會計基礎(chǔ)筆記

第五章會計賬簿第一節(jié)會計賬簿的概述會計賬簿的概念會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，由具有一定格式的賬頁所組成.用來序時地、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是會計核算的一種專門方法，也是會計核算的中心環(huán)節(jié)。會計憑證可以連續(xù)反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，但它大量反映的只是互不聯(lián)系的個別的經(jīng)濟業(yè)務(wù).提供的是分散的、缺乏系統(tǒng)性的信息資料.不能把各單位在一定時期的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)系統(tǒng)、完整地反映出來。因此，每個企業(yè)、事業(yè)，行政單位還應(yīng)該設(shè)置和登記賬簿，把分散在會計憑證中的核算資料加以歸類整理，進而登記賬簿，為經(jīng)濟管理提供系統(tǒng)，完整的會計核算資料，并為編制會計報表提供依據(jù)。設(shè)置會計賬簿的作用設(shè)置賬簿可以全面、系統(tǒng)地記載和提供企業(yè)經(jīng)濟活動的各種數(shù)據(jù)，是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)，它對加強經(jīng)濟核算，改善和提高經(jīng)濟管理水平具有重要的作用。可以全面、系統(tǒng)的提供會計信息，并為會計報表的編制提供依據(jù).通過設(shè)置和登記賬簿，可以為經(jīng)營管理提供比較系統(tǒng)、完整的會計核算資料。雖然會計憑證也可以提供會計信息，但會計憑證只能零散地記錄和反映個別經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成情況，只有通過賬簿的設(shè)置與登記，才能把會計憑證所提供的大量核算資料，歸類到各種賬簿中，提供總括指標(biāo)和詳細指標(biāo)，并進行序時記錄和反映。通過賬簿的設(shè)置與登記，可以正確地反映各項會計信息的具體情況，提供經(jīng)營管理所必需的會計信息，并為編制會計報表提供依據(jù)?？梢员Ｗo企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整，確保各項資金的合理使用.通過設(shè)置和登記賬簿，可以連續(xù)反映各項財產(chǎn)物資的增減變動及其結(jié)存情況，并借助于財產(chǎn)清查、賬目核對等方法，反映財產(chǎn)物資的具體情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時解決，可以起到控制作用，以保證財產(chǎn)物資的安全完整，合理使用各項資金?？梢蕴峁┙?jīng)營成果的詳細資料，為財務(wù)成果的分配提供依據(jù).通過賬簿的設(shè)置與登記可以確定財務(wù)成果的形成，確定財務(wù)成果后，才能按規(guī)定的方法進行利潤分配或虧損彌補。通過設(shè)置和登記賬簿，還可以提供經(jīng)營成果形成的詳細內(nèi)容，并為財務(wù)成果分配提供依據(jù)?？梢詾榭己私?jīng)營業(yè)績、加強經(jīng)濟核算，進行會計監(jiān)督和會計分析提供依據(jù)。通過設(shè)置和登記賬簿，提供各項會計核算資料，并利用這些資料進行會計分析，以便改善經(jīng)營管理，同時有利于參照會計核算資料進行會計檢查，實施會計監(jiān)督。賬簿是重要的經(jīng)濟檔案，設(shè)置賬簿，有利于保存會計資料，便于日后查考。三、會計賬簿的種類賬簿可以按用途、外表形式和賬頁格式進行分類。（一）會計賬簿按用途分類賬簿按用途不同可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。1、序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。按其記錄的內(nèi)容不同，又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。特種日記賬又分為現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

普通日記賬是用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，通常把每天所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，編成會計分錄記入賬簿中。表5-P普通日記賬 第頁尸年,憑證號數(shù)『摘要『賬戶名稱『惜方金額『貸方金額『過賬w『月日4表5--N普通日記賬 第頁口年,憑證號數(shù)4摘要4賬戶名稱4惜方金額口貸方金額矽過賬'7"4月日4現(xiàn)金收入日記賬 第頁p年1憑證號數(shù)『摘要『對應(yīng)科目貸方'支出合計『結(jié)余4月#日1銀行存款口□收入合計，□9□9□9表5--5」現(xiàn)金支出日記賬 第頁u年〉憑證號數(shù)4摘要9對應(yīng)科目借方『 /月*日『銀行存款J9收入合計，支出合計口』94 4表5-6」銀行存款日記賬 第頁年4憑證J號數(shù)5結(jié)算方式，+J。方位對單摘要口+J4應(yīng)目對科S支出P結(jié)余口月日p種類〉支票號碼4□9□□9□2、分類賬簿。分類賬簿是按照總分類賬戶和明細分類賬戶分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。分類賬簿按照反映指標(biāo)的詳細程度劃分，分為總分類賬簿和明細分類賬簿.總分類賬簿又稱總分類賬、總賬，是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶，用來分類記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供總括核算指標(biāo)的分類賬簿，通?？偡诸愘~簿可以提供企業(yè)單位資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等方面總括的會計信息。任何企業(yè)單位都要設(shè)置總分類賬?？偡诸愘~必須按總分類科目設(shè)置。

表5--1口 總分類賬（三欄式）w會計科目： 第頁」年〉憑證號數(shù)『摘要『對應(yīng)科目口惜方『貸方『惜或貸『余額『月H9日記總眠〔多欄式） 第 頁|年J憑證號數(shù)4摘要4XX科目4XX科目4X'科目4 9月日』惜爾貸方口惜方口貸方『惜方口貸方『借方。貸方口明細分類賬簿又稱明細分類賬、明細賬，是根據(jù)總分類科目所屬二級或明細科目開設(shè)賬戶，用來分類記錄某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供比較詳細的核算指標(biāo)的分類賬簿。明細分類賬對于加強財產(chǎn)物資管理、款項的結(jié)算、收入及費用開支的監(jiān)督，有著重要的作用。明細分類賬必須按照二級科目或明細科目設(shè)置。表5--14 應(yīng)娜勰簌浚賬，明細始類賬戶名稱： 第頁u年」憑證號數(shù)4摘要4惜方口貸方口惜或貸『余額P月備H表5--15—原材料明隊逶賑 第頁』材料編號.…… 存放地點 *材料類別.…… 最高存量 材料名稱……規(guī)格…….計星單位.…… 最低存星 年『憑證號數(shù)4摘要『收A，發(fā)出】結(jié)存『月r日*數(shù)呈，單如金爵,數(shù)呈"單費數(shù)呈994表5-18管理費用明^賬」年J憑證口摘要4工資4福利費『辦公費差旅費4修理費口#|合計4月日〉□9□□表5-19』其他應(yīng)收款明細咪」賬戶名稱：備用金 第頁，戶名點惜 方J貸 方4備注4年3憑證號數(shù)?摘要『金年P(guān)憑證號數(shù)?摘要-金月矽日』月『日『99

3.備查賬簿。備查賬簿又稱輔助賬簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿，如經(jīng)營租入固定資產(chǎn)登記簿、合同登記簿、受托加工材料登記簿、應(yīng)收票據(jù)備查簿、應(yīng)付票據(jù)備查簿、代銷商品備查簿等。備查賬簿記錄的內(nèi)容不受總分類賬的制約，是對日記賬和明細分類賬的補充。它可以為某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的參考資料。各單位可根據(jù)實際需要設(shè)置備查賬簿，目的在于加強企業(yè)對于使用和保管他人財產(chǎn)物資的監(jiān)督。（二） 會計賬簿按賬頁格式分類會計賬簿按賬頁格式不同分為二欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿。二欄式賬簿二欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬戶。三欄式賬簿三欄式賬簿是指賬簿的賬頁格式只開設(shè)借、貸、余（或收、付、余）三個欄目記錄金額。多欄式賬簿多欄式賬簿是指賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿，集中反映某一總賬賬戶或明細賬戶核算內(nèi)容的賬簿。數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿的賬頁格式是在借、貸、余（或收、付、余）三欄下再設(shè)數(shù)量、單價和金額欄，以便全面記錄反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量和金額。橫線登記式賬簿（三） 會計賬簿按外表形式分類會計賬簿按外表形式不同可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。訂本式賬簿。訂本式賬簿又稱訂本賬，是在啟用前就把編有順序號的若干賬頁固定裝釘成冊的賬簿。這種賬簿的優(yōu)點是能夠避免賬頁散失和防止賬頁被抽換；缺點是賬頁固定后不能根據(jù)需要增減賬頁，容易造成賬頁浪費，也不便于分工記賬。訂本賬主要適用于現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬?；铐撌劫~簿?；铐撌劫~簿又稱活頁賬，是把若干張零散的賬頁放置在活動賬夾之內(nèi)的賬簿。這種賬簿的優(yōu)點是可以任意增減空白賬頁，不會浪費賬頁，使用靈活，便于對賬頁重新排列，也便于分工記賬，有利于提高工作效率；缺點是賬頁容易散失和容易被抽換?；铐撡~主要適用于各種明細賬?？ㄆ劫~簿?？ㄆ劫~簿又稱卡片賬，是由若干分散的具有專門格式的硬卡組成，存放在卡片箱內(nèi)的賬簿。這種賬簿的優(yōu)缺點與活頁賬簿相同?？ㄆ~主要適用于記載內(nèi)容比較復(fù)雜的財產(chǎn)明細賬，如固定資產(chǎn)卡片、低值易耗品等。在實際使用時，卡片上應(yīng)連續(xù)編號并加蓋有關(guān)人員的印章，卡片箱應(yīng)由專人負責(zé)保管，以保證真實、安全會計賬簿的種類I 普曰祀颯噸—m嵯—II 格村曰** 帝fWK5泓 fWK5泓 >Q*WifeE-"KTJ2|s=.35^■S欄皿JHKW:g拓與曰 祥四、原則1、 保證全面、系統(tǒng)、分類地反映和監(jiān)督各單位的經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)營管理提供相關(guān)的會計核算資料2、 在滿足實際需要的前提下，考慮人力、物力的節(jié)約，力求避免重復(fù)設(shè)賬3、 賬簿的格式，在滿足提供指標(biāo)的前提下，力求簡便實用，避免繁瑣重復(fù)五、賬簿與賬戶的關(guān)系賬簿是外在形式 賬戶是真實內(nèi)容第二節(jié) 會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則賬簿設(shè)置的基本內(nèi)容賬簿的種類、形式和格式是多種多樣的，但一般應(yīng)具備下列的基本內(nèi)容：（一） 封面。每本賬簿都應(yīng)在它的封面上標(biāo)明賬簿名稱，如總賬、材料明細賬、庫存商品明細賬、現(xiàn)金日記賬等。（二） 扉頁。為了保證賬簿記錄的合理性，明確經(jīng)濟責(zé)任，應(yīng)在賬簿的扉頁（首頁）設(shè)置“賬簿啟用表”，在表內(nèi)載明單位名稱、賬簿啟用日期、賬簿冊數(shù)、賬簿頁數(shù)如為活頁賬應(yīng)在裝訂成冊后記明頁數(shù)）、會計主管和經(jīng)管人員姓名和印鑒、賬戶目錄等。如果經(jīng)管賬簿的會計人員離職或工作調(diào)動，需要調(diào)換記賬人員時，應(yīng)辦理交接監(jiān)交手續(xù)，在“經(jīng)管賬簿人員一覽表”上注明交接日期和接辦人員姓名，并由接辦人員簽章。（三） 賬頁。賬頁是構(gòu)成賬簿的主要組成部分，用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其格式因記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容不同而有所不同，但一般都包括以下六方面的內(nèi)容：1.賬戶名稱（或會計科目）；2.登賬日期欄；3.憑證種類和號數(shù)欄；4.摘要欄；5.金額欄（借方貸方的金額和余額）；6.賬頁號數(shù)（總頁次和分戶頁次）；表5--20使用者名稱印鑒口賬簿名稱P賬簿編號口賬簿頁數(shù)口本賬掩共計 頁P啟用日期口年 月 日。者口9主管會 計9記賬］審核p999使用者名稱印簽口賬簿名稱口賬簿編號口賬籀頁數(shù)口本咪簿共計 頁『啟用日期口年 月 日口P經(jīng)管人姓名及9接管 年月日p?交出 年月日□__1E□交出 年月日『接管 年月日『交出 年月日『接管 年月 日9二、 會計賬簿的啟用為了保證賬簿記錄的合法性和賬簿資料的完整性，保證會計核算工作的質(zhì)量，明確責(zé)任，必須按照一定的規(guī)則啟用賬簿。啟用新的會計賬簿，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位、賬簿名稱。填寫賬簿扉頁上的“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”；三、 賬簿的記賬規(guī)則登記賬簿時，應(yīng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)。要求做到數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚，登記及時、字跡工整登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或蓋章.并注明已經(jīng)登賬的符號(如“J”)，表示已經(jīng)過賬。登記賬簿要用藍黑或黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或鉛筆書寫。下列情況可以用紅色墨水記賬：在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)。按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄。在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額的方向，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額。會計制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當(dāng)空距，不要寫滿格，一般應(yīng)占格長的1/2以便留有改錯的空間。各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)將空行、空頁劃線注銷，或注明“此行空白”或“此頁空白”字樣。并由記賬人員簽名或蓋章。凡需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須每天結(jié)出余額。結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明?借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄“元”位上用“0”表示。每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁的摘要欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)次頁”字樣，在次頁的摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)根據(jù)錯誤的性質(zhì)和發(fā)現(xiàn)時間的不同，按規(guī)定的辦法進行更正，不允許用涂改、挖補、刮擦、藥水等手段更正錯誤。第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法普通日記賬一一在我國會計實務(wù)中很少采用該法。庫存現(xiàn)金日記賬特種日記賬銀行存款日記賬一、日記賬格式和登記方法實際工作中被廣泛采用的日記賬，主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬簿。應(yīng)用現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，能夠逐日反映庫存現(xiàn)金和銀行存款收入的來源、支出的方向或用途以及每日結(jié)存余額，有利于對貨幣資金的管理，使用以及現(xiàn)金管理制度的執(zhí)行情況進行嚴(yán)格的日常監(jiān)督。因此，每一個會計核算單位都必須設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法三欄式現(xiàn)金日記賬三欄式現(xiàn)金日記賬是按照現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)余在日記賬中分別設(shè)置借方欄、貸方欄和余額欄。其格式和登記方法如表1所示。優(yōu)點：僅在于解決了分工記賬的問題，而且把大量重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)都集中在一本賬中予以序時地反映。缺點：是不能把對應(yīng)賬戶分類匯總地加以反映。多欄式現(xiàn)金日記賬為了克服三欄式日記賬的缺點。會計工作又進一步發(fā)展出多欄日記賬。多欄式現(xiàn)金日記賬是按照與現(xiàn)金收入相對應(yīng)的貸方賬戶和與現(xiàn)金支出相對應(yīng)的借方賬戶分別設(shè)置專欄，用以序時地、分類地反映與現(xiàn)金收支有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)?，F(xiàn)金曰記賬2003年憑證字號XJ^1-目收入4J山結(jié)存月S21期初余額18004銀付3提現(xiàn)（）銀彳亍存款20000218005現(xiàn)付1空放工竇應(yīng)付H竇2000018009銀付5提現(xiàn)〈備用）銀行存款5000680014現(xiàn)付2上朵符借圣旅費其他應(yīng)收款2000480019現(xiàn)付3代埴運雜,應(yīng)收賬款800400023現(xiàn)付4支付辦公費管理費用500350026現(xiàn)收1上朵報銷龍旅費其他應(yīng)收款1OO360028木閂合計25LOO233003600現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付、有關(guān)銀行存款付款憑證，按照時間順序逐日、逐筆進行登記銀行存款日記賬的登記三欄式銀行存款日記賬格式：收、付、余三欄式。登記分錄中銀行銀行存款日記賬（三欄式）登記方法：逐日逐筆登記。登記分錄中銀行銀行存款日記賬（三欄式）20XX年記賬憑證摘要結(jié)算憑證對方科目收入付出結(jié)余月日種類號數(shù)31月初余額2000001銀付1提取現(xiàn)金現(xiàn)金支票0556現(xiàn)金50001550001銀收1銷售收入2575主營業(yè)務(wù)收入551002501001銀付2付材料款0-151物資采購■16800185300登記萬茂與曜曰記賬相同法日記賬相同多欄式銀行存款日記賬比照多欄式現(xiàn)金日記賬的編制方法掌握。二、分類賬的設(shè)置和登記總分類賬 三欄式廣三欄式I數(shù)量金額式明細分類賬］多欄式I橫線登記式（一）、總分類賬的格式和登記方法總分類賬簡稱總賬，是按照總分類賬戶來分類登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿，應(yīng)用總分類賬能夠全面地、總括地反映經(jīng)濟活動和財務(wù)收支情況，并可為編制會計報表提供所需的資料，因此任何單位都要設(shè)置總分類賬?？偡诸愘~中，應(yīng)按照會計科目的編碼順序分設(shè)賬戶，為每個總分類賬預(yù)留若干賬頁?？偡诸愘~賬頁的一般格式是：把金額分為借方發(fā)生額，貸方發(fā)生額和余額三欄，簡稱三欄式總賬，有的設(shè)“對方科目”欄。目的是便于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，也便于查對賬目。在這里，我們以生產(chǎn)成本賬戶為例，說明其登記方法?？傎~賬戶名稱：生產(chǎn)成本 第xx頁2003年憑證借方貸方借余額月日號數(shù)摘要金額對方科目金額對方科目或貸212828282828銀付匯1匯轉(zhuǎn)2匯轉(zhuǎn)4匯轉(zhuǎn)5匯轉(zhuǎn)9期初余額60003000010000035000銀行存款應(yīng)付工資原材料制造費用158000產(chǎn)成品借10350028本月合計171000158000借16500（二）明細分類賬的登記明細分類賬是按照二級科目或明細科目開設(shè)賬戶，用來分類，連續(xù)地記錄和反映有關(guān)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤的明細情況的賬簿，應(yīng)用明細分類賬對于加強監(jiān)督財產(chǎn)的收發(fā)和保管，資金的使用和管理，往來款項的結(jié)算，收入的取得以及費用的開支等，都起著重要的作用。因此，每個企業(yè)單位在按照一級科目設(shè)置總分類賬的基礎(chǔ)上，必須按照明細科目設(shè)置固定資產(chǎn)、材料、商品、債權(quán)債務(wù)、業(yè)務(wù)收入、費用開支以及其他各種必要的明細分類賬。三欄式明細分類賬。這種格式適用于“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等結(jié)算類科目的明細分類核算，其格式和登記方法如表所示。只長寂明細賬二級科目或明細科目：乙工廠 第XX頁2003年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月曰214月初余額償還部分貸款20000貸貸400002000028本月合計20000貸20000

數(shù)量金額式明細分類賬。這種格式用于“原材料”、“庫存商品”等，盤存類科目的明細分類核算，由于這些科目的明細分類核算既要核算金額，又要核算數(shù)量，所以在這種格式明細分類賬的“收入”（借方）、“發(fā)出”（貸方）、“結(jié)存”三欄中，除須登記金額外，還須登記數(shù)量。此外，在這種格式賬頁的上端，還應(yīng)根據(jù)實際需要，設(shè)置和登記一些必要的項目，如產(chǎn)品、材料物資的類別、名稱和規(guī)格、計量單位、計劃單價、最高和最低儲備量等。根據(jù)這種格式的明細賬的記錄，應(yīng)能取得關(guān)于各種產(chǎn)品，材料物資的管理，使用進行日常監(jiān)督。數(shù)量金額或明細分類賬的格式以及登記方法，如表所示。原材料明細賬類別:計量單位:計劃單價:類別:計量單位:計劃單價:存放地點:金屬公斤1元第四號倉庫材料編號：104607最高儲備量：45000公斤

最低儲備量；30000公斤第XX頁2003年憑證號數(shù)摘要數(shù)量金額數(shù)量金額收料單#245式明細分類賬，單這種格式適用于采用多欄式明細上進行登記，即3.多欄月初結(jié)存向金星廠購入“生產(chǎn)成本”分類賬，對于一…s%可在廓格式的堂登記各個明細科目的數(shù)額20002003年憑證號數(shù)摘要數(shù)量金額數(shù)量金額收料單#245式明細分類賬，單這種格式適用于采用多欄式明細上進行登記，即3.多欄月初結(jié)存向金星廠購入“生產(chǎn)成本”分類賬，對于一…s%可在廓格式的堂登記各個明細科目的數(shù)額20002000第一車間領(lǐng)用、“制造費用”等賬戶的目或二級科目的明細賬戶可以，5000明細分類核算。5000，在實際工作中“生郭罰瓣生額”生E造費用“的明額分類賬可數(shù)量400004200037000合并在金額400004200037000張賬頁，分欄以只按借方發(fā)生額設(shè)置賬戶，貸方發(fā)生額由于每月只發(fā)生一筆或幾筆，可以在有關(guān)欄內(nèi)用紅字登記，表示屬從借方發(fā)生額中沖減。多欄式明細賬的格式和登記方法，如表所示。牛產(chǎn)成本明細貝K二級賑戶名稱；甲產(chǎn)品 第XX頁2003年憑證號數(shù)摘要借方〈成本項目）貸方借或貸余額月曰直接材料直接人工制造費用合計111領(lǐng)用材料290029002900222人工工資200020004900153福利費用100010005900204分配制造300030008900費用3110結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品8900平0成木錯賬更31本月合計29（第|四節(jié)0。正方法8900平0賬簿記錄應(yīng)做到整潔，記賬應(yīng)力求正確，如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)按規(guī)定的方法進行更正。更正錯誤的方法有：一、劃線更正法:又稱紅線更正法。是對賬簿記錄中的錯誤文字或者數(shù)字，用劃線注銷，并作更正的一種方法。在結(jié)賬以前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而其所依據(jù)的記賬憑證沒有錯誤，即純屬記賬時文字或數(shù)字的筆誤，應(yīng)采用劃線更正的方法進行更正。更正的方法是：先將錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅色橫線，表示注銷；然后在劃線上方用藍色字跡寫上正確的文字或數(shù)字，作出更正記錄，并在劃線處加蓋更正人圖章，以明確責(zé)任。必須注意：對于文字的錯誤，可只劃去錯誤的部分，但對于數(shù)字的錯誤，不得只劃線更正其中個別的數(shù)字，而應(yīng)當(dāng)全部劃線更正并保持被劃去的字跡仍可清晰辨認。二、紅字更正法（紅字沖銷法）紅字更正法又稱紅字沖銷法，是指由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，用紅字沖銷原記賬憑證，以更正賬簿記錄的一種方法。在記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證錯用了會計科目，方向錯誤或所記的金額大于正確的金額，可用紅字更正法。這種方法一般用于以下兩種情況：根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目或記賬方向有錯誤，且記賬憑證同賬簿記錄的金額相同，應(yīng)采用紅字更正法。更正的方法是：（1） 先使用紅字金額填制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄；（2） 再用藍字或黑字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以用藍字或黑字登記入賬。［例5—1］企業(yè)以轉(zhuǎn)賬支票車間水電費1000元在填制記賬憑證時誤記入“管理費用”賬戶，并據(jù)以登記入賬，其錯誤記賬憑證所反映的會計分錄為：TOC\o"1-5"\h\z借：管理費用 1000貸：銀行存款 1000該項分錄應(yīng)借記“制造費用”賬戶。在更正時，應(yīng)用紅字金額編制如下記賬憑證進行更正，據(jù)以入賬。借：管理費用 1000貸：銀行存款 1000根據(jù)更正錯賬的記賬憑證以紅字金額記賬后，表明已全部沖銷原有錯誤記錄，然后用藍字或黑字填制如下正確分錄，并據(jù)以登記入賬：借：制造費用1000貸：銀行存款 1000根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目、記賬方向都沒有錯誤，只是所記金額大于應(yīng)記的正確金額，應(yīng)采用紅字更正法。更正的方法是，將多記的金額用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以登記人賬，以沖銷多記金額，求得正確金額。［例5—2］生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料200元，在填制記賬憑證時，誤記金額為2000元，但會計科目、借貸方向均無錯誤.其錯誤記賬憑證所反映的會計分錄為：TOC\o"1-5"\h\z借：生產(chǎn)成本 2000貸：原材料 2000在更正時，應(yīng)用紅字金額1800元，編制如下記賬憑證進行更正，據(jù)以入賬。借：生產(chǎn)成本 1800貸：原材料 1800根據(jù)更正錯誤的記賬憑證以紅字金額記賬后，即可反映其正確金額為200元。三、補充登記法補充登記法，是根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和記賬方向都沒有錯誤，只是所記金額小于應(yīng)記的正確金額，應(yīng)采用補充登記法。更正的方法是，首先計算出少記的金額，然后用藍字或黑字金額填制一張與原錯誤記賬憑證所記載的借貸方向、應(yīng)借應(yīng)貸會計科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補記少記金額，求得正確金額。［例5—3］預(yù)提應(yīng)由本月財務(wù)費用負擔(dān)但尚未支付的短期借款利息600元，在填制記賬憑證時，誤記金額為60元，但會計科目、借貸方向均無錯誤，其錯誤記賬憑證所反映的會計分錄為：TOC\o"1-5"\h\z借：財務(wù)費用 60貸：應(yīng)付利息60在更正時，應(yīng)用藍字或黑字編制如下記賬憑證進行更正，據(jù)以入賬。借：財務(wù)費用 540貸：應(yīng)付利息 540根據(jù)更正錯誤的記賬憑證以藍字或黑字記賬后，即可反映其正確的金額為600元。第五節(jié)對賬和結(jié)賬一、對賬對賬是指對賬簿、賬戶記錄所進行的核對工作。為了保證各種賬簿記錄的完整和正確，為編制會計報表提供真實可靠的數(shù)據(jù)資料，必須做好對賬工作。通過對賬，達到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。（一） 賬證核對是指各種賬簿的記錄與有關(guān)會計憑證進行核對。這種核對主要是在日常編制憑證和記賬過程中逐筆進行的。將現(xiàn)金和銀行存款日記賬、總分類賬、明細分類賬的記錄與原始憑證和記賬憑證核對；賬簿與原始憑證核對，主要是對賬簿記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性進行檢查；賬簿與記賬憑證核對，主要是檢查過賬工作是否正確，即賬簿的記錄是否按照記賬憑證指明的賬戶、方向和金額進行登記。（二） 賬賬核對是指各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字進行核對。其主要內(nèi)容有：總分類賬中全部賬戶的借方的余額合計數(shù)，應(yīng)與貸方余額合計數(shù)核對相符；總分類賬中各賬戶的期末余額，應(yīng)與其所屬各明細分類賬期末余額之和核對相符；總分類賬中“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶的余額，應(yīng)與日記賬核對相符。會計部門有關(guān)財產(chǎn)物資明細賬期末余額，應(yīng)與財產(chǎn)物資保管部門或使用部門的明細分類賬期末余額核對相符。（三） 賬實核對是指各種賬簿的記錄與有關(guān)的財產(chǎn)物資的實有數(shù)額要核對相符。其主要內(nèi)容有：銀行存款日記賬的余額，要定期與銀行對賬單核對相符；現(xiàn)金日記賬的賬面余額，應(yīng)每日與庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對相符；各種財產(chǎn)物資明細分類賬的賬面數(shù)量，應(yīng)與保管賬的數(shù)量及實存數(shù)量核對相符；各種應(yīng)收、應(yīng)付、應(yīng)交款明細分類賬的賬面余額應(yīng)與有關(guān)單位定期核對相符。二、 結(jié)賬結(jié)賬是指本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，于會計期末按照規(guī)定的方式結(jié)算賬目，包括結(jié)計出本期發(fā)生額和期末余額。各個單位的經(jīng)濟活動是連續(xù)不斷進行的，為了總結(jié)每一會計期間（月份、季度、年度）的經(jīng)濟活動情況，考核經(jīng)營成果，編制會計報表，就必須在每一會計期末進行結(jié)賬。（一）結(jié)賬的主要程序結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬。實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的單位，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，進行賬項調(diào)整的賬務(wù)處理，并在此基礎(chǔ)上，進行其他有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，以計算確定本期的成本、費用、收入和利潤。2。 結(jié)賬時，應(yīng)結(jié)出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及總分類賬和明細分類賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期。月結(jié)每月結(jié)賬時，應(yīng)在各賬戶本月份最后一筆記錄下面劃一條通欄紅線，表示本月結(jié)束；然后，在紅線下面結(jié)出本月發(fā)生額和月末余額，如果沒有余額，在余額欄內(nèi)寫上“平”或'0”符號。同時，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”或“X月份發(fā)生額及余額”字樣，最后，再在下面劃一條通欄紅線，表示完成月結(jié)工作。季結(jié)季結(jié)的結(jié)賬方法與月結(jié)基