企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)培訓(xùn)

2023/12/292013年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)

2023/12/29

一、匯算清繳相關(guān)事項(xiàng)二、應(yīng)納稅額計(jì)算三、收入總額四、不征稅收入和免稅收入五、各項(xiàng)扣除六、企業(yè)所得稅相關(guān)政策七、稅收優(yōu)惠（備案）事項(xiàng)八、申報(bào)表填報(bào)注意事項(xiàng)

2023/12/29第一部分：匯算清繳相關(guān)事項(xiàng)一、年度申報(bào)時(shí)間納稅人自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳，即申報(bào)期為1月1日至5月31日。二、年度申報(bào)范圍企業(yè)所得稅納稅人，包括查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種方式進(jìn)行預(yù)繳的納稅人（查賬征收納稅人進(jìn)行A類報(bào)表的申報(bào)，核定征收納稅人則進(jìn)行B類報(bào)表的申報(bào)）。三、網(wǎng)上申報(bào)登錄浙江地稅網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)（），選擇納稅申報(bào)，然后選擇對(duì)應(yīng)報(bào)表。核定征收納稅人：企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報(bào)表（適用于核定征收企業(yè)）；查賬征收納稅人：企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報(bào)表（適用于查賬征收企業(yè)）。四、通告公告及資料下載日常涉稅通告發(fā)布途徑：網(wǎng)稅系統(tǒng)“通知公告”欄或“杭州地稅網(wǎng)上社區(qū)—高新”；資料下載：“杭州地稅網(wǎng)上社區(qū)—高新—資料下載”2023/12/29第二部分：應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損二、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率－減免稅額－抵免稅額2023/12/29一、收入確認(rèn)問(wèn)題（《稅法》《實(shí)施條例》及國(guó)稅函[2010]79號(hào)、國(guó)稅函[2008]875號(hào)）1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。例如：某企業(yè)股權(quán)投資成本為500萬(wàn)元，在被投資企業(yè)有300萬(wàn)元的留存收益份額，該企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1000萬(wàn)元。按照本文件，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該為1000萬(wàn)-500萬(wàn)=500（萬(wàn)元）（雖然留存收益300萬(wàn)元在企業(yè)屬于稅后收益，但是不能在所得額中扣減）第三部分：收入總額2023/12/292、租金收入，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。例如：2010年A企業(yè)租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金100萬(wàn)元，2010年一次收取了3年的租金300萬(wàn)。會(huì)計(jì)處理是2010年確認(rèn)100萬(wàn)租金收入；企業(yè)所得稅處理有兩種選擇：1、根據(jù)《實(shí)施條例》第19條規(guī)定選擇收付實(shí)現(xiàn)制，確認(rèn)300萬(wàn)收入，這時(shí)稅法同會(huì)計(jì)便會(huì)存在差異，企業(yè)應(yīng)在2010年附表3第5行(未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。2011、2012兩個(gè)年度應(yīng)該調(diào)減100萬(wàn)元。2、根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)可在2010年度申報(bào)時(shí)確認(rèn)100萬(wàn)元租金收入，這樣稅法和會(huì)計(jì)就沒(méi)有差異了。2023/12/293、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；4、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；2023/12/29二、國(guó)稅函（2008）828號(hào)關(guān)于視同銷售問(wèn)題文件規(guī)定：（一）企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。1、將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；2、改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；3、改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；4、將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；5、上述兩種或兩種以上情形的混合；6、其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。2023/12/29（二）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。1、用于市場(chǎng)推廣或銷售；2、用于交際應(yīng)酬；3、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；4、用于股息分配；5、用于對(duì)外捐贈(zèng)；6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。2023/12/29由此可知，視同銷售前提是資產(chǎn)所有權(quán)屬改變。打個(gè)比方，某個(gè)酒廠把酒用于展覽推薦會(huì)，活動(dòng)完了重新用于日后銷售，就不能視同銷售；而如果展會(huì)上讓客戶品嘗，就要作為視同銷售。例如：A企業(yè)為一保健品生產(chǎn)企業(yè)，其將自行生產(chǎn)的保健品甲作為福利發(fā)放給員工，賬面價(jià)值100萬(wàn)元，同期出廠銷售價(jià)200萬(wàn)元。會(huì)計(jì)上直接結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，金額為100萬(wàn)元。但在稅收上視同銷售處理，計(jì)入視同銷售收入200萬(wàn)元，視同銷售成本100萬(wàn)元，分別填入附表一，二和三（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求與稅收相同，不作調(diào)整）2023/12/29第四部分：不征稅收入及免稅收入?yún)^(qū)別：不征稅收入本身不構(gòu)成應(yīng)稅收入，而免稅收入本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入，但基于稅收優(yōu)惠政策而予以免除。一、不征稅收入（一）《企業(yè)所得稅法》第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2023/12/29（四）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）1、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。2、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2023/12/293、企業(yè)將符合第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問(wèn)題（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。2023/12/29例如：某企業(yè)取得符合條件的100萬(wàn)財(cái)政補(bǔ)貼，當(dāng)年支出80萬(wàn)，當(dāng)年其他項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額160萬(wàn)，應(yīng)納所得稅40萬(wàn)。如果該企業(yè)對(duì)該筆財(cái)政補(bǔ)貼未單獨(dú)核算，則按照征稅收入處理，當(dāng)年收入調(diào)增100萬(wàn)，支出調(diào)增80萬(wàn)，相應(yīng)應(yīng)納稅所得額調(diào)增20萬(wàn)，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額180萬(wàn)，應(yīng)納所得稅額45萬(wàn)。*不征稅收入的孳生的利息收入是否征收企業(yè)所得稅？《實(shí)施條例》第二十六條只是明確了財(cái)政撥款本身作為不征稅收入。因此，除非營(yíng)利性組織等有明確規(guī)定外，財(cái)政撥款等不征稅收入孳生的利息收入不屬于不征稅收入或免稅收入的范圍，應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。2023/12/29二、免稅收入《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

稅前扣除原則：《企業(yè)所得稅法》第8條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。A.實(shí)際發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)當(dāng)屬于本期的費(fèi)用，不管是否在本期支付，一律在本期扣除。另有規(guī)定除外。B.相關(guān)性：企業(yè)發(fā)生的支出必須與取得收入直接相關(guān)。與取得收入無(wú)關(guān)的支出不得扣除如：如：回扣、賄賂支出等；C.合理性：企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)。差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)等可以稅前扣除，但稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)提供證明其真實(shí)性、合理性的證明時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠提供，不能提供的，不得扣除。第五部分：各項(xiàng)扣除

例如：企業(yè)股東車輛費(fèi)用能否扣除？（參照扣除三原則）1.股東車輛屬于個(gè)人消費(fèi)，一律不得扣除其任何費(fèi)用。2.如果股東個(gè)人與企業(yè)簽了車輛租賃協(xié)議的，建議按以下原則處理：（1）與車輛使用相關(guān)的費(fèi)用可以扣除，如路橋費(fèi)，燃油費(fèi)，修理費(fèi)等。（2）與車輛使用無(wú)關(guān)的費(fèi)用不得在稅前扣除，如購(gòu)車款，折舊，強(qiáng)制險(xiǎn)，車船稅等。3.車輛租賃費(fèi)應(yīng)當(dāng)憑稅務(wù)部門代開的發(fā)票在租賃期限內(nèi)均勻扣除。2023/12/29一、關(guān)于工資薪金稅前扣除問(wèn)題1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件的規(guī)定，《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度的規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；(5)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。2023/12/292、根據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件的規(guī)定，《實(shí)施條例》所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照合理工資薪金標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。（注意區(qū)分會(huì)計(jì)“職工薪酬”）4、企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。二、關(guān)于職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年稅前列支的工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年稅前列支的工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

第四十二條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年稅前列支的工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

因此，企業(yè)在執(zhí)行上述三費(fèi)的扣除問(wèn)題時(shí)，要以實(shí)際發(fā)生金額為基礎(chǔ)在規(guī)定范圍內(nèi)扣除。實(shí)際發(fā)生金額低于規(guī)定范圍，按實(shí)際發(fā)生金額扣除。2023/12/29三、關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除問(wèn)題根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。根據(jù)《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]45號(hào)）規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人通過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)。四、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除問(wèn)題1、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，遵循孰低原則，必須調(diào)整項(xiàng)。例：收入1000萬(wàn)元，若：業(yè)務(wù)招待費(fèi)9萬(wàn)，可扣除5萬(wàn)，調(diào)增4萬(wàn)；若：業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬(wàn)，可扣除4.8萬(wàn)，調(diào)增3.2萬(wàn)。2、國(guó)稅函[2010]79號(hào)對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。3、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。五、手續(xù)費(fèi)及傭金扣除問(wèn)題（5%）（一）財(cái)稅〔2009〕29號(hào)關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策規(guī)定企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

（1）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

2023/12/29六、關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除問(wèn)題1、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

問(wèn)：作為扣除基數(shù)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入是否包含視同銷售的收入？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）文件規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。2023/12/292、財(cái)稅［2012］48號(hào)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除規(guī)定（1）對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（4）本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。2023/12/293、關(guān)于籌辦期廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除問(wèn)題2012年第15號(hào)：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。例如：A公司為普通生產(chǎn)銷售企業(yè)，適用銷售收入15%的扣除比例，本年度發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出共100萬(wàn)元，根據(jù)稅收政策不允許稅前扣除的支出為20萬(wàn)元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額95萬(wàn)元。如果本年銷售收入（含視同銷售收入，下同）為1000萬(wàn)（附表八、附表三填報(bào)）七、關(guān)于利息支出稅前扣除問(wèn)題1、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列支出，準(zhǔn)予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

*企業(yè)向小額貸款公司借款的利息支出，暫參照向金額機(jī)構(gòu)借款處理。

2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。八、關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。（一）企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。（二）下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：1、企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；2、企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；3、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；5、企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

（三）應(yīng)收賬款損失處理企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。*要求說(shuō)明情況并且出具的專項(xiàng)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)提供第二十二條規(guī)定的企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失所需要的證明材料。2023/12/29第六部分：企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題明確

一、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。匯總納稅企業(yè)需要填報(bào)《匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》（附報(bào)資料）1、什么是二級(jí)分支機(jī)構(gòu)：是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。2、怎么樣的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不用就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（三）新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（四）當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（五）匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。3、匯總納稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅?0%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納4、匯總納稅企業(yè)如何進(jìn)行匯算清繳？匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。5、如何計(jì)算分支機(jī)構(gòu)稅款分?jǐn)偙壤?？總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三?jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。2、分支機(jī)構(gòu)信息發(fā)生變化6、匯總納稅企業(yè)業(yè)務(wù)流程：1、增設(shè)分支機(jī)構(gòu)如果納稅人對(duì)龍版登記信息有疑問(wèn)的，請(qǐng)管理員及時(shí)核對(duì)企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)信息，并督促納稅人辦理龍版信息更正手續(xù)。納服局辦理分支機(jī)構(gòu)信息登記分局辦稅服務(wù)科修改總機(jī)構(gòu)匯總納稅類型及所得稅繳納方式申請(qǐng)?zhí)摂M稅號(hào)參與稅款分配分局辦稅服務(wù)科修改虛擬稅號(hào)企業(yè)匯總納稅類型、所得稅繳納方式增加所得稅稅種、開通一戶通企業(yè)申報(bào)納服局辦理分支機(jī)構(gòu)信息變更登記分局辦稅服務(wù)科修改總機(jī)構(gòu)匯總納稅類型及所得稅繳納方式2023/12/29二、企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)1、政策性搬遷范圍有哪些？按照《國(guó)有土地房屋征收與補(bǔ)償條例》（國(guó)務(wù)院2001年第590號(hào)令）的規(guī)定，《辦法》指出，由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行的整體搬遷或部分搬遷，為政策性搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，能夠提供相關(guān)文件證明資料的搬遷，屬于政策性搬遷：（一）國(guó)防和外交的需要；（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（五）由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。2023/12/292、政策性搬遷收入包括哪些？企業(yè)的搬遷收入，《辦法》中規(guī)定為搬遷補(bǔ)償收入和搬遷資產(chǎn)處置收入等。搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)在搬遷過(guò)程中取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入，具體包括：對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款和其他補(bǔ)償收入。搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)的各類資產(chǎn)所取得的收入。但由于對(duì)存貨的處置不會(huì)因政策性搬遷而受較大影響，因此企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。3、政策性搬遷支出包括哪些？企業(yè)的搬遷支出，《辦法》規(guī)定包括搬遷費(fèi)用支出和資產(chǎn)處置支出。搬遷費(fèi)用支出包括，職工安置費(fèi)用和停工期間工資及福利費(fèi)、搬遷資產(chǎn)存放費(fèi)、搬遷資產(chǎn)安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。資產(chǎn)處置支出包括，變賣各類資產(chǎn)的帳面凈值，以及處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。對(duì)于企業(yè)搬遷中報(bào)廢或廢棄的資產(chǎn)，其帳面凈值也可以作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出處理。4、政策性搬遷涉及的資產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？企業(yè)政策性搬遷所涉及的資產(chǎn)，《辦法》中區(qū)分兩種情況進(jìn)行處理：一是，搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單安裝或不安裝（如無(wú)形資產(chǎn)）仍可以繼續(xù)使用的，在該資產(chǎn)重新投資使用后，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用；二是，搬遷后原資產(chǎn)需要大修理后才能重新使用的，該資產(chǎn)的凈值加上大修理支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該資產(chǎn)重新投資使用后，就該資產(chǎn)尚可使用的年限計(jì)提折舊。同時(shí)，該大修理支出應(yīng)進(jìn)行資本化，不得從搬遷收入中扣除。（四）納稅人應(yīng)提供資料1、《稅務(wù)文書附送資料清單001》（2份）2、《浙江省地方稅務(wù)局稅費(fèi)優(yōu)惠備案登記表049》(2份)3、《企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目確認(rèn)書》(2份)4、《小型微利企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)表》（2份）5、《小型微利企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)表附表》（2份）6、2013年度《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（1份）7、2013年度資產(chǎn)負(fù)債表、損益表（1份）8、2013年度企業(yè)每月工資單復(fù)印件（1份）（五）納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求2014年5月31日前辦理2013年度備案手續(xù)四.關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。2023/12/292023/12/29第七部分：2013年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批（備案）受理事項(xiàng)

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠審批（備案）辦理流程：1.受理通知：杭州地稅網(wǎng)上社區(qū)及網(wǎng)稅系統(tǒng)公告（年后）2.資料下載：網(wǎng)上社區(qū)-高新-資料下載3.大廳受理4.辦理時(shí)限：3月/5月底前，5月底前辦理的請(qǐng)盡早提交備案資料。

2023/12/291.對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅。[2013]70號(hào)文出臺(tái)前，高新認(rèn)定與加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（人工費(fèi)用部分）歸集范圍是一致的，都不包括五險(xiǎn)一金。70號(hào)文出臺(tái)后，可加計(jì)扣除的人工費(fèi)用增加五險(xiǎn)一金。2.非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案符合條件的非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：（一）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（二）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；（三）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（五）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。非營(yíng)利組織備案目前包括兩部分，一是免稅資格備案，在每年10月份受理，需國(guó)地稅和財(cái)政聯(lián)審，審核通過(guò)后一備5年；二是免稅收入備案，每年匯算清繳前辦理。對(duì)于免稅收入備案受理中以下問(wèn)題：一是未獲得免稅資格的非營(yíng)利組織也申請(qǐng)了免稅收入備案，二是納稅人對(duì)免稅收入和應(yīng)稅收入歸集不清，稅務(wù)部門僅憑納稅人的報(bào)表和說(shuō)明資料也難以準(zhǔn)確判斷，存在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需提供中介機(jī)構(gòu)對(duì)非營(yíng)利性收入的鑒證報(bào)告（據(jù)了解民政部門要求非營(yíng)利組織每年出具中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告，可要求在審計(jì)報(bào)告中附上非營(yíng)利性收入審計(jì)）。2023/12/293.對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得的企業(yè)所得稅優(yōu)惠從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目（國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目除外）的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：1、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2、農(nóng)作物新品種的選育；3、中藥材的種植；4、林木的培育和種植；5、牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6、林產(chǎn)品的采集；7、灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8、遠(yuǎn)洋捕撈。（二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1、花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2023/12/294.研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除減免備案企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（1）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（2）研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。5.安置殘疾職工支付工資加計(jì)扣除減免備案企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給