高級會計學(xué)例題

【例題5?單項選擇題】M股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率進行折算，

按月計算匯兌損益。1月10日銷售價款為80萬美元產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當(dāng)日的市場

匯率為1美元=6.40元人民幣。1月31日的市場匯率為1美元=6.45元人民幣。2月28

日的市場匯率為1美元=6.41元人民幣，貨款于3月3日收回。該外幣債權(quán)2月份發(fā)生的

匯兌收益為()萬元。

A.0.60

B.3.2

C.-3.2

D.-0.24

『答案解析』該外幣債權(quán)2月份發(fā)生的匯兌收益=80X(6.41-6.45)=-3.2(萬元)。

【例題6?多項選擇題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率

折算，按月計算匯兌損益。20義9年5月3日，向乙公司出口銷售商品1000萬美元，當(dāng)日

的即期匯率為1美元=6.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。5月31日，

甲公司仍未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.6元人民幣。6月20

日收到上述貨款1000萬美元存入銀行。6月20日匯率1美元=6.3元人民幣；6月30日

匯率1美元=6.5元人民幣。不考慮其他因素，下列會計處理中，正確的有()?

A.5月31日應(yīng)收賬款匯兌損失為50萬元

B.6月20日結(jié)算日沖減“應(yīng)收賬款——美元”科目余額為6600萬元

C.6月20日結(jié)算日不會形成匯兌差額

D.6月20日結(jié)算日應(yīng)確認匯兌損失300萬元

E.6月30日應(yīng)收賬款不會形成匯兌差額

『正確答案』ABDE

『答案解析』

5月3日

借：應(yīng)收賬款一美元(US$1000X6.65)6650

貸：主營業(yè)務(wù)收入6650

5月31日

應(yīng)收賬款匯兌差額=1000X(6.6-6.65)=-50(萬元人民幣)

借：財務(wù)費用——匯兌損益50

貸：應(yīng)收賬款——美元50

6月20日

借：銀行存款——美元(US$1000X6.3)6300

財務(wù)費用——匯兌損益300

貸：應(yīng)收賬款——美元(US$1000X6.6；賬戶余額)6600

6月30日

應(yīng)收賬款匯兌差額=0X6.5—(1000X6.6-1000X6.6)=0

注意：6月末應(yīng)收賬款的匯兌差額為0,因為在結(jié)算日已經(jīng)反映了匯兌損益。

【例題7?計算分析題】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。20X7年11月2日，從英國W

公司采購國內(nèi)市場尚無的A商品10000件，每件價格為1000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英

鎊=15元人民幣。20X7年12月31日，尚有1000件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A

商品供應(yīng)，A商品在國際市場的價格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=15.5

元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。

分析：由于存貨在資產(chǎn)負債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入

存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日確定的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，計提存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)

當(dāng)考慮匯率變動的影響。因此，該公司應(yīng)作會計分錄如下：

11月2日，購入A商品：

借：庫存商品——A150000000

貸：銀行存款——英鎊

（￡1000X10000X15）150000000

12月31日，

1000X1000X15-1000X900X15.5

=1050000（元人民幣），需計提存貨跌價準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失1050000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備1050000

【例題9?單項選擇題】某外商投資企業(yè)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)，期

初即期匯率為1美元=8.23元人民幣。20XX年12月31日收到外國投資者作為投資而

投入的生產(chǎn)線，投資各方確認價值為45萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=7.00

元人民幣，運輸過程中另外發(fā)生運雜費5萬元人民幣，進口關(guān)稅11.25萬元人民幣，安

裝調(diào)試費6.75萬元人民幣。假設(shè)設(shè)備使用年限為XX年，預(yù)計凈殘值為38萬元，使用

年限平均法計提折舊。20XX年末設(shè)備的可收回金額為30萬美元，即期匯率為1美元

=6.58元人民幣，則20XX年末設(shè)備應(yīng)計提減值為（）萬元。

A.92.8

B.82.5

C.91

D.80.6

『答案解析』

20XX年12月31日設(shè)備的入賬價值

=45X7.00+5+11.25+6.75=338（萬元），20XX年12月31日設(shè)備賬面價值

=338-（338-38）/10X2=278（萬元），

可收回金額=30X6.58=197.4（萬元），

20XX年末設(shè)備應(yīng)計提減值

=278-197.4=80.6（萬元）。

【例題10?單項選擇題】對于外幣計價的交易性金融資產(chǎn)，采用公允價值確定日的即期匯

率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，記入的會計科目是（）。

A.公允價值變動損益

B.財務(wù)費用

C.營業(yè)外支出

D.營業(yè)外收入

『正確答案』A

【例】某企業(yè)本期借入短期借款10000美元用于生產(chǎn)經(jīng)營，在月末調(diào)整時，美元對人民幣

匯率由1:6.96上升至1:6.98o該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄：

借:財務(wù)費用——匯兌損益200

第2頁，共9頁

貸:短期借款——美元200

【例】某企業(yè)本期借入長期借款10000美元用于固定資產(chǎn)建造，在月末調(diào)整時，美元對人

民幣匯率由1：6.98下降至1:6,96?該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄：

借:長期借款——美元200

貸:在建工程200

【例】某企業(yè)本期借入短期借款10000美元用于企業(yè)解體清算，在月末調(diào)整時，美元對人

民幣匯率由1:6.96升至1:6.981,該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄：

借:清算費用200

貸:短期借款——美元200

【例題12?單項選擇題】企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負債表折算時，在不考慮其他

因素的情況下，下列各項中，應(yīng)采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是（）。

A.存貨

B.固定資產(chǎn)

C.實收資本

D.未分配利潤

□『正確答案』C

『答案解析』選項A和B屬于資產(chǎn)類科目，應(yīng)采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，選項D

根據(jù)折算后所有者權(quán)益變動表中其他項目的數(shù)額計算確定，不涉及折算匯率的使用。

【例題13?單項選擇題】外幣報表折算時，對外幣報表折算差額處理的正確方法是（）?

A.在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示

B.計入當(dāng)期損益

C.作為斐產(chǎn)反映

D.作為負債反映

□『正確答案』A

【習(xí)題1?單項選擇題】甲公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時采用交易日的即期

匯率折算。甲公司12月20日進口一批原材料并驗收入庫，貨款尚未支付;原材料成本為80

萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。12月31日，美元戶銀行存款余額為1000

萬美元，按年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額為7020萬元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.5元

人民幣。上述交易或事項對甲公司12月份營業(yè)利潤的影響金額為（）。

A.-220萬元

B.-496萬元

C.-520萬元

D.-544萬元

【答案】B

【解析】上述交易或事項對甲公司12月份營業(yè)利潤

的影響金額=（80X6.8-80X6.5）+（1000X6.5-7020）=-496（萬元）。

【習(xí)題2?

第3頁，共9頁

單項選擇題】國內(nèi)某公司以人民幣為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅

率為17%。20XX年5月12日，從國外購入某原材料共計200歐元，當(dāng)日的即期匯率為1

歐元=7.6元人民幣，按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的進口關(guān)稅為152萬元人民幣，支付的進口增值

稅為284.24萬元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付，該企業(yè)購

入原材料的成本為（）萬元人民幣。

A.1672

B.1520

C.1804.24

D.1956.24

【答案】A

【解析】該原材料的成本=200*7.6+152=1672（萬元人民幣）。

【習(xí)題3?單項選擇題】某外商投資企業(yè)銀行存款（美元）賬戶上期期末余額50000美元，

市場匯率為1美元=6.30元人民幣，該企業(yè)采用當(dāng)日市場匯率作為記賬匯率，該企業(yè)本月10

日將其中10000美元在銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日美元買入價為1美元=6.25元人民幣，

美元賣出價為1美元=6.39元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.32元人民幣.該企業(yè)本期沒

有其他涉及美元賬戶的業(yè)務(wù)，期末市場匯率為1美元=6.28元人民幣。則該企業(yè)本期登記的

財務(wù)費用（匯兌損失）共計（）元人民幣。

A.600

B.700

C.1300

D.-100

【答案】C

【解析】本期登記的財務(wù)費用（匯兌損失）

=[（50000*6.30-10000*6.32）-40000*6.28）]+10000*（6.32-6.25）=1300（元人民幣）。

【習(xí)題4?單項選擇題】某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入,

約定折算匯率為1：6.50。中、外投資者分別于20X義年1月1日和3月1日投入300萬美

元和100萬美元。20XX年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯

率分別為1:6.20、1:6.25、1:6.24和1:6.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，

外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)20XX年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”

項目的金額為（）萬元人民幣。

A.2485

B.2600

C.2480

D.2520

【答案】A

【解析】該企業(yè)20XX年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額

=300*6.20+100*6.25=2485（萬元人民幣）。

【習(xí)題5?多項選擇題】我國某企業(yè)記賬本位幣為歐元，下列說法中正確的有（）。

A.該企業(yè)以人民幣計價和結(jié)算的交易屬于外幣交易

B.該企業(yè)以歐元計價和結(jié)算的交易不屬于外幣交易

C.該企業(yè)的編報貨幣為歐元

第4頁，共9頁

D.該企業(yè)的編報貨幣為人民幣

【答案】ABD

第4頁，共9頁

【解析】外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣；我國以外幣作為記賬本位幣的，編報財務(wù)報

表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

【習(xí)題6?多項選擇題】對于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額，下列說法中正確的有（）。

A.外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入財務(wù)費用

B.外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入購建固定資產(chǎn)期間的財務(wù)費用

C.企業(yè)因外幣交易業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收應(yīng)付款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用

D.企業(yè)的外幣銀行存款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用

【答案】CD

【解析】外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入公允價值變動損益；外幣專門借款發(fā)生

的匯兌差額，符合資本化條件的應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益是

（財務(wù)費用）；企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入財務(wù)費用。

【習(xí)題1?單項選擇題】關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并，下列說法中正確的是（）。

A.合并財務(wù)報表中不會有商譽

B.參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的

C.參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制

D.參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方共同控制

【答案】B

【解析】同一控制下的企業(yè)合并并不會產(chǎn)生新的商譽，但要反映最終控制方而言的合并財務(wù)

報表中原有的商譽，選項A錯誤；參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終

控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并，選項B正確。

習(xí)題2?多項選擇題】下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并會計處理的表述中，正確的有（）。

A.合并中發(fā)生的各項直接費用計入合并成本

B.以實際取得對購買方控制權(quán)的日期確定購買日

C.合并成本高于合并取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額作為商譽確認

D.合并成本低于合并取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額計入當(dāng)期損益

【答案】BCD

【解析】合并中發(fā)生的各項直接費用計入當(dāng)期損益，選項A錯誤。

【習(xí)題3?多項選擇題】非同一控制下的企業(yè)合并購買方在編制合并財務(wù)報表時，對合并成

本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的處理，下列說法中正確的有

（）。

A.購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額,應(yīng)

當(dāng)確認為商譽

B.購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額,應(yīng)

當(dāng)計入當(dāng)期損益

C.購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額,應(yīng)

當(dāng)確認為商譽

D.購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額,應(yīng)

當(dāng)計入當(dāng)期損益

答案ad

【習(xí)題4?多項選擇題】對于非同一控制下的企業(yè)合并大于合并中取得的被購買方可辨認凈

第5頁，共9頁

資產(chǎn)公允價值份額的部分，下列會計處理中正確的有（）。

第5頁，共9頁

A.控股合并的情況下,購買方在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認商譽

B.吸收合并的情況下,購買方在合并財務(wù)報表中列示商譽

C.控股合并的情況下,購買方在其賬簿及合并財務(wù)報表中應(yīng)確認商譽

D.吸收合并的情況下,購買方在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認商譽

E.控股合并的情況下,購買方在合并財務(wù)報表中應(yīng)列示商譽

【答案】DE

【解析】吸收合并的情況下，購買方在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認商譽，選項D正確;

控股合并的情況下，購買方在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認商譽，選項E正確。

【習(xí)題5?多項選擇題】關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并，下列會計處理中正確的有（）o

A.同一控制下企業(yè)合并,需要確認被合并方原有商譽

B.同一控制下企業(yè)合并,需要確認新的商譽

C.同一控制下企業(yè)合并,不確認被合并方原有商譽

D.同一控制下企業(yè)合并,不確認新的商譽

E.同一控制下企業(yè)合并,既需要確認被合并方原有商譽，又需要需要確認新形成的商譽

【答案】AD

【解析】同一控制下企業(yè)合并，需要確認被合并方原有商譽，不產(chǎn)生新的商譽，選項A和D

正確。

【練習(xí)題1?單選題】某公司20XX年12月31日購入一臺設(shè)備，原價為3010萬元，預(yù)計

凈殘值為10萬元，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，按直線法計提折舊。公司按照3年計提折

舊，折舊方法與稅法一致。20XX年1月1日，公司所得稅稅率由33%降至25%。除該事項

外，歷年來無其他納稅調(diào)著事項。該公司具備確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，20XX年年末資

產(chǎn)負債表上反映的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額為（）萬元。

A.264B.100C.200D.192

『正確答案』C

【練習(xí)題2?單選題】某企業(yè)上期期末“遞延所得稅負債”科目的貸方余額為2640萬元，

適用的所得稅稅率為40%。本期發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異2400萬元，本期適用的所得稅稅率

為33%o假設(shè)該企業(yè)無法預(yù)期所得稅稅率的這一變動，則本期期末“遞延所得稅負債”科目

的金額為（）萬元。

A.1386B.29700.3432D,3600

『正確答案』B

【練習(xí)題3?單選題】甲公司20XX年5月5日購入乙公司普通股股票，成本為2300萬元，

甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20XX年年末甲公司持有的乙公司股票的公允價值為

2900萬元；20XX年年末，該批股票的公允價值為2600萬元。甲公司適用企業(yè)所得稅稅率

為25%。若不考慮其他因素，20XX年甲公司遞延所得稅負債的發(fā)生額為（）萬元。

A.-75B.-25C.75D.300

『正確答案』A

第6頁，共9頁

【練習(xí)題4?單選題】A公司20XX年12月31日購入價值200萬元的設(shè)備一臺，預(yù)計使用

5年，無殘值。會計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。預(yù)

計使用期限和預(yù)計凈殘值，稅法與會計規(guī)定相同。適用企業(yè)所得稅稅率為25%。20XX年應(yīng)

確認的遞延所得稅負債發(fā)生額為（）萬元。

A.1.2（借方）B.2（借方）

C.1.2（貸方）D.2（貸方）

『正確答案』D

【練習(xí)題5?多選題】下列項目中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（）。

A.企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)權(quán)益增加調(diào)整賬面價值大

于計稅基礎(chǔ)的部分

B.按稅法計提的折舊額大于會計折舊額形成的差額

C.對投資性房地產(chǎn)，企業(yè)將期末公允價值大于賬

面價值的部分進行了調(diào)整

D.對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值計提減值準(zhǔn)備的部分

『正確答案』ABC

【練習(xí)題6-多選題】下列交易或事項中，會引起“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額增加的有

A.本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在以后5年內(nèi)彌補

B.轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備

C.預(yù)提產(chǎn)品保修費用

D.確認國債利息收入

E.確認持有至到期投資發(fā)生減值

『正確答案』ACE

【練習(xí)題7?多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)或負債計稅基礎(chǔ)的表述中，正確的有（）。

A.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指賬面價值減去在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金

額

B.負債的計稅基礎(chǔ)是指在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

C.負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)

定可以抵扣的金額

D.資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異主要產(chǎn)生于后續(xù)計量

『正確答案』CD

【練習(xí)題8?多選題】下列有關(guān)負債計稅基礎(chǔ)的確定的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認了100萬元的預(yù)計負債，則其賬面價

值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0

B.企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金確認其他應(yīng)付款150萬元，其計稅基礎(chǔ)為150萬元

第7頁，共9頁

C.企業(yè)收到客戶的一筆款項100萬元，因不符合收入確認條件，會計上作為預(yù)收賬款反

映，但符合稅法規(guī)定的收入確認條件，該筆款項已計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，則預(yù)收賬款的賬

面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為100萬元

D.企業(yè)當(dāng)期確認應(yīng)支付職工薪酬2000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定，可于當(dāng)期稅前

扣除的部分為1500萬元，其計稅基礎(chǔ)為1500萬元

『正確答案』AB

【練習(xí)題1?單選題】下列各項中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是()。

A.應(yīng)收賬款

B.持有的銀行承兌匯票

C.擬長期持有的股票投資

D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

『正確答案』C

【練習(xí)題2?單選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。

A.以市價400萬元的股票和票面金額200萬元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價值為750萬元的機床

B.以賬面價值為560萬，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補價140

萬元

C.以公允價值為300萬元的工程物資換取一項無形資產(chǎn)，并支付補價120萬元

D.以一項公允價值200萬元，賬面價值260萬元的應(yīng)收賬款換取一批原材料，并支付補

價38萬元

『正確答案』B

【練習(xí)題3?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2甲以其擁有的一項非專利技術(shù)與乙公

司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術(shù)的成本為80萬元，累計攤銷為15

萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值無法可靠計量；換入商品的賬面成本為72萬元，未計提

跌價準(zhǔn)備，公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元，甲公司將其作為存貨；甲公司另收

取乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認的收益為

()萬元。

A.0

B.22

0.65

D.82

『正確答案』D

【練習(xí)題4?單選題】A公司用一棟廠房換入B公司的一項專利權(quán)。廠房的賬面原值為2000

萬元，已提折舊為400萬元，已提減值準(zhǔn)備200萬元。A公司另向