《基礎(chǔ)會計》（第4版）教案

《基礎(chǔ)會計》教案

第一章會計的基本概念

一、本章教學(xué)時間安排(6?8學(xué)時)

節(jié)次課堂講授課堂討論課堂習(xí)題案例分析

第一節(jié)會計的含義20.5

第二節(jié)會計方法1

第三節(jié)會計準(zhǔn)則30.51

二、本章重點、難點內(nèi)容及應(yīng)注意的問題

1.本章重點內(nèi)容

(1)會計的定義與特征

(2)會計的對象

(3)會計核算方法

(4)會計循環(huán)

(5)會計準(zhǔn)則的含義和企業(yè)會計準(zhǔn)則體系

(6)會計核算前提

(7)會計基礎(chǔ)

(8)會計信息質(zhì)量要求

2.本章難點內(nèi)容

(1)經(jīng)濟(jì)決策與會計

(2)管理會計與財務(wù)會計

(3)會計核算前提：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量

(4)會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制

(5)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的應(yīng)用比較

(6)會計信息質(zhì)量特征

3.本章教學(xué)中應(yīng)注意的問題

(1)應(yīng)在深入剖析經(jīng)濟(jì)決策與會計的內(nèi)在聯(lián)系基礎(chǔ)上，得出會計的定義，進(jìn)而闡述會

計的特征。

(2)注意結(jié)合實例介紹會計的對象，闡述資金運動過程。

(3)在介紹會計基本分類時，應(yīng)注意內(nèi)外部信息使用者對會計信息的不同需求，特別

是在決策性質(zhì)上的不同。

(4)注意結(jié)合某一具體企業(yè)(或單位)的會計核算，分析講解會計核算前提，即“四大

假設(shè)

(5)注意結(jié)合具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，介紹權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的應(yīng)用，并同步練習(xí)。

（6）應(yīng)注意這里的“會計信息質(zhì)量特征”是針對財務(wù)會計而言的，是為了滿足外部信息

使用者的信息需求而應(yīng)具備的特征。

三、本章應(yīng)講授的內(nèi)容

1.會計的含義

1.1經(jīng)濟(jì)決策與會計

1.1.1不同組織的經(jīng)濟(jì)活動

1）企業(yè)

2）行政事業(yè)單位

3）其他非盈利組織

1.1.2經(jīng)濟(jì)決策離開信息

1.1.3財務(wù)信息是重要的決策信息

1.1.4財務(wù)信息來源于會計

1.2會計的定義

1.2.1定義

關(guān)于會計的定義主流觀點有兩個：一是會計是一種管理活動；另一種是企業(yè)是一個信

息系統(tǒng)。應(yīng)注意分別介紹、比較分析。

1.2.2特點

1）以貨幣為主要計量單位

2）擁有一系列專門的方法

3）性質(zhì)（或本質(zhì)）：是一種管理活動

1.3會計的職能

會計職能，是指會計在經(jīng)濟(jì)管理過程中，客觀上具有的功能。

1.3.1基本職能

1）核算職能

2）監(jiān)督職能

1.3.2拓展職能

1）預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景

2）參與經(jīng)濟(jì)決策

3）評價經(jīng)營業(yè)績

1.4會計的基本分類

1.4.1分類標(biāo)準(zhǔn)

分類標(biāo)準(zhǔn)不同，會計的類型也不同?；痉诸愂歉鶕?jù)會計的服務(wù)對象劃分的，即根據(jù)會

計信息使用者的群體不同所做的分類。

1.4.2會計的基本類型

1）管理會計：會計的服務(wù)對象是內(nèi)部信息使用者，如管理層、單位員工等。

2）財務(wù)會計：會計的服務(wù)對象是外部信息使用者，如企業(yè)的股東（投資者）、銀行等

債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)等。

2.會計方法

2.1會計方法的種類

會計方法是指實現(xiàn)會計職能、執(zhí)行和完成會計任務(wù)、發(fā)揮會計作用的手段。主要包括

以下方法：

1）會計核算方法

2）會計分析方法

3）會計監(jiān)督方法

應(yīng)注意會計方法的種類與會計所要實現(xiàn)的職能密切相關(guān)，且它們互相配合、密切聯(lián)系。

2.2會計核算方法

2.2.1設(shè)置賬戶

2.2.2復(fù)式記賬

2.2.3填制和審核憑證

2.2.4登記賬簿

2.2.5成本計算

2.2.6財產(chǎn)清查

2.2.7編制財務(wù)報表

2.3會計循環(huán)

會計循環(huán)是指按照一定的步驟反復(fù)運行的會計程序。

1）從會計工作流程看，會計循環(huán)由確認(rèn)、計量和報告等環(huán)節(jié)組成。

2）從會計核算的具體內(nèi)容看，會計循環(huán)由填制和審核憑證、設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、登

記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)報表等組成。

3.會計準(zhǔn)則

3.1會計準(zhǔn)則的含義

3.1.1定義

會計準(zhǔn)則是一套規(guī)范會計行為的社會公認(rèn)的統(tǒng)一的會計原則，是會計確認(rèn)、計量和報

告的標(biāo)準(zhǔn)，是技術(shù)規(guī)范。

3.1.2種類

1）企業(yè)會計準(zhǔn)則

2）小企業(yè)會計準(zhǔn)則

3）政府會計準(zhǔn)則

我國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財政部，是以會計部門規(guī)章和規(guī)范性文件的方式對外發(fā)布并

組織實施的。

3.2企業(yè)會計準(zhǔn)則體系

3.2.1基本準(zhǔn)則

基本準(zhǔn)則的作用主要是：

1）指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定

2）為尚未有具體準(zhǔn)則規(guī)范的會計實務(wù)問題提供處理原則

3.2.3具體準(zhǔn)則

具體準(zhǔn)則主要是規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或者事項的會計處理。

3.2.3應(yīng)用指南

應(yīng)用指南主要包括具體準(zhǔn)則解釋和會計科目、主要財務(wù)處理等，為企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則

提供操作性規(guī)范。

3.3會計核算前提

3.3.1會計主體

會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。明確界定會計主體是進(jìn)行會

計確認(rèn)、計量和報告的重要前提。其作用表現(xiàn)在以下兩個方面：

1）明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或者事項的范圍；

2）明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或事項，

以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。

注意闡明會計主體與法律主體的區(qū)別與聯(lián)系。

3.3.2持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不

會停業(yè)，了不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。

會計原則和會計方法的應(yīng)用，很多是建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的。

3.3.3會計分期

會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同

的期間。

會計分期分為年度和中期。其中，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，如

月、季、半年等。

3.3.4貨幣計量

貨幣計量，是指會計主體在會計確認(rèn)、計量和報告時采用貨幣計量，以貨幣為計量單

位反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

1）貨幣計量包含了幣值穩(wěn)定不變假設(shè)。

2）貨幣計量涉及幣種的選擇。會計核算時采用的基準(zhǔn)貨幣，稱為記賬本位幣。記賬本

位幣通常選擇企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。

3）在我國，企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。

3.4會計基礎(chǔ)

會計基礎(chǔ)，是指會計確認(rèn)、計量和報告所依據(jù)的基本原則。

3.4.1權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指收入、費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際

發(fā)生作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，是合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會計基礎(chǔ)。

企業(yè)會計核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

3.4.2收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制，是以收到或者支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用等的依據(jù)，是與

權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的會計基礎(chǔ)。

財政預(yù)算資金的收支核算通常以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

3.4.3權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的應(yīng)用比較

?課堂練習(xí)：%五、案例分析

3.5會計信息質(zhì)量要求

3.5.1會計信息使用者

會計信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者。政府及其相關(guān)部門和社會公

眾等。

3.5.2會計信息質(zhì)量特征

會計信息質(zhì)量特征包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、

謹(jǐn)慎性、及時性。

四、課堂討論

1.會計在經(jīng)濟(jì)管理過程中所發(fā)揮的作用。

2.會計信息的生成過程。

3.為什么要制定會計準(zhǔn)則？

五、本章作業(yè)題

見教材的“思考與練習(xí)”。

第二章賬戶設(shè)置與復(fù)式記賬

一、本章教學(xué)時間安排(12?16學(xué)時)

節(jié)次課堂講授課堂討論課堂習(xí)題案例分析

第一節(jié)會計要素與會計等式41

第二節(jié)會計科目與賬戶21

第三節(jié)復(fù)式記賬62

二、本章重點、難點內(nèi)容及應(yīng)注意的問題

1.本章重點內(nèi)容

(1)六大會計要素的定義、特征

(2)會計等式及其表現(xiàn)形式

(3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對會計要素的影響

(4)會計對象、會計要素、會計科目、賬戶間的邏輯關(guān)系

(5)會計科目的設(shè)置原則和分類

(6)賬戶的概念、分類及其基本結(jié)構(gòu)

(7)復(fù)式記賬法的特點

(8)借貸記賬法的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則

(9)會計分錄

(10)借貸記賬法的試算平衡

2.本章難點內(nèi)容

(1)理解各會計要素的定義、特征及其具體內(nèi)容

(2)會計等式的表現(xiàn)形式之間的內(nèi)在聯(lián)系

(3)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型對會計要素及會計等式的影響

(4)會計科目性質(zhì)的區(qū)分

(5)賬戶與會計科目的區(qū)別與聯(lián)系

(6)借貸記賬法的具體應(yīng)用

3.本章教學(xué)中應(yīng)注意的問題

(1)注意結(jié)合實例講解會計要素的定義、特征及其具體內(nèi)容

(2)注意收入和費用是日?；顒又邪l(fā)生的，而利得和損失是直接計入當(dāng)期利潤的屬于

利潤要素

(3)會計等式中的“經(jīng)營成果等式”反映的日常經(jīng)營活動成果，其中的“利潤”實為“營業(yè)

利潤”

(4)在厘清會計對象、會計要素、會計科目三者間邏輯關(guān)系的基礎(chǔ)上，再介紹賬戶及

其基本結(jié)構(gòu)

（5）應(yīng)注意要求學(xué)生熟悉“工商企業(yè)常用會計科目”的名稱及其所屬的類別（即性質(zhì)）

（6）注意結(jié)合賬戶結(jié)構(gòu)，闡述借貸記賬符號的具體應(yīng)用，明確記賬規(guī)則的內(nèi)涵

（7）注意結(jié)合教材舉例，講授借貸記賬法的試算平衡，并輔之以練習(xí)

三、本章應(yīng)講授的內(nèi)容

1.會計要素與會計等式

1.1會計對象

會計對象是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會再生產(chǎn)過程中能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)

活動，即資金運動或價值運動。

解釋：資金的含義；資金運動，包括資金循環(huán)、資金周轉(zhuǎn)；資金運動過程。

1.1.1工業(yè)企業(yè)的資金運動過程

1.1.2商品流通企業(yè)的資金運動過程

1.2會計要素

會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是用于反映特定主體財務(wù)狀

況，確定經(jīng)營成果的基本單位。

1.2.1會計對象、會計要素與會計科目辨析

?會計對象是會計反映和監(jiān)督的對象，即會計主體的資金運動；

?會計要素是對會計對象進(jìn)行基本分類所形成的具體項目；

?會計科目則是對會計要素進(jìn)行分類核算所形成的具體項目。

1.2.2我國企業(yè)會計要素

1.反映財務(wù)狀況的會計要素（靜態(tài)要素）

（1）資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會

給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

?資產(chǎn)的特點包括：

①資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；

②資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；

③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

?資產(chǎn)確認(rèn)的條件：

①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

②該資源的成本或者價值能夠可靠計量

?按流動性，資產(chǎn)分為：

①流動資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨等；

②非流動資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等

其中，資產(chǎn)流動性區(qū)分是以變現(xiàn)或耗用期限是否超過1個會計年度為標(biāo)準(zhǔn)的0

(2)負(fù)債：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)

時義務(wù)。

?負(fù)債的特征：

①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

②負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

③負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

?負(fù)債的確認(rèn)條件：

①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

②未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額可能可靠地計量。

?按流動性，負(fù)債分為：

①流動負(fù)債：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等；

②非流動負(fù)債：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。

其中，負(fù)債流動性區(qū)分是以償還期限是否超過1個會計年度為標(biāo)準(zhǔn)的。

(3)所有者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱股東權(quán)

益。

所有者權(quán)益的特點：

①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；

②企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，剩余的所有者權(quán)益才可分配給所有者一

投資者或股東；

③所有者權(quán)益的所有者能夠參與利潤分配。

所有者權(quán)益的確認(rèn)與計量依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計量。

?所有者權(quán)益的內(nèi)容：

①實收資本(或股本)

②資本公積(資本溢價或股本溢價、其他資本公積)

③其他綜合收益

④盈余公積

⑤未分配利潤

其中，盈余公積和未分配利潤合稱留存收益。

2.反映經(jīng)營成果的會計要素(動態(tài)要素)

(1)收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入

資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

■收入的特征;

①收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；

②收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；

③收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

■收入的確認(rèn)：

①與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；

②經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；

③經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量.

■收入的內(nèi)容：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入

（2）費用：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者

分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

■費用的特點：

①費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；

②費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；

③費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出.

■費用的確認(rèn)：

①與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；

②經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；

③經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。

■費用的種類：

令與收入直接相關(guān)的費用

①主營業(yè)務(wù)成本

②其他業(yè)務(wù)成本

③稅金及附加

令與收入間接相關(guān)的費用（即期間費用）

①銷售費用

②管理費用

③財務(wù)費用

（3）利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

■利潤包括：

①收入減去費用后的凈額（即營業(yè)利潤）；

②直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失（即營業(yè)外收支凈額）

1.3會計等式

1.3.1靜態(tài)會計平衡式

資產(chǎn)=權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

1.3.2動態(tài)會計平衡式

收入一費用=利潤

1.3.3財務(wù)狀況與經(jīng)營成果相結(jié)合的等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤

=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入一費用）

?資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系是恒等關(guān)系，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會計要素的任何變化

都不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系。

?會計平衡式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，是資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)。

?課堂練習(xí)：P52習(xí)題一、P53習(xí)題二

2.會計科目與賬戶

2.1會計科目

會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。

2.1.1設(shè)置會計科目的“三原則”

1.合法性原則

2.相關(guān)性原則

3.實用性原則

2.1.2會計科目的分類

1.會計科目按其提供會計信息的詳細(xì)程度，分為總分類科目和明細(xì)分類科目

?總分類科目，也稱總賬科目或一級科目，提供總括信息。

?明細(xì)分類科目，簡稱明細(xì)科目，提供詳細(xì)、具體的會計信息。

?總分類科目統(tǒng)馭所屬的數(shù)個明細(xì)分類科目。

2.會計科目按其歸屬的會計要素（即反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容），分為：

（1）資產(chǎn)類

（2）負(fù)債類

（3）共同類：同時具備資產(chǎn)、負(fù)債類科目性質(zhì)的科目，其性質(zhì)需要根據(jù)期末余額所

在方向來確定科目屬性，多用于金融、保險業(yè)會計。

（4）所有者權(quán)益類

（5）成本類

（6）損益類

?課堂練習(xí)：P”鄧習(xí)題三、習(xí)題四

2.2賬戶

2.2.1賬戶的概念

1.定義

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，用以記錄會計科目所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，分類反映會計

要素增減變動情況及其結(jié)果的工具。

賬戶具有一定的結(jié)構(gòu)。

2.種類

（1）總分類賬戶

總分類賬戶又稱總賬賬戶或一級賬戶，簡稱總賬，提供總括分類核算資料和指標(biāo)，只使

用貨幣計量單位。

（2）明細(xì)分類賬戶

明細(xì)分類賬戶又稱明細(xì)賬戶，簡稱明細(xì)賬，提供明細(xì)核算資料和指標(biāo)，除貨幣計量外，

必要時還需使用實物計量或勞動量計量。

■明細(xì)賬又可以進(jìn)一步分為二級明細(xì)賬、三級明細(xì)賬等。

3.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

（1）總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；

（2）明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用；

（3）總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

2.2.2賬戶的基本結(jié)構(gòu)

1.賬戶的名稱（即會計科目）

2.日期和摘要（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生的時間和內(nèi)容）

3.增加和減少的金額及余額（增加額、減少額和余額）

期末余額=期初余額+本期增加額一本期減少額

4.憑證號數(shù)（說明賬戶記錄的依據(jù)）

2.2.3賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

■會計科目是賬戶的名稱，是賬戶設(shè)置的依據(jù)，賬戶則是會計科目的具體應(yīng)用。

1.聯(lián)系

①兩者反映的具體內(nèi)容相同，口徑一致，性質(zhì)相同；

②會計科目的性質(zhì)決定賬戶的性質(zhì)。

2.區(qū)別

①會計科目僅僅是名稱，無結(jié)構(gòu)，而賬戶具有一定的格式和結(jié)構(gòu)；

②會計科目是僅說明其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而且還系

統(tǒng)地反映和監(jiān)督其增減變化及其結(jié)余情況。

3.復(fù)式記賬

3.1復(fù)式記賬法

3.1.1復(fù)式記賬法與單式記賬法之比較

■記賬方法是將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項記入有關(guān)賬戶的方法。

■單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項只在一個賬戶中進(jìn)行登記的一種記

賬方法。

■復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項均以相等的金額在相關(guān)的兩個或兩

個以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

3.1.2復(fù)式記賬法的特點

1.在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行記錄；

2.等額記錄；

3.以“資產(chǎn)=權(quán)益”為記賬基礎(chǔ)。

3.2借貸記賬法

3.2.1以“借”、“貸”為記賬符號

賬戶名稱

借方貸方

資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少

成本增加成本減少

損益支出增加損益支出減少

負(fù)債減少負(fù)債增加

所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益增加

損益收入減少損益收入增加

資產(chǎn)或成本的期末余額負(fù)債或所有者權(quán)益的期末余額

3.2.2借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

（1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶

借方貸方

期初余額

增加減少

期末余額

?賬戶余額在借方

?期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

（2）權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

權(quán)益類賬戶

借方貸方

期初余額

減少增加

期末余額

■賬戶余額在貸方

■期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

(3)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

收入類賬戶

借方貸方

減少增加

轉(zhuǎn)出

期末余額：0

■期末將賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額

(4)費用類賬戶的結(jié)構(gòu)

費用類賬戶

借方貸方

增加減少

轉(zhuǎn)出

期末余額：0

■期末將賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額

(5)成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

成本類賬戶

借方貸方

期初余額

增加減少

期末余額

?賬戶余額在借方，表示在產(chǎn)品成本

?期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

3.2.3記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等

3.2.4會計分錄

(1)簡單會計分錄：一借一貸分錄

(2)復(fù)合會計分錄：一借多貸、多借一貸、多借多貸分錄

3.2.5借貸記賬法的試算平衡

(1)發(fā)生額試算平衡

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

(2)余額試算平衡

?期末余額平衡

全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計

?期初余額平衡

全部賬戶期初借方余額合計=全部賬戶期初貸方余額合計

?課堂練習(xí)：P55習(xí)題五

四、本章作業(yè)題

見教材的“思考與練習(xí)”。

第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

一、本章教學(xué)時間安排(24?30學(xué)時)

節(jié)次課堂講授課堂討論課堂習(xí)題案例分析

第一節(jié)會計核算的內(nèi)容與要求1

第二節(jié)資金籌集的核算31

第三節(jié)供應(yīng)過程的核算41

第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算61

第五節(jié)銷售過程的核算41

第六節(jié)利潤形成與分配的核算62

二、本章重點、難點內(nèi)容及應(yīng)注意的問題

1.本章重點內(nèi)容

(1)資金籌集渠道及投資者投入資本和企業(yè)借入資金的核算

(2)材料的采購成本構(gòu)成及材料采購業(yè)務(wù)的核算

(3)費用與成本的區(qū)別與聯(lián)系

(4)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成

(5)生產(chǎn)費用的核算

(6)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

(7)營業(yè)收入和營業(yè)成本、稅金及附加的核算

(8)銷售費用的內(nèi)容及其核算

(9)利潤的構(gòu)成

(10)管理費用、財務(wù)費用的內(nèi)容及其核算

(11)營業(yè)外收支的主要內(nèi)容及其核算

(12)利潤總額的核算

(13)凈利潤的核算

(14)利潤分配的核算

2.本章難點內(nèi)容

(1)借款利息的計算與賬務(wù)處理

(2)一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算

(3)材料采購成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

(4)費用與成本概念的辨析

(5)生產(chǎn)費用的歸集與分配

(6)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算程序與一般方法

(7)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配

（8）“稅金及附加”科目的核算內(nèi)容與相關(guān)賬務(wù)處理

（9）利潤的形成過程

（10）企業(yè)所得稅與所得稅費用的區(qū)別與聯(lián)系

（11）利潤形成過程的核算

（12）利潤分配的核算

3.本章教學(xué)中應(yīng)注意的問題

（1）以制造業(yè)為例，介紹會計核算的具體內(nèi)容，并以一般制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動為

基礎(chǔ)，闡述資金運動過程，劃分經(jīng)濟(jì)活動類型。

（2）本章的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)為借貸記賬法的應(yīng)用，通過系統(tǒng)學(xué)習(xí)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,

熟悉掌握借貸記賬法的具體應(yīng)用。

（3）在介紹資金籌集核算時，應(yīng)注意回顧資本公積的概念及其主要內(nèi)容，以及利息的

計算方法，特別是短期借款利息和長期借款利息在賬務(wù)處理上存在的差異（即費用化與資本

化的差異）。

（4）在介紹增值稅的核算時，應(yīng)在介紹增值稅納稅人的類型及不同的增值稅計稅方法

的基礎(chǔ)上，闡述增值稅一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算原理，進(jìn)而導(dǎo)出相應(yīng)的賬戶設(shè)置與賬務(wù)

處理。

（5）在介紹外購材料采購成本計算時，應(yīng)注意間接費用的分配原理是按比例分配，即

按重量比例、價格比例、容積比例、成本比例等等。

（6）在介紹生產(chǎn)費用的歸集與分配時，應(yīng)注意費用歸集的基本原則是“誰受益、誰負(fù)擔(dān)”。

（7）在介紹產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算時，應(yīng)注意掌握好“度”，即只要求學(xué)生了解成本計算

的一般程序和產(chǎn)品全部完工或全部未完工情況下的成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)方法。

（8）在介紹稅費及附加核算時，應(yīng)注意提及價內(nèi)稅和價外稅的概念，并做適當(dāng)比較。

（9）在介紹利潤形成核算時，應(yīng)注意以下幾點：

①講清營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤三者之間的數(shù)量關(guān)系；

②講清企業(yè)所得稅與所得稅費用的區(qū)別與聯(lián)系；

③講清“本年利潤”賬戶的性質(zhì)與作用；

④分步介紹本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)

（10）在介紹利潤分配時，應(yīng)注意以下幾點：

①講清利潤分配程序；

②講清“利潤分配”賬戶的性質(zhì)與作用，尤其是相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置；

③提醒同學(xué)注意“利潤分配一一未分配利潤''賬戶的特殊性，它是利潤分配的歸

宿；

④分步介紹利潤分配的賬務(wù)處理。

三、本章應(yīng)講授的內(nèi)容

1.會計核算的內(nèi)容與要求

1.1會計核算的內(nèi)容

1.1.1資金運動

資金運動是指經(jīng)濟(jì)活動價值方面的運動，通常表現(xiàn)為資金投入、資金運用、資金退出等

過程。

■企業(yè)在資金運動中產(chǎn)生具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，主要包括：

①款項和有價證券的收付

②財物的收發(fā)、增減和使用

③債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

④資本的增減

⑤收入、支出、費用成本的計算

?財務(wù)成果的計算和處理

⑦其他事項

1.1.2工業(yè)企業(yè)的資金運動過程

供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程

即工業(yè)企業(yè)的資金運動過程通常包括供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程，以及利潤形成與

分配過程4個階段。

1.2會計核算的要求

根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，各單位（包括企業(yè)）在進(jìn)行會計核算時應(yīng)

遵循以下具體要求：

①合法性

②如實反映

③一套賬

④建立會計檔案

⑤會計電算化方面的要求

@文字要求

2.資金籌集的核算

2.1資金籌集渠道

2.1.1投資者投入資本

1.注意以下概念：

資本，是開辦企業(yè)的本錢。

投資者投入資本，是指企業(yè)投資者（即股東）實際投入企業(yè)的資本數(shù)額，即股東的實際

出資額。

注冊資本，是指企業(yè)在工商行政管理部門登記注冊時，登記注冊的資本數(shù)額，是一種名

義資本。

?投資者投入資本屬于企業(yè)的所有者權(quán)益。

2.投資者投入資本的類型

①企業(yè)投資主體：國家資本、法人資本、個人資本和外商資本

②投入資本的形式：現(xiàn)金投資和非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

2.1.2企業(yè)借入的資金

企業(yè)借入資金，即借款，是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，或以發(fā)行債券的方式從資

本市場上借入的各種款項。

?企業(yè)借入的資金屬于企業(yè)的負(fù)債。其主要種類包括：

1.銀行借款：短期借款和長期借款

?短期借款是指還款期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。

?長期借款是指還款期限在1年以上的各種借款。

2.發(fā)行債券

2.2資金籌集的核算

2.2.1實收資本（或股本）的核算

?應(yīng)注意以下幾點：

①核算賬戶是“實收資本”賬戶（股份公司則設(shè)“股本”賬戶）；

②核算內(nèi)容是股東的實際出資未超過其認(rèn)繳的注冊資本的部分；

③股東實際出資額超出其認(rèn)繳的注冊資本的部分，屬于資本溢價（股份公司稱為

股本溢價），應(yīng)通過“資本公積”賬戶核算。

其中，認(rèn)繳的注冊資本額=注冊資本總額X認(rèn)繳比例

?賬務(wù)處理

借：銀行存款（或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）

貸：實收資本

資本公積（實際出資額-認(rèn)繳的注冊資本額）

2.2.2企業(yè)借入資金的核算

1.短期借款的核算

(1)本金的核算

■借入時，借記“銀行存款”賬戶，貸記''短期借款”賬戶。

■歸還時，做相反的會計分錄，即借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬

戶。

(2)利息的核算

■利息的計算：利息=本金X利率X期限

■利息費用的處理：企業(yè)借入短期借款的目的通常是滿足日常經(jīng)營對資金的需

要，因此產(chǎn)生的利息支出應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用。

■賬務(wù)處理

①結(jié)息日按實付利息一次性計入當(dāng)期費用的

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款

②按月預(yù)提利息費用，于結(jié)息日一次性支付的

預(yù)提時

借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息

支付時

借：財務(wù)費用

應(yīng)付利息

貸：銀行存款

2.長期借款的核算

應(yīng)注意，企業(yè)借入長期借款的目的主要是滿足長期資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的需要，根據(jù)會計

準(zhǔn)則的規(guī)定，借款費用在符合資本化條件時，應(yīng)當(dāng)資本化，即計入所生產(chǎn)或購建的資產(chǎn)的成

本，會計分錄為：

借：在建工程等

貸：應(yīng)付利息

?課堂練習(xí)：Pu。習(xí)題一

3.供應(yīng)過程的核算

3.1材料及其采購成本

3.1.1采購成本的構(gòu)成

材料采購成本應(yīng)當(dāng)包括從采購到入庫前所發(fā)生的全部合理、必要的支出，具體內(nèi)容如下：

①購買價款

②相關(guān)稅費

③采購費用

■補(bǔ)充說明：增值稅應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額

3.2材料采購業(yè)務(wù)的核算

3.2.1賬戶設(shè)置

①“在途物資”賬戶

②“原材料”賬戶

③“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”賬戶

④“應(yīng)付賬款”賬戶

⑤“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（注意講清商業(yè)匯票結(jié)算方式）

⑥“預(yù)付賬款”賬戶

3.2.2賬務(wù)處理

企業(yè)外購材料應(yīng)當(dāng)按照采購成本計量。

1.以銀行存款結(jié)算貨款的處理

①貨款已付，材料驗收入庫

借：原材料----XX材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

②貨款已付，材料尚未驗收入庫

?付款時：

借：在途物資---XX材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

?材料驗收入庫時：

借：原材料----XX材料

貸：在途物資——XX材料

2.賒購或以商業(yè)匯票結(jié)算貨款的處理

借：原材料----XX材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)

3.預(yù)付貨款購入材料的處理

?預(yù)付貨款時：

借：預(yù)付賬款——XX公司

貸：銀行存款

?收到結(jié)算單證時

借：在途物資（或原材料）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：預(yù)付賬款——XX公司

?補(bǔ)付貨款時

借：預(yù)付賬款——XX公司

貸：銀行存款

4.材料采購成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

?采購費用的處理

①一次一種材料的，直接計入采購成本

②一次多種材料的，分配計入采購成本

?間接采購費用的分配方法

①計算采購費用的分?jǐn)偮?/p>

分?jǐn)偮?采購費用總額+材料的總重量（或買價等）

②計算各種材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M用

某種材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M用=該種材料的重量（或買價等）X分?jǐn)偮?/p>

?結(jié)轉(zhuǎn)采購成本的處理

第一步，編制材料采購成本計算表

第二步，根據(jù)材料采購成本計算表編制會計分錄（記賬憑證）

借：原材料——XX材料

貸：在途物資——XX材料

?課堂練習(xí)：Pm習(xí)題二

4.生產(chǎn)過程的核算

4.1產(chǎn)品生產(chǎn)成本及其構(gòu)成

4.1.1費用與成本的概念

費用是一定期間（如一個月）內(nèi)發(fā)生的各種耗費，包括生產(chǎn)費用和期間費用。

成本是指為取得某一資產(chǎn)所付出的代價。雖然它們同屬于耗費，但成本是費用的對象化。

4.1.2產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成

產(chǎn)品成本項目反映了產(chǎn)品生產(chǎn)成本的具體構(gòu)成，一般設(shè)立以下三個成本項目：

①直接材料

②直接人工

③制造費用

其中，成本項目是指企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)特點和管理要求，并按生產(chǎn)費用的經(jīng)濟(jì)用途，將生

產(chǎn)費用進(jìn)一步劃分為若干個項目。

4.1.3費用與成本之間的關(guān)系

計入產(chǎn)品成本的費用?---------產(chǎn)品

直接材料

制造成本

-H制造

費用

直接人工

期銷售費用

間

費

其他各種費用管理費用

不計入產(chǎn)品成本的費用用

財務(wù)費用

4.2生產(chǎn)費用的核算

4.2.1賬戶設(shè)置

①（一）“生產(chǎn)成本”賬戶

②（二）“制造費用”賬戶

③（三）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

④（四）“累計折舊”賬戶

?賬戶間的關(guān)系

制造費用生產(chǎn)成本庫存商品

借方貨方借方貸方借方貸方

①間接材料①直接材料完工產(chǎn)品成本入庫產(chǎn)成品成本

分配轉(zhuǎn)入

②間接人工②直接人工

③其他間接費用—>③制造費用

分配后無余額在產(chǎn)品成本

4.2.2賬務(wù)處理

1.材料費用的歸集和分配（直接材料）

?材料費用按用途歸集，具體包括：

①生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的，直接計入“生產(chǎn)成本”：

②車間一般消耗的，計入“制造費用”；

③行政管理部門一般消耗的，計入“管理費用”;

④專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用的，計入“銷售費用

?會計分錄:

借：生產(chǎn)成本——XXX

制造費用

管理費用

銷售費用

貸：原材對----XXX

?依據(jù)的原材料憑證：領(lǐng)料單、發(fā)料憑證匯總表等

2.職工薪酬費用的歸集和分配（直接人工）

?職工薪酬是指企業(yè)支付給職工的各種報酬，包括職工工資、職工福利費、社會保險

費用等。企業(yè)發(fā)生的薪酬費用應(yīng)區(qū)別受益對象進(jìn)行歸集，具體包括：

①生產(chǎn)人員的職工薪酬，計入“生產(chǎn)成本”；

②車間管理人員的職工薪酬，計入“制造費用”；

③企業(yè)管理人員的職工薪酬，計入“管理費用”

④銷售人員的職工薪酬，計入“銷售費用

?會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本——XXX

制造費用

管理費用

銷售費用

貸：應(yīng)付職工薪酬——XXX

?依據(jù)的原始憑證：職工薪酬匯總分配表等。

3.制造費用的歸集和分配

?制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)發(fā)生的各項制

造費用，先通過“制造費用”賬戶歸集，然后采用合理的分配方法分配計入相關(guān)的

成本費用。

①計算分配率。分配標(biāo)準(zhǔn)包括生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時、機(jī)器工時、耗用原材料

的數(shù)量或成本、直接成本、產(chǎn)品產(chǎn)量等。計算公式為：

分配率=制造費用總額4■生產(chǎn)工時總數(shù)

②計算各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用。計算公式為：

某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時數(shù)X分配率

?會計分錄：

①發(fā)生制造費用時

借：制造費用

貸：銀行存款（或原材料、累計折舊等）

②分配制造費用時

借：生產(chǎn)成本——XXX

貸：制造費用

4.3產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

4.3.1產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算

1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般過程

2.產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般方法

產(chǎn)品成本的計算在生產(chǎn)成本明細(xì)賬或產(chǎn)品成本計算單上完成。生產(chǎn)成本明細(xì)賬按成本

計算對象（如產(chǎn)品品種）設(shè)置，本期歸集的生產(chǎn)費用，包括月初在產(chǎn)品成本，于月末應(yīng)在完

工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。本月完工產(chǎn)品成本、在產(chǎn)品成本、本月生產(chǎn)費用之間的關(guān)系如下：

本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用一月末在產(chǎn)品成本

4.3.2產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

1.賬戶設(shè)置

?企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存商品”賬戶，核算已完工入庫并可供銷售的產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成

本。

2.賬務(wù)處理

?企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每月月末將本月完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶，會計分錄

為：

借：庫存商品——XXX

貸：生產(chǎn)成本——XXX

?課堂練習(xí)：習(xí)題三、四、五

5.銷售過程的核算

5.1營業(yè)收入的核算

5.1.1賬戶設(shè)置

①“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶

②“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

③“應(yīng)收賬款”賬戶

④“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

5.1.2賬務(wù)處理

1.產(chǎn)品銷售收入的賬務(wù)處理

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2.其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

5.2營業(yè)成本的核算

5.2.1賬戶設(shè)置

①“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

②“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶

5.2.2賬務(wù)處理

1.主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

2.其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料（或累計折舊等）

5.3稅金及附加的核算

5.3.1賬戶設(shè)置

“稅金及附加”賬戶

?應(yīng)注意通過“稅金及附加”賬戶的稅費主要包括消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費

附加等，不包括增值稅。

5.3.2賬務(wù)處理

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅等

5.4銷售費用的核算

5.4.1賬戶設(shè)置

“銷售費用”賬戶

?銷售費用是指企業(yè)銷售商品、服務(wù)等過程中發(fā)生的各種費用，主要包括廣告費、展

覽費、運榆費、保險費等。

5.4.2賬務(wù)處理

借：銷售費用

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等

?課堂練習(xí)：Pm習(xí)題六

6.利潤形成與分配的核算

6.1利潤的構(gòu)成

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入戒去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期

利潤的利得和損失等。

6.1.1營業(yè)利潤

營業(yè)利潤是指企業(yè)日常經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤，即收入減去費用后的凈額?；居嬎愎?/p>

為：

營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務(wù)費用

?應(yīng)注意，可在上述基本公式的基礎(chǔ)上，適當(dāng)拓展到信用減值損失、資產(chǎn)減值損失、

公允價值變動損益、投資收益、資產(chǎn)處置損益、其他收益等。

6.1.2利潤總額

利潤總額是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的所有利潤，不僅包括營業(yè)利潤和還包括非日

?；顒赢a(chǎn)生的、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。計算公式為：

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

6.1.3凈利潤

凈利潤，也稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費用后的凈額。計算公式為：

凈利潤=利潤總額一所得稅費用

?應(yīng)注意講清企業(yè)所得稅的概念、基本計算原理、與所得稅費用的關(guān)系。具體包括以

下幾點：

?注意區(qū)別應(yīng)納稅所得稅額與利潤總額；

?注意區(qū)別應(yīng)納稅額是按稅法規(guī)定計算的，所得稅費用是按會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)并

計量的；

?當(dāng)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法相關(guān)規(guī)定一致時，企業(yè)確認(rèn)的所得稅費用才與應(yīng)納稅額

一致。

?所得稅會計方法包括應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。在應(yīng)付稅款法下，所得稅

費用按照企業(yè)實際應(yīng)納稅額確認(rèn)。

6.2管理費用和財務(wù)費用的核算

6.2.1管理費用的核算

管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費用，主要包括公司經(jīng)費、工

會經(jīng)費、咨詢費、審計費、業(yè)務(wù)招待費、研究費用等。

1.賬戶設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費用”賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的管理費用。

2.賬務(wù)處理

借：管理費用

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等

6.2.2財務(wù)費用的核算

財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用，主要包括利息支出、匯

兌損益、銀行手續(xù)費等。利息收入沖減當(dāng)期財務(wù)費用。

1.賬戶設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費用”賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用。

2.賬務(wù)處理

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款等

6.3營業(yè)外收支的核算

6.3.1營業(yè)外收支的內(nèi)容

營業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的收益和支出，包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支

出。

1.營業(yè)外收入的內(nèi)容

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得，包括：

①債務(wù)重組利得

②與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助

③盤盈利得

④捐贈利得

2.營業(yè)外支出的內(nèi)容

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，包括：

①債務(wù)重組損失

②捐贈支出

③罰沒支出

④非常損失

⑤盤虧損失

6.3.2營業(yè)外收支的核算

1.賬戶設(shè)置

2.賬務(wù)處理

6.4利潤形成的核算

6.4.1利潤總額形成的核算

1.賬戶設(shè)置

2.賬務(wù)處理

第一步，將各項收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方；

借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

第二步，將各項費用支出轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方；

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務(wù)費用

營業(yè)外支出

第三步，計算確定本期實現(xiàn)的利潤總額。

6.4.2凈利潤形成的核算

1.賬戶設(shè)置

2.賬務(wù)處理

假定無納稅調(diào)整事項，則所得稅應(yīng)納稅額的計算如下：

應(yīng)納稅額=利潤總額X所得稅稅率（25%）

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

年末，將“所得稅費用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，即:

借：本年利洞

貸：所得稅費用

結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶的貸方余額即為本年度實現(xiàn)的凈利潤。

6.5利潤分配的核算

6.5.1利潤分配的順序

凈利潤一般按照下列程序進(jìn)行分配：

①提取法定盈余公積（計提比例為10%）；

②向投資者分配利潤或現(xiàn)金股利。

6.5.2賬戶設(shè)置

1.“利潤分配”賬戶

?應(yīng)注意介紹應(yīng)設(shè)置的明細(xì)賬，包括：

①提取法定盈余公積

②應(yīng)付現(xiàn)金股利

③未分配利潤

2.“盈余公積”賬戶

3.“應(yīng)付股利”賬戶

6.5.3賬務(wù)處理

1.提取法定盈余公積

借：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積

2.向投資者分配利潤或股利

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

3.結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤

（1）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

若為虧損，會計分錄則為：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：本年利潤

（2）結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利

?課堂練習(xí)：Pu3TM習(xí)題七、A

四、本章作業(yè)題

見教材的“思考與練習(xí)”。