《金融企業(yè)會計》課件-第4章 銀行業(yè)金融機構往來的核算

第四章銀行業(yè)金融機構往來的核算第一節(jié)

商業(yè)銀行系統(tǒng)內往來的核算第二節(jié)

商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算第三節(jié)商業(yè)銀行跨系統(tǒng)往來的核算金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算第一節(jié)

商業(yè)銀行系統(tǒng)內往來的核算

同一銀行系統(tǒng)內各行處之間由于辦理支付結算、資金調撥等業(yè)務，相互代收、代付而發(fā)生的資金賬務往來。系統(tǒng)內往來中國人民銀行系統(tǒng)內往來（第五章）

商業(yè)銀行系統(tǒng)內往來

對由系統(tǒng)內資金調撥、劃撥支付結算款項等業(yè)務引起的系統(tǒng)內行處間的資金往來按照一定的清算模式進行實際資金劃轉的過程。系統(tǒng)內資金清算

模塊B銀行業(yè)務核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行系統(tǒng)內往來系統(tǒng)內資金匯劃與清算系統(tǒng)商業(yè)銀行系統(tǒng)內資金清算一、系統(tǒng)內往來概述

（1）必定發(fā)生在兩個行處之間。發(fā)報行，收報行。（2）賬務系統(tǒng)劃分為來賬和往賬兩個系統(tǒng)。來賬，往賬。（3）采用特定的往、來賬核對方法。基本要素有聯行行號、發(fā)報行與收報行、聯行專用章、聯行密押等。金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算1．資金匯劃清算系統(tǒng)的業(yè)務處理流程

發(fā)報清算行總行清算中心收報清算行收報經辦行發(fā)報經辦行匯劃業(yè)務的發(fā)生行匯劃業(yè)務的接收行在總行清算中心開立備付金存款賬戶各直轄市分行和二級分行（含省區(qū)分行營業(yè)部）各清算行之間的資金清算★省區(qū)分行也在總行清算中心開立備付金存款賬戶，但只用于辦理系統(tǒng)內資金調撥和利息匯劃。二、系統(tǒng)內資金匯劃與清算的核算金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算2.會計科目的設置

“上存系統(tǒng)內款項”

資產類科目，是下級行用以核算其存放在上級行的資金。各清算行（直轄市分行、總行直屬分行、二級分行）和省區(qū)分行在總行開立的備付金賬戶以及二級分行在省區(qū)分行開立的調撥資金賬戶均使用該科目進行核算?！吧洗嫦到y(tǒng)內款項——上存總行備付金”“上存系統(tǒng)內款項——上存省區(qū)分行調撥資金”金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算“系統(tǒng)內款項存放”

負債類科目，與科目相對應，是上級行用以核算其下級行上存的備付金存款和調撥資金?？傂性谠摽颇肯掳辞逅阈泻褪^(qū)分行設置“××行備付金”，用以核算各清算行和省區(qū)分行在總行的備付金存款的增減變動情況。省區(qū)分行在該科目下按二級分行設置“××行調撥資金”，用以核算二級分行的調撥資金存款的增減變動情況?！吧洗嫦到y(tǒng)內款項”“待清算轄內往來”

資產負債共同類科目，核算各發(fā)、收報經辦行與清算行之間的資金匯劃往來與清算情況，余額軋差反映。金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算“上存轄內款項”

資產類科目，各支行、網點用以核算其存放在上級行的備付金存款?！拜爟瓤铐棿娣拧?/p>

負債類科目，各分行、支行用以核算其所轄支行、網點上存的備付金存款。金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算3.資金匯劃與資金清算的核算劃收款業(yè)務

發(fā)報經辦行發(fā)起的匯劃業(yè)務劃付款業(yè)務

◆發(fā)報經辦行發(fā)起的代收報經辦行向付款客戶收款的匯劃業(yè)務。如匯兌、委托收款劃回、托收承付劃回等結算業(yè)務及系統(tǒng)內資金劃撥等?！舭l(fā)報經辦行發(fā)起劃收款業(yè)務，記入“待清算轄內往來”科目的貸方，因此，也稱為貸方報單業(yè)務（簡稱貸報業(yè)務）。

劃收款業(yè)務金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算◆發(fā)報經辦行發(fā)起的代收報經辦行向收款客戶付款的匯劃業(yè)務。如銀行匯票的解付、信用卡的解付及定期借記業(yè)務等?！舭l(fā)報經辦行發(fā)起劃付款業(yè)務，記入“待清算轄內往來”科目的借方，因此，也稱為借方報單業(yè)務（簡稱借報業(yè)務）。劃付款業(yè)務金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算（1）發(fā)報經辦行的核算

發(fā)報經辦行將原始憑證數據錄入計算機，經復核、授權后實時或批量發(fā)送至發(fā)報清算行。如為貸報業(yè)務，則會計分錄為：借：吸收存款或其他科目貸：待清算轄內往來——××行

如為借報業(yè)務，則會計分錄相反。

日終，“待清算轄內往來”若為貸方余額（貸差），則為本行應付匯差，日終清算時，應減少本行在上級清算行的備付金存款。會計分錄為：借：待清算轄內往來——××行貸：上存轄內款項——存××行備付金

若為借方余額（借差），則為本行應收匯差，日終清算時，應增加本行在上級清算行的備付金存款。會計分錄相反。金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算（2）發(fā)報清算行的核算

●跨清算行匯劃業(yè)務的核算

發(fā)報清算行收到跨清算行匯劃業(yè)務報文，系統(tǒng)自動更新其在總行清算中心的備付金存款，并將匯劃數據加押后傳輸至總行清算中心。如為貸報業(yè)務，則會計分錄為：

借：待清算轄內往來——××行貸：上存系統(tǒng)內款項——上存總行備付金

如為借報業(yè)務，則會計分錄相反。

日終，對“待清算轄內往來”科目按經辦行軋差，若為借方余額（借差），則為本行應收匯差，日終清算時，應減少該經辦行在本行的備付金存款。會計分錄為：

借：轄內款項存放——××行貸：待清算轄內往來——××行

若為貸方余額（貸差），則為本行應付匯差，日終清算時，應增加該經辦行在本行的備付金存款。會計分錄相反。金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算●同一清算行轄內匯劃業(yè)務的核算

發(fā)報清算行收到本清算行轄內匯劃業(yè)務報文，系統(tǒng)直接將匯劃數據加押后傳輸至收報經辦行，并分別更新發(fā)報經辦行和收報經辦行在本行清算中心的備付金存款。如為貸報業(yè)務，則會計分錄為：借：轄內款項存放——××發(fā)報經辦行貸：轄內款項存放——××收報經辦行

如為借報業(yè)務，則會計分錄相反。

總行清算中心收到匯劃業(yè)務報文，系統(tǒng)自動登記后，傳輸至收報清算行。日終，系統(tǒng)自動更新各清算行在總行的備付金存款賬戶。如為貸報業(yè)務，則會計分錄為：借：系統(tǒng)內款項存放——××發(fā)報清算行備付金貸：系統(tǒng)內款項存放——××收報清算行備付金

如為借報業(yè)務，則會計分錄相反。（3）總行清算中心的核算

金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算

收報清算行收到總行清算中心傳輸來的匯劃業(yè)務報文，系統(tǒng)自動更新在總行清算中心的備付金存款賬戶，并自動進行賬務處理。實時業(yè)務即時處理并傳輸至收報經辦行，批量業(yè)務處理后次日傳輸至收報經辦行。若為貸報業(yè)務，則會計分錄為：借：上存系統(tǒng)內款項——上存總行備付金貸：待清算轄內往來——××行若為借報業(yè)務，則會計分錄相反。日終，收報清算行打印清算行轄內往來匯總記賬憑證、清算行備付金匯總記賬憑證、資金匯劃業(yè)務清單等，并核對有關數據。（4）收報清算行的核算

金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算收報經辦行收到收報清算行傳輸來的實時、批量匯劃業(yè)務報文，經確認無誤后，由系統(tǒng)自動記賬，打印資金匯劃補充憑證。若為貸報業(yè)務，則會計分錄為：借：待清算轄內往來——××行貸：吸收存款——××存款（收款人戶）若為借報業(yè)務，則會計分錄相反。日終，對“待清算轄內往來”科目軋差，若為貸方余額，則為本行應付匯差。日終清算時，應減少本行在上級清算行的備付金存款。會計分錄為：借：待清算轄內往來——××行貸：上存轄內款項——存××行備付金若為借方余額，則為本行應收匯差。日終清算時，增加本行在上級清算行備付金存款。會計分錄為：借：上存轄內款項——存××行備付金貸：待清算轄內往來——××行（5）收報經辦行的核算

金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算4．系統(tǒng)內備付金存款的核算

（1）備付金存款賬戶的開立與資金存入的核算

清算行和省區(qū)分行以實匯資金的方式將款項存入在總行清算中心開立的備付金存款賬戶時，會計分錄為：

借：其他應收款——待處理匯劃款項貸：存放中央銀行款項——準備金存款

待接到總行清算中心返回的成功信息后，會計分錄為：

借：上存系統(tǒng)內款項——上存總行備付金貸：其他應收款——待處理匯劃款項

總行清算中心收到上存的備付金時，會計分錄為：

借：存放中央銀行款項——準備金存款貸：系統(tǒng)內款項存放——××行備付金金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算（2）通過人民銀行調回備付金的處理

總行清算中心以實匯資金的方式將款項調出時，會計分錄為：借：系統(tǒng)內款項存放——××行備付金貸：存放中央銀行款項——準備金存款

清算行和省區(qū)分行接到總行清算中心發(fā)來的信息后，會計分錄為：借：其他應收款——待處理匯劃款項貸：上存系統(tǒng)內款項——上存總行備付金

待收到調回的備付金后，會計分錄為：借：存放中央銀行款項——準備金存款貸：其他應收款——待處理匯劃款項金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算5.系統(tǒng)內借款的核算

系統(tǒng)內借款是指下級行根據相關管理規(guī)定和業(yè)務經營需要向上級行借入資金。

二級分行在總行清算中心的備付金存款不足可向管轄省區(qū)分行借款；省區(qū)分行和直轄市分行、直屬分行頭寸不足可向總行借款。上級行

下級行

“系統(tǒng)內借出”科目

“系統(tǒng)內借入”科目

資產負債金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算（1）一般借入的核算

1）二級分行向管轄省區(qū)分行借入資金

省區(qū)分行接到二級分行借款申請，向總行清算中心辦理資金借出手續(xù)。會計分錄為：

借：系統(tǒng)內借出——一般借出貸：上存系統(tǒng)內款項——上存總行備付金

總行清算中心收到省區(qū)分行借出資金信息后，當日自動進行賬務處理。會計分錄為：

借：系統(tǒng)內款項存放——××省區(qū)分行備付金貸：系統(tǒng)內款項存放——××清算行備付金

清算行收到借款信息后，自動進行賬務處理。會計分錄為：借：上存系統(tǒng)內款項——上存總行備付金貸：系統(tǒng)內借入——一般借入金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算

2）省區(qū)分行向總行借入資金

總行接到省區(qū)分行借款申請，辦理資金借出手續(xù)。會計分錄為：借：系統(tǒng)內借出——一般借出貸：系統(tǒng)內款項存放——××省區(qū)分行備付金

省區(qū)分行收到借款信息后，自動進行賬務處理。會計分錄為：

借：上存系統(tǒng)內款項——上存總行備付金貸：系統(tǒng)內借入——一般借入金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算（2）強行借入的核算

二級分行在總行的備付金不足，日終不能立即借入資金補足時，總行清算中心有權主動代省區(qū)分行強行向二級分行借出資金，同時通知二級分行和省區(qū)分行。

1）省區(qū)分行在總行備付金賬戶有足夠余額時

總行清算中心日終批量處理時，系統(tǒng)自動代省區(qū)分行強拆二級分行。會計分錄為：借：系統(tǒng)內款項存放——××省區(qū)分行備付金貸：系統(tǒng)內款項存放——××清算行備付金

省區(qū)分行次日收到總行代本行強拆信息后，會計分錄為：借：系統(tǒng)內借出——強行借出貸：上存系統(tǒng)內款項——上存總行備付金

二級分行次日收到總行代省區(qū)分行強拆信息后，會計分錄為：借：上存系統(tǒng)內款項——上存總行備付金貸：系統(tǒng)內借入——強行借入金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算

總行清算中心日終批量處理時，系統(tǒng)自動強拆省區(qū)分行，然后代省區(qū)分行強拆二級分行。會計分錄為：借：系統(tǒng)內借出——強行借出貸：系統(tǒng)內款項存放——××省區(qū)分行備付金借：系統(tǒng)內款項存放——××省區(qū)分行備付金貸：系統(tǒng)內款項存放——××清算行備付金

2）省區(qū)分行在總行備付金賬戶余額不足時

省區(qū)分行次日收到總行強拆及代本行強拆信息后，會計分錄為：借：上存系統(tǒng)內款項——上存總行備付金貸：系統(tǒng)內借入——強行借入借：系統(tǒng)內借出——強行借出貸：上存系統(tǒng)內款項——上存總行備付金

二級分行次日收到總行代省區(qū)分行強拆信息后，會計分錄為：借：上存系統(tǒng)內款項——上存總行備付金貸：系統(tǒng)內借入——強行借入金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算第二節(jié)

商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算

商業(yè)銀行與中央銀行往來實務

中國人民銀行存款準備金帳戶系統(tǒng)內劃撥再貼現和再貸款準備金存放同業(yè)拆借財政性存款同業(yè)往來清算商業(yè)銀行商業(yè)銀行商業(yè)銀行金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算一、向中央銀行存取現金及繳存存款的核算

商業(yè)銀行在中央銀行開立賬戶，設置“存放中央銀行款項”科目，屬于資產類，核算商業(yè)銀行存放中央銀行的各種款項。商業(yè)銀行按規(guī)定繳存的準備金存款，也通過該科目核算。（1）“存放中央銀行款項——準備金存款”。該明細賬戶核算商業(yè)銀行按規(guī)定繳存中央銀行的法定存款準備金和超額存款準備金的增減變動情況。商業(yè)銀行增加在中央銀行的準備金存款時記入該賬戶的借方，減少在中央銀行的準備金存款時記入該賬戶的貸方。期末余額在借方，反映商業(yè)銀行存放在中央銀行的準備金存款余額。（2）“存放中央銀行款項——繳存財政性存款”。該明細賬戶核算商業(yè)銀行按規(guī)定繳存中央銀行的財政性存款的增減變動情況。商業(yè)銀行向中央銀行繳存或調增財政性存款時記入該賬戶的借方，調減財政性存款時記入該賬戶的貸方。期末借方余額反映商業(yè)銀行繳存中央銀行的財政性存款余額。1.會計科目的設置

金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算2.向中央銀行存取現金的核算

（1）向中央銀行存入現金的核算

商業(yè)銀行

①現金繳款單、現金

中央銀行

③現金繳款單回單借：發(fā)行基金往來貸：××銀行準備金存款—×行戶收入：發(fā)行基金—本身庫戶借：存放中央銀行款項貸：庫存現金②入庫④金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算

（2）向中央銀行支取現金的核算

商業(yè)銀行

①現金支票

中央銀行

③現金借：××銀行準備金存款—×行戶貸：發(fā)行基金往來付出：發(fā)行基金—本身庫戶借：庫存現金貸：存放中央銀行款項②出庫④金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算3.向中央銀行繳存款項的核算

繳存存款是指商業(yè)銀行將吸收的財政性存款和一般性存款按規(guī)定的比例上繳中央銀行。繳存范圍

繳存時間繳存比例繳存計算方法

全額繳存

除第一次按規(guī)定時間外，城市分支行及所屬部處每旬調整一次，于旬后5日內辦理；縣支行及其所屬處所，每月調整一次，于月后8日內辦理

繳存財政性存款

首次繳存后定期調整繳存存款差額，繳存（調整）金額以千元為單位，千元以下四舍五入。金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算（1）向中央銀行繳存財政性存款的核算的核算

●初次繳存財政性存款的核算。商業(yè)銀行第一次向中央銀行繳存財政性存款時，填制繳存財政性存款科目余額表，按比例100%計算出應繳金額，向中央銀行申請繳存。待收到中央銀行回單后使用相關交易進行記賬，打印記賬憑證，中央銀行退回的回單作為記賬憑證附件，繳存財政性存款科目余額表專夾保管。會計分錄為：借：存放中央銀行款項——繳存財政性存款貸：存放中央銀行款項——準備金存款

●調整繳存財政性存款的核算。商業(yè)銀行初次繳存財政性存款后，還應根據其吸收的財政性存款余額的增減變動，對繳存的中央銀行的財政性存款按旬調整。每旬末根據繳存科目余額，按比例100%計算出應繳金額，與繳存財政性存款賬戶余額進行比較。初次繳存金額及調整繳存金額均以千元為單位，千元以下四舍五入。調整繳存應于旬后5日內辦理，如遇調整日最后一天為節(jié)假日，則可順延。調整繳存的處理手續(xù)與初次繳存基本相同。金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算

●欠繳財政性存款的核算。商業(yè)銀行調增補繳財政性存款時，若其準備金存款賬戶余額不足又沒有按規(guī)定及時調入資金，其不足部分即為欠繳。發(fā)生欠繳時，應填制繳存財政性存款科目余額表，對本次能實繳的金額按前述調增補繳的手續(xù)辦理。對欠繳金額應及時調入資金進行補繳。中央銀行對欠繳金額按欠繳天數和規(guī)定比例扣收罰款，欠繳天數從最后調整日起算至欠款收回日的前一日止。收到中央銀行轉來的扣收罰款特種轉賬憑證，辦理支付罰款轉賬。會計分錄為：借：營業(yè)外支出——罰款支出貸：存放中央銀行款項——準備金存款（2）向中央銀行繳存一般性存款的核算繳存范圍繳存時間繳存比例由中央銀行確定、調整由商業(yè)銀行總行每日集中向中央銀行繳存

繳存一般性存款

繳存金額一般存款余額表合計余額×繳存比例商業(yè)銀行總行準備金存于中央銀行的準備金存款賬戶，旬末只要法定存款準備金賬戶余額高于旬末應繳的法定存款準備金金額即可，不必進行賬務處理。金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算二、向中央銀行借款的核算

概念再貸款賬戶設置中央銀行根據商業(yè)銀行借款計劃向其發(fā)放的貸款中央銀行××銀行貸款商業(yè)銀行向中央銀行借款年度性貸款賬戶日拆性貸款賬戶季節(jié)性貸款賬戶1.向中央銀行借入款項的核算

中央銀行

商業(yè)銀行

①填制再貸款申請書

②審核、批準

③填制借款憑證

④簽批

借：××銀行貸款—×行貸：××銀行準備金存款—×行⑤退還第三聯借款憑證借：存放中央銀行款項——準備金存款貸：向中央銀行借款——××借款

賬轉⑥

金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算2.資產負債表日的核算

資產負債表日，商業(yè)銀行在應按計算確認的利息費用計提利息支出。會計分錄為：借：利息支出——向中央銀行借款貸：應付利息——××行3.利息支付的核算

●中央銀行對商業(yè)銀行的再貸款一般按季結息，由中央銀行于每季度末月20日結計利息并于次日轉賬收取。中央銀行收取利息的會計分錄為：借：××銀行準備金存款——××行貸：利息收入——金融機構利息收入●每季收到中央銀行的利息回單時，打印記賬憑證，利息回單作記賬憑證附件。會計分錄為：借：應付利息貸：存放中央銀行款項——準備金存款金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算4.到期歸還的核算

中央銀行商業(yè)銀行①填制還款憑證②審查核對無誤借：××銀行準備金存款—×行貸：××銀行貸款—×行利息收入——金融機構利息收入借：向中央銀行借款——××借款應付利息——××行或利息支出——向中央銀行借款貸：存放中央銀行款項——準備金存款賬轉④③退還第四聯還款憑證金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算三、向中央再貼現的核算

概念再貼現賬戶設置商業(yè)銀行因辦理票據貼現占用資金，引起資金暫時不足，以已貼現尚未到期的商業(yè)匯票向中央銀行辦理的貼現。再貼現期限最長不超過6個月。中央銀行再貼現商業(yè)銀行貼現負債面值利息調整按商業(yè)銀行設立明細賬戶金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務核算1.再貼現的種類

根據對再貼現票據處理方式不同，再貼現分為買斷式再貼現和回購時再貼現?！褓I斷式再貼現是商業(yè)銀行將未到期的已貼現商業(yè)匯票背書轉讓給中央銀行融通資金的行為。再貼現利息按日計算，利率為中央銀行發(fā)布的再貼現利率，再貼現天數從再貼現之日起至匯票到期的前一日止。匯票到期，中央銀行作為票據的債權人向付款人收取票款。●回購式再貼現是商業(yè)銀行將未到期的已貼現商業(yè)匯票質押給中央銀行，并約定回購日及回購方式的融資