當前企業(yè)熱點難點問題的會計處理與稅務處理_第1頁
當前企業(yè)熱點難點問題的會計處理與稅務處理_第2頁
當前企業(yè)熱點難點問題的會計處理與稅務處理_第3頁
當前企業(yè)熱點難點問題的會計處理與稅務處理_第4頁
當前企業(yè)熱點難點問題的會計處理與稅務處理_第5頁
已閱讀5頁,還剩50頁未讀 繼續(xù)免費閱讀

下載本文檔

版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進行舉報或認領

文檔簡介

當前企業(yè)熱點難點問題的會計處理與稅務處理

主講李秀華

哈爾濱工業(yè)大學管理學院

(一)收入的財稅處理

分期收款方式銷售貨物

以預收款方式銷售貨物

直接收款方式銷售貨物

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、租金收入

有形資產(chǎn)的特許權(quán)費、提供勞務收入

違約金(滯納金、延期付款利息、賠償金)、返利、進場費、回扣、銷售折

扣和折讓、銷售退回

政府補助

政策性搬遷或處置收入

融資性售后回租業(yè)務

分期收款方式銷售貨物

1.增值稅

暫行條例第十九條增值稅納稅義務發(fā)生時間:(一)銷售貨物或者應

稅勞務,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的,為

開具發(fā)票的當天。

實施細則第三十八條條例第十九條第一?款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項

或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天,按銷售結(jié)算方式的不同,具體為:(一)

采取直接收款方式銷售貨物,不0〉論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得

索取銷售款憑據(jù)的當天;(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,

為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;

(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的

收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出

的當天;

(四)采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當天,但生產(chǎn)銷

售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或

者書面合同約定的收款日期的當天;(五)委托其他納稅人代銷貨物,為

收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及

貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;(六)銷售應稅勞務,為提供

勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。

2.企業(yè)所得稅

實施條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn):

(一)以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn);

(二)企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機,以及從事

建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等,持續(xù)時間超過12個月的,按

照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

實施條例第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的

日期確認收入的實現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函

[20081875號)

一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的

確認,必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

(一)企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,應確認收入的實現(xiàn):

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關的主要風險和

報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

2.企業(yè)4>對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)

管理權(quán),也沒有實施有效控制;

3.收入的金額能夠可靠地計量;

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

3.《小企業(yè)會計準則》

第五十八條收入,是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有

者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。包括:銷售商品收入

和提供勞務收入。

第五十九條銷售商品收入,是指小企業(yè)銷售商品(或產(chǎn)成品、材料,下同)

取得的收入。

通常,小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時,確

認銷售商品收入。

(一)銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

(二)銷售商品采取預收款方式的,在發(fā)出商品時確認收入。

(三)銷售商品采用分期收款方式的,在合同約定的收款日期確

認收入。

(四)銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和

檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的,可在發(fā)出商品時確認收入。

(五)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,在收到代銷清單

時確認收入。

(六)銷售商品以舊換新的,銷售的商品作為商品銷售處理,回收

的商品作為購進商品處理。

(七)采取產(chǎn)品分成方式取得的收入,在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的

市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。

第六十條小企業(yè)應當按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款,確定銷

售商品收入金額。

4.《企業(yè)會計準則第14號—收入》

第四條銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:(一)企

業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(-)企業(yè)既沒有

保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;

(三)收入的金額能夠可靠地計量;(四)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企

業(yè);(五)相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

第五條企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品

收入金額,但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。合同或協(xié)議價

款的收取采用遞延方式,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應當按照應收的合同或協(xié)議價

款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價

值之間的差額,應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,計入當期損

lifto

5.《企業(yè)會計準則第14號——收入》應用指南

三、銷售商品收入金額的計量根據(jù)本準則第五條規(guī)定,企業(yè)銷售商品

滿足收入確認條件時,應當按照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售

商品收入金額。

從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款,通常為公允價值。某些情

況下,合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款,如分期收款銷售商品,

實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價

值。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應當在合同或協(xié)議期間內(nèi),

按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額,沖減財務費用。

6.企業(yè)會計制度

企業(yè)會計制度第八十六條、銷售商品的收入,應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同

或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。

分期收款發(fā)出商品:在每期銷售實現(xiàn)(包括第一次收取貨款)時,按本期應

收的貨款金額,借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目,按實現(xiàn)的營業(yè)收入,貸

記“主營業(yè)務收入”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應交稅金一

一應交增值稅(銷項稅額)”科目;同時,按商品全部銷售成本與全部銷售收入的

比率,計算出本期應結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本,借記“主營業(yè)務成本”等科目,貸記本科

目。

(二)以預收款方式銷售貨物

1.增值稅納稅義務發(fā)生時間:增值稅暫行條例實施細則第三十八條(四)

采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12

個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收

款日期的當天;

2.《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函

[2008]875號):銷售商品采取預收款方式的,在發(fā)出商品時確認收入。

企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條:(二)企業(yè)受托加工制造大型機械設備、

船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等,持續(xù)時

間超過12個月的,按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

3.小企業(yè)會計準則

(1)銷售商品收入

第五十九條銷售商品采取預收款方式的,在發(fā)出商品時確認收入。(不管

工期長短)

(2)提供建筑安裝勞務收入

第六十二條小企業(yè)提供勞務的收入,是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、

交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、

教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及

其他勞務服務活動取得的收入。

第六十三條同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務,應當在提供勞務交易完成

且收到款項或取得收款權(quán)利時,確認提供勞務收入。提供勞務收入的金額為從接

受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款。

勞務的開始和完成分屬不同會計年度的,應當按照完工進度確認提供勞務收

入。年度資產(chǎn)負債表日,按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度

累計已確認提供勞務收入后的金額,確認本年度的提供勞務收入;同時,按照估

計的提供勞務成本總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認營業(yè)成本后

的金額,結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)成本。

4.《企業(yè)會計準則第14號——收入》

銷售商品采用預收款方式的,在發(fā)出商品時確認收入,預收的貨款應確認為

負債。(工期不超過12個月)

5.《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》

建筑安裝企業(yè)和生產(chǎn)飛機、船舶、大型機械設備等產(chǎn)品的工業(yè)制造企業(yè)執(zhí)行

《建造合同》。(工期一般跨年度)

第十八條在資產(chǎn)負債表日,建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的,應當根據(jù)完

工百分比法確認合同收入和合同費用。完工百分比法,是指根據(jù)合同完工

進度確認收入與費用的方法。(一般指年度資產(chǎn)負債表日)

6.企業(yè)會計制度

第八十五條、銷售商品的收入,應當在下列條件均能滿足時予以確認:(一)

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(二)企業(yè)既沒有保留

通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施控制;(三)與

交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);(四)相關的收入和成本能夠可靠地計量。

(與企業(yè)會計準則規(guī)定一?致)

企業(yè)向購貨單位預收款項時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目;銷售實

現(xiàn)時,按實現(xiàn)的收入和應交的增值稅銷項稅額,借記本科目,按實現(xiàn)的營業(yè)收入,

貸記”主營業(yè)務收入”科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記”應交稅金一

一應交增值稅(銷項稅額)”等科目。購貨單位補付的款項,借記“銀行存款”科

目,貸記本科目;退回多付的款項,作相反會計分錄。(工期未超過12個月)

直接收款方式銷售貨物

《國家稅務總局關于增值稅納稅義務發(fā)生時間有關問題的公告》(國家稅務

總局公告2011年第40號)

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物,已將貨物

移送對方并暫估銷售收入入賬,但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開

具銷售發(fā)票的,其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)

的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。

本公告自2011年8月1日起施行。納稅人此前對發(fā)生上述情況

進行增值稅納稅申報的,可向主管稅務機關申請,按本公告規(guī)定做納稅調(diào)整。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

14號收入準則所涉及的收入,包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資

產(chǎn)使用權(quán)收入。

第十六條讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。

準則講解:讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括:(1)利息收入,主要是指金融企

業(yè)對外貸款形成的利息收入,以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。(2)使

用費收入,主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版

權(quán))等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入。

企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取

得的現(xiàn)金股利,也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,有關的會計處理,參照有關租賃、

金融工具確認和計量、長期股權(quán)投資等內(nèi)容。

第十七條讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:

(一)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(二)收入的金額能夠可靠地計

量。

第十八條企業(yè)應當分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額:(-)

利息收入金額,按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。

(-)使用費收入金額,按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。

準則講解:收入準則改變了利息收入金額的計量方法。原準則規(guī)定,利息收

入應按他人使用年企業(yè)現(xiàn)金的時間和適用利率(合同利率)計算確定;新準則明

確規(guī)定,利息收入金額按照他人使用年企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確

定。

無形資產(chǎn)特許權(quán)使用費收入

企業(yè)會計準則講解2010:使用費收入應當按照有關合同或協(xié)議約定的收費

時間和方法計算確定。不同的使用費收入,收費時間和方法各不相同。有一次性

收取一筆固定金額的,如一次收取10年的場地使用費;有在合同或協(xié)議規(guī)定的

有效期內(nèi)分期等額收取的,如合同或協(xié)議規(guī)定在使用期內(nèi)每期收取一筆固定的金

額;也有分期不等額收取的,如合同或協(xié)議規(guī)定按資產(chǎn)使用方每期銷售額的百分

比收取使用費等。如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費,且不提供后續(xù)

服務的,應當視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認收入;提供后續(xù)服務的,應在合同或

協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的,通

常應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分

期確認收入。

實施條例第二十條企業(yè)所得稅法第六條第(七)項所稱特許權(quán)使用費收入,

是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取

得的收入。(無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費收入)

特許權(quán)使用費收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)

使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

實施條例第十八條企業(yè)所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入,是指企

業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的

收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入,

按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

會計強調(diào)權(quán)責發(fā)生制,稅法強調(diào)收付實現(xiàn)制,考慮納稅人的納稅能力,兩者

之間的異同比較如下:

分三種情況確認收入:

第一種情況是合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費,且不提供后續(xù)服務

的,應當視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認收入,會計與稅收規(guī)定無差異。

第二種情況是提供后續(xù)服務,會計在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期

確認收入,而稅收按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收

入的實現(xiàn),如果合同約定一次性收費,會計與稅法之間會產(chǎn)生差異,年度申報時

需要做納稅調(diào)整。(會計分期確認收入,稅收一次性確認收入)

第三種情況是合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的,會計上通常應按合

同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收

入,稅收也是按合同約定的時間分期確認收入,兩者無差異。

利息收入

企業(yè)所得稅法實施條例第十八條:利息收入,按照合同約定的債務人應付利

息的日期確認收入的實現(xiàn)。

《國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》(2010年第

23號)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定,現(xiàn)對金融

企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問題公告如下:一、金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的

貸款,屬于未逾期貸款(含展期),應根據(jù)先收利息后收本金的原則,按貸款合

同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息,并于債務人應付利息的日期確認收入

的實現(xiàn);屬于逾期貸款,其逾期后發(fā)生的應收利息,應于實際收到的日期,或者

雖未實際收到,但會計上確認為利息收入的日期,確認收入的實現(xiàn)。

二、金融企業(yè)已確認為利息收入的應收利息,逾期90天仍未收

回,且會計上已沖減了當期利息收入的,準予抵扣當期應納稅所得額。

三、金融企業(yè)已沖減了利息收入的應收未收利息,以后年度收

回時,應計入當期應納稅所得額計算納稅。四、本公告自發(fā)布之日起30

日后施行。特此公告。國家稅務總局二。一。年十一月五日

小企業(yè)會計準則第八條短期投資,是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持

有時間不準備超過1年(含1年,下同)的投資,如小企業(yè)以賺取差價為目的從

二級市場購入的股票、債券、基金等。

在短期投資持有期間,被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債

務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入,

應當計入投資收益。

第十七條長期債券投資,是指小企業(yè)準備長期(在1年以上)持有的債券

投資。

第十九條長期債券投資在持有期間發(fā)生的應收利息應當確認為投資收益。

(一)分期付息、一次還本的長期債券投資,在債務人應付利息日按照票面

利率計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息,不增加長期債券投資的賬面

余額。

(二)…次還本付息的長期債券投資,在債務人應付利息日按照票面利率計

算的應收未收利息收入應當增加長期債券投資的賬面余額。

(三)債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時采

用直線法進行攤銷。

《上海財政在線訪談》咨詢:長期債券投資在“應計利息日”才確認利息收

入,那一次還本付息,是否是在最后一個還本付息日才確認投資收益呢?如10

年期的,最后一個年度確認10年的投資收益?這樣是否合適呢?

答復:你的理解正確,小企業(yè)會計準則就是這樣規(guī)定的。

《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》

第二條金融工具,是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn),并形成其他單位的金融

負債或權(quán)益工具的合同。

第三十二條持有至到期投資以及貸款和應收款項,應當采用實際利率法,

按攤余成本計量。(持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,

且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn))

第十四條實際利率法,是指按照金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算其攤

余成本及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率,是指將金融資產(chǎn)或金

融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)

或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

租金收入與租金支出

跨期租金

(1)營業(yè)稅

暫行條例第十二條營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓

無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)

的當天。

實施細則第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項,是指納稅人應

稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的

當天,為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定

付款日期的,為應稅行為完成的當天。

實施細則第二十五條納稅人提供租賃業(yè)勞務,采取預收款方式的,其納稅

義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

(2)企業(yè)所得稅

實施條例第四十七條以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按

照租賃期限均勻扣除。

實施條例第十九條租金收入,按照合同約定的承租人應付租金的日期確認

收入的實現(xiàn)。

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函

[2010]79號):根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物

或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人

應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨

年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配

比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關年度收

入。

《浙江省國家稅務局所得稅處2008年度匯算清繳問題解答》9、租金收入

企業(yè)屬于免稅期,按合同約定一次性收取的租金收入可以免征所得稅。租金收入

按稅法規(guī)定確認。

《企業(yè)會計準則第21號——租賃》第二十六條對于經(jīng)營租賃的租金,出

租人應當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當期損益;其他方法更為系統(tǒng)合

理的,也可以采用其他方法。第二十七條出租人發(fā)生的初始直接費用,

應當計入當期損益。

第二十二條對于經(jīng)營租賃的租金,承租人應當在租賃期內(nèi)各個期間按照直

線法計入相關資產(chǎn)成本或當期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的,也可以采用其他

方法。第二十三條承租人發(fā)生的初始直接費用,應當計入當期損益。

有形資產(chǎn)的特許權(quán)費

收入準則應用指南:屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(即租金收

入),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時■確認收入;屬于提供初始及后續(xù)服務的特

許權(quán)費,在提供服務時確認收入。(分期確認收入)

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函

[2008]875號)7.特許權(quán)費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費,在交

付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入;屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費,在

提供服務時確認收入。

即會計和稅法對于提供后續(xù)服務的有形資產(chǎn)特許權(quán)費均分期確認收入,體現(xiàn)

的是權(quán)責發(fā)生制。

供水、供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費如何處理?在服務合同期限內(nèi)分期確認

為應稅收入。如果服務合同未規(guī)定期限的怎么辦?

對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人向用戶收取的

一次性費用應征增值稅還是應征營業(yè)稅?如何繳納?

《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》(財稅(2005)165

號)第八條對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取

的一次性費用,凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的,征收增值稅;凡與貨物的銷

售數(shù)量無直接關系的,不征收增值稅。

提供勞務收入

1.《企業(yè)會計準則第14號——收入》

收入準則第十條企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計

的,應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法,是指按照

提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。

第十一條提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:

(一)收入的金額能夠可靠地計量;(二)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企

業(yè);(三)交易的完工進度能夠可靠地確定;(四)交易中已發(fā)生和

將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

第十四條企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計的,應當

分別下列情況處理:(如無法收回款項)(一)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能

夠得到補償?shù)?,按照已?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入,并按相同金額

結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。(二)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償?shù)?,應?/p>

將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益,不確認提供勞務收入。(形成虧損)

這種方法叫成本回收法。

稅法表面上不承認這一規(guī)定,即稅法不承認預計,稅法承認的金額均是確定

的,但如果企業(yè)真實發(fā)生虧損,稅法是承認的。

2.國稅函[2008]875號

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函

[20081875號)二、企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的,

應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。

(一)提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:1.

收入的金額能夠可靠地計量;2.交易的完工進度能夠可靠地確定;3.交易中已發(fā)

生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

差異分析:對于交易結(jié)果能夠可靠估計勞務收入的確定,會計與稅法基本一

致,只是不承認“與交易相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”這一條件。但對于交

易結(jié)果不能夠可靠估計的勞務,企業(yè)所得稅上沒有做出規(guī)定,即稅法在收入確認

時不承認企業(yè)間潛在的壞賬風險,壞賬損失實際發(fā)生時在稅前扣除。

(-)企業(yè)提供勞務完工進度的確定,可選用下列方法:

1.已完8>工作的測量;

2.已提供勞務占勞務總量的比例;

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

(三)企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞

務收入總額,根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累

計已確認提供勞務收入后的金額,確認為當期勞務收入;同時,按照提供勞務估

計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)為

當期勞務成本。

實施條例的特別強調(diào):《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定,企業(yè)受

托加工制造大型機械設備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或

者提供其他勞務等,持續(xù)時間超過12個月的,按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完

成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

事實上,對于跨年度的勞務,無論持續(xù)時間是否超過12個月,年末會計和

稅法均按照完工百分比法確認相關的收入和成本。

對于當年開工并完工的勞務,會計和稅法均在完工時一次確認收入和成本。

3.小企業(yè)會計準則

第六十三條同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務,應當在提供勞務交易完成

且收到款項或取得收款權(quán)利時,確認提供勞務收入。提供勞務收入的金額為從接

受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款。

勞務的開始和完成分屬不同會計年度的,應當按照完工進度確認提供勞務收

入。年度資產(chǎn)負債表日,按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度

累計已確認提供勞務收入后的金額,確認本年度的提供勞務收入;同時,按照估

計的提供勞務成本總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認營業(yè)成本后

的金額,結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)成本。

第六十四條小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務

時,銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的,應當將銷售商品

的部分作為銷售商品處理,將提供勞務的部分作為提供勞務處理。

銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分,或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量

的,應當作為銷售商品處理。

違約金(滯納金、延期付款利息、賠償金)、返利、回扣的財稅處理

1.違約金收入須要繳納企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收

入,為收入總額。包括:(一)銷售貨物收入;(二)提供勞務收入;(三)轉(zhuǎn)讓

財產(chǎn)收入;(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(股息收入);(五)利息收入;

(六)租金收入;(七)特許權(quán)使用費收入;(八)接受捐贈收入;(九)其他收

入。

實施條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入,是指

企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(A)項規(guī)定的收入外的其他

收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付

款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約

金收入、匯兌收益等。

《小企業(yè)會計準則》第六十八條營業(yè)外收入,是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營

活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無

關的經(jīng)濟利益的凈流入。

小企業(yè)的營業(yè)外收入包括:非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、

捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝

物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、

違約金收益等。

通常,小企業(yè)的營業(yè)外收入應當在實現(xiàn)時按照其實現(xiàn)金額計入當

期損益。

《企業(yè)會計準則》6301營業(yè)外收入

一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入,主要包括非流動資產(chǎn)

處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈

利得等。(收取或支付違約金通過營業(yè)外收支核算)二、本科目可按營業(yè)外

收入項目進行明細核算。三、企業(yè)確認處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資

產(chǎn)交換利得、債務重組利得,比照”固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”、

“庫存商品”、“應付賬款”等科目的相關規(guī)定進行處理。確認的政府補助

利得,借記“銀行存款”、“遞延收益”等科目,貸記本科目。四、期末,

應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn),通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定

資產(chǎn)損溢”科目核算,盤虧造成的損失,通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目

核算,應當計入當期損益。

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通

過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

《小企業(yè)會計準則》第十五條盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當計入營業(yè)外收入;

盤虧存貨發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。第二十八條盤盈固定資產(chǎn)的成

本,應當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值,扣除按照該項固定

資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。第三十四條盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失

應當計入營業(yè)外支出。

2.買賣成交后如果是賣方從買方收取的違約金還應該繳納增值稅或者是營

業(yè)稅

增值稅暫行條例第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方

收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。

實施細則第十二條條例第六條第一款所稱價外費用,包括價外向購買方收

取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期

付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)

費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

新營業(yè)稅暫行條例第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無

形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。

新營業(yè)稅實施細則第十三條條例第五條所稱價外費用,包括收取的手續(xù)

費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、

賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費,

《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)規(guī)定:單位和個人

提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時,因受讓方違約而從受讓方取得的

賠償金收入,應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

3.討論:買賣成交后如果買方從賣方收取的違約金如何進行財稅處理?

政府補助

1.財政性資金的企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收

入,為收入總額。包括:(-)銷售貨物收入;(二)提供勞務收入;(三)轉(zhuǎn)讓

財產(chǎn)收入;(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(股息收入);(五)利息收入;

(六)租金收入;(七)特許權(quán)使用費收入;(八)接受捐贈收入;(九)其他收

入。

實施條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱的收入總額中的

其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定

的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實

無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、

補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

所得稅法第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入:(一)財政撥

款;(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;

(三)國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

實施條例第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款,是指

各級人民政府對納入預算管理的5>事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金,

但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法第七條第(三)項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收

入,是指企業(yè)取得的,由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批

準的財政性資金。

第二十八條企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),不得扣

除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關

企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)一、財政性資金(一)

企業(yè)取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以

外,均應計入企業(yè)當年收入總額。

(二)對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)

國務院批準的財政性資金,準予作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入

總額中減除。

本條所稱財政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門

的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增

值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的

出口退稅款;所稱國家投資,是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相

應增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》

(國家稅務總局公告2012年第15號)七、關于企業(yè)不征稅收入管理問題企

業(yè)取得的不征稅收入,應按照《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金

企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅(2011)70號,以下簡稱《通知》)的規(guī)定

進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的,應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅

所得額,依法繳納企業(yè)所得稅。

總局解讀:財稅[2011]70號規(guī)定了企業(yè)取得的專項用途財政性資金作為不

征稅收入處理需要符合的條件。為加強對不征稅收入的管理,《公告》重申企業(yè)

取得不征稅收入,應按財稅[2011]70號文的規(guī)定進行管理。如果企業(yè)管理條件

或其他原因,無法達到財稅[2011]70號文件規(guī)定管理要求的,應計入企業(yè)應納

稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

2.財政性資金的7>財會處理

根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》和《企業(yè)財務通則》(財政部令

第41號)第二十條的規(guī)定,企業(yè)收到的財政資金的財會處理分為以下兒種情況。

(1)企業(yè)收到的屬于國家直接投資、資本注入性質(zhì)的財政資金,如基本建

設投資、國債投資項目,這類資金屬于國家以投資者身份對企業(yè)的資本性投入,

應當增加“實收資本一國家資本”,對于超過注冊資本的投資則應增加“資本公

積一資本溢價”。增加實收資本的,應由會計師事務所出具驗資報告。

(2)屬于投資補助性質(zhì)的財政資金,如公益性和公共基礎設施投資項目補

助、推進科技進步和高新技術產(chǎn)業(yè)化的投資項目補助等,這類資金是對投資者投

入資本的補助,但是與前一類資金最大的區(qū)別是國家不一定以投資者身份投入,

主要是政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟政策或?qū)崿F(xiàn)調(diào)控目標,給予企業(yè)的具有導向性的資

金,企業(yè)應當根據(jù)政府部門下達的文件規(guī)定增加“實收資本”或“資本公積”,

由全體投資者共同享有或根據(jù)文件精神由某個單位持有或享有。增加實收資本

的,應由會計師事務所出具驗資報告。

(3)企業(yè)收到的政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項時,

應借記“銀行存款”等科目,貸記“專項應付款”。(資產(chǎn)所有權(quán)屬于企業(yè))

將專項或特定用途的撥款用于工程項目時,借記“在建工程”

等科目,貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等、

工程項目完工形成長期資產(chǎn)的部分,借記“專項應付款”,貸記

“資本公積一資本溢價或股本溢價”;對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分,借記

“專項應付款”,貸記“在建工程”等。

撥款結(jié)余需要返還的,借記“專項應付款”,貸記“銀行存款”。

上述資本溢價轉(zhuǎn)增實收資本或股本,借記“資本公積一資本溢

價或股本溢價”,貸記“實收資本”或“股本”,需要會計師事務所出具驗資報告。

(4)企業(yè)收到的大部分財政資金如糧食定額補貼、鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)

的獎勵款、貸款貼息、稅收返還(先征后退、即征即退)、科技三項費用、挖潛

改造資金、中小企業(yè)發(fā)展專項資金、產(chǎn)業(yè)技術研究與開發(fā)資金、中小企業(yè)國際市

場開拓資金、國有企業(yè)虧損補貼、關閉小企業(yè)補助等,這類資金一般是對企業(yè)特

定經(jīng)濟活動支付的成本費用的補償,應按照政府補助準則的規(guī)定進行會計處理。

與收益相關的政府補助。用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的,在取得時先

借記“銀行存款”,貸記“遞延收益”,然后在確認相關費用的期間借記“遞延收

益",貸記''營業(yè)外收入”。(如企業(yè)收到的節(jié)能減排獎勵資金屬于專項經(jīng)費補助)

用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的,在取得時借記“銀行存款”,

貸記“營業(yè)外收入”。

與資產(chǎn)相關的政府補助。企業(yè)應在收到款項時,按照到賬的實際金額,借記

“銀行存款”等,貸記“遞延收益”。將政府補助用于購建長期資產(chǎn)時,相關長

期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)一致,通過“在建工程”、“研發(fā)支出”

等科目歸集,完成后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

自相關資產(chǎn)可供使用時起,在相關資產(chǎn)計提折舊或攤銷時,按

照長期資產(chǎn)的預計使用期限,將遞延收益平均分攤轉(zhuǎn)入當期損益,借記“遞延收

益”,貸記“營業(yè)外收入”。

相關資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報廢

等),尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的“營業(yè)外收入”,

不再予以遞延。

(5)企業(yè)收到的屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財政資金,如世界銀行貸款

項目資金等。這類資金使用后要求歸還本金,因此企業(yè)收到時應當借記“銀行存

款”等,貸記“短期借款”或“長期借款工

(6)企業(yè)收到的先征后退、即征即退的稅收返還款時,應借記“銀行存款”,

貸記“營業(yè)外收入”。

(7)企業(yè)收到的增值稅出口退稅時,應借記“銀行存款”,貸記“其他應收

款——出口退稅”。

3.財政性資金的稅會差異分析

(1)財政性資金作為國家投資計入實收資本(股本)的,無需納稅,計入

資本公積的如果不是作為不征稅收入也需納稅,相當于企業(yè)接受政府的捐贈。

(2)財政性資金如果需要納稅,必須在取得當期一次性繳納,如果會計上

計入遞延收益以后期間轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入計入利潤總額,需要在匯算清繳時進行納

稅調(diào)增,以后期間再納稅調(diào)減。

(3)如果會計上計入了利潤總額,但屬于不征稅收入,匯算清繳時進行納

稅調(diào)減,同時,不征稅收入用于支出所形成的費用不能扣除,需要在當期調(diào)增,

或者在不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)將來計提折舊、攤銷費用時調(diào)增。

政策性搬遷或處置收入

《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題

的通知》(國稅函[2009]118號)

一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入,是指因政府城市

規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因,企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆

除)或處置相關資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產(chǎn)而

取得的收入,以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收

入。二、對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入,應按以下方式進行企業(yè)所得

稅處理:

(-)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃,異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)

經(jīng)營業(yè)務,用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或

者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn)),或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行

改良,或進行技術改造,或安置職工的,準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重

置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額,計入企業(yè)應納稅所得額。

(拆遷損失因已得到補償,不再重復稅前扣除)

(二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定

資產(chǎn)的計劃或立項報告,應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除

各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額,

計算繳納企業(yè)所得稅。

(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn),可

以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷,并在企業(yè)所得稅稅前扣除。(四)企

業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi),其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年

應納稅所得額,在五年期內(nèi)完成搬遷的,企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

三、主管稅務機關應對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地

轉(zhuǎn)讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告,有無搬遷協(xié)議和搬遷計

劃,有無企業(yè)技術改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項,是否在規(guī)定期限內(nèi)

進行技術改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。

《財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》(財會[2009]8號)四、

企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款應當如何進行會計處理?答:企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)

劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷,收到政府從財政

預算直接撥付的搬遷補償款,應作為專項應付款處理。其中,屬于對企業(yè)在搬遷

和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關費用性支出、停工損失及搬

遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?,應自專項應付款轉(zhuǎn)入遞延收益,并按照《企業(yè)會計

準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞

延收益的金額后如有結(jié)余的,應當作為資本公積處理。

案例:某企業(yè)由于政府規(guī)劃改造進行搬遷,搬遷后重置類似的固定資產(chǎn),收

到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款5000萬元,核銷固定資產(chǎn)(含土地)

凈值4000萬元(原值8500萬元),重置土地3000萬元,重置固定資產(chǎn)(不含土

地)1800萬元,職工安置費100萬元,則取得搬遷凈收益900萬元,現(xiàn)金凈流

量100萬元,相應的會計處理為:

(1)取得搬遷收入時:

借:銀行存款5000

貸:專項應付款5000

(2)核銷固定資產(chǎn)時:

借:固定資產(chǎn)清理4000

累計折舊4500

貸:固定資產(chǎn)8500

(3)固定資產(chǎn)凈損失由專項應付款補償

借:遞延收益(補償固定資產(chǎn)凈損失)4000

貸:固定資產(chǎn)清理4000

(4)支付職工安置費

借:遞延收益(支付職工安置費)100

貸:銀行存款100

(5)重置資產(chǎn)時:

借:固定資產(chǎn)1800

無形資產(chǎn)3000

貸:銀行存款4800

(6)根據(jù)會計準則解釋三的要求,再做如下分錄:

借:專項應付款5000

貸:遞延收益一補償固定資產(chǎn)凈損失4000

遞延收益一支付職工安置費100

遞延收益一補償搬遷后新建資產(chǎn)800

資本公積

100

800萬元遞延收益在新資產(chǎn)計提折舊時分期轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入,由于是免稅收

入,注意納稅調(diào)整減少。

其他稅種的處理

1.搬遷補償是否繳納營業(yè)稅?

國稅函[2008]277號、國稅函[2009]520號

2.搬遷補償是否繳納土地增值稅?

《土地增值稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例實施細則》、財稅[2006]21

3.搬遷補償是否繳納印花稅?

4.新購建不動產(chǎn)是否繳納契稅?

融資性售后回租業(yè)務

收入準則應用指南:采用售后租回方式銷售商品的,收到的款項應確認為負

債;售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額,應當采用合理的方法進行分攤,作為折舊

費用(融資租賃)或租金費用(經(jīng)營租賃)的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營

租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的,銷售的商品按售價確認收入,并按

賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

如果售后租回交易是按照公允價值達成的,銷售的商品按售價確認收入,并

按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。此時,會計和稅法一致,出售資產(chǎn)時要繳納增值稅、營業(yè)

稅和企業(yè)所得稅。

在實質(zhì)重于形式原則下,售后租回會計上不確認收入。與2010年13號公

告的規(guī)定一致。

《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收

問題的公告》(國家稅務總局2010年第13號公告)

融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)

批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后,又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。

融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時,資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關的

全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移。(經(jīng)央行、外經(jīng)貿(mào)部即現(xiàn)商務部和國家經(jīng)貿(mào)委批

準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的企業(yè)等)

一、增值稅和營業(yè)稅

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務中承租方

出售資產(chǎn)的行為,不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍,不征收增值稅和營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務

中,承租人出售資產(chǎn)的行為,不確認為銷售收入,對融資性租賃的資產(chǎn),仍按承

租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間,承租人支付的屬于融

資利息的部分,作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。

本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而

已征的稅款予以退稅。

14號收入準則應用指南:采用售后租回方式銷售商品的,收到的款項應確

認為負債;售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額,應當采用合理的方法進行分攤,作

為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易

是按照公允價值達成的,銷售的商品按售價確認收入,并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

說明:融資性售后回租業(yè)務的會計處理與稅務處理一致,不存在納稅差異,

無需納稅調(diào)整。

(二)費用的財稅處理

贈送的業(yè)務宣傳費和送禮的業(yè)務招待費

雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工

所實際發(fā)生的費用

集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利

通訊補貼、交通補貼、差旅費補貼、供暖費補貼、住房補貼等

勞動保護支出

手續(xù)費及傭金支出

票據(jù)貼現(xiàn)費用

安全生產(chǎn)費和維簡費

研發(fā)費用

開辦費(籌辦期業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費)

預提費用

預計負債

跨年度取得發(fā)票

以前年度發(fā)生應扣未扣支出

稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)

贈送的業(yè)務宣傳費和送禮的業(yè)務招待費

1.某食品生產(chǎn)企業(yè)為了拉近與用戶的距離,外購小家電送給用戶。(如果小

家電上印有XX食品企業(yè)的字樣)

2.某超市為消費者提供便利條件,購物滿50元就送一個印有超市名稱的購

物袋。

3.某化妝品廠家購買價值50萬元的手表送給客戶單位領導。

業(yè)務招待費的對象具有針對性,是經(jīng)過選擇后確定的,而業(yè)務宣傳費的對象

一般不具有針對性,是隨機確定的。

業(yè)務宣傳的禮品支出一般是隨機的或與產(chǎn)品銷售相關聯(lián)的。

業(yè)務招待費發(fā)生的支出不僅包括宴請支出,還包括娛樂支出和相關的禮品支

出(發(fā)生業(yè)務招待費時取得的發(fā)票,不僅包括餐飲娛樂發(fā)票,還可能包括住宿費

發(fā)票和商業(yè)零售業(yè)普通發(fā)票等)。

《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函(2008)

828號)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定,現(xiàn)就企業(yè)處

置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下:一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn),

除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變,可

作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認收入,相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。

(一)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;(二)改變資產(chǎn)

形狀、結(jié)構(gòu)或性能;(三)改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營);

(四)將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;(五)上述兩

種或兩種以上情形的混合;(六)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生

改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應按規(guī)定視同銷售確定收入。

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預覽,若沒有圖紙預覽就沒有圖紙。
  • 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
  • 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負責。
  • 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準確性、安全性和完整性, 同時也不承擔用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

評論

0/150

提交評論