注冊會計師執(zhí)業(yè)準則1課件

注冊會計師執(zhí)業(yè)準則1第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則■考情分析本章主要講解《鑒證業(yè)務基本準則》和《業(yè)務質量控制準則》?！惰b證業(yè)務基本準則》目前還沒有修訂，而《質量控制準則第5101號——會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業(yè)務實施的質量控制》是在原準則的基礎上按照新體例改寫的，但未作實質性修訂。上述兩個準則的能力等級要求為2級，近幾年均有考題，平均在8分左右。今年請?zhí)貏e是第三節(jié)《質量控制準則》中的相關內容。第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則之鑒證業(yè)務準則第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則制定情況注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系包括注冊會計師業(yè)務準則（鑒證業(yè)務和相關服務準則）和會計師事務所質量控制準則，在注冊會計師執(zhí)行業(yè)務過程中，要遵守注冊會計師職業(yè)道德守則。鑒證業(yè)務準則由鑒證業(yè)務基本準則統(tǒng)領。鑒證業(yè)務包括：審計、審閱和其他鑒證業(yè)務。第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則《鑒證業(yè)務基本準則》的結構一、鑒證業(yè)務的定義、要素（五要素）和目標二、業(yè)務承接三、鑒證業(yè)務的三方關系（注冊會計師、責任方、預期使用者）四、鑒證對象五、標準六、證據(jù)七、鑒證報告第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第二節(jié)鑒證業(yè)務基本準則一、鑒證業(yè)務的定義、要素和目標（一）鑒證業(yè)務的定義鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。鑒證對象不同與鑒證對象信息。鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。如：責任方按照會計準則和相關會計制度（標準）對其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（包括披露，下同）而形成的財務報表（鑒證對象信息）。第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（二）鑒證業(yè)務要素（五要素）包括：鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。1．三方關系（不包括委托方）（1）注冊會計師；（2）責任方；（3）預期使用者。注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。2．鑒證對象鑒證對象與鑒證對象信息具有多種不同的表現(xiàn)形式，不同的鑒證對象具有不同的特征。第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

3．標準標準是用來對鑒證對象評價或計量的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。標準可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內部制定的行為準則或確定的績效水平。4．證據(jù)獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結論的基礎。5．鑒證報告注冊會計師應當對鑒證對象信息（或鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴?，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結論。第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（三）基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。如：在財務報表審計中，被審計單位管理層（責任方）對財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（評價或計量）而形成的財務報表（鑒證對象信息）即為責任方的認定，該財務報表可為預期報表使用者獲取，注冊會計師針對財務報表出具審計報告。這種業(yè)務屬于基于責任方認定的業(yè)務。第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。如：在內部控制鑒證業(yè)務中，注冊會計師可能無法從管理層（責任方）獲取其對內部控制有效性的評價報告（責任方認定），或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對內部控制的有效性（鑒證對象）進行評價并出具鑒證報告，預期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。這種業(yè)務屬于直接報告業(yè)務。第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則兩者的主要區(qū)別：1．注冊會計師提出結論的對象不同基于責任方認定的業(yè)務：注冊會計師提出結論的對象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象。直接報告業(yè)務：無論責任方認定是否存在、注冊會計師能否獲取該認定，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結論。2．責任方的責任不同基于責任方認定的業(yè)務：責任方應當對鑒證對象信息負責。責任方可能同時也要對鑒證對象負責。直接報告業(yè)務：無論注冊會計師是否獲取了責任方認定，鑒證報告中都不體現(xiàn)責任方的認定，責任方僅需要對鑒證對象負責。第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（四）鑒證業(yè)務的目標鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的鑒證業(yè)務的目標：是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。如在歷史財務信息審計中，要求注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平，對審計后的歷史財務信息提供高水平保證（合理保證），在審計報告中對歷史財務信息采用積極方式提出結論。這種業(yè)務屬于合理保證的鑒證業(yè)務。第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則有限保證的鑒證業(yè)務的目標：是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。如在歷史財務信息審閱中，要求注冊會計師將審閱風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財務信息審計中可接受的低水平），對審閱后的歷史財務信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報告中對歷史財務信息采用消極方式提出結論。這種業(yè)務屬于有限保證的鑒證業(yè)務。第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則二、業(yè)務承接（一）承接鑒證業(yè)務的條件(分兩步)第一步：在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業(yè)務環(huán)境。業(yè)務環(huán)境包括業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對鑒證業(yè)務產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。第二步：在初步了解業(yè)務環(huán)境后，注冊會計師應當考慮相關職業(yè)道德規(guī)范的要求(獨立性和專業(yè)勝任能力等)。第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則只有認為擬承接的業(yè)務具備下列所有特征，才能將其作為鑒證業(yè)務予以承接：1．鑒證對象適當；2．使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；3．注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論；4．注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；5．該業(yè)務具有合理的目的。（如果鑒證業(yè)務的工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務可能不具有合理的目的。）第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則當擬承接的業(yè)務不具備上述鑒證業(yè)務的所有特征時，不能將其作為鑒證業(yè)務予以承接，此時，注冊會計師應如何處理？答：注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務（如商定程序、代編財務信息、管理咨詢、稅務服務等相關服務業(yè)務），以滿足預期使用者的需要。第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（二）標準不適當時的處理方式一般應當拒絕承接該項業(yè)務。但這并不是絕對的。如果某項鑒證業(yè)務采用的標準不適當，但滿足下列條件之一時，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務：1．委托人能夠確認鑒證對象的某個方面適用于所采用的標準，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務，但在鑒證報告中應當說明該報告的內容并非針對鑒證對象整體。如：企業(yè)的運營情況。2．能夠選擇或設計適用于鑒證對象的其他標準。如：報刊的影響力。第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（三）已承接鑒證業(yè)務的變更對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或將合理保證的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務。在實務中，委托人要求變更業(yè)務類型主要有以下三方面的原因：（1）業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求；（2）預期使用者對該項業(yè)務的性質存在誤解；（3）業(yè)務范圍存在限制。上述第（1）點和第（2）點原因通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，此時，注冊會計師可以應委托人的要求，考慮同意變更該項業(yè)務。第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則如果沒有合理的理由，注冊會計師不應當同意變更業(yè)務。如果注冊會計師不同意變更業(yè)務，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定，并考慮是否有義務向有關方面（例如，委托單位董事會或股東會）說明解除業(yè)務約定的理由。如果發(fā)生變更，注冊會計師不應忽視變更前獲取的證據(jù)。如果變更業(yè)務引起業(yè)務約定條款的變更，注冊會計師應當與委托人就新條款達成一致意見。第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則練習題：單項選擇題（2008年）A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1．在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應當說明該項業(yè)務屬于（）。A．有限保證的鑒證業(yè)務B．直接報告業(yè)務C．其他鑒證業(yè)務D．合理保證的鑒證業(yè)務【答案】A【解析】審閱業(yè)務屬于有限保證的鑒證業(yè)務。第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則練習題：單項選擇題（2008年）2.如果在承接業(yè)務后出現(xiàn)下列情形，A注冊會計師不得變更業(yè)務類型的是（）。A．甲公司計劃將K公司改制上市，要求將該項業(yè)務變更為財務報表審計業(yè)務B．甲公司對該項業(yè)務的性質存在誤解，要求將該項業(yè)務變更為代編簡要財務報表業(yè)務C．審閱發(fā)現(xiàn)K公司報表存在重大錯報，K公司要求將該項業(yè)務變更為對財務信息執(zhí)行商定程序業(yè)務D．審閱發(fā)現(xiàn)K公司財務報表存在因舞弊導致的重大錯誤，甲公司要求將該項業(yè)務變更為財務報表審計業(yè)務，以查清可能存在的其他舞弊行為【答案】C【解析】審閱業(yè)務屬于有限保證的鑒證業(yè)務。第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則練習題：單項選擇題（2010年）3.A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務。A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。在確定鑒證業(yè)務是基于責任方認定的業(yè)務還是直接報告業(yè)務時，A注冊會計師應當考慮的因素是()。

A．提供的保