第十章采購與付款循環(huán)審計

第十章

采購與付款循環(huán)審計固定資產：折舊、減值〔計價與分攤〕、抵押〔權益與義務〕

應付賬款的完好性當被審計單位管理層具有高估利潤的動機時，注冊會計師該當主要關注費用支出和應付賬款的低估。主要關注：2案例美國巨人零售公司審計案思索：1、討論羅斯會計師事務所對美國巨人零售公司年報審計中無效的審計程序有哪些？2、結合本案例討論如何查找未入賬的應付賬款。3、結合本案例，討論在審計中假設遇到客戶暫時添加憑證記錄、大量退貨、僅提供復印件等特殊事項，應如何處置？4、結合本案例討論對應付賬款進展函證時應留意的問題。一、采購與付款循環(huán)設計的主要憑證和會計記錄1.請購單2.訂購單3.驗收單4.購貨發(fā)票5.付款憑單6.轉賬憑證7.付款憑證8.應付賬款明細賬9.現(xiàn)金和銀行存款日記賬10.供應商對賬單11.存貨類明細賬12.固定資產明細賬13.相關總賬主要憑證第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述二、采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務活動請購商品和勞務〔倉庫或消費部門〕編制訂購單〔采購部門〕驗收商品〔驗收部門〕儲存已驗收的商品〔倉庫部門〕確認與記錄負債〔財務部門〕付款〔財務部門〕記錄支出〔財務部門等〕編制付款憑單〔應付憑單部門如會計部門〕請購訂貨驗收入庫存付款二、采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務活動〔倉庫或消費部門〕1.請購商品和勞務：請購單〔“發(fā)生〞〕倉庫擔任對需求購買的已列人存貨清單的工程填寫請購單，其他部門也可以對所需求購買的未列入存貨清單的工程編制請購單。大多數(shù)企業(yè)對正常運營所需的物資的購買均作普通授權。但對資本支出和租賃合同，企業(yè)政策那么通常要求作特別授權。每張請購單必需經過對這類支出預算擔任的主管人員簽字同意。2.編制定購單：〔采購部門〕訂購單〔合同〕〔供應商、請購部門、驗收部門、應付憑單部門、采購部門各一聯(lián)；“完好性〞〕經過同意的請購單由采購部門制造順序編號四聯(lián)：存根，供應商，驗收，請購部門應包括：品名、數(shù)量、價錢、供應商、到貨日期、采購人員供應商選擇：質量、價錢、供貨及時性、競價方式3.驗收商品：〔驗收部門〕驗收單〔采購部門、倉庫部門、應付憑單部門、驗收部門各一聯(lián)；“存在或發(fā)生和〞“完好性〞〕驗收部門首先應比較所收商品與訂購單上的要求能否相符，然后再清點商品并檢查商品有無損壞?！才c訂購單核對〕驗收后，驗收部門應對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預先編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的根據(jù)。驗收部門制造順序編號四聯(lián)：應包括：品名、數(shù)量、質量、到貨時間、驗收人員4.儲存已驗收的商品存貨：〔倉庫部門〕入庫單、出庫單〔“存在〞〕入庫單或在驗收單上簽字〔存在〕將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分別，可減少未經授權的采購和盜用商品的風險。存放商品的倉儲區(qū)應相對獨立，限制無關人員接近?！矐稇{單部門如會計部門〕5.編制付款憑單：供應商發(fā)票、付款憑單〔“存在〞,“發(fā)生〞,“完好性〞,“權益和義務〞,“計價和分攤〞〕確定供應商發(fā)票的內容與相關的驗收單、訂購單的致性。確定供應商發(fā)票計算的正確性。編制有預先編號的付款憑單，并附上支持性憑證。獨立檢查付款憑單計算的正確性。在付款憑單上填入應借記的資產或費用賬戶稱號。由被授權人員在憑單上簽字，以示同意照此憑單要求付款。事先編號的付款憑單兩聯(lián)：存根、會計后附：發(fā)票非常重要憑單，訂購單、驗收單、入庫單。并檢查一致性6.確認與記錄負債：〔財務部門〕購貨方對賬單、記賬憑證、明細賬、總賬應付賬款確認與記錄相關部門普通有責任核對〔供應商發(fā)票、訂貨單、驗收單〕購置的財富并在應付憑單登記簿或應付賬款明細賬中加以記錄。應付賬款確認與記錄的一項重要控制是要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經手現(xiàn)金、有價證券和其他資產。在手工系統(tǒng)下，應將已同意的未付款憑單送達會計部門，據(jù)以編制有關記賬憑證和登記有關賬簿。會計主管和獨立檢查會計入員進展監(jiān)視和核對。以應付憑單為根據(jù)附件〔支持性憑證〕：訂購單、驗收單、發(fā)票、入庫單7.付款：〔財務部門〕支票獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處置的付款憑單的總額的一致性。應由被授權的財務部門的人員擔任簽署支票。被授權簽署支票的人員應確定每張支票都附有一張曾經適當同意的朱付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內容的一致。支票一經簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷：以免反復付款。由獨立人員簽發(fā)支票，不得簽發(fā)不完好的支票，支票簽署人不應簽發(fā)無記名甚至空白的支票。支票應預先延續(xù)編號，保證支出支票存根的完好性和作廢支票處置的恰當性。應確保只需被授權的人員才干接近未經運用的空白支票。8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出：〔財務部門等〕記賬憑證、明細賬、總賬會計主管應獨立檢查記入銀行存款日記賬和應付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的致性。經過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性。獨立編制銀行存款余額調理表。9.對賬：客戶對賬單總帳和明細帳主要業(yè)務活動憑證和記錄1、請購商品和勞務請購單2、編制訂購單訂購單3、驗收商品驗收單4、儲存已驗收的商品倉庫材料保管賬、入庫單5、編制付款憑單購貨發(fā)票、驗收單、訂購單、付款憑單6、確認與記錄負債轉帳憑證、應付賬款明細帳、賣方對賬單、存貨和資產明細賬7、付款銀行結算憑證、付款憑證8、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳三、采購與付款循環(huán)中主要業(yè)務活動對應的憑證和記錄15

應付賬款資產負債表預付賬款長期應付款固定資產利潤表工程物資管理費用應付票據(jù)采購與付款循環(huán)涉及的報表工程在建工程固定資產清理無形資產16第二節(jié)采購與付款內部控制及其測試一、控制程序包括：適當?shù)穆氊煼謩e：請購與審批；詢價與供應商確實定；采購與驗收；采購、驗收與會計；付款的審批與執(zhí)行等部門正確的授權審批：采購行為、價錢、供應商、付款等充分的憑證和記錄：各種單證、賬簿憑證的事先編號：訂購單、驗收單、入庫單、付款憑單等按月寄出對賬單：【例】注冊會計師趙靜在對冰爽飲料審計時進展了解和測試，并在相關的審計任務底稿中作了記錄，現(xiàn)摘錄如下：1．該公司的資料采購需求經授權同意后方可進展，采購部根據(jù)同意的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未延續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經同意后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記資料明細賬，一聯(lián)由倉庫保管并登記資料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。2．會計部月末審核付款憑單后，支付采購款項。該公司授權會計部的經理簽署支票，經理將其授權給會計人員小王擔任，但保管了支票印章。小王根據(jù)已同意的憑單，在確定支票收款人稱號與憑單內容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付〞的印章。審計人員對付款控制程序的穿行測試闡明，未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。要求：請指出冰爽飲料股份在購貨與付款循環(huán)內部控制的設計與運轉方面存在的缺陷，并提出改良建議。【實例解析】步驟一：冰爽飲料股份在購貨與付款循環(huán)內部控制上存在的缺陷歸納如下：〔1〕驗收單未延續(xù)編號，不能保證一切的采購都已記錄或不被反復記錄；〔2〕付款憑單未附訂購單及供應商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項能否真實，登記有關賬簿時，金額或數(shù)量能夠會出現(xiàn)過失；〔3〕會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將資料采購和債務登賬以及按商定時間付款。步驟二：建議改良的措施有：〔1〕該公司應事先對驗收單進展延續(xù)編號；〔2〕該公司應將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一同交會計部；〔3〕該公司采購部門應及時將付款憑單交會計部，按商定時間付款。一、采購與付款買賣的本質性程序〔一〕采購與付款買賣的本質性分析程序〔1〕察看月度〔或每周〕已記錄采購總額趨勢，與往年或預算相比較〔2〕將實踐毛利與以前年度和預算相比較。假設被審計單位以不同的加價銷售產品，就需求將類似利潤程度的產品分組進展比較?！?〕計算記錄在應付賬款上的賒購天數(shù)，并將其與以前年度相比較?！?〕檢查常規(guī)賬戶和付款?！?〕檢查異常工程的采購?！?〕無效付款或金額不正確的付款，可以經過檢查付款記錄和付款趨勢得以發(fā)現(xiàn)。第三節(jié)采購與付款循環(huán)的本質性程序〔二〕采購與付款買賣的細節(jié)測試1、所記錄的采購都確已收到物品或已接受勞務，并符合采購方的最大利益〔存在〕結論〔逆查〕A.復核采購明細帳、總帳及應付帳款明細帳，留意能否有大額或不正常的金額B.檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性C.清查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄D.檢查獲得的固定資產2、已發(fā)生的采購買賣均已記錄〔完好性〕結論〔順查〕A.從驗收單清查至采購明細帳B.從賣方發(fā)票清查至采購明細帳3、所記錄的采購買賣估價正確〔準確性、計價和分攤〕A.將采購明細帳中記錄的業(yè)務同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較B.復算包括折扣和運費在內的賣方發(fā)票繕寫的準確性4、采購買賣的分類恰當〔分類〕參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類5、采購買賣按正確的日期記錄〔截止〕將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細帳中的日期進展比較6、采購買賣被正確記入應付賬款和存貨等明細賬中，并被正確匯總〔準確性、計價和分攤〕經過加計采購明細帳，清查過入采購總帳和應付帳款、存貨明細帳的數(shù)額能否準確，來測試過帳和匯總的準確性P280，〔4〕答：該筆業(yè)務是真實的，原始憑證、記賬資料也是完好的。但是，計量有誤。正確的記錄：4-1/2〕核算采購本錢借：資料采購——**150萬元貸：應付賬款——供貨方150萬元4-2/2〕貨物驗收入庫借：原資料150萬元貸：資料采購—***150萬元留給“資料本錢差別〞一個核算空間。借：原資料150萬元貸：應付賬款——供貨方150萬元應付賬款的審計二〔一〕確定應付賬款的審計目的審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A.資產負債表中記錄的應付賬款是存在的?！藼.所有應當記錄的應付賬款均已記錄?！藽.記錄的應付賬款由被審計單位擁有或控制?！藾.應付賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄。√E.應付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。√〔二〕實施應付賬款的本質性程序步驟一：獲取或編制應付賬款明細表，復核加計數(shù)能否準確，并與明細賬、總賬和報表的余額核對相符。步驟二：對應付賬款實施分析程序目的：發(fā)現(xiàn)能夠存在的問題和評價應付賬款總體的合理性。方法：〔1〕比較當年度及以前年度應付賬款的增減變動，并對異常情況做出解釋?！?〕比較當年度及以前年度應付賬款的構成、賬齡及主要供貨商的變化，并查明異常情況的緣由。〔3〕比較最近三個月及當年度平均應付賬款支付期的變動情況。〔4〕比較當年度及以前年度應付賬款支付期的變動情況。〔5〕比較截止日前后兩個月應付賬款的支付期、余額構成及主要供貨商的變化，并查明異常情況的緣由?！?〕比較當年度及以前年度信譽額度和折扣及其與采購金額的比例，并查明異常情況的緣由。此步驟可實現(xiàn)目的ABD步驟三：檢查應付賬款能否存在借方余額。結合預付賬款的明細余額，查明能否在應付賬款和預付賬款兩面同時掛賬的工程；結合其他應付賬款的明細余額，查明有無不屬于應付賬款的其他應付款。如有，應查明緣由、做記錄，必要時，建議被審計單位作重分類調整或會計誤差調整。此步驟可實現(xiàn)目的AE〔1〕普通不需求對應付賬款進展函證緣由：購貨發(fā)票本身就是外部憑證，并且應付賬款函證并不能保證查出未入賬的應付賬款，加之注冊會計師可以獲得購貨發(fā)票、運輸單等外部憑證來證明應付賬款的余額。〔2〕需求函證的情況被審計單位內部控制風險較高；某些應付賬款賬戶金額較大；被審計單位處于經濟困難階段。

步驟四：函證應付賬款此步驟可實現(xiàn)目的AC〔3〕函證對象金額較大的債務人；在資產負債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債務人，由于這種情況下應付賬款更能夠被低估；存在關聯(lián)方買賣的債務人?！?〕函證方式：最好采用一定式?！?〕注冊會計師必需對函證的過程進展控制，要求被函證方直接回函給注冊會計師，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，決議能否再次進展函證?！?〕假設存在未回函的艱苦工程，注冊會計師應采用替代審計程序，確定其能否真實。通?？梢詸z查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其能否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實買賣事項的真實性。函證對象選擇案例：[資料]：注冊會計師錢波2021年1月11日正在對韻達公司的應付賬款進展審計，決議對某些應付賬款進展函證，下表所列對象客戶擬作為函證對象。應付賬款年末余額與本年進貨金額客戶年末應付賬款余額本年度進貨金額海天公司0（0%）2130000奉先公司71000（87%）82000正大公司25000（20%）125000啟明星公司43000（12%）

369000[要求]：從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對象，并闡明理由。解析：海天公司和啟明星公司應作為函證對象。由于應付賬款函證的目的在于查實有無未入賬的應付賬款，而不在于驗證具有較大年末余額的應付賬款。海天公司的年末應付賬款余額雖然為0，但在本年內的買賣金額最大，是本公司最重要的供應商，因此應該作為函證對象。啟明星公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當年內與本公司的買賣也很多，屬于重要的供應商，應該函證。步驟五：查找未入賬的應付賬款

為了防止企業(yè)低估負債，審計人員應審查被審計單位有無故意漏記應付賬款的行為。例如，結合存貨盤存，檢查被審計單位在資產負債表日能否存在有資料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經濟業(yè)務；檢查資產負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間能否正確等。假設發(fā)現(xiàn)有未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計任務底稿，然后根據(jù)其重要性確定能否需建議被審計單位進展相應的調整。此步驟可實現(xiàn)目的B步驟九：驗明應付賬款在資產負債表上的披露能否恰當。步驟六：檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款能否按發(fā)票記載的全部應付金額入賬，在實踐獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務費用。步驟七：被審計單位與債券人進展債務重組的，檢查不同債務重組方式下的會計處置能否正確。步驟八：檢查能否存在長期掛賬的應付賬款，對確實無法支付的應付賬款能否按規(guī)定轉入營業(yè)外收入，相關根據(jù)及審批手續(xù)能否完備。此步驟可實現(xiàn)目的D此步驟可實現(xiàn)目的ABCD此步驟可實現(xiàn)目的AE此步驟可實現(xiàn)目的E【例】恒信會計師事務所注冊會計師黎平、周華于2021年1月對華豐實業(yè)的應付賬款進展本質性測試。華豐實業(yè)2021年應付賬款期初余額為12338252元,本期借方發(fā)生額合計66333604元,本期貸方發(fā)生額合計64904656元,期末余額為10909304元。華豐實業(yè)截止2021年12月31日應付賬款余額增減變動如下表所示，假定該事務所本次為初次接受華豐實業(yè)委托，請協(xié)助黎平、周華對應付賬款進展本質性測試?！緦嵗馕觥坎襟E一：獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確與總賬數(shù)、報表數(shù)和明細賬合計數(shù)核對能否相符。步驟二：對期末應付賬款余額與上期末余額進展比較，了解其動搖緣由，對大額異常工程進展重點查驗?！惨姂顿~款余額增減變動表?！?.根據(jù)應付賬款明細賬編制各明細賬戶的期末、期初余額增減變動表。2.對期末、期初余額進展總體分析、復核，初步確定本科目能否為審計重點工程，能否需實施詳查。3.分析、復核各賬戶余額的增減及本期發(fā)生額變動情況，確定重點審計的賬戶。步驟三：選擇應付賬款重要工程〔包括零賬戶〕，函證其他額能否正確。編制函證結果匯總表。由于華豐實業(yè)上年度非身手務所審計，因此注冊會計師決議添加對期末余額的函證數(shù)量，總計選擇8戶余額進展函證，占期末總戶數(shù)的67%。步驟四：根據(jù)回函情況，編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，決議能否再次函證。1.根據(jù)回函及調理情況，編制函證結果匯總表?！惨娚媳怼?.根據(jù)對回函情況的分析，假設未收到回函的，決議能否再次函證還是進展替代審計。3.對于函證的回函情況，應在明細表中作相應的標識。步驟五：對未收到回函的、回函金額不相符或未能發(fā)函的艱苦工程，采取替代程序，確定余額能否真實。該執(zhí)行程序要求：1.檢查該筆應付賬款的相關憑證資料，核實買賣事項的真實性。2.抽查決算日后應付賬單款明細賬及現(xiàn)金、銀行日記賬，核實其能否已支付貨款并轉銷。本案例對“飛宇電動機〞實施替代測試，并查驗了期后的付款及轉賬情況。詳見任務底稿F3-4-1。步驟六：檢查能否存在未入賬的應付賬款。結合存貨監(jiān)盤或清點抽查檢查被審計單位在決算日能否有大額料到單未到的經濟業(yè)務。審計人員在倉庫清點存貨時發(fā)現(xiàn)年末從華文實業(yè)公司購入的200噸螺紋鋼已到貨，由于未收到發(fā)票,期末未辦理入賬手續(xù)，建議作審計調整,暫估入賬，詳見任務底稿F3-1。步驟七：對應付賬款借方余額應采用同預付賬款一樣的程序審驗其真實性并決議能否進展重分類調整。本例對“三匯資料廠〞的借方余額實施了函證程序，并查驗了預付貨款的合同等相關資料，確定該筆款項是預付貨款后，建議進展重分類調整。步驟八：檢查應付賬款長期掛賬的緣由，做出記錄，對于確實無法支付的，檢查能否根據(jù)企業(yè)會計準那么要求，按規(guī)定做出相應的處置。本例中，恒貿公司余額賬齡2-3年,是以前年度虛列費用掛賬的負債，余額是隱匿的利潤，建議進展審計調整。步驟九：編制應付賬款審定表，得出審計結論。〔三〕應付賬款常見的舞弊：將購買資料、物資和接受勞務等未付款項以外的應付及暫收款列入應付賬款；應付賬款的歸還不及時，故意拖欠行為；虛列應付賬款，調理本錢費用情況；利用應付賬款擴展職工福利，發(fā)放錢物情況；用產品或商品抵頂應付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金——增值稅的情況。1〕先把銷售收入在應付賬款中掛賬借：銀行存款貸：應付賬款〔不計收入〕2〕在發(fā)放錢物時，借：應付賬款貸：銀行存款〔現(xiàn)金〕借：應付賬款貸：庫存商品〔產廢品〕案例5-3－虛列應付賬款，調理利潤〔調減〕 某企業(yè)當年經濟效益較好，為了給今后留有余地，調理當年利潤．年終以車間修繕為名，虛列提供勞務單位，假編虛列勞務費用20萬元，作為應付款項處置，做會計分錄如下： 借：制造費用——修繕費200000 貸：應付賬款——XX工程公司200000從而使當年12月的產品本錢添加了20萬元。假設12月份消費的產品全部完工入庫，并已銷售了60%，那么結轉的已銷產品本錢中，自然也就包括了制造費用中虛列的60%費用。結果虛減了利潤12萬元，相應也偷漏了所得稅3萬元。案例5-3－虛列應付賬款，調理利潤〔調減〕 因此在查處后應做調整會計分錄： 借：應付賬款200000 貸：庫存商品80000 以前年度損益調整120000 借：以前年度損益調整30000 貸：應交稅費——應交所得稅30000 借：以前年度損益調整90000 貸：利潤分配——未分配利潤90000 提取盈余公積等略〔一〕確定固定資產的審計目的固定資產的審計三審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A.資產負債表中記錄的固定資產是存在的。√B.所有應當記錄的固定資產均已記錄?！藽.記錄的固定資產由被審計單位擁有或控制?！藾.固定資產以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄?！蘀.固定資產已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報?！獭捕硨嵤┕潭ㄙY產的本質性程序步驟一：獲取或編制固定資產及其累計折舊分類匯總表注冊會計師該當留意復核固定資產及其累計折舊分類匯總表的加計數(shù)能否正確，并與明細賬合計余額和總賬的余額核對相符。

固定資產固定資產

累計折舊類別期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計此步驟可實現(xiàn)目的D步驟二：本質性分析程序目的主要在于確定固定資產賬戶能夠出現(xiàn)的問題。如:(1)經過計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間比較，能夠發(fā)現(xiàn)閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題；(2)經過計算本期計提折舊額與固定資產總本錢的比率，并與同上期比較，能夠發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤；(3)經過計算累計折舊與固定資產總本錢的比率，將此比率同上期比較，以發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤；(4)經過比較本期與以前各期的固定資產添加和減少，以判別固定資產添加和減少的合理性；此步驟可實現(xiàn)目的ABD步驟三：實地檢查重要固定資產目的：在于確定所記錄的固定資產能否存在或有無未入賬的固定資產。主要有兩種程序：(1)注冊會計師從固定資產明細賬或固定資產卡片中抽取一定固定資產，進展實地察看，以證明會計記錄中所列固定資產能否確實存在，并了解其目前的運用情況；(2)以實地為起點，選取一定的實物清查至固定資產明細分類賬，以獲取實踐存在的固定資產均已入賬的證據(jù)。如為初次接受審計，應適當擴展檢查范圍。此步驟可實現(xiàn)目的A步驟四：檢查固定資產的一切權固定資產所有權憑據(jù)外購機器設備采購發(fā)票、采購合同房地產合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單融資租入固定資產融資租賃合同運輸設備運營證件（行駛證、營運執(zhí)照）等此步驟可實現(xiàn)目的C步驟五：檢查固定資產的添加固定資產增加途徑檢查方法外購核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權批準手續(xù)是否齊全，會計處理是否正確。自建檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確；與在建工程相關的記錄是否核對相符；建設成本的構成是否符合規(guī)定，計算是否正確；借款費用資本化金額是否恰當；對已經在用或已經達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，是否已經估價入賬，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否及時調整。投資者投入檢查投資者投入的固定資產是否按投資各方確認的價值入賬，并檢查確認價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產的，是否有評估報告并經國有資產管理部門評審備案或核準確認。更新改造增加檢查增加的原值是否資本化條件，是否真實，會計處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當。其他檢查增加固定資產的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。此步驟可實現(xiàn)目的ABCD步驟六：檢查固定資產的減少審計固定資產減少的主要目的在于查明固定資產的減少能否有正當理由，能否經授權同意，能否已做適當?shù)臅嬏幹?。其審計要點如下：1.檢查減少固定資產的授權同意文件。2.檢查因不同緣由減少固定資產的會計處置能否符合有關規(guī)定，驗證其數(shù)額計算的準確性。3.結合固定資產清理，抽查賬面轉銷額能否正確，并與銀行存款、營業(yè)外支出等有關賬戶相核對。4.檢查能否存在未作會計記錄的固定資產減少業(yè)務。此步驟可實現(xiàn)目的ABD步驟七：檢查固定資產的租賃對于運營性租賃應留意審查：1.租賃能否簽署合同、租約、手續(xù)能否完備，合同內容能否符合國家規(guī)定，能否經相關管理部門的審批。2.租入固定資產能否屬企業(yè)必需；出租能否確屬企業(yè)多余、閑置；雙方能否仔細履行合同，能否存在不正當買賣。3.租金收取能否簽有合同，有無多收或少收的情況；出租固定資產能否按規(guī)定計提折舊。4.租入固定資產有無久占不用，浪費損壞的景象；租出固定資產有無長期不收租金、無人過問，有無變相饋送、轉讓等情況。5.租入資產能否登入備查簿；對于租賃資產的改良，雙方在合同中能否有商定。此步驟可實現(xiàn)目的ABCD步驟八：檢查累計折舊1.獲取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對。2.檢查被審計單位制定的折舊政策和方法能否符合相關會計準那么的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產估計運用壽命內合理分攤其本錢，前后期能否一致，估計運用壽命和估計凈殘值能否合理。3.復核本期折舊費用的計提和分配：〔1〕了解被審計單位的折舊政策能否符合規(guī)定，計提折舊范圍能否正確，確定的運用壽命、估計凈殘值和折舊方法能否合理；如采用加速折舊法，能否獲得同意文件。〔2〕檢查被審計單位折舊政策前后期能否一致；〔3〕復核本期折舊費用的計提能否正確，尤其關注已計提減值預備的固定資產的折舊。此步驟可實現(xiàn)目的D〔4〕檢查折舊費用的分配方法能否合理，能否與上期一致；分配計入各工程的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較能否有艱苦差別?！?〕留意固定資產增減變動時，有關折舊的會計處置能否符合規(guī)定，查明經過更新改造、接受捐贈或融資租入而添加的固定資產的折舊費用計算能否正確。4.將“累計折舊〞賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的本錢費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，檢查本期所計提折舊金額能否已全部攤入本期產品本錢或費用。假設存在差別，應清查緣由，并思索能否應建議作適當調整。5.檢查累計折舊的減少能否合理、會計處置能否正確。1.獲取或編制固定資產減值預備明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。2.檢查被審計單位計提固定資產減值預備的根據(jù)能否充分，會計處置能否正確。3.檢查資產組的認定能否恰當，計提固定資產減值預備的根據(jù)能否充分，會計處置能否正確。4.計算本期末固定資產減值預備占期末固定資產原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產的質量情況。5.檢查被審計單位處置固定資產時原計提的減值預備能否同時結轉，會計處置能否正確。6.檢查能否存在轉回固定資產減值預備的情況，確定減值預備在以后會計期間沒有轉回。步驟九：檢查固定資產減值預備此步驟可實現(xiàn)目的D步驟十：檢查固定資產能否已在資產負債表上恰當披露。財務報表的附注通常應闡明：固定資產確實認條件、分類、計量根底和折舊方法；各類固定資產的運用壽命、估計凈殘值和折舊率；各類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值預備累計金額；當期確認的折舊費用；對固定資產一切權的限制及其金額和用于擔保的固定資產賬面價值；預備處置的固定資產稱號、賬面價值、公允價值、估計處置費用和估計處置時間等。此步驟可實現(xiàn)目的E【例】恒信會計師事務所注冊會計師黎平、周華于2021年1月對逸飛公司實業(yè)的固定資產進展本質性測試。逸飛公司系消費型企業(yè)，2021年固定資產期初余額18563304.32元、累計折舊期初余額5768184.82元，本期固定資產借方發(fā)生額1383349.00元、累計折舊本期提取添加1214925.03元，固定資產本期貸方發(fā)生額6383955.16元、累計折舊本期減少2582414.35元，固定資產期末余額13562698.16元、累計折舊期末余額4400695.50元，當期沒有計提減值預備。請協(xié)助兩位注冊會計師共同完成固定資產的審計義務。【實例解析】步驟一：根據(jù)固定資產和累計折舊的明細賬編制固定資產明細表步驟二：實地檢查固定資產，編制固定資產清點情況檢查表步驟三：查驗有關一切權證明文件，確定固定資產能否歸客戶一切。檢查了房屋建筑物的房產證和土地運用權證的原件、運輸工具的行駛證和機動車登記證原件、機器設備增值稅公用發(fā)票和驗收證明，沒有發(fā)現(xiàn)異常情況。步驟四：抽查本期添加的固定資產，確認其入賬價值的正確性、授權同意手續(xù)的齊備性，以及會計處置的正確性，編制固定資產添加檢查表。步驟五：抽查本期減少的固定資產，確認其入賬價值的正確性、授權同意