外商投資企業(yè)外匯記賬方法

《外商投資業(yè)會(huì)計(jì)》備課教材第5頁(yè)外商投資企業(yè)外匯記賬方法第一節(jié)有關(guān)外匯和外匯收支的幾個(gè)概念外商投資企業(yè)區(qū)別于內(nèi)資企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)之一就是在貨幣資金以及往來(lái)款項(xiàng)核算中有有較多的外匯收支業(yè)務(wù)，而且自己可以有外幣存款。所謂外匯收支業(yè)務(wù)就是涉及到外國(guó)的各種貨幣資金和涉外債權(quán)債務(wù)的有關(guān)業(yè)務(wù)。下面先介紹一下外匯收支業(yè)務(wù)及記賬方法中的一些基本概念：外匯和外匯收支外匯：外匯是指以外國(guó)貨幣表示的、用于國(guó)際結(jié)算的支付手段。包括外幣、外幣銀行存款、存放在國(guó)外銀行的存款、以外幣表示的匯票、支票等支付憑證，以及可以在國(guó)外兌現(xiàn)的外國(guó)政府國(guó)庫(kù)券、債券等有價(jià)證券。外商投資企業(yè)（或跨國(guó)公司）經(jīng)常收付的外匯主要是外國(guó)貨幣和外幣支付憑證（包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等）。外匯有廣義和狹義之分。狹義的外匯收支，是指實(shí)際發(fā)生的外匯收支業(yè)務(wù)；廣義的外匯收支是指除了實(shí)際發(fā)生的外匯收支業(yè)務(wù)之外，還包括外匯的債權(quán)債務(wù)和外匯結(jié)算往來(lái)事項(xiàng)。下面介紹的外匯記賬方法的對(duì)象是指廣義的外匯收支。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，在會(huì)計(jì)計(jì)量上首先應(yīng)確定記賬本位幣；所為“記賬本位幣”是指在記賬過(guò)程中采用哪種貨幣作為基本貨幣單位。根據(jù)我國(guó)有關(guān)外商投資企業(yè)法的規(guī)定：外商投資企業(yè)原則上采用人民幣作為記賬本位幣，如有必要也可采用某一種外國(guó)貨幣作為作為記賬本位幣，一般應(yīng)該為國(guó)家外匯管理局公布牌價(jià)的外幣。記賬本位幣一經(jīng)確定后，對(duì)一切非記賬本位幣的收入、支付和結(jié)存金額，除了按實(shí)際收付的貨幣進(jìn)行登記外，還必須按一定的匯率折算成記賬本位幣金額記入賬冊(cè)。這種同時(shí)采用兩種貨幣記賬的方法，一般稱為復(fù)幣制。（二）直接匯率和間接匯率在外匯兌換業(yè)務(wù)中，把一種貨幣換算為另一種貨幣，這種兌換比率或比價(jià)，稱為匯率。我國(guó)對(duì)外匯實(shí)行由國(guó)家集中管理、統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的方針。匯率是由國(guó)家外匯管理局確定并在中國(guó)銀行掛牌公布，所以又叫做外匯牌價(jià)。外匯有直接匯率法和間接匯率法兩種表示方式?！钪苯訁R率法：是指以一定單位的外國(guó)貨幣可兌換本國(guó)貨幣的金額來(lái)表示。如100美元可兌換成625元人民幣?！铋g接匯率法：是指以一定單位的本國(guó)貨幣可兌換成外國(guó)貨幣的金額，如100元人民幣可兌換成16美元。原幣賬面匯率人民幣（元）銀行存款—美元戶5000美元6.3531750應(yīng)收賬款--甲企業(yè)8000美元6.3550800應(yīng)付賬款-乙企業(yè)3000美元6.3519050本月發(fā)生如下與外匯有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）3月1日，向美國(guó)公司出口產(chǎn)品一批，售價(jià)8000美元，貨款尚未收到，當(dāng)天的匯率為6.33.（2）3月5日，收到上月甲企業(yè)所欠的8000美元，存入銀行，當(dāng)天的匯率為6.30（3）3月7日，從國(guó)外的乙企業(yè)進(jìn)口材料一批，價(jià)款7000美元，今日收到發(fā)票賬單、提貨單等，貨款尚未支付，當(dāng)天匯率為6.32（4）3月10日，1日向美國(guó)公司出口的貨物貨款收到，存入銀行，當(dāng)天的匯率為6.32（5）3月14日，支付上月所欠乙企業(yè)貨款3000美元，以銀行的美元支付，當(dāng)日匯率為6.33（6）3月20日，支付外方經(jīng)理和工作人員本月份工資，其中以美元支付部分為2500美元，當(dāng)天匯率為6.30（7）3月25日，從美元戶存款中支出1000美元兌換成人民幣，銀行當(dāng)天買(mǎi)入價(jià)為6.20，中間匯率為6.25（8）3月30日，以3500美元兌換成人民幣存入銀行，中間匯率價(jià)為6.26.（9）4月1日，會(huì)計(jì)人員根據(jù)3月31日的匯率，調(diào)整賬面。（3月31日美元匯率為6.22）。根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并登記有關(guān)賬簿。有關(guān)分錄如下：（1）借：應(yīng)收賬款—美國(guó)公司usd8000rmb50640貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入usd8000rmb50640（2）借：銀行存款—美元戶usd8000rmb50400貸：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)usd8000rmb50400（3）借：在途物資usd7000rmb44240應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7520.80貸：應(yīng)付賬款—乙企業(yè)usd7000rmb44240銀行存款7520.80（4）借：銀行存款—美元戶usd8000rmb50560貸：應(yīng)收賬款美國(guó)公司usd8000rmb50560（5）借：應(yīng)付賬款—乙企業(yè)usd3000rmb18990貸：銀行存款—美元戶usd3000rmb18990（6）借：應(yīng)付職工薪酬美元戶usd2500rmb15750貸：銀行存款美元戶usd2500rmb15750（7）借：銀行存款rmb6250貸：銀行存款—美元戶usd1000rmb6500（8）借：銀行存款rmb21910貸：銀行存款—美元戶usd3500rmb21910（9）逐筆登記有關(guān)外幣賬戶：銀行存款美元戶日期摘要借方貸方借方余額美元匯率RMB美元匯率RMB美元匯率RMB3/13/53/103/143/203/253/303/31月初余額收回應(yīng)收款收回貨款歸還欠款發(fā)外籍員工工資結(jié)匯結(jié)匯本月合計(jì)800080006.306.32504005056030002500100035006.336.306.256.2618990157506250219105000110006.353175069810應(yīng)收賬款美元戶日期摘要借方貸方借方余額美元匯率RMB美元匯率RMB美元匯率RMB3/13/13/103/31月初余額銷售-美國(guó)公司收回貨款本月合計(jì)80006.335064080006.3250560800080006.355080050880應(yīng)付賬款美元戶日期摘要借方貸方貸方余額美元匯率RMB美元匯率RMB美元匯率RMB3/13/73/143/31月初余額購(gòu)料歸還欠款本月合計(jì)30006.331899070006.3244240300070006.351905044300主營(yíng)業(yè)務(wù)收入美元戶日期摘要借方貸方貸方余額美元匯率RMB美元匯率RMB美元匯率RMB3/13/31美國(guó)公司本月合計(jì)80006.3350640800050640-月末調(diào)整有關(guān)外幣賬戶：調(diào)整美元賬戶銀行存款：Usd11000×6.22=68420rmb目前月末美元戶存款余額為RMB：69810元；兩者相差多1390（元）則：會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或匯兌損益）1390貸：銀行存款1390（2）調(diào)整應(yīng)收賬款月末賬戶Usd8000×6.22=49760rmb目前月末應(yīng)收賬款賬戶存款余額為RMB：50880元；兩者相差多1120（元）則：會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或匯兌損益）1120貸：應(yīng)收賬款1120（3）調(diào)整應(yīng)付賬款月末賬戶Usd7000×6.22=43540rmb目前月末應(yīng)付賬款賬戶存款余額為RMB：44300元；兩者相差多760（元）則：會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款760貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或匯兌損益）76