí)廢止。54財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)1、適用企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)范圍本通知所稱研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。鏈接：條件國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)55財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)2、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)（1）煙草制造業(yè)。（2）住宿和餐飲業(yè)。（3）批發(fā)和零售業(yè)。（4）房地產(chǎn)業(yè)。（5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。（6）娛樂業(yè)。（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。56財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)

不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。57財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)3、不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。（2）對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。（4）對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。（5）市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。（7）社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。（8）企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。（境內(nèi)注冊(cè)境外經(jīng)營(yíng)的中資機(jī)構(gòu)？）58財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)4、不適用的稅前加計(jì)扣除政策企業(yè)（1）非居民企業(yè)（2）實(shí)行核定征收的居民企業(yè)59財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)5、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。60財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)5、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（從事適用研發(fā)活動(dòng)范圍）（1）人員人工費(fèi)用。

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。上述人員中的輔助人員不應(yīng)包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員。61財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)5、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（從事適用研發(fā)活動(dòng)范圍）（2）直接投入費(fèi)用。①研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。②用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。③用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。62財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)5、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（從事適用研發(fā)活動(dòng)范圍）（3）折舊費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。加速折舊加計(jì)扣除例題63財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)5、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（從事適用研發(fā)活動(dòng)范圍）（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。64財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)5、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（從事適用研發(fā)活動(dòng)范圍）（6）其他相關(guān)費(fèi)用。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

考慮到其他相關(guān)費(fèi)用名目不一，不能窮盡列舉，因此《通知》參照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定，明確與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它相關(guān)費(fèi)用，不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。65其他相關(guān)費(fèi)用歸集與限額計(jì)算

其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第（1）項(xiàng)至第（5）項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。X=第（1）項(xiàng)至第（5）項(xiàng)的費(fèi)用之和，Y=其他相關(guān)費(fèi)用限額(X+Y)×10％=Y

Y=X×10％/(1-10%)當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。66其他相關(guān)費(fèi)用歸集與限額計(jì)算例題

某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B，A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%/(110%)=9.78，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元（100-12+9.78=97.78）。9.78＜12屬小B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元（100-8+8

=100）。8＜10.22屬小該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬(wàn)元[（97.78+100）×50%=98.89]。67財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)5、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（從事適用研發(fā)活動(dòng)范圍）（7）.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

68財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)6、企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。（注：非從事適用研發(fā)活動(dòng)范圍）69財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)7、多用途對(duì)象的費(fèi)用歸集要求考慮到企業(yè)尤其是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)也會(huì)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等職能，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)也會(huì)用于非研發(fā)活動(dòng)，《通知》對(duì)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用不再?gòu)?qiáng)調(diào)“專門用于”。為有效劃分這類情形，公告明確，企業(yè)應(yīng)對(duì)此類人員活動(dòng)情況及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。70財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)8、委托研發(fā)扣除企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。71財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)9、合作開發(fā)分別計(jì)算加計(jì)扣除

企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。72財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)10、企業(yè)集團(tuán)集中研發(fā)分?jǐn)偧佑?jì)扣除企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。73財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)11、不允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（1）特殊收入的扣減企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。74直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售

生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合政策鼓勵(lì)本意?？紤]到材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量，為強(qiáng)化政策導(dǎo)向，公告明確，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。75財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)11、不允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（2）財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)支出不得加計(jì)扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者資產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。據(jù)此，《公告》明確，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除。未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）76財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)11、不允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（3）法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。77財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)12、會(huì)計(jì)核算與管理要求（1）企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式（見附件）編制。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。（2）企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。78財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)13、管理事項(xiàng)及征管要求(1)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。(2)企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。(3)稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況制訂具體核查辦法或工作措施。79研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策變化比較研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策變化比較80繼續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展政策

財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知財(cái)稅(2014)85號(hào)四、對(duì)從事文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域的文化企業(yè)，按規(guī)定認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，允許按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域的具體范圍和認(rèn)定工作由科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局商中央宣傳部等部門另行明確。七、除另有規(guī)定外，本通知規(guī)定的稅收政策執(zhí)行期限為2014年1月1日至2018年12月31日。《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕31號(hào)）自2014年1月1日起停止執(zhí)行。81四、預(yù)繳、年度匯繳申報(bào)(一)預(yù)繳國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄（2015年版）》第14項(xiàng)匯繳享受

第二十二條本辦法適用于2015年及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理工作。

82四、預(yù)繳、年度匯繳申報(bào)(一)預(yù)繳國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)

第十二條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。2008年1月1日——2015年12月31日83四、預(yù)繳、年度匯繳申報(bào)(一)預(yù)繳國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2015