增值稅課件資料

什么是增值稅增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。第一頁第二頁，共38頁。增值稅的類型根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅第二頁第三頁，共38頁。增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。第三頁第四頁，共38頁。增值稅的類型收入型增值稅收入型增值稅指在征收增值稅時，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計入扣除項目金額。該類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民收入，因此稱為收入型增值稅。第四頁第五頁，共38頁。增值稅的類型消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅指在征收增值稅時，允許將固定資產(chǎn)價值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個社會而言，生產(chǎn)資料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對象僅相當(dāng)于社會消費(fèi)資料的價值，因此稱為消費(fèi)型增值稅。我國從2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)實(shí)施消費(fèi)型增值稅。第五頁第六頁，共38頁。增值稅的征收范圍一般范圍增值稅的征稅范圍包括銷售（包括進(jìn)口）貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。特殊項目貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品業(yè)務(wù)；寄售業(yè)銷售委托人寄售物品的業(yè)務(wù)；集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的業(yè)務(wù)。第六頁第七頁，共38頁。增值稅的特殊行為

視同銷售：以下八種行為在增值稅中被視同為銷售貨物，均要征收增值稅。將貨物交由他人代銷代他人銷售貨物將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人第七頁第八頁，共38頁。增值稅的納稅對象

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。第八頁第九頁，共38頁。增值稅的納稅對象的分類

由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此對納稅人的會計核算水平要求較高，要求能夠準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。但實(shí)際情況是有眾多的納稅人達(dá)不到這一要求，因此《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。第九頁第十頁，共38頁。增值稅的納稅對象的分類

一般納稅人（1）生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，連續(xù)12個月應(yīng)稅銷售額超過50萬的；（2）從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營，連續(xù)12個月應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。（3）從事應(yīng)稅服務(wù)經(jīng)營，連續(xù)12個月應(yīng)稅銷售額超過500萬元的。第十頁第十一頁，共38頁。增值稅的納稅對象的分類

小規(guī)模納稅人（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的年銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（簡稱應(yīng)稅銷售額）連續(xù)12個月50萬元以下（含本數(shù)）的。（2）除上述規(guī)定以外的納稅人，連續(xù)12個月應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）。第十一頁第十二頁，共38頁。增值稅的免稅范圍

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定了下列7個項目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品。除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。第十二頁第十三頁，共38頁。增值稅的稅率

增值稅一般納稅人適用的稅率有：17%、13%、11%、6%、0%等。第十三頁第十四頁，共38頁。增值稅的稅率

適用17%稅率銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。適用13%稅率《中華人民共和國增值稅暫行條例》糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》3%農(nóng)產(chǎn)品。音像制品。電子出版物二甲醚。第十四頁第十五頁，共38頁。增值稅的稅率

適用11%稅率提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)適用6%稅率提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）、增值電信服務(wù)適用0%稅率出口貨物等特殊業(yè)務(wù)。

第十五頁第十六頁，共38頁。增值稅的征收率

征收率小規(guī)模納稅人適用征收率，征收率為3%。第十六頁第十七頁，共38頁。增值稅稅率的特殊規(guī)定

（一）一般納稅人銷售自己使用過的屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。第十七頁第十八頁，共38頁。增值稅稅率的特殊規(guī)定

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。5.自來水。6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。（四）一般納稅人銷售以下物品，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。第十八頁第十九頁，共38頁。增值稅稅率的應(yīng)納稅額一般納稅人計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）銷項稅額：是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。進(jìn)項稅額：是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額第十九頁第二十頁，共38頁。增值稅稅率的應(yīng)納稅額納稅人銷售貨物價格明顯偏低而無正當(dāng)理由，或視同銷售貨物而無銷售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按規(guī)定的順序確定銷售額。其確定順序是：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。第二十頁第二十一頁，共38頁。增值稅的應(yīng)納稅額納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=買價×扣除率（13%）（四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和11%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。第二十一頁第二十二頁，共38頁。增值稅的應(yīng)納稅額納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失（是指管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失）的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失（是指管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失）的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。第二十二頁第二十三頁，共38頁。增值稅的應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）第二十三頁第二十四頁，共38頁。增值稅的起征點(diǎn)個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個體工商戶。按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。第二十四頁第二十五頁，共38頁。增值稅的發(fā)票類型增值稅發(fā)票增值稅發(fā)票分為：增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。區(qū)別是增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項稅款。普通發(fā)票第二十五頁第二十六頁，共38頁。增值稅專用發(fā)票的開具要求一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系，使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。本規(guī)定所稱防偽稅控系統(tǒng)，是指經(jīng)國務(wù)院同意推行的，使用專用設(shè)備和通用設(shè)備、運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲技術(shù)管理專用發(fā)票的計算機(jī)管理系統(tǒng)。本規(guī)定所稱專用設(shè)備，是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設(shè)備。本規(guī)定所稱通用設(shè)備，是指計算機(jī)、打印機(jī)、掃描器具和其他設(shè)備。第二十六頁第二十七頁，共38頁。增值稅專用發(fā)票的開具要求專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達(dá)到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批最高開票限額應(yīng)進(jìn)行實(shí)地核查。批準(zhǔn)使用最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查；批準(zhǔn)使用最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查；批準(zhǔn)使用最高開票限額為一千萬元及以上的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查后將核查資料報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》第二十七頁第二十八頁，共38頁。增值稅專用發(fā)票的開具要求一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。第二十八頁第二十九頁，共38頁。增值稅專用發(fā)票的開具要求防偽稅探設(shè)備專用發(fā)票的

認(rèn)證、抄稅、報稅增值稅專用發(fā)票的作廢和銷項負(fù)數(shù)第二十九頁第三十頁，共38頁。增值稅的納稅申報增值稅納稅申報時間與主管國稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限是相聯(lián)系的。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者一個季度。以1個月或者1個季度為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1至15日申報并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。以一個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。增值稅固定業(yè)戶向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，增值稅非固定業(yè)戶向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅第三十頁第三十一頁，共38頁。增值稅的納稅申報根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第43號第二條第（一）款規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）納稅申報表及其附列資料包括：1、《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》；2、《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）；3、《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）；4、《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細(xì)）；一般納稅人提供營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料（三）》。其他一般納稅人不填寫該附列資料。5、《固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣情況表》。第三十一頁第三十二頁，共38頁。營改增的意義一是優(yōu)化了稅制。實(shí)施“營改增”，使增值稅的鏈條式抵扣機(jī)制在三次產(chǎn)業(yè)間得以貫通，“營業(yè)稅”重復(fù)征稅的弊端從制度上得以消除。這不僅符合增值稅的內(nèi)在特征和發(fā)展規(guī)律，而且有利于更好地發(fā)揮其制度優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)我國增值稅在覆蓋范圍和運(yùn)行機(jī)制上與國際慣例更好地接軌。二是減輕了稅負(fù)。根據(jù)測算僅開發(fā)區(qū)內(nèi)“營改增”企業(yè)上半年減稅6700多萬元三是擴(kuò)大了內(nèi)需。隨著改革試點(diǎn)后增值稅抵扣范圍拓寬，試點(diǎn)納稅人的市場需求和經(jīng)營投入積極性明顯提高，對擴(kuò)大內(nèi)需形成了有力拉動。第三十二頁第三十三頁，共38頁。營改增的意義四是促進(jìn)了分工。受益于“營改增”后重復(fù)征稅問題的緩解，改革試點(diǎn)以來，一些企業(yè)陸續(xù)實(shí)施了主輔分離的經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整。在專業(yè)化分工的推動下，各試點(diǎn)地區(qū)從事生產(chǎn)性服務(wù)的新增試點(diǎn)納稅人數(shù)量呈現(xiàn)出大幅增長的勢頭。五是推動了創(chuàng)新。改革試點(diǎn)后，不僅從事研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的一般納稅人稅負(fù)得以減輕，而且由于購買技術(shù)服務(wù)的進(jìn)項稅額能夠抵扣，其他企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的規(guī)模逐步加大，帶來了技術(shù)服務(wù)企業(yè)營業(yè)