成本習(xí)性與變動成本法講義

管理會計(jì)

陳漢文主編1教學(xué)課時安排章節(jié)名稱課時章節(jié)名稱課時1管理會計(jì)概論17預(yù)算管理32成本習(xí)性與變動成本法28成本控制33本量利分析39責(zé)任會計(jì)34經(jīng)營預(yù)測110管理會計(jì)的新發(fā)展35短期經(jīng)營決策26長期投資決策3合計(jì)30第二章本錢習(xí)性與變動本錢法一、學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)理解管理會計(jì)的本錢定義及其分類；掌握固定本錢、變動本錢的概念及其特征；了解本錢習(xí)性分析的程序，掌握本錢習(xí)性分析的方法及其適用范圍；理解變動本錢法和固定本錢法的概念，掌握變動本錢法和固定本錢法的區(qū)別；了解變動本錢法的優(yōu)缺點(diǎn)。二、學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)1、本錢習(xí)性及其分類2、本錢性態(tài)分析方法的應(yīng)用3、變動本錢法和固定本錢法的區(qū)別第二章本錢習(xí)性與變動本錢法三、啟發(fā)式提問1、本錢的不同分類分別有什么意義？2、如何來控制固定本錢和變動本錢？3、上下點(diǎn)法和散步圖法來進(jìn)行本錢性態(tài)分析，哪種方法結(jié)果更精確點(diǎn)？4、應(yīng)用變動本錢法的根本原理是什么？5、變動本錢法和完全本錢法產(chǎn)品本錢構(gòu)成有什么區(qū)別？第二章本錢習(xí)性與變動本錢法四、主要知識點(diǎn)知識點(diǎn)一：本錢的概念與分類知識點(diǎn)根本要求：理解：☆管理會計(jì)的本錢定義 ☆管理會計(jì)的本錢分類第二章本錢習(xí)性與變動本錢法1，本錢的概念與分類；2，本錢習(xí)性及其分析；3，變動本錢法及其原理。1，本錢的概念與分類一、本錢的概念：P20〔一〕本錢的內(nèi)涵：P201，本錢： ——是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動者投入勞動所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所消耗的資金總和。2，從管理會計(jì)的角度看，本錢是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，為到達(dá)一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的消耗。一、本錢的概念：P20〔二〕財(cái)務(wù)會計(jì)中本錢與管理會計(jì)中本錢的區(qū)別：P211，財(cái)務(wù)會計(jì)本錢系統(tǒng)主要是為了滿足組織的外部利益相關(guān)者，如投資者、債權(quán)人、監(jiān)管層和稅務(wù)機(jī)關(guān)等的需要。2，內(nèi)部管理者為了提高企業(yè)盈利水平而進(jìn)行組織戰(zhàn)略實(shí)施和生產(chǎn)作業(yè)改進(jìn)時，需要更加精確和及時的本錢信息，即管理者需要本錢信息來進(jìn)行戰(zhàn)略決策。3，傳統(tǒng)本錢信息只適用于財(cái)務(wù)報(bào)告要求的存貨股價(jià)職能，無法滿足企業(yè)管理決策的全部需要?！捕池?cái)務(wù)會計(jì)中本錢與管理會計(jì)中本錢的區(qū)別：P21內(nèi)容管理會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)基本職能算“活賬”的“經(jīng)營型會計(jì)”算“死賬”的“報(bào)帳型會計(jì)”工作依據(jù)會計(jì)假設(shè)和原則不具有權(quán)威性，僅有指導(dǎo)性會計(jì)假設(shè)和原則具有權(quán)威性和強(qiáng)制性（權(quán)責(zé)發(fā)生制原則）信息特征過去、現(xiàn)在和未來時態(tài)格式和日期靈活，不公開信息屬性多樣化過去時態(tài)固定格式和日期，公開信息屬性原則化成本工作目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部管理（內(nèi)部管理者需要更加精確和及時的成本信息,利用成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略決策）企業(yè)外部相關(guān)利益者（投資者、債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)等）1，本錢的概念與分類二、本錢的分類：P21〔一〕本錢按其經(jīng)濟(jì)用途分類：P21本錢按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，可以分為制造本錢和非制造本錢兩大類。1.制造本錢制造本錢亦稱生產(chǎn)本錢，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的本錢。按財(cái)務(wù)會計(jì)制造本錢法核算產(chǎn)品本錢的工程應(yīng)包括：〔1〕直接材料?？芍苯幼匪莸剿a(chǎn)的產(chǎn)品或提供的效勞的那些材料?！?〕直接人工。可直接追溯到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的效勞的人工費(fèi)用?！?〕制造費(fèi)用。不可直接追溯到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的效勞的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員的工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)等?！惨弧潮惧X按其經(jīng)濟(jì)用途分類：P212.非制造本錢：P21非制造本錢亦稱期間本錢或期間費(fèi)用，指企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用以及為銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的銷售費(fèi)用?！?〕管理費(fèi)用?！?〕財(cái)務(wù)費(fèi)用?！?〕銷售費(fèi)用。(一)本錢按其經(jīng)濟(jì)用途分類直接材料直接人工制造費(fèi)用制造本錢非制造本錢管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用1，本錢的概念與分類例1：群眾漢堡生產(chǎn)和銷售A型漢堡。12月份，群眾銷售了10000只漢堡。公司雇傭了假設(shè)干名廚師、效勞生和一名管理人員，業(yè)主為張三。所有的廚師和效勞生都是兼職雇員。群眾擁有大量后備兼職雇員，以便隨時調(diào)整。群眾每周雇傭一房屋管理員清掃房間。房屋向當(dāng)?shù)匾患曳慨a(chǎn)公司租用。房屋沒有桌椅設(shè)備，一切定貨從頭開始。經(jīng)理負(fù)責(zé)方案工作，開始營業(yè)，清點(diǎn)現(xiàn)金，廣告宣傳。12月份發(fā)生本錢如下：

漢堡肉1600其它配料20租金80生菜300廚師工資2550廚房設(shè)備折舊費(fèi)250西紅柿250服務(wù)生工資2032果子面包300經(jīng)理工資2000廣告100房屋管理員工資120公用設(shè)備使用費(fèi)500要求：請將以上本錢進(jìn)行分類二、本錢的分類：P21〔二〕本錢按其應(yīng)用情況分類：P22本錢按其應(yīng)用情況分類，可以分為財(cái)務(wù)本錢和管理本錢。1，財(cái)務(wù)本錢： ——是指企業(yè)根據(jù)本單位本錢管理要求，按照國家會計(jì)準(zhǔn)那么和本錢核算規(guī)定，通過本錢核算程序計(jì)算出來的產(chǎn)品本錢或勞務(wù)本錢。、 財(cái)務(wù)本錢在財(cái)務(wù)會計(jì)中是一個流量概念，他表現(xiàn)為資源的不利變化，即本錢會引起企業(yè)收益的減少，具體變現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加?！捕潮惧X按其應(yīng)用情況分類：P222，管理本錢：P22 ——是對企業(yè)為了特殊管理目的而引入或建立的各類本錢概念的總稱。 ——管理本錢的內(nèi)容大致可分：〔1〕決策本錢。〔2〕控制本錢?！?〕責(zé)任本錢?！?〕決策本錢〔P22〕 它主要是企業(yè)管理當(dāng)局作決策時需要考慮的本錢。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動、融資活動時，都需要對不同的方案進(jìn)行比較、選擇，然后從中選出可行的或者最優(yōu)的方案來具體實(shí)施。在對不同方案進(jìn)行財(cái)務(wù)比較、選擇的時候，一個共同的根底就是看不同的方案本錢的大小。這里的本錢就是決策本錢。決策時需要考慮的本錢很多，其核心是時機(jī)本錢，時機(jī)本錢選擇恰當(dāng)與否，直接關(guān)系到方案的科學(xué)性與合理性。因此，在決策階段，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提供科學(xué)的時機(jī)本錢，為管理當(dāng)局決策效勞。〔2〕控制本錢〔P22〕 企業(yè)的各方案確定以后，就需要各部門、各單位分工協(xié)作，相互配合來完成方案確定的任務(wù)。為了到達(dá)這個目標(biāo)，管理當(dāng)局需要制定各種預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)本錢，通過對這些預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)本錢的分解與落實(shí)，把各部門和各項(xiàng)任務(wù)都納入預(yù)算體系，促使各部門提高工作效率。同時，將各部門工人物實(shí)際完成情況與預(yù)算指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)本錢進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的問題，并及時進(jìn)行糾正，保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在控制階段，會計(jì)人員不僅要參與預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定，更要利用其掌握的本錢信息優(yōu)勢，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行全過程控制。管理會計(jì)所應(yīng)用的控制本錢，其核心是預(yù)算本錢和標(biāo)準(zhǔn)本錢?！?〕責(zé)任本錢〔P22〕 企業(yè)各種活動的結(jié)果既要通過其所取得的收入來反映，也要通過其所花費(fèi)的本錢來考核。為了有效評價(jià)各管理層的經(jīng)營業(yè)績，需要對發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行考核。按照“誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)責(zé)任〞的原那么來考核，其考核的依據(jù)就是各管理層的責(zé)任本錢。但在對管理人員進(jìn)行業(yè)績評價(jià)時，不能依據(jù)本錢總額，而應(yīng)依其所能控制的本錢來進(jìn)行。因?yàn)橹挥幸罁?jù)各自能夠控制的本錢進(jìn)行的評價(jià)才是恰當(dāng)?shù)?，所以，?zé)任本錢的核心是可控本錢。(二)本錢按其應(yīng)用情況分類：P22財(cái)務(wù)本錢管理本錢決策本錢控制本錢責(zé)任本錢1，本錢的概念與分類1，本錢的概念與分類〔三〕本錢按其發(fā)生可否加以控制分類：P22本錢按其發(fā)生可否加以控制分類，可以分為可控本錢與不可控本錢。1，可控本錢：P22 ——是指人們可以通過一定的方法、手段，使其按人們所希望的狀態(tài)開展的本錢。 ——例如，從整個企業(yè)的角度來看，所有的本錢都是可控本錢，但對于企業(yè)內(nèi)部的分廠、車間、班組來說，那么各有其專屬的可控本錢；勞動用工統(tǒng)一集中管理的企業(yè)，人工費(fèi)用對于企業(yè)所屬的內(nèi)部單位來講，是不可控本錢；而有勞動用工權(quán)的分廠、車間，人工費(fèi)用是可控本錢；較低層次的本錢責(zé)任中心的可控本錢一定是較高層次責(zé)任中心的可控本錢，而較高層次的本錢責(zé)任中心的可控本錢卻不一定是較低層次責(zé)任中心的可控本錢。2，不可控本錢：P22 ——是可控本錢的對立面，是指不能為某個責(zé)任單位或個人的行為所制約的本錢。不可控本錢一般是無法選擇或不存在選擇余地的本錢。〔三〕本錢按其發(fā)生可否加以控制分類：P22 ——可控本錢和不可控本錢的區(qū)分是相對的，它同本錢發(fā)生的空間以及與本錢責(zé)任中心所處管理層次的上下、管理權(quán)限的大小及控制范圍的大小有關(guān)。(三)本錢按其發(fā)生可否加以控制分類可控本錢不可控本錢1，本錢的概念與分類1，本錢的概念與分類〔四〕本錢按其與決策的關(guān)系分類：P23 本錢按其與決策的關(guān)系，可分為相關(guān)本錢和非相關(guān)本錢。1，相關(guān)本錢是指在分析評價(jià)某一工程時，與特定決策有關(guān)且必須加以考慮的本錢。例如，差額本錢、未來本錢、重置本錢、時機(jī)本錢等。2，非相關(guān)本錢是相關(guān)本錢的對稱，是指在分析評價(jià)某一工程時，與特定決策無關(guān)的、可不必加以考慮的本錢。例如，沉入本錢、過去本錢、賬面本錢等。 如果將非相關(guān)本錢納入投資方案的總本錢，那么一個有利的方案可能因此變得不利，一個較好的方案可能變?yōu)檩^差的方案，從而造成決策失誤。1，本錢的概念與分類(四)本錢按其與決策的關(guān)系分類相關(guān)本錢非相關(guān)本錢1，本錢的概念與分類〔五〕本錢按其形成時間分類：P23 本錢按其形成時間分類，可分為歷史本錢和未來本錢。1，歷史本錢亦稱原始本錢或?qū)嶋H本錢，是指取得資產(chǎn)時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物的金額。2，未來本錢是歷史本錢的對稱，是根據(jù)相關(guān)資料預(yù)先測算的尚未實(shí)際發(fā)生的本錢。主要包括估算本錢、方案本錢、預(yù)算本錢和標(biāo)準(zhǔn)本錢等。1，本錢的概念與分類(五)本錢按其形成時間分類歷史本錢未來本錢1，本錢的概念與分類〔六〕本錢按其習(xí)性分類：P23 本錢按習(xí)性可分為：固定本錢、變動本錢和混合本錢。1、固定本錢 ——固定本錢也稱“固定費(fèi)用〞，是指在一定的范圍內(nèi)不隨產(chǎn)品產(chǎn)量變動而變動的那局部本錢。通常包括房屋設(shè)備的租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)以及按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、銷售銳金及其他、土地使用稅等。固定本錢大局部是間接本錢，在相關(guān)范圍內(nèi)，其本錢總額不受產(chǎn)量增減變動的影響。但從單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ū惧X看，它卻隨著產(chǎn)量的增加而相應(yīng)減少。當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)量的變動超過一定的范圍時，固定費(fèi)用就會有所增減。所以，固定本錢是一個相對固定的概念。2、變動本錢 ——變動本錢是指本錢總額隨著產(chǎn)量的變動而呈正比例變動的本錢。通常包括生產(chǎn)本錢中的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量正比例變化的材料費(fèi)、燃料費(fèi)、動力費(fèi)、計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等費(fèi)用。這里的變動本錢是就產(chǎn)量的本錢總額而言，變動本錢雖然在相關(guān)范圍內(nèi)，其本錢總額隨著業(yè)務(wù)量的增減成正比例增減，但是從產(chǎn)品的單位本錢看，它卻不受產(chǎn)量變動的影響。3、混合本錢 ——混合本錢是介于固定本錢和變動本錢之間，本錢總額雖然受產(chǎn)量變動的影響，但其變動幅度并不同業(yè)務(wù)量的變動保持嚴(yán)格比例的本錢。按照混合本錢變動趨勢的不同，可進(jìn)一步分為半變動本錢、半固定本錢、延期變動本錢三種?！擦潮惧X按其習(xí)性分類：P23 在企業(yè)里，大多數(shù)本錢都包含著固定本錢與變動本錢這兩種因素。我們只有將所有本錢分解為固定本錢和變動本錢兩局部，才能滿足經(jīng)營管理上多方面的需要。分解半變動本錢，一般有歷史本錢分析法、賬戶分類法和合同認(rèn)定法等。(六)本錢按其習(xí)性分類固定本錢變動本錢混合本錢1，本錢的概念與分類1，本錢的概念與分類知識點(diǎn)小結(jié)△本錢是為取得財(cái)產(chǎn)或接受勞務(wù)而犧牲的經(jīng)濟(jì)資源。從管理會計(jì)的角度看，本錢是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，為到達(dá)一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的消耗。△企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理有著多種不同的要求，為滿足其各種不同的需要，企業(yè)可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)將本錢劃分為不同的類型，主要包括五種分類標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)濟(jì)用途、應(yīng)用情況、發(fā)生可否加以控制、與決策的關(guān)系、形成時間。2，成本習(xí)性及其分析一、成本習(xí)性概述：P23（一）成本習(xí)性的概念：P23

成本習(xí)性又稱成本性態(tài)（costbehavior），是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量（volume）之間的依存關(guān)系。一二三關(guān)鍵詞成本總額——生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用業(yè)務(wù)量——生產(chǎn)量或銷售量一定條件——相關(guān)范圍〔一〕本錢習(xí)性的概念：P231，本錢總額： ——是指為取得營業(yè)收入而發(fā)生的全部本錢費(fèi)用，包括全部生產(chǎn)本錢和期間費(fèi)用〔銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用〕。2，業(yè)務(wù)量是企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營期間內(nèi)投入或完成的經(jīng)營工作了的統(tǒng)稱。業(yè)務(wù)量即可以用絕對量表示，也可以用相對量表示。 絕對量具體可以細(xì)分為實(shí)物量、價(jià)值量和時間量三種形式。 相對量可以用比率或百分比等形式反映。（二）成本習(xí)性的特點(diǎn)：P241、相對性2、暫時性3、可能轉(zhuǎn)化性成本習(xí)性的特點(diǎn)〔二〕本錢習(xí)性的特點(diǎn)：P241，本錢習(xí)性的相對性： ——是指在同一時期內(nèi)，同一本錢工程在不同企業(yè)之間可能具有不同的習(xí)性。 這種相對性決定了不同企業(yè)都有著區(qū)別于其它企業(yè)的不同的本錢特性；〔二〕本錢習(xí)性的特點(diǎn)：P242、暫時性。是指就同一企業(yè)而言，同一本錢工程在不同時期可能有不同的性態(tài)。 將產(chǎn)品本錢劃分為固定本錢和變動本錢的根本條件是“相關(guān)范圍假定〞，然而，從長遠(yuǎn)看，任何一種本錢不可能永久地保持不變，也不可能與產(chǎn)量永久地保持線性關(guān)系，傳統(tǒng)本錢性態(tài)劃分是傳統(tǒng)管理會計(jì)目標(biāo)及行為短期性的表達(dá)。此外，傳統(tǒng)本錢性態(tài)將固定本錢簡單地作短期的期間化處理，淹沒了大量的長期性和戰(zhàn)略性的重要信息，使企業(yè)多項(xiàng)活動的績效難以真正表達(dá)。因此，就某一企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常進(jìn)行本錢性態(tài)分析，而不能將某次本錢性態(tài)分析的結(jié)果作為一成不變的標(biāo)準(zhǔn)；〔二〕本錢習(xí)性的特點(diǎn)：P243、可轉(zhuǎn)化性。是指在同一時空條件下，某些本錢工程可以在固定本錢和變動本錢之間實(shí)現(xiàn)相互轉(zhuǎn)化。因此，任何企業(yè)在進(jìn)行本錢性態(tài)分析時，都要從實(shí)際出發(fā)，具體問題具體分析。

二、本錢按其習(xí)性分類：P242，本錢習(xí)性及其分析固定本錢變動本錢混合本錢本錢按其性態(tài)分類2，本錢習(xí)性及其分析二、本錢按其習(xí)性分類：P24〔一〕固定本錢：P241，固定本錢的概念及特征：P24〔1〕固定本錢： ——是指在相關(guān)范圍內(nèi)其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何變化的那局部本錢，但就單位固定本錢而言其與業(yè)務(wù)量的增減成反比例變動?！?〕固定本錢一般包括：租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、管理人員薪金、直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等?！?〕固定本錢的特征主要呈現(xiàn)為其總額的不變性以及單位固定本錢的反比例變動性。0xyay=a本錢(元)業(yè)務(wù)量(件)0yx業(yè)務(wù)量(件)單位本錢(元/件)〔3〕固定本錢特征：P25固定本錢總額的不變性

單位固定本錢的反比例變動性【例1】東方加工廠生產(chǎn)甲零件，所需的加工設(shè)備按使用年限法每月計(jì)提折舊費(fèi)10

000元，該設(shè)備的最大月加工能力為1

000個。那么產(chǎn)量在1

000個以內(nèi)變動，其產(chǎn)量與加工設(shè)備折舊費(fèi)資料如表1所示。表1

甲零件產(chǎn)量與加工設(shè)備折舊產(chǎn)量x

(個)折舊額a（元）單位產(chǎn)品分?jǐn)傉叟f費(fèi)a/x（元）200400600800100010

00010

00010

00010

00010

00050.0025.0016.2512.5010.00【例1】將表1中的數(shù)據(jù)在坐標(biāo)圖中表示，可明顯看出固定本錢的特性，見圖1和圖2。圖1固定本錢總額性態(tài)模型圖2單位固定本錢與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系從圖2可以看出：在一定期間和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定本錢總額保持不變，單位固定本錢與業(yè)務(wù)量呈反比，提高產(chǎn)品產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分?jǐn)偣潭ū惧X的份額。462，固定成本的分類：P24

約束性固定成本固定成本按是否受管理當(dāng)局短期決策行為影響酌量性固定成本區(qū)分固定本錢的意義在于尋求降低固定本錢的正確途徑。〔1〕約束性固定本錢〔committedfixedcost〕：P24 ——是指形成和維持企業(yè)最起碼生產(chǎn)經(jīng)營能力的本錢，即企業(yè)經(jīng)營必須負(fù)擔(dān)的最低本錢。 如:折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金等。 ——約束性固定本錢的根本特征是：①企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力一旦形成，與其相聯(lián)系的本錢就會在較長時期內(nèi)繼續(xù)存在，管理當(dāng)局的當(dāng)前決策行動無法改變它，只能充分利用；②由于它實(shí)質(zhì)上是生產(chǎn)經(jīng)營能力本錢，因此它的預(yù)算期較長，越是采用資本密集化的經(jīng)營形式，那么約束性固定本錢的比例越大。〔2〕酌量性固定本錢〔discretionaryfixedcost〕：P25 ——也稱選擇性固定本錢，是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高級管理層確定的一定期間的預(yù)算額而形成的固定本錢，又稱可支配本錢。 如:廣告費(fèi)、租賃費(fèi)等。 ——酌量性固定本錢的根本特征是：①它的發(fā)生額大小可由當(dāng)期的經(jīng)營管理決策行為加以控制，其預(yù)算額只在預(yù)算期有效；②它的本錢數(shù)額一經(jīng)預(yù)算確定，通常不輕易變動，與當(dāng)期的業(yè)務(wù)量變動無關(guān)。二、本錢按其習(xí)性分類：P24〔二〕變動本錢：P251.變動本錢的概念及特征：P25〔1〕變動本錢〔variablecost〕： ——是指在一定時間、一定范圍內(nèi)，總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那局部本錢。就單位產(chǎn)品中的變動本錢而言，是固定不變的?！?〕包括：直接材料、直接人工、外協(xié)件加工本錢、消耗外購半成品、推銷傭金、按產(chǎn)量計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等?！?〕特征：變動本錢呈現(xiàn)出的特征為總額的正比例變動性以及單位變動本錢的不變性。〔3〕變動本錢的特征：P250xyy=bx本錢(元)業(yè)務(wù)量(件)0yx業(yè)務(wù)量(件)單位本錢(元/件)y=b變動本錢總額的正比例變動性

單位變動本錢不變性

2，變動成本的分類：P25

技術(shù)性變動成本變動成本按其發(fā)生的原因酌量性變動成本區(qū)分變動本錢的意義在于尋求降低變動本錢的正確途徑?！?〕技術(shù)性變動本錢〔engineeredcost〕：P25 ——指單位本錢受客觀因素影響，消耗量由技術(shù)因素決定的那局部變動本錢，即管理當(dāng)局的當(dāng)前決策無法改變其支出數(shù)額的變動本錢。

例如：生產(chǎn)一臺計(jì)算機(jī)要用1個主板、1個CPU、1個顯示器。這類本錢的實(shí)質(zhì)是利用生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)所必然發(fā)生的本錢，假設(shè)不生產(chǎn)，那么技術(shù)性變動本錢為0。〔2〕酌量性變動本錢〔discretionaryvariablecost〕：P25 ——指單位本錢受企業(yè)管理部門決策影響的那局部本錢。 例如：按銷售收入一定比例支付的銷售傭金、按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金等，其發(fā)生額可由企業(yè)最高管理階層決定。二、本錢按其習(xí)性分類：P24 按本錢性態(tài)不同而區(qū)分的固定本錢和變動本錢并非是絕對的。 一般是在正常的生產(chǎn)條件下產(chǎn)銷量到達(dá)某一區(qū)間，或者某一時期本錢的變化與產(chǎn)銷量的增減有著規(guī)律性的聯(lián)系。 這個使本錢和業(yè)務(wù)量成規(guī)律性變動的期間或業(yè)務(wù)量范圍在管理會計(jì)中被稱為相關(guān)范圍〔relevantrange〕。超出這個范圍，所有的本錢都呈現(xiàn)出混合本錢的特征。固定本錢和變動本錢的相關(guān)范圍分別如圖5、圖6所示。圖5

固定本錢相關(guān)范圍

圖6

變動本錢相關(guān)范圍二、本錢按其習(xí)性分類：P2456二、本錢按其習(xí)性分類：P24〔三〕混合本錢：P261．混合本錢的概念：P26〔1〕混合本錢〔mixedcost〕： ——是指介于有固定本錢和變動本錢之間，其總額隨業(yè)務(wù)量變動不成正比例的那局部本錢?！?〕根本特征：①其發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但不是正比例變動②本錢總額可以分解為固定本錢和變動本錢兩局部〔三〕混合本錢：P262．混合本錢的分類：P26〔1〕標(biāo)準(zhǔn)式混合本錢〔semi-variablecost〕〔2〕階梯式混合本錢〔step-variablecost〕〔3〕低坡式混合本錢〔delayed-variablecost〕〔4〕曲線式混合本錢〔curve-variablecost〕〔1〕標(biāo)準(zhǔn)式混合本錢〔又稱半變動本錢semi-variablecost〕：P26是指在一定初始基數(shù)的根底上隨著業(yè)務(wù)量的變動而正比例變動的本錢。 ——特點(diǎn)：通常都有一個初始量〔基數(shù)〕，類似固定本錢，在這個本錢根底上，產(chǎn)量增加，本錢也呈正比例增加，這局部隨產(chǎn)量增加而正比例增加的本錢類似于變動本錢。 ——例如：機(jī)器設(shè)備保養(yǎng)維護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)、電話效勞費(fèi)、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)租金、蒸汽費(fèi)、電纜電視網(wǎng)絡(luò)費(fèi)等。它們都有一個根底數(shù)額作為固定本錢a，又有一個隨著業(yè)務(wù)量增加而增加的變動本錢bx，那么混合本錢為：y=a+bx。如【例2】2．混合本錢的分類：P26【例2】興業(yè)機(jī)械廠生產(chǎn)租用設(shè)備1臺，租金支付分為兩局部，按月支付固定租金2000元，在此根底上每運(yùn)轉(zhuǎn)1小時支付租金4元。該設(shè)備12月累計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)250小時，共支付租金3000元，那么計(jì)算如下〔坐標(biāo)圖示見圖7〕：y=a+bx=2

000+4×250=3

000〔元〕圖7

標(biāo)準(zhǔn)式混合本錢模型〔2〕階梯式混合本錢〔又稱半固定本錢step-variablecost〕：P26是指其本錢總額隨業(yè)務(wù)量呈階梯式變動的本錢。 ——特點(diǎn)：業(yè)務(wù)量是在一定范圍內(nèi)增減變動，其本錢總額保持不變，類似固定本錢，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長超過某一限度時，其本錢發(fā)生額跳躍到更高的水平，然后在一定范圍內(nèi)保持不變。這樣隨著業(yè)務(wù)量增減而階梯式跳躍。 ——例如：車間檢修員工資、化驗(yàn)員工資、受開工班次影響的動力費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等均屬這一類本錢模式。如【例3】2．混合本錢的分類：P26【例3】茂業(yè)集團(tuán)甲生產(chǎn)車間，每1臺車床每月最大加工量1000件產(chǎn)品，消耗電量3000度，每度電價(jià)1元，車間5臺車床全部運(yùn)轉(zhuǎn)，月最大加工量5000件。其坐標(biāo)圖如圖8所示。當(dāng)產(chǎn)量在l000件以內(nèi)可視動力費(fèi)為固定本錢，當(dāng)產(chǎn)量為1000～5000件，可視為變動本錢，其變動率〔即單位產(chǎn)品動力費(fèi)〕=3000×1÷1000=3元。圖8

階梯式混合本錢模型〔3〕低坡式混合本錢〔又稱延期變動本錢delayed-variablecost〕：P26是指其總額在一定業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)固定不變，一旦超過這一特定業(yè)務(wù)量范圍后，便會隨業(yè)務(wù)量成正比例增長的本錢。 ——特點(diǎn)：業(yè)務(wù)量在正常范圍內(nèi)變動時，本錢總額相對穩(wěn)定，類似固定本錢；當(dāng)業(yè)務(wù)量超過正常范圍開始增加，其本錢也隨之正比例增加，類似變動本錢。 ——例如：浮動制工資、定額超產(chǎn)獎勵工資、定額計(jì)件工資等都屬這類本錢。如【例4】2．混合本錢的分類：P26【例4】某生產(chǎn)車間實(shí)行班組定額計(jì)件工資，即2

000件的定額任務(wù)工資為5

000元，超定額工資每件2元，企業(yè)最大生產(chǎn)能力4

000件。其坐標(biāo)圖如圖9所示。圖9

遞延式混合本錢模型64〔4〕曲線式混合本錢〔curve-variablecost〕：P26是指本錢總額與業(yè)務(wù)量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系的本錢。分為以下兩種類型：①遞增型曲線本錢是指本錢的增長幅度隨著業(yè)務(wù)量的增加而呈更大幅度的上升，本錢的斜率是遞增的。例如，各種違約金、罰金和累進(jìn)計(jì)件工資等。其本錢性態(tài)模型如圖10〔a〕所示。②遞減型曲線本錢是指本錢的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，本錢的斜率是遞減的。如熱處理使用的電爐設(shè)備的耗電本錢就屬于這類本錢。其本錢性態(tài)模型如圖10〔b〕所示。2．混合本錢的分類：P26圖10曲線混合本錢模型(a)(b)〔三〕混合本錢：P263，混合本錢根本公式

y=a+b?x 〔a固定本錢總額b單位變動本錢〕總本錢固定本錢變動本錢x業(yè)務(wù)量 〔總額〕〔總額〕2，本錢習(xí)性及其分析三、本錢習(xí)性分析的目的：P27本錢習(xí)性分析是管理會計(jì)的一項(xiàng)最根本的工作，通過本錢習(xí)性分類，研究本錢與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，進(jìn)行本錢習(xí)性分析，可以從定性和定量兩方面掌握本錢與業(yè)務(wù)量的變動規(guī)律，有利于事前控制本錢和挖掘降低本錢的潛力，有助于進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核。①假定企業(yè)的全部本錢費(fèi)用都可以具體劃分為固定本錢、變動本錢和混合本錢；③假定歸入混合本錢的本錢都可以用線性方程來表示，最終可以分解成固定本錢和變動本錢兩局部，并可歸屬到固定本錢總額和變動本錢總額之中。②假定有關(guān)因素總是在相關(guān)范圍內(nèi)變動，不存在非相關(guān)范圍的變動；本錢習(xí)性分析的假定2，本錢習(xí)性及其分析四、成本習(xí)性分析的方法：P27（一）直接分析法（二）技術(shù)測定法（三）歷史資料分析法2，成本習(xí)性及其分析四、本錢習(xí)性分析的方法：P27〔一〕直接分析法〔個別確認(rèn)法〕：P271，定義： ——是指在事先已經(jīng)掌握有關(guān)工程本錢習(xí)性的根底上，在本錢發(fā)生當(dāng)時對每項(xiàng)本錢按照習(xí)性進(jìn)行直接分析，使其分別歸屬于變動本錢或固定本錢兩大類的一種方法。2，很大程度屬于定性分析，需逐一對本錢明細(xì)工程加以鑒定。3，直接分析法的特點(diǎn)是簡便易行、工作量大、主觀隨意性強(qiáng)。四、本錢習(xí)性分析的方法：P27〔二〕技術(shù)測定法〔工程技術(shù)法〕：P271，利用經(jīng)濟(jì)工程工程財(cái)務(wù)評價(jià)技術(shù)方法所測定的企業(yè)正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實(shí)際業(yè)務(wù)量根底上其固定本錢和變動本錢水平，并揭示其變動規(guī)律的一種方法。2，技術(shù)測定法適用于任何可以從客觀立場上進(jìn)行觀察、分析和測定的投入產(chǎn)出過程。3，應(yīng)用起來比較復(fù)雜，需要花費(fèi)較多的時間和費(fèi)用。四、本錢習(xí)性分析的方法：P27〔三〕歷史資料分析法：P28 指根據(jù)企業(yè)假設(shè)干期本錢與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，以完本錢錢性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析的方法。1、上下點(diǎn)法2、散布圖法3、回歸直線法1、上下點(diǎn)法〔P28〕〔一〕根本原理：P28 各期的總本錢或混合本錢都可以用本錢習(xí)性模型Y＝a＋bX表示，從相關(guān)資料中找出上下點(diǎn)業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)的總本錢或混合本錢。 運(yùn)用解析幾何中的兩點(diǎn)法公式，即可求出單位變動本錢b的值，然后求出固定本錢a的值，并建立相應(yīng)的y=a+bx本錢模型。1、上下點(diǎn)法〔P28〕計(jì)算公式：1、上下點(diǎn)法〔P28〕〔二〕根本步驟：P281，選擇上下兩點(diǎn)坐標(biāo)：高點(diǎn)〔X1,Y1〕和低點(diǎn)〔X2,Y2〕2，計(jì)算b值〔斜率〕：b＝(Y1-Y2)÷(X1-X2)3，計(jì)算a值〔截距〕：a＝Y(jié)1－bX1或Y2－bX24，建立模型：Y＝a＋bX1、上下點(diǎn)法〔P28〕 上下點(diǎn)法的優(yōu)點(diǎn)在于簡便易行，易于理解。缺點(diǎn)是由于只選擇了歷史資料中的兩組數(shù)字作為計(jì)算依據(jù)，使得建立的本錢習(xí)性模型不具有代表性，具有較大的計(jì)算誤差。這種方法適用于本錢變化趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)，：迅達(dá)公司是一家生產(chǎn)電器的公司,該公司2024年上半年的運(yùn)輸費(fèi)用如下表所示：

月份銷售量(臺)運(yùn)輸費(fèi)用（元）120006000022300650003250070000422006800052400750006230069000要求：〔1〕用上下點(diǎn)法對該公司的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行分析。〔2〕假設(shè)2024年7月銷售2100臺，請預(yù)測運(yùn)輸費(fèi)將到達(dá)多少？【例5】：P29解：〔1〕確定該企業(yè)2024年1-6月份中銷售量最高和最低的月份，以及相應(yīng)的混合本錢。最高點(diǎn)確定為3月份：銷售量X1=2500臺，運(yùn)輸費(fèi)用Y1=70000元最低點(diǎn)為1月份：銷售量X2=2000臺，運(yùn)輸費(fèi)用Y2=60000元〔2〕按公式求出單位變動本錢b：b=〔Y1-Y2〕÷〔X1-X2〕=〔70000-60000〕÷〔2500-2000〕=20〔元／件〕【例5】〔3〕將最低點(diǎn)的維修本錢和業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)代入公式，求固定本錢總額a：a＝Y(jié)2－bX2=60000-20×2000=20000〔元〕也可代入最高點(diǎn)的維修本錢和業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)，同樣可以求出固定本錢為20000元：a＝Y(jié)1－bX1=70000-20×2500=20000〔元〕寫出本錢性態(tài)模型：y=20000+20x〔4〕當(dāng)銷售量為2100臺，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用將為62000元，計(jì)算過程如下：y=20000+20×2100=62000〔元〕【例5】2、散布圖法〔P29〕 ——散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測畫線法，是指將假設(shè)干期業(yè)務(wù)量和本錢的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測畫一條可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推斷固定本錢〔或混合本錢中的固定局部〕a和單位變動本錢〔或混合本錢中的變動本錢局部的單位額〕b的一種本錢習(xí)性分析方法。2、散布圖法〔P29〕〔P29〕根本步驟：①建立平面直角坐標(biāo)系，以縱軸y代表混合本錢，以橫軸x代表業(yè)務(wù)量；②將有關(guān)混合本錢的歷史數(shù)據(jù)描繪在所建立的平面坐標(biāo)系中，以形成散布圖；③考察散布圖中各點(diǎn)的分布規(guī)律，通過目測確定一條直線，確保散布圖中各點(diǎn)離該直線的距離最近；④確定這條線的截距和斜率，分別作為固定本錢總額和單位產(chǎn)品的變動本錢。在縱軸上的截距為固定本錢a，直線的斜率為單位變動本錢b圖11

散布圖2、散布圖法〔P29〕3、回歸直線法〔P30〕回歸分析法是將業(yè)務(wù)量和混合本錢分別作為自變量和因變量，通過對反映兩者在一定期間內(nèi)的一系列歷史觀測數(shù)據(jù)的處理，建立起描述業(yè)務(wù)量和混合本錢相互關(guān)系的回歸直線，借以確定混合本錢中固定本錢和變動本錢含量的方法?；貧w分析法從數(shù)學(xué)的觀點(diǎn)來看，應(yīng)選用全部觀測數(shù)據(jù)〔本錢點(diǎn)〕的誤差平方和最小的直線為最準(zhǔn)確?；貧w直線標(biāo)準(zhǔn)的公式為y=a+bx根據(jù)

求值公式，先求b后求a,就可把混合本錢分解為固定本錢和變動本錢。但是應(yīng)特別注意：采用回歸分析法分解混合本錢時，首先要測定本錢與業(yè)務(wù)量之間是否存在線性相關(guān)關(guān)系。如果線性無關(guān)或線性關(guān)系較弱，那么采用回歸分析法就毫無意義了。84測定混合成本與業(yè)務(wù)量之間相關(guān)程度一般通過計(jì)算相關(guān)系數(shù)r的值來完成。相關(guān)系數(shù)r的取值范圍為-1≤r≤1。當(dāng)r0時說明x、y間線性無關(guān)，即成本與業(yè)務(wù)量之間無直接聯(lián)系；當(dāng)r=1時，說明x、y間存在正比例關(guān)系，即成本與業(yè)務(wù)量之間緊密相連；當(dāng)r=-1時，說明x、y間存在反比例關(guān)系。一般企業(yè)成本與業(yè)務(wù)量之間存在一定程度的相關(guān)性，r值一般在0、1之間，r值越接近1，則表明兩者相關(guān)程度越密切。3．回歸直線法3、回歸直線法課本例題解釋：P302，本錢習(xí)性及其分析知識點(diǎn)小結(jié)△本錢習(xí)性又稱本錢性態(tài)，是指在一定條件下本錢總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，具有相對性、暫時性和可能轉(zhuǎn)化性。按照本錢習(xí)性可以將企業(yè)的全部本錢分為固定本錢、變動本錢和混合本錢三大類。本錢習(xí)性是存在于本錢總額與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系，了解這種規(guī)律在管理會計(jì)體系中具有特別重要的意義?！鞅惧X習(xí)性分析的方法主要有直接分析法、技術(shù)測定法、歷史資料分析法等。其中，歷史資料分析又包括上下點(diǎn)法、散布圖法、回歸直線法。本錢習(xí)性分析在生產(chǎn)本錢管理中的應(yīng)用 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，本錢作為一個客觀存在的經(jīng)濟(jì)范疇，在以提高經(jīng)濟(jì)效益為根本目的的經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮著重要的作用。本錢是綜合反映企業(yè)各項(xiàng)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)，本錢直接決定著一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞。而企業(yè)總本錢當(dāng)中，不同本錢有著不同的特點(diǎn)，有的本錢隨著產(chǎn)量的增多而增大，而有的本錢隨著產(chǎn)量的增多而降低，有的本錢與管理者直接相關(guān)，而有的本錢與管理者沒有直接的關(guān)系。因此，要想提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須區(qū)分不同本錢的不同性態(tài)，分別對待，最大地降低本錢。通過本錢性態(tài)分析，將本錢分為變動本錢和固定本錢兩類，對于本錢的預(yù)測、決策和分析，特別是對于控制本錢和尋求降低本錢的途徑具有重要作用。也正因?yàn)槿绱?，本錢性態(tài)分析在企業(yè)生產(chǎn)本錢管理中得到極大地應(yīng)用。現(xiàn)在只講本錢習(xí)性分析生產(chǎn)本錢控制中的應(yīng)用本錢習(xí)性分析在生產(chǎn)本錢管理中的應(yīng)用 所有本錢都可區(qū)分為變動本錢與固定本錢兩類，變動本錢一般是受消耗定額執(zhí)行情況的影響，因而控制和降低單位產(chǎn)品的變動本錢主要應(yīng)從控制和降低單位產(chǎn)品消耗價(jià)值量入手。其主要途徑通常有：①提高勞動生產(chǎn)率。提高勞動生產(chǎn)率不僅會使生產(chǎn)過程中的活勞動消耗得到節(jié)約，促使單位本錢中的工資降低；同時，也會使產(chǎn)量增加，從而促進(jìn)單位產(chǎn)品中的固定費(fèi)用下降。要提高勞動生產(chǎn)率就必須采用新技術(shù)、新設(shè)備，提高生產(chǎn)的科學(xué)技術(shù)水平；合理安排生產(chǎn)，改善勞動組織，建立崗位責(zé)任制，提高職工的素質(zhì)。本錢習(xí)性分析在生產(chǎn)本錢管理中的應(yīng)用②編制先進(jìn)合理的勞動定額和編制定員，制定出勤率指標(biāo)，控制非生產(chǎn)性損失，實(shí)行合理的工資制度和獎勵制度，努力降低產(chǎn)品本錢中的工資費(fèi)用。本錢習(xí)性分析在生產(chǎn)本錢管理中的應(yīng)用③降低材料的消耗，不斷降低材料的消耗是降低本錢的重要途徑。因?yàn)樵诒惧X中，通常是材料的消耗量較大，因此，降低材料消耗的潛力很大，在技術(shù)上應(yīng)通過不斷改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，采用新工藝和代用廉價(jià)材料，大搞材料綜合利用，減輕產(chǎn)品重量和縮小產(chǎn)品體積，從而使材料消耗減少；在管理上，應(yīng)采用有效的措施，如制定各種消耗定額，實(shí)行限額發(fā)料制度、材料數(shù)量差異分批核算法等，使材料本錢不斷降低。本錢習(xí)性分析在生產(chǎn)本錢管理中的應(yīng)用④努力降低材料采購本錢。材料買價(jià)控制、材料采購費(fèi)用控制、確定最優(yōu)定購批量。⑤加強(qiáng)現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)改造，提高生產(chǎn)設(shè)備的利用程度。本錢習(xí)性分析在生產(chǎn)本錢管理中的應(yīng)用 單位產(chǎn)品的固定本錢往往同時受產(chǎn)量和費(fèi)用發(fā)生額的影響，所以控制和降低固定本錢應(yīng)從控制并降低其支出絕對額和提高產(chǎn)量入手。即固定本錢要降低，主要靠增大產(chǎn)量。本錢習(xí)性分析應(yīng)用中應(yīng)注意的問題 本錢習(xí)性分析將所有本錢通過一定方法劃分為固定本錢與變動本錢兩大類，在企業(yè)本錢管理中具有重大的意義，得到了廣泛的應(yīng)用，但由于它與我國傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)的全部本錢法有著較大的區(qū)別，在實(shí)際應(yīng)用中也會不可防止地存在著一些問題：1、會計(jì)人員素質(zhì)低與管理者意識不強(qiáng)。它直接影響到本錢劃分的正確與否，最終影響到本錢的控制管理；2、原始資料缺乏。有些本錢資料難以全面獲得，因此本錢的正確劃分與分析也就存在隱患；本錢習(xí)性分析應(yīng)用中應(yīng)注意的問題3、辦公自動化條件不夠。本錢習(xí)性分析工作量大，數(shù)據(jù)分析復(fù)雜，很多數(shù)據(jù)都要求有電腦作工具來處理，致使本錢性態(tài)分析的應(yīng)用范圍受到限制；4、假設(shè)的局限性。一方面，“本錢與產(chǎn)量之間的完全線性關(guān)系〞的假定不可能完全切合實(shí)際。另一方面，如前所述，固定本錢與變動本錢的本錢性態(tài)，只要在一段有限的期間和一個有限的產(chǎn)量范圍內(nèi)，才是正確的，如果超過了一定時期或者一定的產(chǎn)量范圍，本錢習(xí)性的特點(diǎn)就有可能發(fā)生變化，使得本錢性態(tài)分析及其結(jié)果的應(yīng)用必須保持在一定的相關(guān)范圍內(nèi)。也正是因?yàn)橄嚓P(guān)范圍的多變性，使得本錢習(xí)性分析只能用于短期分析，而不能用于企業(yè)的長期分析。歷年考題〔2024年7月〕某企業(yè)A產(chǎn)品2024年1－6月份各月的維修工時和維修費(fèi)等有關(guān)資料如下：

月份1月2月3月4月5月6月維修工時170018201200200018001900〔小時〕維修費(fèi)220027502200300025002700〔元〕

要求：〔1〕采用上下點(diǎn)法進(jìn)行本錢性態(tài)分析建立模型?！?〕假設(shè)7月份預(yù)計(jì)發(fā)生維修工時2300小時，預(yù)計(jì)7月的維修費(fèi)是多少?(15分)歷年考題〔2024年7月〕解：〔1〕單位變動維修費(fèi)〔b〕＝〔3000－2200〕〔2000—1200〕=1元/小時a=y-bx=3000－2000×1=1000元或：a=2200－1200×1=1000元本錢性態(tài)模型；y=1000+x〔2〕y＝1000＋x＝1000＋1×2300＝3300元?dú)v年考題〔2024年1月〕某家電企業(yè)專業(yè)生產(chǎn)空調(diào)，該企業(yè)近6個月的產(chǎn)銷量及本錢水平如下：

月份1月2月3月4月5月6月產(chǎn)銷量340300200330280360〔臺〕總本錢143000138000100000135000115000148000〔元〕

要求：如果7月份預(yù)計(jì)產(chǎn)銷量為350臺，采用上下點(diǎn)法預(yù)測7月份的總本錢和單位本錢〔保存整數(shù)〕?(15分)解：b＝〔148000－100000〕〔360—200〕=300元/臺a=y-bx=148000－360×300=40000元或：a=100000－200×300=40000元本錢性態(tài)模型y=40000+300x7月份總本錢y＝40000＋300×350＝145000元單位本錢=145000350=414元/臺歷年考題〔2024年1月〕3，變動本錢法及其原理一、完全本錢法和變動本錢法的概念：P32〔一〕完全本錢法的概念：P32完全本錢法是指在計(jì)算產(chǎn)品本錢時，以本錢按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部生產(chǎn)本錢作為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)本錢作為期間本錢的一種本錢計(jì)算模式。 完全本錢法下的產(chǎn)品本錢包括了產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，即包括了全部生產(chǎn)本錢、而企業(yè)發(fā)生的非生產(chǎn)本錢如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，那么作為期間本錢處理，不計(jì)入產(chǎn)品本錢。一、完全本錢法和變動本錢法的概念：P32〔二〕變動本錢法的概念：P32變動本錢法是指在計(jì)算產(chǎn)品本錢時，以本錢習(xí)性分析為前提，只將變動本錢作為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)本錢與非生產(chǎn)本錢一起作為期間本錢的一種本錢計(jì)算模式。 在變動本錢法下，將企業(yè)的全部本錢劃分為變動本錢和固定本錢兩大類，包括將具有混合本錢特征的制造費(fèi)用分解為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。 變動本錢法下的產(chǎn)品本錢只包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用。 生產(chǎn)過程中的固定制造費(fèi)用作為期間本錢，計(jì)入當(dāng)期利潤的減項(xiàng)。于此同時，非生產(chǎn)本錢〔包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用〕都作為期間本錢處理。3，變動本錢法及其原理二、變動本錢法的根本原理〔理論前提〕：P33 按照變動本錢法的解釋，產(chǎn)品本錢必然與產(chǎn)品產(chǎn)量密切相關(guān)。假設(shè)不存在產(chǎn)品的物質(zhì)承擔(dān)者，就不應(yīng)當(dāng)有產(chǎn)品本錢存在。顯然，在變動本錢法下，只有變動生產(chǎn)本錢才能構(gòu)成產(chǎn)品本錢的內(nèi)容，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)本錢，固定生產(chǎn)本錢必須作為期間本錢處理，這就構(gòu)成了變動本錢法的理論前提。二、變動本錢法的根本原理〔理論前提〕：P331，在變動本錢法下，產(chǎn)品本錢是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，與產(chǎn)品產(chǎn)量密切相關(guān)，隨產(chǎn)量的變動而變動的本錢。2，直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的并隨產(chǎn)量變動的本錢，所以產(chǎn)品本錢包括這三局部；3，固定性制造費(fèi)用〔固定生產(chǎn)本錢〕與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系并不密切，所以應(yīng)歸屬于會計(jì)期間，計(jì)入期間本錢。3，變動本錢法及其原理三、變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別：P33〔一〕應(yīng)用的前提條件不同：P33變動本錢法下需要進(jìn)行本錢習(xí)性分析。完全本錢法要求把全部本錢按經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)本錢和非生產(chǎn)本錢?！惨弧硲?yīng)用的前提條件不同：P33圖12兩種本錢法的區(qū)別三、變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別：P33〔二〕產(chǎn)品本錢及期間本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同：P33在變動本錢法下，產(chǎn)品本錢只包括變動生產(chǎn)本錢，把固定生產(chǎn)本錢和非生產(chǎn)本錢作為期間本錢處理。在完全本錢法下，產(chǎn)品本錢那么包括所有的生產(chǎn)本錢，只把非生產(chǎn)本錢作為期間本錢處理?！捕钞a(chǎn)品本錢及期間本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同〔P33〕項(xiàng)目變動成本法完全成本法成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動性制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用期間成本變動性銷售費(fèi)用變動性管理費(fèi)用變動性財(cái)務(wù)費(fèi)用變動性銷售費(fèi)用變動性管理費(fèi)用變動性財(cái)務(wù)費(fèi)用固定性制造費(fèi)用固定性銷售費(fèi)用固定性管理費(fèi)用固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用固定性銷售費(fèi)用固定性管理費(fèi)用固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用〔二〕產(chǎn)品本錢及期間本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同經(jīng)濟(jì)用途習(xí)性生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定成本固1固2固3固4固5固6變動成本變1變2變3變4變5變6變動成本法：產(chǎn)品成本變1變2變3期間成本固3固4+變4固5+變5固6+變6完全成本法：產(chǎn)品成本變1變2固3+變3期間成本固4+變4固5+變5固6+變6108【例6】〔P34〕宏一公司是生產(chǎn)取曖器的企業(yè)，2024年初投產(chǎn)，該年的相關(guān)生產(chǎn)資料如下表：例6表1和例6表2項(xiàng)目金額及單位期初存貨量(臺)0本期投產(chǎn)完工量(臺)50000本期銷售量(臺)40000期末存貨量(臺)10000銷售單價(jià)(元)100成本項(xiàng)目變動性固定性合計(jì)直接材料200--200直接人工80--80制造費(fèi)用501060銷售費(fèi)用10515管理費(fèi)用201030財(cái)務(wù)費(fèi)用055例6表1存貨及單價(jià)例6表2相關(guān)本錢及費(fèi)用單位:萬元要求:分別用變動本錢法和完全本錢法計(jì)算該企業(yè)2024年的產(chǎn)品本錢和期間本錢。109兩種本錢法在產(chǎn)品生產(chǎn)本錢組成內(nèi)容方面的差異如下表例6表3所示。成本項(xiàng)目變動成本法完全成本法成本項(xiàng)目單位成本總成本單位成本直接材料直接人工變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用2000

000

800

000

500

000

—40

16

10—2000

000

800

000

500

000

100

00040

16

10

2合

計(jì)3300

000

663400

00068例6表3兩種本錢法下產(chǎn)品生產(chǎn)本錢比較表由于固定制造費(fèi)用歸屬于期間本錢，變動本錢法的產(chǎn)品生產(chǎn)總本錢比完全本錢法低100000元，單位產(chǎn)品生產(chǎn)本錢低2元〔單位固定制造費(fèi)用〕?！纠?】單位：元例6表4兩種本錢法下期間本錢比較表【例6】期間成本變動成本法完全成本法總額總額固定性制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用100

000

150

000

300

000

50000

1500

000

3000

000

50

000合

計(jì)600

000500

000由于固定制造費(fèi)用歸屬于期間本錢，變動本錢法的期間本錢比完全本錢法高100000元。單位：元三、變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別：P33〔三〕銷貨本錢及存貨水平不同：P36變動本錢法下需要將固定性制造費(fèi)用作為期間本錢直接計(jì)入當(dāng)期利潤表，因而沒有轉(zhuǎn)化為銷貨本錢或存貨本錢的可能。 完全本錢法下，當(dāng)期末存貨存在時，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用需要在本期銷貨和期末存貨之間分配，從而導(dǎo)致被銷貨吸收的那局部固定性制造費(fèi)用作為銷貨本錢計(jì)入本期利潤表，被期末存貨吸收的另一局部固定性制造費(fèi)用那么隨著期末存貨本錢遞延到下期。由于產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的組成內(nèi)容不同，兩種本錢法的存貨本錢也不同。例6表5兩種本錢法下存貨本錢比較表存貨數(shù)量10

000臺

單位：元計(jì)算方法總成本單位成本變動成本計(jì)算法完全成本計(jì)算法660

000680

0006668變動本錢法的存貨本錢比完全本錢法低20000元〔680000-660000〕，這是因?yàn)榍罢叩娜抗潭ㄖ圃熨M(fèi)用作為期間本錢在當(dāng)期全部轉(zhuǎn)銷，而后者的固定制造費(fèi)用作為產(chǎn)品本錢，其中的80000元〔2×40000〕隨出售產(chǎn)品轉(zhuǎn)入當(dāng)期銷售本錢，其余的20000元〔2×10000〕隨期末結(jié)存產(chǎn)品遞延到下一會計(jì)期間?！踩充N貨本錢及存貨水平不同：P36期末銷貨本錢＝單位期末存貨本錢×期末存貨量三、變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別：P33〔四〕銷貨本錢計(jì)算公式不同：P37無論變動本錢法還是完全本錢法，都可以按以下公式計(jì)算銷貨本錢，即：本期銷貨本錢＝期初存貨本錢＋本期發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)本錢－期末存貨本錢由于變動本錢法的銷貨本錢全部是由變動生產(chǎn)本錢構(gòu)成的，所以在以下兩種情況下可用簡化算式： 本期銷貨本錢＝單位變動生產(chǎn)本錢×本期銷售量。1.期初存貨量為零。2.前后期本錢水平不變。完全本錢法下只有當(dāng)期初存貨為零時，本期單位產(chǎn)品本錢、本期單位銷售本錢和單位期末存貨本錢才是相同的，所以在計(jì)算本期銷貨本錢時，可以直接用單位變動生產(chǎn)本錢來計(jì)算本期的銷貨本錢，即：本期銷貨本錢＝單位生產(chǎn)本錢×本期銷售量。除此之外，必須用通用公式來計(jì)算本期的銷貨本錢。本期銷貨本錢=期初存貨本錢+本期發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)本錢-期末存貨本錢 變動本錢法本期銷貨本錢＝0＋66×50000－66×10000＝2640000元完全本錢法本期銷貨本錢＝0＋68×50000－68×10000＝2720000元變動本錢法的存貨本錢比完全本錢法低80000元〔2720000-2640000〕，這是因?yàn)榍罢叩娜抗潭ㄖ圃熨M(fèi)用作為期間本錢在當(dāng)期全部轉(zhuǎn)銷，而后者的固定制造費(fèi)用作為產(chǎn)品本錢，其中的80000元〔2×40000〕隨出售產(chǎn)品轉(zhuǎn)入當(dāng)期銷售本錢?！菜摹充N貨本錢計(jì)算公式不同：P37三、變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別：P33〔五〕損益確定程序不同：P37在完全本錢法下，必須按照傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)算營業(yè)損益。 在變動本錢法下，只能按照奉獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算營業(yè)損益。三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別：P33傳統(tǒng)式利潤表貢獻(xiàn)式利潤表利潤表格式主要公式主要滿足對外提供報(bào)表的需要，利潤與銷售量之間的聯(lián)系缺乏規(guī)律性主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系所提供信息的用途不同營業(yè)營業(yè)營業(yè)收入成本毛利營業(yè)營業(yè)營業(yè)毛利費(fèi)用利潤營業(yè)變動貢獻(xiàn)收入成本邊際貢獻(xiàn)固定營業(yè)邊際成本利潤損益確定程序不同銷貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本–期末存貨成本銷貨成本=單位變動生產(chǎn)成本×本期銷售量常用銷貨成本計(jì)算公式不同==－－－－==（五）損益確定的程序不同〔五〕損益確定程序不同：P371．完全本錢法的損益確定程序〔1〕銷售毛利的計(jì)算銷售毛利=銷售收入-銷售本錢其中：銷售本錢=期初存貨本錢+本期生產(chǎn)本錢-期末存貨本錢 =可供銷售的產(chǎn)品本錢-期末存貨本錢〔2〕利潤的計(jì)算利潤=銷售毛利—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用〔五〕損益確定程序不同：P372．變動本錢法的損益確定程序〔1〕奉獻(xiàn)毛益的計(jì)算奉獻(xiàn)毛益=銷售收入-變動本錢總額其中：變動本錢總額=變動本錢法下銷貨本錢+變動銷售、管理和財(cái)務(wù)費(fèi)用 =銷售產(chǎn)品的變動生產(chǎn)本錢+變動銷售、管理和財(cái)務(wù)費(fèi)用 =銷量×〔單位變動生產(chǎn)本錢+單位變動銷售、管理和財(cái)務(wù)費(fèi)用〕〔2〕利潤的計(jì)算利潤=奉獻(xiàn)毛益-固定本錢總額其中：固定本錢總額=本期固定生產(chǎn)本錢+本期固定非生產(chǎn)本錢=本期固定制造費(fèi)用+本期固定銷售、管理和財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售收入減：銷售成本（本期銷貨成本）：期初存貨成本本期生產(chǎn)成本可供銷售的產(chǎn)品生產(chǎn)成本期末存貨銷售成本合計(jì)銷售毛利減：期間費(fèi)用：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用合計(jì)營業(yè)利潤傳統(tǒng)式（完全成本法）銷售收入減：變動成本：變動性生產(chǎn)成本變動性銷售費(fèi)用變動性管理費(fèi)用變動性財(cái)務(wù)費(fèi)用變動成本合計(jì)貢獻(xiàn)毛益減：固定成本：固定性制造費(fèi)用固定性銷售費(fèi)用固定性管理費(fèi)用固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用固定成本合計(jì)營業(yè)利潤利潤表格式不同貢獻(xiàn)式（變動成本法）項(xiàng)目三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別120【例7】〔P38〕興業(yè)公司是生產(chǎn)吹風(fēng)機(jī)的企業(yè)，2024—2024年產(chǎn)品的單價(jià)為100元/件，單位變動生產(chǎn)本錢為66元/件，單位變動非生產(chǎn)本錢為16元/件，每年的固定性制造費(fèi)用為100000元，每年的固定性非生產(chǎn)本錢為60000元，該企業(yè)存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。相關(guān)生產(chǎn)資料如下表：

年份項(xiàng)目2006年2007年期初存貨量010000本期生產(chǎn)量5000045000本期銷售量4000045000期末存貨量1000010000要求：分別按變動本錢法和完全本錢法編制2024年和2024年的利潤表。產(chǎn)銷量與存貨量情況表單位：件121變動本錢合計(jì)6558營業(yè)利潤6556營業(yè)利潤7870

非生產(chǎn)成本1616固定成本合計(jì)

期間費(fèi)用：66

固定非生產(chǎn)成本143128銷售毛利1010

固定性制造費(fèi)用307272銷售成本合計(jì)

減:固定成本：6868

期末存貨8172貢獻(xiàn)毛益375340

可供銷售的產(chǎn)品生產(chǎn)成本369328307340

本期生產(chǎn)成本7264

變動非生產(chǎn)成本680

期初存貨成本297264

變動生產(chǎn)成本

銷售成本：

減：變動成本：450400銷售收入450400銷售收入2007年2006年傳統(tǒng)式（完全成本法）2007年2006年貢獻(xiàn)式（變動成本法）利潤表單位：萬元264=66×464=16×4340=66×5+1068=68×1070=16×40+6奉獻(xiàn)毛益6558營業(yè)利潤6556營業(yè)利潤7870

非生產(chǎn)成本1616固定成本合計(jì)

期間費(fèi)用：66

固定非生產(chǎn)成本143128銷售毛利1010

固定性制造費(fèi)用307272銷售成本合計(jì)

減:固定成本：6868

期末存貨8172375340

可供銷售的產(chǎn)品生產(chǎn)成本369328變動成本合計(jì)307340

本期生產(chǎn)成本7264

變動非生產(chǎn)成本680

期初存貨成本297264

變動生產(chǎn)成本

銷售成本：

減：變動成本：450400銷售收入450400銷售收入2007年2006年傳統(tǒng)式（完全成本法）2007年2006年貢獻(xiàn)式（變動成本法）利潤表單位：萬元297=66×4.572=16×4.5307=66×4.5+1068=68×1078=16×4.5+6三、變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別：P33〔六〕所提供信息的用途不同：P40所提供信息的用途不同是變動本錢法與完全本錢法之間的最本質(zhì)區(qū)別。完全本錢法能刺激增產(chǎn)的積極性，主要滿足對外提供報(bào)表的需要，利潤與銷售量之間的聯(lián)系缺乏規(guī)律性。變動本錢法能夠促使企業(yè)重視市場銷售，主要滿足內(nèi)部管理的需要