退稅評(píng)估課件

出口退稅評(píng)估省局貨勞處2010年9月1日第一部分我省出口退稅評(píng)估工作的

簡(jiǎn)要回顧

2005年以來(lái)，我省進(jìn)出口規(guī)模一直保持全國(guó)第二位，占全國(guó)比重為15.8%左右，出口退稅規(guī)模列全國(guó)前二名之內(nèi)，2005年-2009年國(guó)庫(kù)累計(jì)辦理退（免）稅4099.72億元，其中：2009年國(guó)庫(kù)辦理退（免）稅1141.25億元首次突破千億元。早在2000年全國(guó)開(kāi)展打擊騙取出口退稅專項(xiàng)斗爭(zhēng)以后，有些地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)已開(kāi)始探索推行出口退稅評(píng)估工作。我省于2005年3月開(kāi)發(fā)出口退稅評(píng)估軟件，自2005年10月利用出口退稅評(píng)估軟件開(kāi)展出口退稅評(píng)估工作。截止2009年底，我省累計(jì)評(píng)估出口企業(yè)48593戶次，評(píng)估分析發(fā)現(xiàn)異常問(wèn)題的出口企業(yè)17121余戶次，有問(wèn)題面占35.23%，調(diào)減免抵退稅額6733.55萬(wàn)元，調(diào)減期末留抵稅額8702萬(wàn)元,調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3.81億元，實(shí)際補(bǔ)稅4.92億元。

2007年初，國(guó)家稅務(wù)總局在總結(jié)近年來(lái)部分地區(qū)開(kāi)展出口退稅評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)出口貨物退（免）稅評(píng)估工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]4號(hào)），使出口退稅評(píng)估工作從原來(lái)的管理經(jīng)驗(yàn)推廣層面上升為一項(xiàng)政策性要求。第二部分出口退稅評(píng)估基礎(chǔ)知識(shí)一、出口退稅評(píng)估基本概念、特點(diǎn)二、出口退稅評(píng)估基本原則三、出口退稅評(píng)估工作內(nèi)容和步驟四、出口退稅評(píng)估指標(biāo)五、出口退稅評(píng)估基本方法六、出口退稅評(píng)估分析內(nèi)容七、出口退稅實(shí)地調(diào)查核實(shí)八、出口退稅評(píng)估分析報(bào)告和工作底稿九、出口退稅評(píng)估工作管理一、出口退稅評(píng)估基本概念、特點(diǎn)

出口退稅評(píng)估是充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)高速快捷的智能化分析功能，利用各種信息，包括貨源、進(jìn)出口貿(mào)易、企業(yè)財(cái)務(wù)及行業(yè)稅負(fù)等等，進(jìn)行案頭綜合分析后，對(duì)出口企業(yè)退稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性等所作出的符合邏輯的、較為恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)和評(píng)價(jià)。出口退稅評(píng)估屬于日常性的稅源風(fēng)險(xiǎn)管理工作的一個(gè)重要組成部分。特點(diǎn)：以信息化手段為支撐、以提高退稅申報(bào)質(zhì)量為目標(biāo)、以案頭分析為重點(diǎn)、以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向（引入風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，把評(píng)估的重點(diǎn)放在退稅風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域）。二、出口退稅評(píng)估基本原則1、遵從總局、省局的納稅評(píng)估管理辦法和工作規(guī)程?！秶?guó)家稅務(wù)總局納稅評(píng)估管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)）及《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局納稅評(píng)估工作規(guī)程（試行）》（蘇國(guó)稅發(fā)[2004]227號(hào)）2、立足江蘇省稅收監(jiān)控決策系統(tǒng)。（聯(lián)動(dòng)發(fā)布、動(dòng)態(tài)管理）3、堅(jiān)定征退聯(lián)評(píng)，遵照移送標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)查互動(dòng)。（以“一戶式”為基礎(chǔ)）移送標(biāo)準(zhǔn)：（１）明顯存在虛開(kāi)或接受虛開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象的；

（２）納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅額小于評(píng)估分析判斷的應(yīng)納稅額，且差異額在５萬(wàn)元以上（含５萬(wàn)元）的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入實(shí)地核查環(huán)節(jié)；納稅人拒絕評(píng)估人員實(shí)地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評(píng)估人員核查的；

（３）納稅人主動(dòng)選擇以自查申報(bào)代替約談?wù)f明后，未能在規(guī)定期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且未向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明正當(dāng)理由的，以及自查補(bǔ)稅結(jié)果與稅務(wù)機(jī)關(guān)的評(píng)估結(jié)果差距較大且不能說(shuō)明正當(dāng)理由的；

（４）納稅評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅行為的；

（5）在一個(gè)年度內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評(píng)估對(duì)象在以前納稅評(píng)估時(shí)已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問(wèn)題再次發(fā)生的；

【以上（1）—（5）屬于由評(píng)估移送稽查的標(biāo)準(zhǔn)】

（6）疑點(diǎn)全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)的，直接轉(zhuǎn)評(píng)估處理環(huán)節(jié)；

（7）明顯存在不符合稅前扣除條件及減免稅條件事項(xiàng)的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評(píng)估處理環(huán)節(jié)；

（8）發(fā)現(xiàn)外商投資和外國(guó)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不按照獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，需要調(diào)查、核實(shí)的，應(yīng)移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際稅收管理部門(mén)（或有關(guān)部門(mén)）處理。（國(guó)稅發(fā)【2005】43號(hào)第二十一條、蘇國(guó)稅發(fā)【2004】227號(hào)第十七條、第二十九條第（四）款）在退稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的異常問(wèn)題，按以下原則處理：

（一）對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的異常問(wèn)題，經(jīng)發(fā)函、約談、實(shí)地調(diào)查等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有涉嫌騙稅、偷稅及其他需移交稽查部門(mén)查處情形的，可提請(qǐng)并督促出口企業(yè)自行改正；應(yīng)給予行政處罰的，按規(guī)定程序和權(quán)限實(shí)施行政處罰。

（二）對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的異常問(wèn)題不能認(rèn)定清楚，或出口企業(yè)拒絕自行改正，或發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)有涉嫌騙稅、偷稅及其他需移交稽查部門(mén)查處情形的，未辦理退（免）稅的應(yīng)暫停辦理，已辦理的要按照征管法的有關(guān)規(guī)定責(zé)成出口企業(yè)提供擔(dān)?；蛘卟扇《愂毡Ｈ胧?，并要按有關(guān)規(guī)定移交稅務(wù)稽查部門(mén)查處。對(duì)出口退稅管理部門(mén)移交稽查部門(mén)查處的案件，稽查部門(mén)要按有關(guān)規(guī)定將處理結(jié)果及時(shí)向退稅部門(mén)反饋。

（國(guó)稅發(fā)【2007】004號(hào)第六條）三、出口退稅評(píng)估工作內(nèi)容或步驟1、設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值；2、確定評(píng)估對(duì)象；3、對(duì)評(píng)估對(duì)象進(jìn)行案頭評(píng)估分析；4、根據(jù)評(píng)估分析結(jié)果采取約談、發(fā)函、實(shí)地調(diào)查等方式進(jìn)行核實(shí)；5、進(jìn)行評(píng)估處理；6、定期進(jìn)行評(píng)估復(fù)核7、提出管理建議；8、為稅收分析、監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。（國(guó)稅發(fā)[2007]4號(hào)第五條）四、出口退稅評(píng)估指標(biāo)評(píng)估指標(biāo)及運(yùn)用方法保密、不得外泄。（蘇國(guó)稅發(fā)【2004】227號(hào)第三十六條）退稅評(píng)估指標(biāo)可分為外貿(mào)企業(yè)退稅評(píng)估指標(biāo)和生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅評(píng)估指標(biāo)兩部分，主要涉及出口增長(zhǎng)評(píng)估、出口價(jià)格評(píng)估、國(guó)內(nèi)貨物流向評(píng)估、報(bào)關(guān)口岸評(píng)估、進(jìn)料加工手冊(cè)核銷(xiāo)評(píng)估、出口未申報(bào)退稅評(píng)估、應(yīng)退稅額比重評(píng)估等方面。（國(guó)稅發(fā)【2007】004號(hào)第四條）目前，我省出口退稅評(píng)估系統(tǒng)功能模塊建立了4個(gè)信息庫(kù)（平均單價(jià)庫(kù)、貨物流向庫(kù)、稅收優(yōu)惠企業(yè)庫(kù)、黑名單企業(yè)庫(kù)），三大類(lèi)評(píng)估指標(biāo)共12個(gè)小類(lèi)，其中：生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)通用類(lèi)2個(gè)，外貿(mào)企業(yè)使用7個(gè)，生產(chǎn)企業(yè)使用類(lèi)3個(gè)。涉及具體的評(píng)估指標(biāo)18個(gè)。五、出口退稅評(píng)估基本方法1、篩選評(píng)估對(duì)象的方法2、實(shí)施評(píng)估分析的方法3、對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的處理方法1、篩選評(píng)估對(duì)象的方法

綜合運(yùn)用各類(lèi)對(duì)比分析方法篩選評(píng)估對(duì)象。（國(guó)稅發(fā)[2007]4號(hào)第五條）各類(lèi)對(duì)比分析方法：比較分析、結(jié)構(gòu)百分比分析、比率分析、合理性分析、概率分析、趨勢(shì)分析等。2、實(shí)施評(píng)估分析的方法

可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評(píng)估分析方法，主要有：

（1）對(duì)納稅人申報(bào)退稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對(duì)，以確定進(jìn)一步評(píng)估分析的方向和重點(diǎn)；（如計(jì)稅依據(jù)、模糊的商品名稱）

通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測(cè)算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較；2、實(shí)施評(píng)估分析的方法

（2）將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較；（如出口增長(zhǎng)類(lèi)指標(biāo)）

（3）利用第三方信息進(jìn)行比較（如傭金售付匯<匯管函【1996】186號(hào)和匯綜發(fā)【2006】73號(hào)、財(cái)稅【2009】029號(hào)>、海關(guān)查驗(yàn)信息）；2、實(shí)施評(píng)估分析的方法

（4）應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況相對(duì)照，分析其合理性，以確定納稅人申報(bào)退稅中存在的問(wèn)題及其原因；（資產(chǎn)、結(jié)匯、訂單）（5）通過(guò)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測(cè)納稅人實(shí)際生產(chǎn)能力；

（6）對(duì)退稅備案資料的分析。（合同、產(chǎn)品明細(xì)、發(fā)貨單、提單）參照（國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)第五條）2、實(shí)施評(píng)估分析的方法（1）出口離岸價(jià)格評(píng)估

通過(guò)對(duì)企業(yè)某一商品出口離岸價(jià)格與同期本地區(qū)同類(lèi)商品的出口離岸價(jià)格的比較，以及對(duì)商品的換匯成本異常情況的分析，對(duì)企業(yè)出口離岸價(jià)格的真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。（注意：成本核算單、運(yùn)費(fèi)、貨代費(fèi)、核銷(xiāo)費(fèi)、代理費(fèi)、空白單證、買(mǎi)單等分析，以低報(bào)高、關(guān)稅等）2、實(shí)施評(píng)估分析的方法（2）出口增長(zhǎng)率根據(jù)月增長(zhǎng)率和年度之間的同期增長(zhǎng)率分析企業(yè)的出口情況，對(duì)增長(zhǎng)率較高的企業(yè)，通過(guò)“一戶式”系統(tǒng)，結(jié)合CTAIS2.0、防偽稅控系統(tǒng)中的信息進(jìn)行分析，推測(cè)企業(yè)出口增長(zhǎng)是否正常，是否有與其出口量相應(yīng)的生產(chǎn)能力。外貿(mào)企業(yè)：如出口增長(zhǎng)率超過(guò)預(yù)警指標(biāo)值，則可能存在虛假出口、套匯、買(mǎi)單經(jīng)營(yíng)或發(fā)生借權(quán)、掛靠經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題。2、實(shí)施評(píng)估分析的方法（3）出口商品結(jié)構(gòu)變動(dòng)指標(biāo)根據(jù)企業(yè)出口不同商品的變動(dòng)指標(biāo)，分析企業(yè)生產(chǎn)和出口商品的結(jié)構(gòu)變化情況，尤其對(duì)新出口的商品占總出口的比重，以及新出口商品與原出口商品的不同之處，確定進(jìn)一步評(píng)估分析的方向和重點(diǎn),如：企業(yè)生產(chǎn)工藝是否有變化，是否有外購(gòu)商品。（擴(kuò)展碼、用途、材質(zhì)、工藝、規(guī)格、型號(hào)）2、實(shí)施評(píng)估分析的方法（4）出口商品貿(mào)易性質(zhì)變動(dòng)指標(biāo)通過(guò)企業(yè)不同貿(mào)易性質(zhì)出口金額的變動(dòng)情況分析，找出變動(dòng)比較大的。[（2）（3）（4）目的：通過(guò)此指標(biāo)的評(píng)估，分析企業(yè)的出口增長(zhǎng)是否異常，有否虛報(bào)出口的現(xiàn)象。]2、實(shí)施評(píng)估分析的方法（5）貨物國(guó)內(nèi)流向評(píng)估通過(guò)對(duì)進(jìn)貨貨源地和出口口岸所在地區(qū)域代碼的比對(duì)來(lái)獲取異常信息，并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的進(jìn)貨出口情況進(jìn)行綜合調(diào)查、分析。如，某外貿(mào)企業(yè)在本地購(gòu)進(jìn)出口貨物而本地有海關(guān)可以辦理通關(guān)手續(xù)，但該外貿(mào)企業(yè)卻從異地報(bào)關(guān)，且該海關(guān)與其外商所在國(guó)別的運(yùn)輸路徑屬于繞道等。存在貨物流向異常情況的，則可能存在虛假報(bào)關(guān)、虛假進(jìn)貨、買(mǎi)單業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)（2006年24號(hào)文件）等問(wèn)題。

（同一筆業(yè)務(wù)，貨源分散）

2、實(shí)施評(píng)估分析的方法（6）報(bào)關(guān)口岸指標(biāo)將本期和以前年度不同海關(guān)出口金額進(jìn)行金額匯總，計(jì)算出各海關(guān)出口額占總出口額比重，并將本期各海關(guān)的出口額與以前年度同期進(jìn)行比較，找出舍近求遠(yuǎn)異地出口貨物的數(shù)據(jù)，確定進(jìn)一步評(píng)估分析的方向和重點(diǎn)，如：分析其出口商品的生產(chǎn)加工情況和報(bào)關(guān)情況是否正常，是否虛假報(bào)關(guān)出口。外貿(mào)企業(yè)：如出口增長(zhǎng)率超過(guò)設(shè)定預(yù)警指標(biāo)值，則可能存在虛假報(bào)關(guān)、24號(hào)文件業(yè)務(wù)。（注：邊貿(mào)、敏感口岸、商品代碼、外購(gòu)商品、拼柜申報(bào)）2、實(shí)施評(píng)估分析的方法（7）進(jìn)料加工手冊(cè)核銷(xiāo)評(píng)估通過(guò)對(duì)計(jì)劃分配率與實(shí)際分配率比較分析，找出可能存在的錯(cuò)誤。申報(bào)核銷(xiāo)的準(zhǔn)確性（進(jìn)口保稅料件減項(xiàng)申報(bào)不實(shí)、退稅系統(tǒng)中的操作問(wèn)題）；依企業(yè)申請(qǐng)，結(jié)合與海關(guān)信息的交換。申報(bào)核銷(xiāo)的及時(shí)性（《征管法》六十二條）；與征稅企業(yè)的銜接（外貿(mào)作價(jià)加工情形）。2、實(shí)施評(píng)估分析的方法（8）稅收負(fù)擔(dān)率結(jié)合增值稅評(píng)估，對(duì)稅負(fù)異常企業(yè)進(jìn)行原因分析。（9）應(yīng)退稅額比重評(píng)估比較分析應(yīng)退稅額比重是否連續(xù)過(guò)高，或者退稅差異率是否連續(xù)過(guò)小。應(yīng)退稅額比例連續(xù)過(guò)高可能存在以下原因：第一，評(píng)估期前和期內(nèi)集中進(jìn)貨導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額較大；第二，評(píng)估期前和期內(nèi)取得虛開(kāi)進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額虛大；第三，評(píng)估期內(nèi)出口未申報(bào)退稅導(dǎo)致免抵退稅額偏小；第四，評(píng)估期內(nèi)出口的計(jì)劃分配率偏高導(dǎo)致免抵退稅額偏??；第五，其他。（涉農(nóng)涉廢）2、實(shí)施評(píng)估分析的方法（10）運(yùn)保傭通過(guò)查詢提取“出口貨物退（免）稅管理系統(tǒng)”歷史庫(kù)中“人民幣離岸價(jià)”和“出口發(fā)票人民幣金額”并計(jì)算二者差額，與企業(yè)申報(bào)的免稅明細(xì)數(shù)據(jù)中運(yùn)保傭數(shù)據(jù)（即“出口發(fā)票人民幣金額”負(fù)數(shù)部分?jǐn)?shù)據(jù)）相比較，分析企業(yè)是否未按規(guī)定處理。2、實(shí)施評(píng)估分析的方法（11）征退稅率之差進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出通過(guò)查詢提取“出口貨物退（免）稅管理系統(tǒng)”歷史庫(kù)中“出口發(fā)票號(hào)”和“退稅率”數(shù)據(jù)，與該系統(tǒng)歷史庫(kù)中免稅明細(xì)數(shù)據(jù)中的“出口發(fā)票號(hào)”和“退稅率”相比對(duì)，找出“出口發(fā)票號(hào)”相同但“退稅率”不同的數(shù)據(jù)，分析核實(shí)企業(yè)是否及時(shí)、準(zhǔn)確調(diào)整。2、實(shí)施評(píng)估分析的方法（12）出口未申報(bào)退稅評(píng)估

由系統(tǒng)或人工篩選出用戶設(shè)定的全部或特定出口企業(yè)在特定時(shí)間段內(nèi)出口的貨物，至評(píng)估當(dāng)日仍未申報(bào)退稅且已超過(guò)退稅申報(bào)期限的出口信息，作為調(diào)查核實(shí)及補(bǔ)征稅款的依據(jù)。3、對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

的處理方法對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門(mén)查處等方法進(jìn)行處理。（國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)第五條）（注：處理要按規(guī)定、處罰要按程序）3、對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

的處理方法對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫(xiě)錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問(wèn)題，或存在的疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無(wú)需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)。（國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)第十八條）3、對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

的處理方法對(duì)增值稅納稅評(píng)估結(jié)果，必須遵循從嚴(yán)執(zhí)法、嚴(yán)格管理和優(yōu)質(zhì)服務(wù)相結(jié)合的原則，按《評(píng)估辦法》的規(guī)定進(jìn)行處理。同時(shí)堅(jiān)持集體審議的原則，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)成立由稅政、征管、法規(guī)、稽查等相關(guān)部門(mén)組成的納稅評(píng)估評(píng)審小組，定期對(duì)稅源管理部門(mén)實(shí)施的納稅評(píng)估執(zhí)行程序及處理結(jié)論進(jìn)行審議。

（國(guó)稅函[2007]441號(hào)第五條）3、對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

的處理方法改進(jìn)納稅評(píng)估工作方法。納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)利用一定的分析方法和手段，發(fā)現(xiàn)納稅人在納稅遵從方面存在的一點(diǎn)，引導(dǎo)納稅人主動(dòng)進(jìn)行自我修正的一種特定的稅收管理方式。（蘇國(guó)稅函[2009]351號(hào)）由于企業(yè)過(guò)失而造成實(shí)際退免稅款大于應(yīng)退免稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳回多退的稅款，逾期不繳的，從限期期滿之日起，依未繳稅款按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。（《征管法》、國(guó)稅發(fā)【1994】031號(hào)）六、出口退稅評(píng)估分析內(nèi)容

1、外銷(xiāo)收入入賬的及時(shí)性出口貨物免稅證明（小規(guī)模、免稅核銷(xiāo)、含金產(chǎn)品證明、來(lái)料逾期未核銷(xiāo)處理）運(yùn)保傭紅沖（外銷(xiāo)收入和免抵退申報(bào)應(yīng)同步?jīng)_減、98方式申報(bào)、分?jǐn)偅┏隹谪浳锿嘶兀ㄉa(chǎn)、外貿(mào)）外購(gòu)貨物混同自產(chǎn)貨物（作外銷(xiāo)收入，同時(shí)視同銷(xiāo)售征稅）來(lái)料加工費(fèi)收入（生產(chǎn)、外貿(mào)）六、出口退稅評(píng)估分析內(nèi)容2、進(jìn)項(xiàng)稅額征、退率之差的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出數(shù)錯(cuò)誤使用高、低出口退稅率商品代碼運(yùn)保傭紅沖外銷(xiāo)收入時(shí)的“不予抵扣或退稅的稅額”是否扣減退關(guān)退運(yùn)后“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”相關(guān)欄次以負(fù)數(shù)申報(bào)來(lái)料加工業(yè)務(wù)耗用的國(guó)內(nèi)原輔材料的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)料加工業(yè)務(wù)發(fā)生的“不予抵扣稅額抵減額”和“補(bǔ)開(kāi)不予抵扣稅額抵減額”出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)退稅后再次申報(bào)進(jìn)項(xiàng)抵扣。（財(cái)稅字（95）92號(hào)、國(guó)稅函【2008】265號(hào)自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)申請(qǐng)開(kāi)具抵扣證明）六、出口退稅評(píng)估分析內(nèi)容3、應(yīng)納稅額《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵稅審批通知書(shū)》中“應(yīng)退稅額”在次月《增值稅納稅申報(bào)表》第15欄次填列；（包括小型出口企業(yè)、新辦出口企業(yè)的“應(yīng)退稅額”）《增值稅納稅申報(bào)表》第19欄次“應(yīng)納稅額”或20欄次的“期末留抵稅額”與《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》中“應(yīng)納稅額”應(yīng)一致六、出口退稅評(píng)估分析內(nèi)容4、出口貨物未申報(bào)、逾期申報(bào)（國(guó)稅發(fā)【2006】102號(hào)）疑點(diǎn)代碼為“1170”、“1180”、“S331”的出口未通過(guò)且補(bǔ)稅標(biāo)識(shí)為空的數(shù)據(jù)是否補(bǔ)征稅。六、出口退稅評(píng)估分析內(nèi)容

5、其它幾個(gè)方面出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定，有無(wú)已辦理對(duì)外貿(mào)易備案登記手續(xù)而不辦理出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定情況；（CTAIS2.0、102號(hào)文件關(guān)于“代理出口證明、核銷(xiāo)單”等、2008年下半年新辦企業(yè)<外貿(mào)：是否為營(yíng)業(yè)執(zhí)照主營(yíng)產(chǎn)品、如進(jìn)價(jià)高、換匯成本高發(fā)函，生產(chǎn)：是否自產(chǎn)品、原料是否涉農(nóng)涉廢，按產(chǎn)品單耗核對(duì)購(gòu)進(jìn)數(shù)量，有異?？砂l(fā)函，如使用租賃場(chǎng)所、外銷(xiāo)比例高的要重點(diǎn)監(jiān)控>）

外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，對(duì)“產(chǎn)品全部直接出口”鼓勵(lì)類(lèi)外商投資項(xiàng)目，有無(wú)內(nèi)銷(xiāo)或通過(guò)外貿(mào)公司間接出口的情況；六、出口退稅評(píng)估分析內(nèi)容出口加工區(qū)水(退稅率6%)、電(退稅率13%)、氣(退稅率11%)，是否正確區(qū)分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用和生活消費(fèi)用。

對(duì)外修理修配，申報(bào)退稅率是否準(zhǔn)確。小規(guī)模納稅人出口業(yè)務(wù)，有無(wú)已辦理免稅申報(bào)后而未辦理免稅核銷(xiāo)證明情況。七、出口退稅實(shí)地調(diào)查核實(shí)退稅評(píng)估過(guò)程中的實(shí)地調(diào)查核實(shí)，是一個(gè)輔助手段，是在出口退稅案頭分析并約談或發(fā)函后，認(rèn)為有必要通過(guò)實(shí)地調(diào)查核實(shí)才能弄清楚的情況下進(jìn)行。下面介紹6個(gè)退稅評(píng)估指標(biāo)的實(shí)地核查方法，供大家參考：七、出口退稅實(shí)地調(diào)查核實(shí)①出口增長(zhǎng)率對(duì)增長(zhǎng)率較高的企業(yè)，主要深入生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)查看是否有相應(yīng)的生產(chǎn)設(shè)備，判斷企業(yè)是否具備相應(yīng)的生產(chǎn)能力；了解企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)策略是否變化，判斷企業(yè)外銷(xiāo)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)是否合理。七、出口退稅實(shí)地調(diào)查核實(shí)②出口商品結(jié)構(gòu)變動(dòng)指標(biāo)對(duì)出口商品的結(jié)構(gòu)有變化的出口商品，在通過(guò)“商品歸類(lèi)咨詢網(wǎng)”查詢產(chǎn)品適用出口商品代碼，調(diào)取賬證等方式核實(shí)仍有疑問(wèn)的，可實(shí)地查看貨物的存放地、生產(chǎn)車(chē)間，了解生產(chǎn)工藝是否發(fā)生變化。七、出口退稅實(shí)地調(diào)查核實(shí)③報(bào)關(guān)口岸指標(biāo)對(duì)舍近求遠(yuǎn)異地出口貨物的數(shù)據(jù)，主要實(shí)地核查（或外調(diào)）其出口商品的生產(chǎn)加工情況和報(bào)關(guān)情況。如果是客戶要求的，是否有相關(guān)的合同或相關(guān)的書(shū)面佐證材料；如果是由企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)娇诎兜?，要求提供相?yīng)的運(yùn)費(fèi)單據(jù)；如果是由客戶負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)娇诎兜模筇峁┖贤茸C明材料。七、出口退稅實(shí)地調(diào)查核實(shí)④運(yùn)保傭該指標(biāo)主要核查企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（管理費(fèi)用)借方發(fā)生額。關(guān)單上是FOB價(jià)，實(shí)際上列支了許多國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)；摘要欄中寫(xiě)了運(yùn)費(fèi)，實(shí)際是國(guó)外運(yùn)費(fèi)；國(guó)際貨運(yùn)發(fā)票上包干費(fèi)包含有國(guó)外運(yùn)費(fèi)；企業(yè)運(yùn)保傭沖減外銷(xiāo)收入、免抵退稅申報(bào)貿(mào)易性質(zhì)碼、不同退稅率產(chǎn)品間分配、沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是否正確、合理。七、出口退稅實(shí)地調(diào)查核實(shí)⑤征退稅之差進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出將分析中發(fā)現(xiàn)的有退稅率（包括調(diào)高和調(diào)低退稅率）不一致的數(shù)據(jù)與企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生額逐筆進(jìn)行核對(duì)，查看企業(yè)是否及時(shí)、準(zhǔn)確將征退稅率之差的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)行調(diào)整。七、出口退稅實(shí)地調(diào)查核實(shí)⑥進(jìn)料加工手冊(cè)核銷(xiāo)手冊(cè)分配率無(wú)論是正差異偏大還是負(fù)差異偏大，均影響不予抵扣稅額抵減額和免抵退稅扣減額的審批；對(duì)于不付匯的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，尤其要予以關(guān)注?？蓪?shí)地核查進(jìn)口料件的進(jìn)口、入庫(kù)、耗用、銷(xiāo)售、結(jié)轉(zhuǎn)、庫(kù)存情況和利用進(jìn)口料件生產(chǎn)的產(chǎn)成品銷(xiāo)售、庫(kù)存情況，驗(yàn)證企業(yè)在進(jìn)行手冊(cè)核銷(xiāo)時(shí)申報(bào)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。（減項(xiàng)：剩余邊角余料金額、結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊(cè)料件金額、其它減少進(jìn)口料件金額；加項(xiàng)：結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊(cè)成品金額、剩余殘次成品金額、其他減少出口成品金額，“其他減少進(jìn)口料件”發(fā)生內(nèi)銷(xiāo)、退貨、損失應(yīng)申報(bào)減項(xiàng)，包括屬于海關(guān)已作補(bǔ)稅處理的部分。）七、出口退稅實(shí)地調(diào)查核實(shí)其他指標(biāo)，如貨物流向評(píng)估、供貨能力評(píng)估，也可采取函調(diào)、外調(diào)或?qū)嵉夭榭吹姆绞剑袛鄻I(yè)務(wù)是否真實(shí)、合理。八、退稅評(píng)估分析報(bào)告和工作底稿對(duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要作出評(píng)估分析報(bào)告，提出進(jìn)一步加強(qiáng)征管工作的建議，并將評(píng)估工作內(nèi)容、過(guò)程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評(píng)估工作底稿。納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。

（國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)第二十二條）八、退稅評(píng)估分析報(bào)告和工作底稿出口退稅評(píng)估分析報(bào)告和工作底稿按照國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)、蘇國(guó)稅發(fā)【2004】227號(hào)的要求進(jìn)行。九、出口退稅評(píng)估工作管理1、年初有計(jì)劃、年中有落實(shí)、年末有結(jié)果；科學(xué)考核。2、經(jīng)常分析研究評(píng)估結(jié)果，提出加強(qiáng)征管工作建議。3、建立檔案，妥善保管，注意保密。九、出口退稅評(píng)估工作管理4、征管部門(mén)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)，計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)宏觀分析并為評(píng)估提供依據(jù)和指導(dǎo)。專業(yè)管理部門(mén)負(fù)責(zé)：預(yù)警監(jiān)控、建立評(píng)估指標(biāo)體系（評(píng)估指標(biāo)及運(yùn)用方法保密，不得外泄）、測(cè)算預(yù)警值、制定具體評(píng)估方法、復(fù)查面不小于5%、實(shí)行集體審議制度。九、出口退稅評(píng)估工作管理5、不得徇私舞弊或?yàn)E用職權(quán)，瞞報(bào)評(píng)估真實(shí)結(jié)果、該移交的不移交等等，致使評(píng)估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的，要負(fù)相應(yīng)的行政責(zé)任和法律責(zé)任。出口退稅評(píng)估工作管理按照國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)、蘇國(guó)稅發(fā)【2004】227號(hào)、國(guó)稅函【2007】441號(hào)的要求進(jìn)行。第三部分退稅評(píng)估案例某市XX管業(yè)有限公司系A(chǔ)市XX鋼鐵管件有限公司和美國(guó)YY股份有限公司合資興辦的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，企業(yè)主要生產(chǎn)銷(xiāo)售各種金屬制品、溫室及配套設(shè)施、ERW無(wú)縫化納米復(fù)合管、熱浸鍍鋅、無(wú)縫鋼管等。主要生產(chǎn)工藝為機(jī)械拉伸、壓彎、壓套，車(chē)螺紋、切割、焊接、鉆孔打眼、噴塑等，生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)有一定的金屬下腳料產(chǎn)生。另外,還有委托該市XX鋼鐵管件有限公司對(duì)原料鋼管進(jìn)行電鍍。公司產(chǎn)品全部出口外銷(xiāo)，主要作為農(nóng)場(chǎng)溫室、大棚鋼架。第三部分退稅評(píng)估案例2007年全年共申報(bào)銷(xiāo)售6250萬(wàn)元，比上年同期2317萬(wàn)增長(zhǎng)1.7倍，其中自營(yíng)出口收入4996萬(wàn)元，占比為80%，比上年同期2074萬(wàn)增長(zhǎng)1.4倍。全年共實(shí)現(xiàn)增值稅86605.28元。企業(yè)出口業(yè)務(wù)全部為一般貿(mào)易，出口產(chǎn)品以鋼結(jié)構(gòu)體為主，2007年1-6月份主要出口退稅率為13%，7月份主要出口產(chǎn)品退稅率調(diào)整為5%，內(nèi)銷(xiāo)以材料為主。疑點(diǎn)分析

1、企業(yè)的生產(chǎn)能力、新增的出口產(chǎn)品是否為自產(chǎn)產(chǎn)品。生產(chǎn)能力方面，重點(diǎn)分析其生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)設(shè)備構(gòu)成、生產(chǎn)人員的變動(dòng)及工資變動(dòng)情況，了解其產(chǎn)能擴(kuò)大的可能性。2、新增出口商品代碼，重點(diǎn)分析其新增的原因。新增的出口產(chǎn)品是否與老產(chǎn)品系同類(lèi)產(chǎn)品，是否需要另增生產(chǎn)設(shè)備。3、異地口岸出口的貨物目的地是哪里，是否正常。異地口岸出口，重點(diǎn)分析其異地出口的原因，商品出口地、生產(chǎn)地到口岸的物流情況，進(jìn)一步調(diào)查其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。疑點(diǎn)分析

4、征免申報(bào)退稅率與實(shí)際退稅率不符的，其差額有無(wú)另行調(diào)整。退稅率不同的商品重點(diǎn)分析有無(wú)混報(bào)關(guān)現(xiàn)象，有無(wú)將低退稅率產(chǎn)品申報(bào)為高退稅率產(chǎn)品。5、運(yùn)保傭的處理是否正確，造成差額的主要原因。運(yùn)保傭方面，側(cè)重于了解其發(fā)生的運(yùn)保傭的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，有無(wú)擴(kuò)大運(yùn)保傭范圍、有無(wú)發(fā)生的運(yùn)保傭涉及不同退稅率的、運(yùn)保傭有無(wú)分別進(jìn)行沖減收入并沖減免抵退稅不予抵扣稅額。6、出口退稅率調(diào)整后，其征退稅率之差的調(diào)整情況。重點(diǎn)分析其申報(bào)中每個(gè)月的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，看企業(yè)有無(wú)非正常的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，如沒(méi)有，則認(rèn)定其未作調(diào)整。約談?wù)f明1、對(duì)新增出口商品代碼的問(wèn)題，企業(yè)解釋說(shuō)：2006年出口退稅率均為13%，在出口報(bào)關(guān)時(shí)未具體細(xì)分。而2007年出口退稅率部分調(diào)整為5%、有的則無(wú)退稅，因此在報(bào)關(guān)時(shí)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行了細(xì)分，從而增加了報(bào)關(guān)的商品代碼。約談?wù)f明2、對(duì)新增天津和呼和浩特兩個(gè)出口口岸，企業(yè)解釋說(shuō)：呼和浩特海關(guān)出去的貨物是出口蒙古的，這批合同客戶采購(gòu)的是大棚，我公司報(bào)的是FOB價(jià)。由于大棚的季節(jié)性比較強(qiáng)，錯(cuò)過(guò)季節(jié)，只好等到下一年再用。為了趕時(shí)間，客戶決定自己用卡車(chē)從我們工廠拉到呼和浩特報(bào)關(guān)，費(fèi)用都是客戶自己承擔(dān)的；天津口岸的這筆業(yè)務(wù)是出口印度的，客戶為了節(jié)約成本，讓他的中國(guó)散貨代理拖到天津走散貨船（散貨船的價(jià)格相當(dāng)便宜，而且天津散貨船比較多）。約談?wù)f明3、對(duì)征退稅率不相符的問(wèn)題，企業(yè)解釋說(shuō)：公司在編碼庫(kù)未及時(shí)升級(jí)時(shí)有退稅率申報(bào)不一致的現(xiàn)象，有的退稅率高于實(shí)際的，也有低于實(shí)際的，2008年2月進(jìn)行過(guò)一次調(diào)整，補(bǔ)稅12524.80元。約談?wù)f明4、對(duì)運(yùn)保傭差額的原因，企業(yè)解釋說(shuō)：企業(yè)能按規(guī)定正確處理發(fā)生的運(yùn)保傭業(yè)務(wù)，及時(shí)進(jìn)行收入沖減，對(duì)不退稅的商品，對(duì)應(yīng)的運(yùn)保傭已直接列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。形成差額的主要原因是由于產(chǎn)品遠(yuǎn)銷(xiāo)世界各地，且非洲、南北美洲、大洋洲的業(yè)務(wù)較多，實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于報(bào)關(guān)單注明的5%，從而形成較大差額。調(diào)查核實(shí)1、對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的察看：實(shí)地察看了貨物存放地、生產(chǎn)車(chē)間，了解到該企業(yè)生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單，產(chǎn)品附加值低、物耗高，對(duì)工人的素質(zhì)要求低，企業(yè)擁有與產(chǎn)量相當(dāng)?shù)臋C(jī)器設(shè)備，如鋼塑復(fù)合管生產(chǎn)線、液壓機(jī)、沖床、攻絲機(jī)等調(diào)查核實(shí)2、對(duì)企業(yè)帳面及相關(guān)材料的核查：(1)對(duì)異地口岸出口的核查企業(yè)出口蒙古國(guó)通過(guò)呼和浩特報(bào)關(guān)出口的業(yè)務(wù)，企業(yè)解釋較為合理；企業(yè)通過(guò)天津口岸出口到印度的業(yè)務(wù)，該批貨物報(bào)關(guān)單號(hào)527228570，成交方式為C&F價(jià)，關(guān)單上注明境內(nèi)貨源地為天津，該企業(yè)有相當(dāng)一部分材料是由天津一供應(yīng)商供應(yīng)的，且企業(yè)又無(wú)法提供由生產(chǎn)地到天津口岸的運(yùn)輸單據(jù)及客戶要求通過(guò)天津口岸走散貨船的相關(guān)證明材料。調(diào)查核實(shí)(2)對(duì)出口商品結(jié)構(gòu)的核查通過(guò)對(duì)企業(yè)出口退稅率調(diào)整前后的產(chǎn)品進(jìn)行了帳面核查，發(fā)現(xiàn)其帳面產(chǎn)品無(wú)明顯變化，但從出口商品代碼看，前后迥異。由于上半年出口產(chǎn)品基本退稅率為13%，企業(yè)也承認(rèn)因退稅率一致，所以未作細(xì)分，通過(guò)重點(diǎn)對(duì)2007年下半年退稅率調(diào)整后新增的商品代碼進(jìn)行了核實(shí)。該企業(yè)生產(chǎn)的大部分產(chǎn)品主要是用來(lái)搭建大棚或禽舍，屬于支撐用構(gòu)件。調(diào)查核實(shí)借助“商品歸類(lèi)咨詢網(wǎng)_上海海關(guān)進(jìn)出口商品規(guī)范申報(bào)指引”了解到，該產(chǎn)品的出口商品代碼為73089000，適用5%退稅率。因此，重點(diǎn)對(duì)其申報(bào)的17%退稅率產(chǎn)品和13%的退稅率產(chǎn)品進(jìn)行了逐筆核實(shí)，企業(yè)申報(bào)退稅率為17%的產(chǎn)品經(jīng)核實(shí)為天線支架，與帳面產(chǎn)成品相符，與車(chē)間目前正生產(chǎn)的產(chǎn)品也相符。但其中10月份出口一筆天線支架，出口總額為44175美元，企業(yè)帳面無(wú)產(chǎn)成品入庫(kù)、出庫(kù)記錄，且企業(yè)無(wú)合理的解釋。調(diào)查核實(shí)企業(yè)申報(bào)13%退稅率的出口產(chǎn)品，企業(yè)出口時(shí)申報(bào)的商品代碼為7304290000，“商品歸類(lèi)咨詢網(wǎng)_上海海關(guān)進(jìn)出口商品規(guī)范申報(bào)指引”中該商品的描述為其他鉆探石油及