財(cái)務(wù)會計(jì)（第六版）課件 第8、9章 費(fèi)用、利潤

財(cái)務(wù)會計(jì)匯報(bào)人：XXX目錄contents06所有者權(quán)益07收入08費(fèi)用09利潤10財(cái)務(wù)報(bào)表01總論02流動資產(chǎn)03非流動資產(chǎn)04流動負(fù)債05非流動負(fù)債費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出費(fèi)用的確認(rèn)方式按與收入的直接聯(lián)系確認(rèn)費(fèi)用按一定的分配方式確認(rèn)費(fèi)用在耗費(fèi)發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)費(fèi)用費(fèi)用的分類方式按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類按配比方式分類第一節(jié)費(fèi)用概述費(fèi)用的特點(diǎn)費(fèi)用的發(fā)生可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少、企業(yè)負(fù)債的增加費(fèi)用導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少第一節(jié)費(fèi)用概述費(fèi)用與相關(guān)概念的辨析支出。費(fèi)用一般有支出伴隨,但支出不一定構(gòu)成費(fèi)用成本。費(fèi)用一般是指生產(chǎn)費(fèi)用,而成本則是指產(chǎn)品生產(chǎn)成本損失。生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的耗費(fèi)，不能產(chǎn)生收入的是損失，有些損失和費(fèi)用不好區(qū)分,都將其作為費(fèi)用處理企業(yè)為取得營業(yè)收入而發(fā)生的費(fèi)用,即企業(yè)從事經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)成本與取得營業(yè)收入直接相關(guān)營業(yè)收入的確認(rèn)是確認(rèn)營業(yè)成本的前提條件營業(yè)成本的賬務(wù)處理，可在“業(yè)務(wù)收入/成本”同時(shí)登記，也可暫不登記

第二節(jié)營業(yè)成本

一、營業(yè)成本的概念營業(yè)成本的實(shí)質(zhì)是什么?營業(yè)成本的類型?

第二節(jié)營業(yè)成本

二、主營業(yè)務(wù)成本A主營業(yè)務(wù)成本,是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實(shí)際成本產(chǎn)品銷售成本,是指制造業(yè)已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本商品銷售成本,是指商品流通企業(yè)已銷商品的進(jìn)價(jià)(商品的實(shí)際采購成本)主營業(yè)務(wù)成本概念產(chǎn)品銷售成本概念商品銷售成本概念例8-12×21年3月,M加工制造企業(yè)銷售產(chǎn)品取得收入98000元,銷售產(chǎn)品的成本情況如下表所示結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時(shí),編制如下會計(jì)分錄:品種數(shù)量(件)單位生產(chǎn)成本(元)成本總額(元)甲產(chǎn)品3

0001030

000乙產(chǎn)品1

0001818

000丙產(chǎn)品5002010

000丁產(chǎn)品8001512

000合計(jì)——70

000借:主營業(yè)務(wù)成本70000庫存商品：甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品、丙產(chǎn)品、丁產(chǎn)品30000、18000、10000、12000該企業(yè)3月產(chǎn)品銷售收入為98000元,其產(chǎn)品銷售成本為70000元,產(chǎn)品銷售收入減去銷售成本的差額為產(chǎn)品銷售毛利,即28000元,毛利率為28.57%(28000÷98000×100%)例8-2某商品批發(fā)企業(yè)庫存商品采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算,月末采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。2×21年初結(jié)存M商品1200件,單位成本40元,成本總額為48000元。2×21年6月發(fā)生商品購入、發(fā)出業(yè)務(wù)如下:(1)5日,購進(jìn)M商品600件,單位進(jìn)價(jià)成本36元,成本總額為21600元;8日銷售M商品1000件,12日發(fā)出委托加工的M商品80件,發(fā)出商品成本按6月5日購進(jìn)單價(jià)計(jì)算。(2)15日,購進(jìn)M商品1400件,單位進(jìn)價(jià)成本42元,成本總額為58800元。(3)18日,銷售M商品520件;22日,銷售M商品800件;27日,銷售M商品940件。(4)25日,購進(jìn)M商品1000件,單位進(jìn)價(jià)成本38元,成本總額為38000元;30日,購進(jìn)M商品200件,單位進(jìn)價(jià)成本34元,成本總額為6800元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),本月M商品銷售成本計(jì)算及結(jié)轉(zhuǎn)過程如下:

銷售商品全月一次加權(quán)平均單價(jià)[48000+(600×36)+(1400×42)+(1000×38)+(200×34)]÷(1200+600+1400+1000+200)=(48000+125200)÷4400=39.36(元)本月銷售商品成本(1000+520+800+940)×39.36=128313.6本月其他發(fā)出商品成本80×36=2880本月發(fā)出商品成本合計(jì)128313.6+2880=131193.6第二節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)基本概念

三、其他業(yè)務(wù)成本例8-32×21年5月,M公司根據(jù)發(fā)生的其他經(jīng)營業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄:(1)銷售原材料一批,價(jià)款20000元,增值稅2600元,全部款項(xiàng)已存入銀行。該材料的實(shí)際成本為16000元。(2)將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給N公司。該專利技術(shù)的賬面余額為750000元,攤銷年限為10年。按出租合同的規(guī)定,N公司每年支付專利技術(shù)使用費(fèi)(不含稅)1200000元。M公司本年如數(shù)收到專利技術(shù)使用費(fèi),適用的增值稅稅率為6%。(3)月末,將“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶本期發(fā)生額合計(jì)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),M公司業(yè)務(wù)收入、成本等計(jì)算及結(jié)轉(zhuǎn)過程如下:步驟借款貸款

（1）銀行存款22600、其他業(yè)務(wù)成本16000其他業(yè)務(wù)收入20000、原材料16000（2）銀行存款1272000、其他業(yè)務(wù)成本75000其他業(yè)務(wù)收入1200000、累計(jì)攤銷75000（3）本年利潤91000其他業(yè)務(wù)成本91000

第三節(jié)稅金及附加

一、稅金及附加的概念及賬務(wù)處理企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的并由企業(yè)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“稅金及附加”賬戶,核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。Tips企業(yè)繳納的印花稅,不會發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況,不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額,同時(shí)不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或者清算的問題。例8-4某企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%,消費(fèi)稅稅率為25%,城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%,教育費(fèi)附加征收率為3%。2×21年10月,根據(jù)發(fā)生的應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù),編制相關(guān)會計(jì)分錄：

(1)銷售應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品一批,取得不含稅收入4000000元,增值稅稅額為520000元,全部款項(xiàng)客戶暫欠。(2)經(jīng)計(jì)算,本期應(yīng)交房產(chǎn)稅160000元、城鎮(zhèn)土地使用稅83000元、車船稅15000元。(3)本期以銀行存款支付訂立購銷合同應(yīng)交印花稅3000元、訂立借款合同應(yīng)交印花稅500元。(4)期末計(jì)算本期應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加(本期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為300000元)(5)期末,將“稅金及附加”賬戶本期發(fā)生額合計(jì)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),此公司業(yè)務(wù)收入、成本等計(jì)算及結(jié)轉(zhuǎn)過程如下:步驟借款貸款

（1）應(yīng)收賬款4520000、稅金及附加1000000主營業(yè)務(wù)收入4000000、應(yīng)交消費(fèi)稅100000（2）稅金及附加258000、應(yīng)交房產(chǎn)稅160000、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅83000、應(yīng)交車船稅15000（3）稅金及附加3500銀行存款3500（4）稅金及附加122000應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅85400、應(yīng)交教育費(fèi)附加36600（5）本年利潤1383500稅金及附加1383500

第四節(jié)信用減值損失和資產(chǎn)減值損失

一、信用減值損失A信用減值損失的概念信用減值損失,是指企業(yè)計(jì)提有關(guān)金融資產(chǎn)信用減值準(zhǔn)備所形成的信用損失信用減值損失的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“信用減值損失”賬戶以及與該資產(chǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備賬戶來反映信用減值損失的增減變動情況

第四節(jié)信用減值損失和資產(chǎn)減值損失二、資產(chǎn)減值損失在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)經(jīng)過對資產(chǎn)的測試,判斷資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值而計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備所確認(rèn)的相應(yīng)損失為資產(chǎn)減值損失例8-52×21年12月,M公司有關(guān)資產(chǎn)或信用減值準(zhǔn)備的情況如下表所示:項(xiàng)目年初賬面余額本期計(jì)提額本期減少額期末賬面余額轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷一、壞賬準(zhǔn)備2000000014000060000二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1800005000045000140000三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000000045000555000四、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000005000000250000合計(jì)11800005500002300001005000

第四節(jié)信用減值損失和資產(chǎn)減值損失二、資產(chǎn)減值損失(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備采用余額百分比法。本期應(yīng)收客戶甲貨款20000元,因其經(jīng)營不善無法收回,本期予以轉(zhuǎn)銷。期末應(yīng)收款項(xiàng)余額為1200000元,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例為5%。(2)本期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000元,結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本185000元,其相應(yīng)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為45000元。(3)處置一項(xiàng)固定資產(chǎn),其原值為195000元,累計(jì)折舊為120000元,已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備45000元。不考慮其他因素。計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),M公司業(yè)務(wù)收入、成本等計(jì)算及結(jié)轉(zhuǎn)過程如下:步驟借款貸款

（1）甲客戶壞賬準(zhǔn)備20000、年末沖銷壞賬準(zhǔn)備120000信用減值損失20000、甲公司120000（2）主營業(yè)務(wù)成本140000、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備45000庫存商品185000（3）固定資產(chǎn)清理30000、累計(jì)折舊120000、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備45000固定資產(chǎn)195000（4）資產(chǎn)減值損失50000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000

第五節(jié)期間費(fèi)用

一、期間費(fèi)用概述期間費(fèi)用概述/特征概念與生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))無直接關(guān)系,屬于某一時(shí)期耗用的費(fèi)用特征期間費(fèi)用不參與成本計(jì)算,而是直接計(jì)入當(dāng)期損益期間費(fèi)用大多為共同費(fèi)用,且經(jīng)常發(fā)生,數(shù)額均勻與期間費(fèi)用相關(guān)的支出一般不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益期間費(fèi)用只與費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期有關(guān)列支形式直接支付，期間費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接以庫存現(xiàn)金、銀行存款或備用金支付轉(zhuǎn)賬攤銷,是指通過轉(zhuǎn)賬方式確認(rèn)應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的期間費(fèi)用預(yù)付待攤,已在某個(gè)會計(jì)期間支付,但未在當(dāng)期全部負(fù)擔(dān),由當(dāng)期和以后各受益期分?jǐn)傤A(yù)提應(yīng)付,預(yù)先提取應(yīng)由本期負(fù)擔(dān),但在以后會計(jì)期間支付

第五節(jié)期間費(fèi)用

一、期間費(fèi)用概述期間費(fèi)用列支四種形式的賬戶對應(yīng)關(guān)系如下圖所示：

第五節(jié)期間費(fèi)用

二、銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用,是指企業(yè)銷售商品和材料、提供服務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用銷售費(fèi)用是與企業(yè)銷售商品活動有關(guān)的費(fèi)用,其內(nèi)容如下圖所示：

第五節(jié)期間費(fèi)用

三、管理費(fèi)用管理費(fèi)用,是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)差旅費(fèi)等)董事會費(fèi)(包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等)聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))···

第五節(jié)期間費(fèi)用

四、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用,是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用利息支出,企業(yè)長期、短期借款利息長期應(yīng)付引進(jìn)國外設(shè)備款利息等利息支出減去銀行存款等的利息收入后的凈額匯兌損益,企業(yè)因向銀行結(jié)售或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與記賬所采用的匯率之間的差額等相關(guān)的手續(xù)費(fèi),發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(fèi)(需資本化的手續(xù)費(fèi)除外)、開出匯票的銀行手續(xù)費(fèi)等,但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)等···課后作業(yè)(一)思考題 1.企業(yè)費(fèi)用是如何分類的?確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)遵循什么原則? 2.企業(yè)的哪些資產(chǎn)要核算減值損失?哪些資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回?哪些資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回?(二)單項(xiàng)選擇 1.下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是()。

A.預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

B.聘請中介機(jī)構(gòu)年報(bào)審計(jì)費(fèi)

C.專設(shè)售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的職工薪酬 D.企業(yè)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 2.在資產(chǎn)持有期間,其相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回的是()。 A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 B.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 C.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(三)多項(xiàng)選擇題 1.下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的有()。A.銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi) B.購買交易性金融資產(chǎn)手續(xù)費(fèi)C.外幣應(yīng)收賬款匯兌損失 D.商業(yè)匯票貼現(xiàn)發(fā)生的貼現(xiàn)息2.下列各項(xiàng)中,工業(yè)企業(yè)應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的有()。A.銷售材料的成本 B.出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本C.出租包裝物的成本 D.經(jīng)營租賃出租設(shè)備計(jì)提的折舊課后作業(yè)(四)計(jì)算分析題 甲上市公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%。2×20年3月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下: (1)5日,對行政管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修,應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2萬元。 (2)15日,向乙公司銷售材料一批。該批材料的銷售價(jià)格為5萬元,增值稅稅額為0.65萬元,銷售材料實(shí)際成本為4萬元。材料已發(fā)出,銷售款項(xiàng)存入銀行。 (3)20日,將50臺自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利發(fā)放給本公司職工,其中行政管理人員30臺、銷售人員20臺。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為1.2萬元,市場售價(jià)為1.5萬元(不含增值稅)。 (4)31日,確認(rèn)短期銀行借款利息。該筆資金本金為60萬元,借入時(shí)間為2月1日,期限6個(gè)月,年利率為6%,到期還本,按月計(jì)提利息,按季付息。 (5)月末,分配職工工資150萬元,其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬元,車間管理人員工資15萬元,企業(yè)行政管理人員工資20萬元,專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬元。要求:(1)根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),逐筆編制會計(jì)分錄。（2)計(jì)算3月該公司的營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。謝謝觀看財(cái)務(wù)會計(jì)匯報(bào)人：XXX目錄contents06所有者權(quán)益07收入08費(fèi)用09利潤10財(cái)務(wù)報(bào)表01總論02流動資產(chǎn)03非流動資產(chǎn)04流動負(fù)債05非流動負(fù)債第一節(jié)利潤概述

A利潤的構(gòu)成營業(yè)利潤利潤總額凈利潤利潤的概念收入減去費(fèi)用后的凈額直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失企業(yè)通過日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的經(jīng)營成果客觀地反映企業(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績,有助于投資者、債權(quán)人進(jìn)行盈利預(yù)測,并做出正確決策期間費(fèi)用經(jīng)營成果資產(chǎn)損失

第二節(jié)營業(yè)利潤

一、1.營業(yè)利潤的性質(zhì)主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

第二節(jié)營業(yè)利潤

一、2.營業(yè)利潤的組成銀行結(jié)算稅金及附加期間費(fèi)用信用減值損失資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動損益投資收益其他收益資產(chǎn)處置損益營業(yè)收入營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

第二節(jié)營業(yè)利潤

一、2.營業(yè)利潤的組成例9-1與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

2×18年1月,M企業(yè)向政府有關(guān)部門提交了1680000元的補(bǔ)助申請,作為對其購置環(huán)保設(shè)備(用于污染物排放測試)補(bǔ)貼。3月15日,M企業(yè)收到政府補(bǔ)貼款1680000元。4月20日,企業(yè)購入不需安裝的環(huán)保設(shè)備一臺,實(shí)際成本3840000元,可抵扣的增值稅為499200元,使用壽命為10年,采用直線法計(jì)提折舊(不考慮凈殘值)。2×26年4月,該設(shè)備因發(fā)生毀損而報(bào)廢。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。Tips相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置,尚未分配的相關(guān)遞延收益余額應(yīng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益,不再予以遞延凈額法下,企業(yè)在取得政府補(bǔ)助時(shí)應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)助資金的金額沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值

第二節(jié)營業(yè)利潤

一、2.營業(yè)利潤的組成

總額法凈額法(1)2×18年3月15日實(shí)際收到財(cái)政撥款,確認(rèn)遞延收益:借:銀行存款 1680000貸:遞延收益 1680000借:銀行存款 1680000貸:遞延收益 1680000(2)2×18年4月20日購入設(shè)備:借:固定資產(chǎn) 3840000應(yīng)交稅費(fèi) 499200貸:銀行存款 4339200借:固定資產(chǎn) 3840000應(yīng)交稅費(fèi) 499200貸:銀行存款 4339200同時(shí):借:遞延收益 1680000貸:固定資產(chǎn) 1680000(3)2×18年5月起按月計(jì)提折舊,并分?jǐn)傔f延收益:借:制造費(fèi)用 32000貸:累計(jì)折舊 32000借:遞延收益 14000貸:其他收益 14000借:制造費(fèi)用 18000貸:累計(jì)折舊 18000(4)2×26年4月設(shè)備毀損,同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額:借:固定資產(chǎn)清理 768000累計(jì)折舊 3072000貸:固定資產(chǎn) 3840000借:遞延收益 336000貸:固定資產(chǎn)清理 336000借:營業(yè)外支出 432000貸:固定資產(chǎn)清理 432000借:固定資產(chǎn)清理 432000累計(jì)折舊 1728000貸:固定資產(chǎn) 2160000借:營業(yè)外支出 432000貸:固定資產(chǎn)清理 432000利潤總額的性質(zhì)與組成綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出利潤總額的形成利潤形成的賬結(jié)法利潤形成的表結(jié)法營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失公益性捐贈支出非常損失盤虧損失罰款支出

第三節(jié)利潤總額營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)毀損報(bào)廢利得盤盈利得政府補(bǔ)助捐贈利得無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)第三節(jié)利潤總額利潤形成的賬結(jié)法：利用“本年利潤”賬戶直接計(jì)算利潤總額或凈虧損的方法。利潤形成的賬結(jié)法如下圖所示：第三節(jié)利潤總額例9-2M公司每月采用賬結(jié)法核算利潤。2×21年11月,該公司利潤表中“利潤總額”項(xiàng)目本年累計(jì)余額為10800000元。2×21年12月31日轉(zhuǎn)賬前各損益類賬戶余額如下表所示。賬戶貸方余額借方余額主營業(yè)務(wù)收入30

000

000

其他業(yè)務(wù)收入500

000

投資收益80

000

營業(yè)外收入20

000

主營業(yè)務(wù)成本

22

000

000其他業(yè)務(wù)成本

200

000稅金及附加

800

000管理費(fèi)用

1

200

000銷售費(fèi)用

200

000財(cái)務(wù)費(fèi)用

350

000資產(chǎn)減值損失

150

000營業(yè)外支出

100

000結(jié)轉(zhuǎn)收益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用支出類賬戶貸方余額及全年利潤總額主營業(yè)務(wù)收入30000000、其他業(yè)務(wù)收入500000、投資收益8000、營業(yè)外收入20000本年利潤25000000、主營業(yè)務(wù)成本22000000、其他業(yè)務(wù)成本200000、稅金及附加800000、管理費(fèi)用1200000、銷售費(fèi)用200000、財(cái)務(wù)費(fèi)用350000、財(cái)產(chǎn)減值損失150000、營業(yè)外支出100000該公司12月“本年利潤”賬戶貸方余額為5600000(30600000-25000000)元2×21年全年利潤總額為16400000(10800000+5600000)元。

凈利潤指企業(yè)利潤總額扣減所得稅費(fèi)用后的余額1.

凈利潤計(jì)算公式凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用2.

所得稅費(fèi)用（1）指企業(yè)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和；（2）所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

第四節(jié)凈利潤

一、凈利潤的組成凈利潤是一個(gè)企業(yè)最終經(jīng)營成果的集中體現(xiàn)指企業(yè)根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng),按照稅法的規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅金額1.

應(yīng)交所得稅計(jì)算公式應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率2.

應(yīng)納稅所得額（1）可在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上,考慮會計(jì)與稅收之間的差異；（2）應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

第四節(jié)凈利潤

二、1.應(yīng)交所得稅的計(jì)算

第四節(jié)凈利潤例9-32×21年,M公司按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定計(jì)算的稅前會計(jì)利潤為16400000元,適用的所得稅稅率為25%。該公司2×21年會計(jì)確認(rèn)的收支與稅法規(guī)定的計(jì)稅收支標(biāo)準(zhǔn)存在不一致的情況如下(不考慮其他因素):(1)全年實(shí)發(fā)工資、薪金2000000元為合理的支出,實(shí)發(fā)職工福利費(fèi)65000元,計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)50000元。根據(jù)稅法的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi),不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。(2)當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有150000元為稅收滯納罰金。(3)當(dāng)年收到國債利息收入180000元。根據(jù)上述資料,該公司當(dāng)期所得稅計(jì)算如下:納稅調(diào)整數(shù)(50000-2000000×2%)+150000-180000=-20000(元)應(yīng)納稅所得額16400000-20000=16380000(元)當(dāng)期應(yīng)交所得稅額16380000×25%=4095000(元)Tips例9-3中,實(shí)發(fā)職工福利費(fèi)65000元未超過工資、薪金2000000元的14%,無須調(diào)整指按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)予以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額1.

遞延所得稅計(jì)算公式

第四節(jié)凈利潤

二、2.遞延所得稅

第四節(jié)凈利潤例9-4承例9-3,M公司2×21年度“遞延所得稅負(fù)債”“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶期初、期末均無余額,當(dāng)年應(yīng)交所得稅額為4095000元。編制如下會計(jì)分錄:會計(jì)分錄確認(rèn)所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用4095000本年利潤4095000應(yīng)交所得稅4095000所得稅費(fèi)用4095000例9-5承例9-3、例9-4,年末,經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn),M公司2×21年凈利潤為12305000(16400000-4095000)元。將凈利潤由“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤”賬戶。編制如下會計(jì)分錄

第四節(jié)凈利潤

三、年終凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)會計(jì)分錄借:本年利潤12305000貸:利潤分配12305000課后作業(yè)(一)思考題 1.利潤作為考核和分析企業(yè)管理水平高低的一項(xiàng)綜合性指標(biāo),其作用表現(xiàn)在哪些方面? 2.什么是政府補(bǔ)助?其形式有哪些?如何確認(rèn)和計(jì)量政府補(bǔ)助?(二)單項(xiàng)選擇 1.下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的是()。

A.庫存商品盤虧凈損失

B.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)折舊

C.向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈的商品成本 D.火災(zāi)導(dǎo)致原材料毀損凈損失 2.下列各項(xiàng)中,不應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的是()。 A.債務(wù)重組利得 B.處置固定資產(chǎn)凈收益 C.收發(fā)差錯(cuò)造成的存貨盤盈 D.企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款(三)多項(xiàng)選擇題 1.下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中,在符合相關(guān)條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回的有()。A.壞賬準(zhǔn)備 B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2.下列各項(xiàng)中,影響企業(yè)營業(yè)利潤的有()。A.處置無形資產(chǎn)凈收益 B.出租包裝物取得的收入C.接受公益性捐贈利得 D.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的折舊額課后作業(yè)(四)計(jì)算