2022年注冊會計師考試《審計》名師預(yù)測試卷2

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單選題（共25題，共25分）

1.下列關(guān)于函證銀行賬戶的說法中，錯誤的是（）。

A.銀行詢證函需要以被審計單位名義向銀行發(fā)函

B.銀行存款函證的方式包括積極的函證方式和消極的函證方式

C.注冊會計師需要函證銀行存款賬戶，包括零余額賬戶和本期內(nèi)注銷的賬戶，同時，還需要函證該開戶銀行的借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息

D.如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低，注冊會計師可以不針對這些項目實施函證，但應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄不函證的理由

2.下列關(guān)于注冊會計師考慮的說法中，錯誤的是（）。

A.如果注冊會計師識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，則應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序，以確定持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性

B.如果注冊會計師識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，則應(yīng)當(dāng)獲取管理層對該事項的書面聲明，以確定是否存在重大不確定性

C.如果存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認(rèn)為發(fā)表無法表示意見是適當(dāng)?shù)?/p>

D.如果存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，且財務(wù)報表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見

3.以下關(guān)于信賴不足風(fēng)險的說法中，正確的是（）。

A.根據(jù)抽樣結(jié)果對實際存在重大錯報的賬戶余額得出不存在重大錯報的結(jié)論

B.根據(jù)抽樣結(jié)果對實際不存在重大錯報的賬戶余額得出存在重大錯報的結(jié)論

C.根據(jù)抽樣結(jié)果對內(nèi)部控制的信賴程度高于其實際應(yīng)信賴的程度

D.根據(jù)抽樣結(jié)果對內(nèi)部控制的信賴程度低于其實際應(yīng)信賴的程度

4.下列有關(guān)保持職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)摒棄“存在即合理”的邏輯思維

B.職業(yè)懷疑與專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、獨立性兩項職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)

C.注冊會計師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷

D.職業(yè)懷疑是注冊會計師綜合技能不可或缺的一部分，是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素

5.注冊會計師從應(yīng)收賬款總體中選取特定項目實施函證時，下列各項中，通常最可能不選取的是（）。

A.賬齡較長的項目

B.重大或異常交易

C.可能存在爭議的交易

D.交易數(shù)量少且期末余額很小的項目

6.針對貨幣單元抽樣的優(yōu)缺點，以下說法中，錯誤的是（）。

A.在貨幣單元抽樣中，如果相關(guān)會計數(shù)據(jù)以電子形式儲存，注冊會計師逐個累計總體金額不會額外增加大量的審計成本

B.當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能低估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額

C.在貨幣單元抽樣中，如果檢查零余額項目的項目對審計目標(biāo)非常重要，注冊會計師需要單獨對其進(jìn)行測試

D.在貨幣單元抽樣中，針對負(fù)余額項目的選取需要在設(shè)計時予以特別考慮

7.下列關(guān)于其他信息存在重大錯報的說法中，錯誤的是（）。

A.如果其他信息存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯報

B.如果其他信息存在重大錯報，管理層同意更正重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定管理層是否已經(jīng)完成對這些錯報的更正

C.如果注冊會計師在財務(wù)報表公布日后發(fā)現(xiàn)其他信息存在重大錯報，且與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響，并就計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層溝通

D.如果注冊會計師在審計報告日前發(fā)現(xiàn)其他信息存在重大錯報且與治理層溝通后其他信息仍未得到更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響，甚至在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定

8.下列有關(guān)財務(wù)報表審計和財務(wù)報表審閱的說法中，錯誤的是（）。

A.二者提出結(jié)論的方式不同

B.二者證據(jù)收集程序有所不同

C.財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的檢查風(fēng)險高于財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)的檢查風(fēng)險

D.財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)所需的證據(jù)數(shù)量高于財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)所需的證據(jù)數(shù)量

9.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。以下關(guān)于重要性的理解中，錯誤的是（）。

A.重要性的確定離不開對被審計單位具體環(huán)境的考慮

B.對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷

C.重要性概念是針對管理層決策的信息需求而言的

D.在考慮一項錯報是否重大時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)

10.下列有關(guān)書面聲明的說法中，正確的是（）。

A.如果投資意圖等書面聲明能夠提供必要的審計證據(jù)，注冊會計師獲得投資意圖等書面聲明能為財務(wù)報表特定認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

B.如果書面聲明與注冊會計師獲取的其他證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層重新提供書面聲明

C.如果在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任，注冊會計師也需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明

D.書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)和審計報告日在同一天

11.在確定審計證據(jù)相關(guān)性時，注冊會計師無需考慮的是（）。

A.針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)

B.直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)更可靠

C.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)

D.特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)

12.下列有關(guān)注冊會計師的專家的說法中，正確的是（）。

A.稅務(wù)專家屬于注冊會計師的專家

B.外部專家無需遵守保密條款

C.內(nèi)部專家和外部專家均受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束

D.外部專家的工作底稿屬于會計師事務(wù)所

13.在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，以下記錄的內(nèi)容中，不包括（）。

A.修改或增加審計工作底稿的具體理由

B.修改或增加的往來信件

C.復(fù)核的時間和人員

D.修改或增加審計工作底稿的時間和人員

14.下列有關(guān)注冊會計師利用專家工作的說法中，錯誤的是（）。

A.內(nèi)部專家可能是會計師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)所的合伙人或員工，包括臨時員工

B.外部專家不是審計項目組成員，不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束，注冊會計師無需要求外部專家遵守保密條款

C.除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及專家的工作

D.如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任

15.下列關(guān)于初步業(yè)務(wù)活動的說法中，錯誤的是（）。

A.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，并根據(jù)實施相應(yīng)程序的結(jié)果作出適當(dāng)?shù)臎Q策是注冊會計師控制審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)

B.注冊會計師在作出接受客戶關(guān)系及具體審計業(yè)務(wù)決策后，在審計業(yè)務(wù)開始前，需要與被審計單位就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

C.注冊會計師在審計業(yè)務(wù)開始后，需要與被審計單位就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見

D.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求和質(zhì)量控制程序需要安排在其他審計工作之前

16.下列可能導(dǎo)致注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的具體情形中，錯誤的是（）。

A.管理層阻止注冊會計師對特定賬戶余額實施函證

B.重要組成部分的會計記錄已被政府有關(guān)機(jī)構(gòu)無限期地查封

C.注冊會計師針對應(yīng)收賬款實施積極式詢證函未能收回

D.注冊會計師接受審計委托的時間安排，使注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤

17.下列控制活動中，不屬于檢查性控制的是（）。

A.財務(wù)人員每月月末與客戶對賬，并調(diào)查差異

B.管理層定期執(zhí)行存貨盤點，以確定永續(xù)盤存記錄的可靠性

C.信息技術(shù)部根據(jù)人事部提供的員工崗位職責(zé)表在系統(tǒng)中設(shè)定用戶權(quán)限

D.系統(tǒng)每天比較運出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量，如果發(fā)現(xiàn)差異，系統(tǒng)會生成報告，開票主管復(fù)核和追查導(dǎo)致差異的原因

18.在確定是否能夠利用內(nèi)部審計的工作以實現(xiàn)審計目的時，注冊會計師評價的事項不包括（）。

A.內(nèi)部審計人員的客觀性

B.內(nèi)部審計人員的獨立性

C.內(nèi)部審計在被審計單位中的地位

D.內(nèi)部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法

19.下列有關(guān)信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制和公司層面控制的說法中，錯誤的是（）。

A.公司層面信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)整體控制環(huán)境

B.如果注冊會計師計劃依賴自動應(yīng)用控制、自動會計程序或依賴系統(tǒng)生成信息的控制，就需要對相關(guān)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行測試

C.公司層面信息技術(shù)控制是基礎(chǔ)

D.信息技術(shù)一般控制的有效與否會直接關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任

20.針對注冊會計師實施的以下程序，在審計工作底稿中記錄的識別特征不正確的是（）。

A.針對檢查銷售合同和協(xié)議，可以以合同編號作為主要識別特征

B.針對詢問程序，可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征

C.針對被審計單位生成的采購訂單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試，可以將訂單的數(shù)量、單價和金額作為識別特征

D.針對觀察程序，可以以觀察的對象或觀察的過程，相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任，觀察的地點和時間作為識別特征

21.下列有關(guān)抽樣風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。

A.控制測試中的抽樣風(fēng)險包括信賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險

B.細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險包括誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險

C.信賴過度風(fēng)險和誤拒風(fēng)險影響審計效果

D.無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險

22.以下有關(guān)會計估計事項中，注冊會計師可能不認(rèn)為存在管理層偏向的是（）。

A.管理層主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會計估計或估計方法

B.管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點估計

C.管理層作出了點估計

D.針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致，但仍使用被審計單位的自有假設(shè)

23.以下審計證據(jù)中，與應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定相關(guān)性最高的是（）。

A.連續(xù)編號的訂購單

B.供應(yīng)商對賬單

C.連續(xù)編號的驗收單

D.供應(yīng)商發(fā)票

24.針對是否利用以前年度獲取的審計證據(jù)，下列說法中，錯誤的是（）。

A.一般而言，上年通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)對本年只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力

B.對于擬測試的旨在減輕特別風(fēng)險的控制，即使在本年未發(fā)生變化，且上年經(jīng)測試運行有效，本次審計中也需要測試

C.對于擬測試的不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的復(fù)雜的人工控制，如果在本年未發(fā)生變化，且上年經(jīng)測試運行有效，本次審計中無需測試

D.如果相關(guān)事項未發(fā)生重大變化，則上年通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)可能用作本年的有效審計證據(jù)

25.在集團(tuán)審計中，下列有關(guān)組成部分重要性的說法中，錯誤的是（）。

A.組成部分重要性的匯總數(shù)可以低于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性

B.如果集團(tuán)項目組計劃對某組成部分財務(wù)信息進(jìn)行審閱，則組成部分重要性可以由組成部分注冊會計師確定，但是應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項目組進(jìn)行評價

C.組成部分實際執(zhí)行的重要性可以由集團(tuán)項目組或組成部分注冊會計師確定

D.基于集團(tuán)審計目的，集團(tuán)項目組可能需要對某個非重要組成部分確定組成部分重要性

多選題（共10題，共10分）

26.除特定事項的重要程度外，注冊會計師與治理層溝通的形式可能還受下列因素的影響，包括（）。

A.治理機(jī)構(gòu)的成員是否發(fā)生了重大變化

B.特定事項是否已經(jīng)得到滿意的解決

C.管理層是否已事先就該事項進(jìn)行溝通

D.在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項時，注冊會計師可能認(rèn)為有必要就確定為關(guān)鍵審計事項的事項進(jìn)行書面溝通

27.下列有關(guān)審計抽樣的說法中，錯誤的有（）。

A.貨幣單元抽樣可以用于控制測試

B.在控制測試中，注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)將導(dǎo)致抽樣風(fēng)險

C.在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在，這類抽樣風(fēng)險影響審計效果

D.誤受風(fēng)險可能會使注冊會計師不適當(dāng)?shù)財U(kuò)大實質(zhì)性程序范圍，影響審計效率

28.針對財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯報，注冊會計師的下列做法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.如果收入存在重大高估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵銷，注冊會計師仍認(rèn)為財務(wù)報表整體存在重大錯報

B.對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)?/p>

C.即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認(rèn)為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響

D.如果某項錯報的金額低于財務(wù)報表整體的重要性水平，則該項錯報不重大

29.在評價作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，下列各項因素中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的有（）。

A.可獲得信息的可比性

B.對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性

C.信息可分解的程度

D.財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性

30.下列各項中，屬于在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的有（）。

A.風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易

B.交易的復(fù)雜程度

C.識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果

D.風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險

31.針對下列事項，可能與是否構(gòu)成關(guān)鍵審計事項相關(guān)的有（）。

A.為應(yīng)對該事項所需要付出的審計努力的性質(zhì)和程度

B.識別出的與該事項相關(guān)的控制缺陷的嚴(yán)重程度

C.管理層在選擇適當(dāng)?shù)臅嬚邥r涉及的復(fù)雜程度或主觀程度

D.該事項對預(yù)期使用者理解財務(wù)報表整體的重要程度

32.下列有關(guān)電子形式函證的說法中，錯誤的有（）。

A.對以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)信賴

B.如果對電子形式回函存有疑慮，注冊會計師可以與被詢證者電話聯(lián)系以核實回函的來源及內(nèi)容

C.如果對電子形式回函存有疑慮，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件

D.如果對電子形式回函存有疑慮，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者提供回函原件

33.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從與治理層溝通過的事項中確定在執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項。在確定時，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的有（）。

A.識別出的特別風(fēng)險

B.當(dāng)期重大交易或事項對審計的影響

C.評估的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域

D.包括被認(rèn)為具有高度估計不確定性的會計估計在內(nèi)的與重大管理層判斷

34.下列各項中，屬于項目合伙人復(fù)核的內(nèi)容的有（）。

A.對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項

B.復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告

C.特別風(fēng)險

D.評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當(dāng)性

35.在確定進(jìn)一步審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。

A.審計程序與特定風(fēng)險的相關(guān)性

B.評估的重大錯報風(fēng)險

C.計劃獲取的保證程度

D.確定的重要性水平

問答題（共7題，共7分）

36.ABC會計師事務(wù)所于2022年2月首次接受委托對甲公司2022年度財務(wù)報表實施審計。甲公司在未經(jīng)審計的2022年度財務(wù)報表中列報的資產(chǎn)總額為20000萬元，營業(yè)收入及利潤總額分別為3000萬元和100萬元。項目合伙人A注冊會計師確定的財務(wù)報表整體的重要性水平180萬元。其他相關(guān)情況如下：

（1）甲公司2022年度財務(wù)報表未經(jīng)審計，A注冊會計師認(rèn)為該情況與本期審計無關(guān)，無需在審計報告中反映。

（2）甲公司未經(jīng)審計的存貨余額1105萬元，管理層已于2022年12月31日盤點。由于其中大部分存貨已于2022

37.ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任甲上市公司20×8年度財務(wù)報表審計項目合伙人，B注冊會計師擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核人。ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）B注冊會計師需要對項目組作出的重大判斷、準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價，應(yīng)當(dāng)代表會計師事務(wù)所對業(yè)務(wù)總體質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任。

（2）B注冊會計師計劃在審計報告日后對甲公司20×8年財務(wù)報表形成的重大判斷和結(jié)論進(jìn)行復(fù)核。

（3）B注冊會計師在審計工作底稿中就其執(zhí)行的項目質(zhì)量控制復(fù)核作出以下記錄：有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行，沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項。

（4）審計項目組就疑難問題向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，均得到A注冊會計師認(rèn)可。

（5）A注冊會計師了解到甲公司財務(wù)報表編制過程是依賴會計機(jī)器人完成，因此A注冊會計師聘請設(shè)計該會計機(jī)器人的專家測試財務(wù)報表編制過程。

（6）會計師事務(wù)所將原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件存入審計檔案，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)解釋，掃描后的復(fù)制件能夠檢索和打印，會計師事務(wù)所單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。

要求：

針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

38.A注冊會計師確定甲公司20×8年度財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元，實際執(zhí)行的重要性為500萬元，明顯微小錯報的臨界值為30萬元。

A注冊會計師針對銀行賬戶、應(yīng)收賬款、第三方保管的存貨、訴訟和索賠等事項實施了函證程序，

相關(guān)審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：

審計說明：

（1）對甲公司截至20×8年12月31日的銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證，A注冊會計師均收到電子形式的回函，回函結(jié)果沒有差異，A注冊會計師認(rèn)為甲公司銀行賬戶不存在錯報。

（2）A注冊會計師將除了關(guān)聯(lián)方交易以外形成的應(yīng)收賬款均納入函證范圍。

（3）審計項目組對該筆應(yīng)收賬款發(fā)出積極式詢證函，未收到書面回函，A注冊會計師進(jìn)行跟進(jìn)，收到了詢證函口頭回復(fù)，表明沒有差異，A注冊會計師認(rèn)為甲公司賬面記錄的應(yīng)收賬款是真實的。

（4）審計項目組通過被審計單位本身的郵寄設(shè)施發(fā)出積極式詢證函，收到的回函結(jié)果顯示一致。

（5）對于由第三方保管的存貨，A注冊會計師寄發(fā)積極式詢證函未收到回函，也無法前往第三方所在地對存貨實施監(jiān)盤，A注冊會計師直接認(rèn)可了該批存貨的數(shù)量和狀況。

（6）對于識別出的訴訟（1800萬元）事項，A注冊會計師親自寄發(fā)由管理層編制的積極式詢證函，但是沒有收到回函，因為該事項，A注冊會計師擬發(fā)表保留意見要求。

針對上述審計說明第（1）至（6）項，逐項指出審計項目組或A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。

39.ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任上市公司甲公司20×8年度財務(wù)報表審計項目合伙人，ABC會計師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)，審計項目組在審計中遇到下列事項：

（1）B注冊會計師曾擔(dān)任甲公司20×7年度財務(wù)報表審計項目合伙人，未參與甲公司20×8年度財務(wù)報表審計工作，甲公司于20×9年3月12日對外發(fā)布其20×8年年度報告。

B注冊會計師于20×9年3月9日離職，并于20X9年3月10日加入甲公司擔(dān)任審計部長。

（2）乙公司是甲公司全資子公司，XYZ公司的相關(guān)人員協(xié)助乙公司實施融資交易。

（3）丙公司是甲公司的全資子公司，XYZ公司為丙公司優(yōu)化了20x8年內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。

（4）在科創(chuàng)板上市的丁公司持有甲公司15％的股權(quán)，甲公司對丁公司重要。審計項目組成員C注冊會計師的父親持有丁公司股票1000股。

（5）XYZ公司于20×8年3月1日與甲公司的全資子公司戊公司簽訂了合作協(xié)議，協(xié)助戊公司推廣財務(wù)軟件及XYZ公司提供相關(guān)配套的咨詢服務(wù)。

（6）D注冊會計師是ABC會計師事務(wù)所技術(shù)部的合伙人，其妻子是甲公司己分公司的人事部經(jīng)理。

要求：

針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性的規(guī)定，并簡要說明理由。

40.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司等多家被審計單位20×8年度財務(wù)報表。與存貨審計相關(guān)事項如下：

（1）在甲公司開始盤點存貨前，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司倉庫有大批受托代存存貨，甲公司管理層說明了具體情況，審計項目組成員表示理解，并將這些情況記錄在審計工作底稿中。

（2）針對乙公司存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求乙公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。

（3）針對丙公司性質(zhì)特殊的原材料存貨監(jiān)盤不可行，A注冊會計師對該批原材料另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。

（4）針對丁公司存貨盤點過程不能停止移動的情況，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)丁公司在倉庫內(nèi)劃分出獨立的過渡區(qū)域，將預(yù)計在盤點期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域、對盤點期間辦理入庫手續(xù)的存貨暫時放在過渡區(qū)域，以此確保相關(guān)存貨只被盤點一次。A注冊會計師認(rèn)可丁公司存貨盤點記錄的真實性和完整性。

（5）A注冊會計師對戊公司已盤點存貨實施抽盤程序，發(fā)現(xiàn)存貨盤點記錄不準(zhǔn)確，A注冊會計師查明了原因，考慮了錯誤的潛在范圍和重大程度并提請戊公司管理層重新盤點存貨。

要求：

針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

41.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)公司20×8年度財務(wù)報表，與集團(tuán)審計相關(guān)的部分事項如下：

（1）乙公司是重要組成部分，A注冊會計師取得了乙公司20×8年度財務(wù)報表和審計報告，甲集團(tuán)管理層提供了乙公司財務(wù)信息有關(guān)的書面聲明，盡管A注冊會計師無法接觸乙公司的管理層和組成部分注冊會計師，但是A注冊會計師認(rèn)為這些信息已構(gòu)成與乙公司相關(guān)的充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（2）丙公司為甲集團(tuán)公司20×8年新收購的海外子公司，A注冊會計師要求組成部分注冊會計師使用組成部分重要性對丙公司財務(wù)信息實施審閱。

（3）丁公司是重要組成部分，組成部分注冊會計師根據(jù)集團(tuán)項目組確定的丁組成部分重要性400萬元，確定了組成部分實際執(zhí)行的重要性為300萬元，A注冊會計師認(rèn)為無須評價組成部分注冊會計師確定的實際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。

（4）戊公司是重要組成部分。A注冊會計師參與組成部分注冊會計師對戊組成部分財務(wù)信息的風(fēng)險評估程序，與組成部分注冊會計師討論了對集團(tuán)而言的重要組成部分業(yè)務(wù)活動，以識別導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。

（5）戌公司是非重要組成部分，A注冊會計師計劃對該組成部分在集團(tuán)層面實施分析程序，但考慮到戌組成部分注冊會計師已經(jīng)審計了該組成部分財務(wù)信息，A注冊會計師復(fù)核了戌公司已審計財務(wù)信息和審計報告，不再實施分析程序。

（6）庚公司是非重要組成部分。A注冊會計師計劃對該組成部分實施審計，對庚公司組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮，A注冊會計師參與了組成部分注冊會計師進(jìn)一步審計程序，復(fù)核了其工作底稿，A注冊會計師認(rèn)為這些信息已構(gòu)成與庚公司相關(guān)的充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

要求：

針對上述第（1）至（6）項，分別指出集團(tuán)項目組擬定的審計計劃是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

42.甲集團(tuán)公司（以下簡稱甲公司）于20×5年首次公開發(fā)行A股股票并上市，主要研發(fā)、生產(chǎn)和銷售鋁制品，具有完整的鋁制品產(chǎn)業(yè)鏈生產(chǎn)線。

甲公司產(chǎn)品主要用于鋁合金列車、手機(jī)、電腦、航空、汽車等上下游企業(yè)。

20×6年5月，甲公司順利實現(xiàn)了對美國波音航空板產(chǎn)品的批量供貨；

20×7年2月，甲公司與全球著名的航空發(fā)動機(jī)制造商羅爾斯·羅伊斯（Rolls-Royce）簽署了發(fā)動機(jī)旋轉(zhuǎn)件供貨合同，甲公司業(yè)務(wù)不斷向歐美國家發(fā)展。

甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。

ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任甲公司20×8年度財務(wù)報表審計項目合伙人。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司上市后營業(yè)收入保持穩(wěn)定增長，每年增長10％左右。20×8年2月，甲公司董事會向管理層下達(dá)20×8年度經(jīng)營目標(biāo)，其中要求20×8年度營業(yè)收入較20×7年度至少增長20％。20×9年1月，市場研究機(jī)構(gòu)發(fā)布的報告顯示，20×8年鋁制品行業(yè)營業(yè)收入增長率為9．8％。

（2）為了進(jìn)一步拓展國內(nèi)市場份額，甲、公司將原來以預(yù)收款為主的銷售方式改為以賒銷為主的銷售方式。

（3）20×8年2月，甲公司除了在國內(nèi)增加銷售分支機(jī)構(gòu)外，在歐美國家也新設(shè)了若干分支機(jī)構(gòu)力推銷售宣傳，盡管如此，由于受到中美貿(mào)易摩擦的直接影響，甲公司在美國銷售訂單減少，出口美國部分產(chǎn)成品存貨庫存積壓嚴(yán)重。

（4）20×8年，甲公司董事會提出科技創(chuàng)新戰(zhàn)略，進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)團(tuán)隊，增加研發(fā)資金的投入，研發(fā)行業(yè)產(chǎn)品新技術(shù)。

（5）為了促進(jìn)公司業(yè)績實現(xiàn)年初目標(biāo)，甲公司董事會調(diào)整績效政策，其中一個方面是大幅提高管理層效益工資中與公司當(dāng)年經(jīng)營業(yè)績完成情況掛鉤部分所占的比重。

（6）甲公司及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，期末自動生成財務(wù)報表。

A注冊會計師在審計甲公司20×7年度財務(wù)報表時測試了該ERP系統(tǒng)，注意到甲公司信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷。甲公司在20×8年對ERP系統(tǒng)相應(yīng)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行了改進(jìn)，并且重新開發(fā)應(yīng)用了部分與財務(wù)核算相關(guān)的模塊。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料三：

A注冊會計師制定了甲公司總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計師計劃將與治理層溝通在審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，包括：

①對甲公司會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法；

②審計工作中遇到的重大困難；

③已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項以及注冊會計師要求提供的書面聲明；

④審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項。

（2）甲公司內(nèi)部審計部門于20×8年12月測試了集團(tuán)層面控制的運行有效性。

A注冊會計師擬信賴集團(tuán)層面控制，通過評價內(nèi)部審計人員的勝任能力，以及內(nèi)部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量控制），認(rèn)為該工作足以實現(xiàn)審計目的。

（3）A注冊會計師計劃利用組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作，集團(tuán)項目組對組成部分注冊會計師的以下事項進(jìn)行了了解：

①組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求；

②集團(tuán)項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；

③組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。

資料四：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計師參與乙組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)和范圍包括：

①與乙組成部分注冊會計師討論對集團(tuán)而言重要的乙公司業(yè)務(wù)活動；

②復(fù)核乙組成部分注冊會計師對識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿。

（2）甲公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號的請購單時只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動需由采購部經(jīng)理批