稅收籌劃習題

增值稅稅收籌劃習題1、某投資者依據(jù)現(xiàn)有的資源欲投資于商品零售，若新設(shè)成立一家商業(yè)企業(yè)，預測每年可實現(xiàn)的銷售商品價款為150萬元，購進商品價款為105萬元，適用的增值稅稅率為17%。若分別新設(shè)成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)，預測甲企業(yè)每年度可實現(xiàn)的銷售商品價款為80萬元，購進商品價款為56萬元；乙企業(yè)每年度可實現(xiàn)的銷售商品價款為70萬元，購進商品價款為49萬元。甲、乙企業(yè)只能認定為小規(guī)模納稅人，征收率為3%。以上價格均為不含稅價。分析要求：分別采用增值率籌劃法、抵扣率籌劃法為該投資者進行納稅人類別的選擇，并比較籌劃前后的稅負。解：該企業(yè)不含稅增值率（R）=（150-105）÷150=30%因為：銷貨增值稅稅率等于進貨增值稅稅率下的平衡點增值率，為征收率增值率=增值稅稅率則平衡點增值率=3%/17%=17.65%由于企業(yè)的實際增值率（30%）大于平衡點的增值率（17.65%）時，一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人的稅負，企業(yè)應當選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負。作為一般納稅人的應納增值稅額=150×17%-105×17%=7.65（萬元）作為小規(guī)模納稅人的應納增值稅額=（80+70）×3%=4.5（萬元）因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應納增值稅額7.65萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計應納增值稅額4.5萬元，可降低稅負3.15萬元。該企業(yè)不含稅抵扣率（R）=105÷150=70%當企業(yè)的實際抵扣率（70%）小于平衡點的抵扣率（82.35%）時，一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人的稅負，企業(yè)應當選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負。作為一般納稅人的應納增值稅額=150×17%-105×17%=7.65（萬元）作為小規(guī)模納稅人的應納增值稅額=（80+70）×3%=4.5（萬元）因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應納增值稅額7.65萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計應納增值稅額4.5萬元，可降低稅負3.15萬元。2、某建筑材料企業(yè)，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還對外承接安裝工程作業(yè)。，當年建筑材料的銷售額（含稅價）為200萬元，購進項目金額（含稅價）為180萬元，增值稅銷項稅率與進項稅率均為17%，取得施工作業(yè)總收入180萬元，營業(yè)稅稅率為3%。請分析：用增值率標準判別該企業(yè)繳納增值稅和營業(yè)稅稅負孰重，應如何進行流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃？并比較籌劃前后的稅負。解：該企業(yè)實際增值率＝（200+180－180）÷（200+180）×100%＝52.63%平衡點增值率R＝３%×（1＋17％）÷17%＝20.65%企業(yè)實際增值率大于20.65%，選擇繳納營業(yè)稅合算。我們實際計算一下也可以選擇和判斷：如果全部流轉(zhuǎn)額繳納營業(yè)稅，則應納營業(yè)稅=（200+180）×3%=11.4（萬元）如果全部流轉(zhuǎn)額繳納增值稅，則應納增值稅=（200+180）÷（1+17%）×17%－180÷（1+17%）×17%=29.06（萬元）選擇繳納營業(yè)稅可以減少納稅17.66（29.06－11.4）萬元。但混合銷售行為要求根據(jù)納稅人的身份作判斷，其標準是應納增值稅貨物銷售額能占到總銷售額的50%以上，則繳納增值稅；反之若應納營業(yè)稅勞務占到總銷售額的50%以上，則繳納營業(yè)稅。因此，該企業(yè)應盡量讓全年應納營業(yè)稅勞務占到總銷售額的50%以上，爭取到繳納營業(yè)稅。3、某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B、C三個企業(yè)提供甲材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票；C為個體工商戶，只能出具普通發(fā)票，A、B、C三個企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為133元、103元、100元。請分析：該企業(yè)如何選擇簽訂購銷合同。解：（1）比較A、B上式得知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%時，價格折讓臨界點為86.80%，即臨界點時的價格為115.44元（133×86.89%），而小規(guī)模納稅人的實際價格103元＜臨界點的價格115.44元，因此，適宜從小規(guī)模納稅人B處采購原材料。（2）比較A、C上式得知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為0時，價格折讓臨界點為84.02%，即臨界點時的價格為111.75元（133×84.02%），而小規(guī)模納稅人的實際價格100元＜臨界點的價格111.75元，因此，適宜從小規(guī)模納稅人C處采購原材料。（3）若選B企業(yè)，則購進成本實際為：103÷（1+3%）=100元，但還可以少繳城建稅和教育費附加。實際成本為：103÷（1+3%）-103÷（1+3%）×3%×10%=100-0.3=99.7元若選C企業(yè)，購進成本也為100元。綜上所述，選擇B企業(yè)簽訂購銷合同較為合算。4、金星通訊公司為了提高手機的銷售額，策劃了一個促銷方案，推出“預交話費送手機”業(yè)務，凡在該公司交納4600元的電話費，便可免費獲得一部新手機（該手機的市場銷售價格為2000元）。這種促銷方式在市場上反響強烈，效果顯著。但仔細分析，這種促銷方式對公司的稅收有不利影響。試分析并考慮如何降低該公司的稅負？解：（1）促銷方式下，金星公司作為增值稅的納稅義務人，其混合銷售行為應納增值稅=4600÷（1+3%）×3%=133.98（元）（2）如果單純銷售手機，話費由消費者另向中國移動公司繳納，其銷售行為應納增值稅=2000÷（1+3%）×3%=58.25（元）綜上所述，要給消費者提供便利，促進銷售量，又要考慮降低稅負，就應將話費收入分別核算，代理中國移動公司收取，就其中手續(xù)費等服務性收入繳納營業(yè)稅，按行業(yè)標準估計代收2600的話費，代理收入約50元，應納營業(yè)稅=50×5%=2.5（元）營業(yè)稅稅收籌劃習題1、某企業(yè)2009年2月該企業(yè)發(fā)生了一筆混合銷售行為，即承接了一項裝飾工程，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，該工程由該企業(yè)提供建材并完成裝飾，工程總造價為500萬元，所有建材均由該企業(yè)提供，總計300萬元(含增值稅價格)，其余為營業(yè)稅的勞務價款。要求；利用測試增值率平衡點的方法，進行增值稅與營業(yè)稅的稅負比較，并作出籌劃結(jié)論。解：企業(yè)實際增值率＝（500－300）÷500×100%＝40%而臨界點增值率＝3%×（1+17%）÷17%×100%＝20.65%企業(yè)實際增值率大于20.65%，選擇繳納營業(yè)稅合算。如果全部流轉(zhuǎn)額繳納營業(yè)稅，則應納營業(yè)稅=500×3%=15（萬元）如果全部流轉(zhuǎn)額繳納增值稅，則應納增值稅=500÷（1+17%）×17%－300÷（1+17%）×17%=29.06（萬元）選擇繳納營業(yè)稅可以減少納稅14.06（29.06-15）萬元。企業(yè)應該使全年應納營業(yè)稅勞務占到總銷售額的50%以上，則可以繳納營業(yè)稅。2、甲建筑公司欲承接—項建筑安裝工程，總造價8000萬元，其中所安裝設(shè)備的價款800萬元。試分析：在承接該業(yè)務之前，企業(yè)應如何進行稅收籌劃?解：如果安裝設(shè)備由甲公司購買，則甲公司應納營業(yè)稅：8000×3%＝240（萬元）籌劃方案：甲公司只簽訂裝修的7200萬元建筑工程合同，讓建設(shè)單位購買800萬元的安裝設(shè)備，應交的營業(yè)稅為：7200×3%＝216（萬元）與籌劃前相比較，甲公司少繳營業(yè)稅24萬元，3、甲、乙雙方擬合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。兩企業(yè)在合同中約定，房屋建好后雙方均分。該房屋的價值共計2000萬元。試分析：該項業(yè)務合作雙方應如何進行稅收籌劃?解：按照題意，甲通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的應稅行為，其營業(yè)額為1000萬元。乙以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的應稅行為，其營業(yè)額為1000萬元。則甲、乙分別應繳納營業(yè)稅稅額為：1000×5%＝50（萬元），雙方合計總稅負100萬元?；I劃方案：甲、乙雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔風險的行為，不征營業(yè)稅。對投資方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；對雙方分得房屋作為投資利潤（繳納所得稅），不征營業(yè)稅。經(jīng)過籌劃，甲、乙合營企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了100萬元的營業(yè)稅稅負。4、建設(shè)單位隆盛公司有一工程需找一施工單位承建。在華新承包公司的組織安排下，施工單位中興建筑公司中標，于是，隆盛公司擬與中興建筑公司簽訂承包合同，合同金額為2250萬元。另外，隆盛公司還支付給華新承包公司150萬元的服務費用。試分析華新承包公司應采用什么方式籌劃，才能減低其稅負？解：按照題意，華新公司應納營業(yè)稅為：1500000×5%=75000（元）籌劃方案：華新公司讓隆盛公司直接和自己簽訂合同，金額為2400萬元。然后，華新公司再把該工程轉(zhuǎn)包給中信建筑公司，轉(zhuǎn)包工程款為2250萬元。這樣，華新公司應繳納營業(yè)稅為：（24000000-22500000）×3%=45000（元）經(jīng)過籌劃，華新公司可以少繳30000元稅款。企業(yè)所得稅稅收籌劃1、A企業(yè)（其中最大股東為B企業(yè)，投資額占實收資本的75%）期末資產(chǎn)負債表中實收資本為2000萬元，資本公積為500萬元，未分配利潤為3000萬元，所有者權(quán)益合計為5500萬元。由于A企業(yè)效益好，潛力大，另一企業(yè)C也想?yún)⒐?，共同投資發(fā)展企業(yè)。雙方達成意向，欲簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，B企業(yè)將其擁有的1500萬元股權(quán)中的500萬元轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價格按所有者權(quán)益乘以股權(quán)比例計算。試問該如何進行稅收籌劃才能使雙方利益達到最大？企業(yè)所得稅稅率均為20%，不考慮所得稅外的其他稅費。解：根據(jù)資料，現(xiàn)有兩種方案可供選擇：方案一：轉(zhuǎn)讓價格直接按資產(chǎn)負債表中有關(guān)指標計算轉(zhuǎn)讓價格：5500/2000×500=1375（萬元）轉(zhuǎn)讓收益：1375-500=875（萬元）應繳所得稅：875×20%=175（萬元）股權(quán)轉(zhuǎn)讓后B企業(yè)實際收益包括兩部分，即從A企業(yè)得到的股息收入與轉(zhuǎn)讓凈收入，為：3000×50%+875-175=2200（萬元）方案二：A企業(yè)先分配股息，B企業(yè)再進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。如果A企業(yè)先通過董事會決議，對未分配利潤進行全額分配，B企業(yè)可得股利2250萬元（3000×75%），按規(guī)定，該股利收入不用企業(yè)所得稅。分配股利后，A企業(yè)所有者權(quán)益合計為2500萬元。B企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價格為：2500/2000×500=625（萬元）轉(zhuǎn)讓收益：625-500=125（萬元）轉(zhuǎn)讓收益應繳所得稅：125×20%=25（萬元）股權(quán)轉(zhuǎn)讓后B企業(yè)實際收益：2250+125-25=2350（萬元）。這一方案下，如果考慮到企業(yè)正常運作的需要，不因支付股利帶來經(jīng)營上困難，可以先將該股利掛資產(chǎn)負債表“應付股利”科目，待以后在進行分期支付。同方案一比較，B企業(yè)實際收益增加了150萬元，同時，C企業(yè)應支付的轉(zhuǎn)讓款節(jié)省了750萬元。顯而易見，方案二對雙方均有利，B企業(yè)接受了方案二。作為受讓方C企業(yè)，由于看中的是企業(yè)未來收益，而不是目前企業(yè)的未分配利潤，所以也在這個方案中受益，至少他少支付的轉(zhuǎn)讓價格具有貨幣時間價值。2、甲公司2012年度準備向職工集資5000萬元，該公司共有職工5000人，人均月工資為3000元，集資年利率預計為9%，同期同類銀行貸款利率為年利率6%。如果甲公司預計2012年度稅前會計利潤為1000萬元（利息支出全部扣除）。請為該公司作出籌劃方案。解：根據(jù)題意，由于稅法規(guī)定超過金融機構(gòu)同類、同期貸款利率數(shù)額部分不得扣除，應當調(diào)整甲公司應稅所得為：50000000×（9%－6%）＝1500000（元）甲公司應當繳納企業(yè)所得稅為：（10000000+1500000）×25%＝2875000（元）應當代扣個人所得稅：50000000×9%×20%＝900000（元）籌劃方案：可以考慮將集資利率降低到6%，這樣，每位職工的利息損失平均為：50000000÷5000×（9%－6%）＝300（元）甲公司可以通過提高工資待遇的方式來彌補職工在利息上受到的損失，即每月提高25元。甲公司所支付的集資利息就可以全額扣除了。甲公司應繳納的企業(yè)所得稅為：10000000×25%＝2500000（元）甲公司節(jié)稅：2875000－2500000＝375000（元）而人均工資增加25元，未達到工資薪金所得稅免征額3500元，無需繳納工資薪金所得稅。個人所得稅為利息所得稅為：50000000×6%×20%＝600000（元）個人所得稅節(jié)約：900000－600000=300000（元）3、某企業(yè)從事汽車維修和零部件銷售，2012年的應納稅所得額為50萬元。該企業(yè)員工30人，資產(chǎn)總額300萬元，適用25%的所得稅稅率，如果該企業(yè)在2012年初就預測到這個結(jié)果，試幫助該企業(yè)從稅率角度進行籌劃以降低企業(yè)所得稅稅負。解：根據(jù)題意，如果企業(yè)未采取籌劃方法，2012年應納企業(yè)所得稅為：50×25%=12.5（萬元）籌劃方案，該企業(yè)可以分立為兩個小型微利企業(yè)以享受相應的照顧性低稅率，即分為零部件維修企業(yè)和零部件銷售企業(yè)，應納稅所得額都在30萬元以下，比如分別為25萬元，適用稅率為20%。則兩個企業(yè)合計應納企業(yè)所得稅為：25×20%×2=10（萬元）籌劃后節(jié)約稅金：12.5－10=2.5（萬元）4、某公司可享受三免三減半的優(yōu)惠政策。該公司原計劃于2012年11月份開始生產(chǎn)經(jīng)營，并取得收入，當年預計會有虧損，從2013年度至2018年度，每年預計應納稅所得額為100萬元、500萬元、800萬元、1000萬元、1500萬元和2000萬元。請計算從2012年度到2018年度該公司應當繳納多少企業(yè)所得稅，并提出籌劃方案。解：該企業(yè)從2012年度開始生產(chǎn)經(jīng)營取得收入，應當計算享受優(yōu)惠的期限。該公司2012年度至2014年度可以享受免稅待遇，2015年度到2017年度可以享受減半征收待遇。需要繳納企業(yè)所得稅：（800+1000+1500）×25%×50%＝412.5（萬元）2018年度不享受優(yōu)惠，需繳納企業(yè)所得稅：2000×25%＝500（萬元）2012年－2018年共繳納企業(yè)所得稅：412.5+500＝912.5（萬元）稅收籌劃：把該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得第一筆收入的日期推遲到2013年1月1日，2013年度就是該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的第一年，2013年度至2015年度，該企業(yè)可以享受免稅待遇，2016年度至2018年度，該企業(yè)可以享受減半征收待遇。則需要繳納企業(yè)所得稅：（1000+1500+2000）×25%×50%＝562.5（萬元）減輕稅負：912.5－562.5＝350（萬元）個人所得稅稅收籌劃1、王某為自由職業(yè)者，現(xiàn)在長期為甲、乙兩公司工作，每月可以從甲公司獲得收入12000元，從乙公司獲得收入4000元，他該怎樣進行籌劃，才使稅負最輕？解：方案一：王某與甲、乙兩公司都無固定的雇傭關(guān)系，則他從甲、乙兩公司獲得的所得都屬于勞務報酬，從甲公司獲得的勞務報酬應納稅額為：12000×（1－20%）×20%=1920（元）從乙公司獲得的勞務報酬應納稅額為：4000×（1－20%）×20%=640（元）每月王某合計繳納個人所得稅為：1920＋640=2560（元）方案二：王某與甲公司簽訂固定的雇傭合同，與乙公司無固定的雇傭關(guān)系，則他從甲公司獲得的所得屬于工資、薪金，從乙公司獲得的所得屬于勞務報酬，從甲公司獲得的工資、薪金應納稅額為：（12000－3500）×20%－555=1145（元）從乙公司獲得的勞務報酬應納稅額為：4000×（1－20%）×20%=640（元）每月王某合計繳納個人所得稅為：1145＋640=1785（元）方案三：王某與甲公司無固定的雇傭合同，與乙公司簽訂固定的雇傭合同，則他從甲公司獲得的所得屬于勞務報酬，從乙公司獲得的所得屬于工資、薪金，從甲公司獲得的勞務報酬應納稅額為：12000×（1－20%）×20%=1920（元）從乙公司獲得的工資、薪金應納稅額為：（4000－3500）×3%=15（元）每月王某合計繳納個人所得稅為：1920＋15=1935（元）方案二最節(jié)稅。2．某設(shè)計院工程師陳明利用業(yè)余時間為某工程（其他單位委托）作設(shè)計．花費了10月的時間，獲得了勞務報酬35000元。對于這筆勞務報酬，應—次取得還是分次取得更劃算？解：如果一次取得，陳明應納勞務報酬所得稅為：35000×（1－20%）×30%-2000=6400（元）如果分為10個月每月取得一次，陳明應納勞務報酬所得稅為：（35000÷10－800）×20%×10=5400